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SUMILLA: Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV. INFORME N° 0026-2002 -SUNAT/K00000 MATERIA: Se consulta si se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, el arrendamiento de inmuebles a título oneroso, que efectúan las Municipalidades Provinciales o Distritales. BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias, (en adelante Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 29-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF y modificatorias, (en adelante Reglamento de la Ley del IGV). Texto Único Ordenado de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF y modificatorias, (en adelante Ley del IR). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y modificatorias, (en adelante Reglamento de la Ley del IR). ANÁLISIS: De acuerdo con los artículos 1° y 3° del TUO de la Ley del IGV, constituye una operación gravada con este tributo, entre otros, la prestación de servicios en el país, entendiéndose como servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, aún cuando no se encuentre afecto a éste último impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera como servicio, la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, salvo en los casos señalados en el Reglamento. De otro lado, conforme al inciso a) del artículo 2° del citado TUO no se encuentra gravado con el Impuesto, el arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la Renta. Por su parte, la Décima Disposición Final del Decreto Supremo N° 136-96-EF precisa que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles sólo

INFORME N° 0026-2002 - municipios - IGV

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SUMILLA:Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV.INFORME N 0026-2002-SUNAT/K00000MATERIA:Se consulta si se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, el arrendamiento de inmuebles a ttulo oneroso, que efectan las Municipalidades Provinciales o Distritales.BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, (en adelante Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF y modificatorias, (en adelante Reglamento de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, (en adelante Ley del IR). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias, (en adelante Reglamento de la Ley del IR).ANLISIS:De acuerdo con los artculos 1 y 3 del TUO de la Ley del IGV, constituye una operacin gravada con este tributo, entre otros, la prestacin de servicios en el pas, entendindose como servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, an cuando no se encuentre afecto a ste ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.Tambin se considera como servicio, la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.De otro lado, conforme al inciso a) del artculo 2 del citado TUO no se encuentra gravado con el Impuesto, el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.Por su parte, la Dcima Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF precisa que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles slo estn inafectos del IGV, los ingresos que perciben las personas naturales y que constituyan rentas de primera o segunda categora para efecto del Impuesto a la Renta(1).De lo sealado en las normas glosadas se puede apreciar que, en principio, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles se encuentra gravado con el IGV, excepto cuando dichos servicios son prestados por personas naturales que por dicho concepto generan rentas de primera o segunda categora.En ese sentido, en principio el servicio de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles realizado por las municipalidades se encuentra gravado con el IGV, an cuando las municipalidades no sean sujetos del Impuesto a la Renta y sus rentas por naturaleza califiquen como de primera o segunda categora para efecto de este ltimo impuesto(2).En efecto debe tenerse en cuenta que si bien es cierto que como regla general para que los servicios se encuentren gravados con el IGV, los mismos deben generar rentas de tercera categora, la Dcima Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF, expresamente ha precisado que tratndose del arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, la inafectacin nicamente procede en el caso que sean prestados por personas naturales y que los mismos generen rentas de primera o segunda categora.De otro lado, cabe mencionar que de acuerdo con el inciso b) del artculo 9 de la Ley del IGV, las personas que no realicen actividad empresarial pero que efecten operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sern consideradas como sujetos del mismo en tanto sean habituales en dichas operaciones.Ahora bien, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que para calificar la habitualidad, la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Dicho numeral aade que tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.Por consiguiente, se puede concluir que los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades -las mismas que son personas que no realizan actividad empresarial- se encontrarn gravados con el Impuesto, en la medida que califiquen como servicios habituales.CONCLUSION:Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV.Lima, 22 de enero de 2002

ORIGINAL FIRMADO POR:EDWARD TOVAR MENDOZAIntendente Nacional Jurdico(1)De acuerdo con el artculo 22 de la Ley del IR son rentas de primera categora las producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes y son rentas de segunda categora las rentas provenientes de otros capitales.(2)El inciso a) del artculo 18 de la Ley del IR, seala que el Sector Pblico Nacional no es sujeto pasivo de este tributo, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. De otro lado, el inciso c) del artculo 7 del Reglamento de la Ley del IR considera como parte del Sector Pblico Nacional a los Gobiernos Locales.RMT5 A1056-D1IGV. Arrendamiento de bienes inmuebles Municipalidades