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IFRIC 12
IFRIC 12: ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS
Alcance
Definición
Reconocimiento
Medición
Activo Financiero
Activo Intangible
Costos por préstamos
Obligaciones contractuales
La concedente controla o regula qué serviciosdebe proporcionar el operador con lainfraestructura, a quién debe proporcionarlos y aqué precio.
La concedente controla—a través de lapropiedad, del derecho de uso o de otramanera—cualquier participación residualsignificativa en la infraestructura al final del plazodel acuerdo.
Esta Interpretación seaplica a los acuerdosde concesión deservicios públicos a unoperador privado si:
Alcance
• Los activos que componen la infraestructura no sereconocen como propiedades, planta y equipo (víasde comunicación) del operador.
Derechos del operador sobre la infraestructura
• Los ingresos de construcción o mejora se reconocen yse valoran de conformidad con la NIC 11 Contratos deConstrucción.
• Los ingresos por la operación y el mantenimiento sereconocen y miden por la NIC 18 Ingresos deactividades ordinarias.
Reconocimiento de ingresos
• Los costos por intereses deberán capitalizarse durantela fase de construcción de conformidad con la NIC 23Costos por Intereses.
• Los costos por intereses incurridos por el operador sereconocen como gasto en el periodo en que sedevengan.
Costos por intereses
Definiciones
• La contraprestación recibida por el operador sereconoce a valor razonable. La contraprestaciónpuede dar lugar al reconocimiento de un activofinanciero o un activo intangible.
Servicios de construcción o mejora
• El operador reconoce un activo financiero si tiene underecho contractual incondicional a recibir efectivo uotro activo financiero de la concedente, o de unaentidad bajo la supervisión de ésta, a cambio de laconstrucción o mejora de un activo del sector público.
Activo financiero
• El operador reconoce un activo intangible siúnicamente adquiere un derecho a cobrar por el usodel activo del sector público objeto de la construccióno mejora.
Activo intangible
Definiciones
• Si la concedente ha otorgado al operador unagarantía incondicional de pagos mínimos por laconstrucción, el operador reconoce un activofinanciero. Asimismo, el operador puede reconocerun activo intangible por el derecho a cobrar a losusuarios del servicio público adicional a los pagosmínimos garantizados.
Híbrido (Activo financiero y Activo intangible)
• Las obligaciones contractuales de mantener orestaurar la infraestructura, exceptuando loselementos de mejora, deben reconocerse y valorarsede conformidad con la NIC 37 Provisiones ycontingencias.
Obligaciones contractuales
del operador de mantener o rehabilitar la infraestructura
Definiciones
Reconocimiento Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 11 Contratos de construcción
Ingresos en fase de construcción.
Es utilizado el método de porcentaje de avance y los
ingresos se comparan con los costos incurridos.
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Ingresos en fase de operación y mantenimiento.
Los ingresos son reconocidos cuando se presta el servicio a los
usuarios de la vía.
Medición de los Acuerdos de Concesión
Reconocimiento de Activo Financiero
El operador reconoce un activofinanciero si tiene un derechocontractual incondicional arecibir efectivo u otro activofinanciero de la concedente, acambio de la construcción omejora de un activo del sectorpúblico.
Reconocimiento de Activo Intangible
El operador reconoce unactivo intangible siúnicamente adquiere underecho a cobrar por el usodel activo del sector públicoobjeto de la construcción omejora.
Si el operador proporciona servicios de construcción o de mejora, lacontraprestación recibida o a recibir por dicho operador se reconocerá por suvalor razonable
Análisis IFRIC 12Reconocimiento de un Activo Financiero
El operador reconocerá un activo financiero en la medidaque tenga un derecho contractual incondicional a recibirefectivo por los servicios de construcción.
La concedente tenga poca o ninguna capacidad de evitar elpago.
• Los importes del modelo son especificados o determinables.
• Si no se alcanza el ingreso esperado, el concedente cubre ese déficit.
El operador tiene un derecho incondicional a recibirefectivo cuando la concedente garantiza el pago aloperador.
Nota: Los activos que componen la infraestructura no se
reconocen como activos fijos del operador.
Análisis IFRIC 12Reconocimiento de un Activo Financiero
La Sociedad A es adjudicataria de un acuerdo de concesión de una planta de tratamiento
de aguas, cuyo plazo expira automáticamente una vez que el operador de la concesión
haya percibido ingresos por un valor actual neto previamente estipulado (ventas menos
costos de explotación) de los usuarios de la planta.
Existe una cláusula que limita a 50 años la duración máxima de la concesiónque puede alcanzarse con las sucesivas ampliaciones.
La concedente ha garantizado el pago de cualquier déficit de ingresos, ajustadosegún el valor temporal del dinero, si no se alcanzaran los ingresos mínimosgarantizados al final del periodo máximo de 50 años.
Puesto que la Sociedad A tiene un derecho contractual incondicional a percibirefectivo, en este caso deberá aplicarse el modelo del activo financiero.
Se reconoce el activo financiero y se contabiliza de conformidad con la NIC 39 InstrumentosFinancieros como una cuenta por cobrar.
Cuando el activo se contabilice al costo amortizado, la NIIF 9 requiere que el interéscalculado mediante el método de la tasa del interés efectivo se reconozca enresultado.
El valor del activo financiero se reduce a medida que se reciben los importes.
La tasa de descuento será aquella que iguale el valor actual total de todos losimportes a cobrar de la concedente con el valor razonable de los servicios que se vana prestar a lo largo del periodo de la concesión.
Se reconocen ingresos por intereses derivados de la reversión del descuento en relación conel activo financiero.
Reconocimiento y medición del activo financiero
Metodología del costo amortizado
El Costo amortizado es un criterio de valoración contable
de instrumentos financieros, se define como el valor actual de los flujos
de efectivo pendientes, descontados al tipo de interés efectivo.
Periodo Pago Intereses Abono a capital Saldo final
0
1
2
…..
La tabla se realiza para la Concesión, partiendo del saldo inicial de la cuenta por
cobrar, se desglosa el pago recibido en intereses y abono a capital, y se deduce este
último al saldo de la cuenta por cobrar en el período anterior, repitiéndose esta
mecánica hasta el último período de pago. En el último período, el saldo de la cuenta
por cobrar será cero.
Al producirse variaciones en las estimaciones de cobro, la empresaajustará el importe en libros del activo financiero a fin de reflejar losflujos de efectivo revisados.
La entidad volverá a calcular el importe en libros de la cuenta a cobrary para ello computará el valor actual de los flujos de efectivo futurosestimados aplicando el tipo de interés efectivo original delinstrumento financiero.
El efecto del ajuste se reconocerá como ingreso o gasto en la cuentade resultados.
Cambios en las estimaciones de flujo de efectivo
Análisis IFRIC 12Reconocimiento de un Activo Intangible
El operador reconocerá un Activo Intangible en lamedida en que reciba un derecho (una licencia) aefectuar cargos a los usuarios del servicio público.
El derecho no es incondicional a recibir efectivo, yaque los importes están condicionados al uso delservicio (peajes) por parte del público.
La contraprestación recibida o a recibir por amboscomponentes deberá ser inicialmente reconocidapor el valor razonable de la contraprestaciónrecibida o por recibir.
Nota: Los activos que componen la infraestructura los
reconoce como propiedad, planta y equipo el concedente.
Se reconoce el activo y el pasivo intangible y se contabiliza de conformidad con la NIC 38 Activos intangibles como una cuenta por cobrar y cuenta por pagar respectivamente.
De acuerdo con la NIC 38, el activo intangible se amortiza a lo largodel periodo en que se espera que esté disponible para el uso por eloperador. El importe del activo intangible que se debe amortizar sedistribuye utilizando un método de amortización lineal.
Los costos atribuibles empezaran a acumularse hasta que empiece laoperación del Túnel. Para luego empezar a amortizarse.
También se supone que de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos el operador capitaliza los costos por préstamos, durante la fase de construcción del acuerdo.
Reconocimiento y medición del Activo Intangible
Reconocimiento de costos por intereses
Como el operador tiene un derecho contractual a cobrar a los usuarios delservicio público (modelo del Activo Intangible), los costos por interesesimputables al acuerdo deberán capitalizarse durante la fase de construcciónde conformidad con la NIC 23 Costos por Intereses.
Provisiones y contingencias
• Fechas: xx/x/xxxx
• Valor: $ xx.xxx
Mantenimientos mayores
• No programadosMantenimientos
rutinarios
La provisión se registrará cuando exista la obligación (derecho) legal oimplícita, la empresa tenga que pagarla (reciba el dinero) y se puedeestimar fiablemente el valor de la provisión.
MUCHAS GRACIAS
