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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIASJACKELINE AUPARI ARIAS Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones) Infracciones aduanerasFACULTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar sanciones de acuerdo con:

Principio de legalidad Principio de tipicidad Principio non bis in idem Principio de proporcionalidad Principio de no concurrencia de infracciones PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORAINFRACCIONES Discrecionalidad / IncentivosOBLIGACIONES TRIBUTARIAS SANCIONES EXTINCIN DE SANCIONESSE EXIME DE SANCIN REBAJA DE SANCIN SIN REBAJA DE SANCIN ESQUEMA GENERALAccin u omisin que importe la violacin de normas tributarias

INFRACCIONESDebe encontrarse descrita en la Ley. Art. 97 C. T. y siguientes.

Tipicidad genrica residual Art. 109 C. T.

HACERNO HACER..que no tenga sealada

ser sancionada...ACCIONOMISION * Elemento sustancial o antijuricidad: Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida a travs de una accin u omisin.

*Elemento formal o tipicidad: Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal.

* Elemento objetivo: No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligacin tributaria.

ELEMENTOS DE LA INFRACCININFRACCION O DELITO?INFRACCION: Toda accin u omisin que viola dolosa, culpable y an formalmente una norma tributaria, sancionada por la ley.

DELITO: Se distingue en base al dolo o a la naturaleza de la pena asignada a la infraccin.

TRATAMIENTO: Art. 97 C.T. y siguientes sin distinguir simples infracciones de delitos.Determinacin de la Infraccin

mbitoDeterminacinSancionesInfraccinAdministrativoObjetivaMulta, comiso, cierre, suspensin de licencias, internamiento temporal de vehculos.DelitoJudicialSubjetiva(Dolo, culpa)Principalmente, pena privativa de la libertadPena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin administrativa

SANCIN TRIBUTARIAEs la consecuencia de una infraccin tributaria o de una vulneracin de una norma que conlleva la configuracin de la infraccin.

TIPOS DE SANCIONES A.TINTRASMISIBILIDAD DE LAS SANCIONESNaturaleza personalNo transmisible a los herederos ni a los legatarios Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucinIRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS MULTASSon sanciones administrativas de tipo pecuniaria que tiene como finalidad reprimir la conducta del infractor ante eventual incumplimiento de una obligacin sustancial o formal. se determina en funcin de los siguientes parmetros: UIT: La Unidad Impositiva Tributaria. IN: Ingresos Netos El tributo omitido Saldo , crdito u otro concepto similarPerdida indebida declarada I: Para contribuyentes del Nuevo RUSPARMETROS

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.

COMISO DE BIENESEs la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias.

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOSEs el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendariosCIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DEPROFESIONALESEXTINCIN DE LAS SANCIONES 1) Pago.2)Compensacin.3)Condonacin.4)Consolidacin.5)Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.6)Otros que se establezcan por leyes especiales.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS TIPOS DE INFRACCINDe inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias

21ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIOINFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,ACTUALIZARO ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.QUE ES EL RUCEs el punto de partida para el proceso de control de la Administracin Tributaria

El RUC constituye el nmero de identificacin de todas las personas naturales, sociedades, y entidades del sector pblico que sean sujetos de obligaciones tributarias.DECRETO LEGISLATIVO N 943LEY DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTESDeben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC*Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta Perciban exclusivamente rentas de quinta categora *Perciban exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las Instituciones del Sistema Financiero Nacional autorizadas SBSsujetos ITF, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.*Empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de construccin civil para la construccin o refaccin de edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.*Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Tambin los no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada.

SUJETOS QUE NO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL RUCRESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 210-2004/SUNAT

* Aquellos que no habindose inscrito en el RUC, fueran detectados realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias.* Aquellos que adquieran la condicin de deudores tributarios, por incurrir en incremento patrimonial no justificado o en otros supuestos en que se apliquen presunciones establecidas en las normas tributarias, de ser el caso.*Aquellos a los que se les atribuya responsabilidad solidaria.

INSCRIPCIN DE OFICIO EN EL RUCSe deber comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de producidos los siguientes hechos:a) Afectacin y/o exoneracin de tributos.b) Baja de tributos.c) Cambio de rgimen tributario.d) Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pase) Cambio de denominacin o razn social.f) Cambio de representantes legales.g) Cambio de nombre comercial.h) Cambio en tipo de contribuyente.i) La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria.j) Suspensin temporal de actividades.k) Cambio de correo electrnico.l) Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.m) Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT

COMUNICACIN DE MODIFICACIONES AL RUC*Los sujetos inscritos podrn comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta (2) veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio. Entindase por fecha de reinicio de actividades, aquella en la que el sujeto inscrito, despus de un periodo de suspensin temporal de actividades, vuelve a efectuar las operaciones a que se refiere el inciso e) del artculo 1.*El periodo de la suspensin temporal de actividades no ser superior a los doce (12) meses calendarios consecutivos contados a partir de la fecha en que empez la referida suspensin.

SUSPENSIN TEMPORAL DE ACTIVIDADESEl sujeto inscrito o su representante legal deber comunicar dentro del da hbil siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal, la informacin a que se refieren los incisos e) y f) del numeral 28.1 y el inciso c) y d) del numeral 28.2 del artculo 28, sin perjuicio de la verificacin posterior que efecte la SUNAT.

MODIFICACIN DEL DOMICILIO FISCALARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIOINFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOSEl COMPROBANTE DE PAGOEs un documento que acredita :

-La transferencia de bienes,-La entrega en uso, o-La prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de PagoPrincipales Comprobantes de Pago

GUIA DE REMISINSi transporta bienes, adicionalmente a la emisin de los Comprobantes de Pago, usted debe utilizar una GUIA DE REMISION TRANSPORTISTA y/o GUIA DE REMISION REMITENTE segn corresponda.OPORTUNIDAD EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

FEDATARIO FISCALIZADORTrabajador de SUNAT autorizado para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados. Fedatario FiscalizadorPara ser Fedatario Fiscalizador como mnimo se requiere:

Ser trabajador de SUNAT, bajo cualquier modalidad contractual.

Encontrarse autorizado mediante Resolucin .

Requisitos para ser FFDocumentosActas Probatorias,Actas Preventivas, Notas de Devolucin y/o Restitucin,

Y dems documentos que emite el Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los hechos que comprueba en el ejercicio de sus funciones.A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier otra situacin que el Fedatario Fiscalizador comprueba en el ejercicio de sus funciones.

Ejemplo: No entregar CDP, no emitir GR, no registrar a un trabajador en planilla, etc.

Hechos Funciones:

ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIOINFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS OCONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOSLIBROS Y REGISTROS QUE DEBE LLEVAR TODO NEGOCIOCLASIFICACINLibros auxiliares voluntariosLibros auxiliares obligatoriosLibros PrincipalesPRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL 2.- Verificacin de los libros que el contribuyente se encuentra obligado a llevar.

Libros Principales. Libros Auxiliares Obligatorios.1.-Determinacin del sistema en el cual se llevarn los libros y/o registros contables, el cual deber comunicarse a SUNAT Manual.Computarizado. PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL 3.-Legalizacin de los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios antes de su uso, en el caso de sistema computarizado implica la legalizacin de las hojas continuas en blanco. 4.-Efectuar la anotacin de las operaciones e impresin de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, dentro del plazo mximo de atraso, los cuales deben observar las formalidades exigidas5.-Efectuar el empaste de las hojas sueltasForma de llevar los Libros y RegistrosSistemasManual: Mediante Libros y Registros donde se realizan anotaciones manualesComputarizado: Mediante un ordenador en hojas sueltas o continuas. Comunicacin de Cambio de SistemaModificacin de Sistema en Libros PrincipalesComunicado dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al cambioNo podr variarse en el curso del ejercicio sino hasta el siguiente ejercicio.Legalizacin de los Libros y RegistrosQuin legaliza?Notario o Juez de la Provincia en la cual se encuentra ubicado el domicilio fiscalColocarn una Constancia en la primera hoja de los libros y registros con una informacin mnima. Adems el notario sellar las hojas previamente foliadas.Legalizacin de los Libros y RegistrosContenido de la Constancia* Nmero de legalizacin* Apellidos y nombres, razn o denominacin social del deudor* Nmero de RUC* Denominacin del libro* Nmero de folios* Fecha y Lugar en que se otorga* Sello y firma del NotarioHOJAS NO UTILIZADASSe permite su utilizacin para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. Contenido Obligatorio de Libros y RegistrosDeben ser folios originales no admitindose la adhesin o pegado de hojas o folios.Para ser confiables, adems deben ser legibles, sin espacios, ni lneas en blanco, interpolaciones , enmendaduras o seales de haber sido alteradas.EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROSb) Empaste de un ejercicio gravable. De ser posible debe empastarse hasta por un ejercicio gravable, teniendo en cuenta que el nmero de hojas a empastar mnimo debe contener 20 o ms hojas.Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones conte-nidas en dichos libros o registros.Aplicable a ambos supuestos: Hojas anuladas. Se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas.

2. Empaste en varios tomos Primera pgina. En el caso de hojas sobrantes utilizados para otros periodos cada tomo incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legislacin del libro o registro al que corresponde.

b) Empaste de dos o ms ejercicios gravables. En forma excepcional se establece que cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. PROCESO SECUENCIAL Proyeccin del nmero de hojas por cada libro o registro, as como la eleccin el tipo de hojas a utilizar

Foliacin de las hojas de cada Libro y/o registro en orden correlativoLegalizacin(Importante Solicitud)Impresin de las operaciones dentro del plazo de atraso

Empaste

23451REGISTRO DE COMPRASSe anota en columnasIndependientessegn suDestino

Se coloca en una columna de Operaciones no gravadas.Exclusivamente operacionesGravadas y exportacionesSILa operacinestgravadaNOPara operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente (*).Exclusivamente para Operaciones no gravadas En estos casos el IGV de estasoperaciones se anotar tambin en columnas independientes.OBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOSCuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso

Debern llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:-Registro de Costos-Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas-Registro de Inventario Permanente ValorizadoCuyos ingresos brutos anuales hayan sido mayores a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT del ejercicio en cursoDebern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas

Cuyos ingresos brutos anuales hayan sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en cursoDebern practicar Inventarios Fsicos de las Existencias al final del ejercicio

Base Legal: Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la RentaARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIOINFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONESDeclaracin tributariaDe conformidad al artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin Tributaria.Declaraciones determinativasLas declaraciones en las que el declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudacin se leencargue.Declaraciones informativasSon las declaraciones en las que el declaranteinforma sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de deuda tributaria.Los efectos de la declaracin jurada sustitutoria y rectificatoriasDe acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario, refiere que la declaracin podr ser sustituida dentro del plazo depresentacin de la misma. Vencido este, la declaracin podr ser rectificada dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoriarespectiva.Efectos en las declaraciones sustitutoriasTal como se ha sealado, las declaraciones sustitutorias son aquellas presentadas con motivo de correccin o inclusin por omisin de diversos conceptos al presentar una declaracin jurada (tales como datos informativos, bases imponibles relacionadas a ventas, compras, remuneraciones, etc.), y para que sea considerada una declaracin sustitutoria debe realizarse esta como mximo hasta el ltimo da de vencimiento para su presentacinEfectos en las declaraciones rectificatorias relacionadas a las infracciones tributariasLa declaracin rectificatorias surtir efecto con su presentacin siempre que se determine igual o mayor obligacin. En casocontrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posteriorARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIOINFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASDescripcin de la infraccin tributaria

Las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o detectadas por la Administracin Tributaria conllevan al pago de multas que no estn en funcin a la UIT, sino a un porcentaje del tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero con diferentes montos porcentuales, as podemos observarlo en las siguientes tasas:Sancin

Reglas de clculo de la infraccin tributaria

En el caso de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se debe tener en cuenta que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacinRegla especial: IGV

En el caso del IGV, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el montode la multa ser la suma del 50 % del tributo omitido y el 50 % del monto declarado indebidamente como saldo a favor.Por lo que corresponde el pago de la multa no solo es por el tributo omitido, sino que adems comprende el monto declarado como saldo a favor, por la razn de constituir infraccinpor declarar cifras o datos falsos Regla especial: IR anual

REGIMEN DE GRADUALIDADEl Rgimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007. (publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007)RGIMEN DE GRADUALIDAD PARA LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LAEMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGOSE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA

CRITERIOS PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LAEMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO AcreditacinAutorizacin expresa Frecuencia Momento en que comparecePeso bruto vehicular Pago Subsanacin REGIMEN DE GRADUALIDADCRITERIOSRGIMEN DE INCENTIVOSAplicable a las infracciones del Artculo 178 del Cdigo TributarioCONCEPTOPermite al deudor tributario disminuir los efectos de las sanciones aplicables exclusivamente a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178del Cdigo TributarioINFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIONo incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/oretribuciones y/o rentas, y/o patrimonio, y/o actos gravados,y/o tributos tributos retenidos o percibidos; o declarar cifras odatos falsos que influyan en la determinacin de la obligacinTributaria.Artculo 178 numeral 01 (resumen):

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIONo pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidoso percibidos.Artculo 178 numeral 04:

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIONo pagar en la forma o condiciones establecidas por laAdministracin Tributaria o utilizar un medio de pago distintode los sealados en las normas tributarias, cuando se hubieraeximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.Artculo 178 numeral 05:

APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS Es de aplicacin automtica.

Se requiere cumplir en su oportunidad con la exigencia establecida en cada inciso y y cancelar la multa con la rebaja correspondiente.