Izmene Zakona o Poreskom Postupku i Poreskoj Administraciji 2010

5.11.2010

1

ЗАКОН О ПОРЕСКОМ ПОСТУПКУ И

ПОРЕСКОЈ АДМИНИСТРАЦИЈИ

- ИЗМЕНЕ И ДОПУНЕ -

Септембар 2010. године

МИНИСТАРСТВО ФИНАНСИЈА-ПОРЕСКА УПРАВА

Сектор за образовање и комуникацију

1

ЗАКОН О ИЗМЕНАМА И ДОПУНАМА

ЗПППА

• Објављен је у “Сл. гласник РС“ бр. 53/2010

• У примени је од 06.08.2010. године,

• Осим измена које ће се примењивати од 01.01.2011.

године:

→ члан 70. - Редослед намирења и

→ члан 75. - Опште одредбе о камати

2

РАЗЛОЗИ ЗА ДОНОШЕЊЕ ЗАКОНА

• Усаглашавање са Законом о прекршајима

(„Службени гласник РС“, бр. 101/05, 116/08 и 111/09) и

Законом о уређењу судова

(„Службени гласник РС“, бр. 116/08 и 104/09),

• Прецизирање надлежности јединица локалне самоуправе у

пореском поступку

• Промењен је редослед намирења доспелих пореских обавеза и

споредних пореских давања,

• Смањена је висина каматне стопе на износ више или мање

плаћеног пореског дуга 3

РАЗЛОЗИ ЗА ДОНОШЕЊЕ ЗАКОНА

• Уведени су дужи рокови за одлагање плаћања пореског дуга

правним лицима над којима се спроводи стечај реорганизацијом

• Подстицање финансијске дисциплине, уведена је могућност:

Изрицања заштитне мере забране вршења одређених делатности,

такође и самоиницијативно пријављивање одређених врста

пореских прекршаја

• Извршено је правно-техничко усаглашавање одговарајућих

одредаба ЗПППА4

5.11.2010

2

ОБЛИЦИ ЈАВНИХ ПРИХОДА

(члан 2. став 2.)

«Овај закон примењује се и на камате по основу

доспелог, а неплаћеног пореза, трошкове поступка

принудне наплате пореза (у даљем тексту: споредна

пореска давања).»

5

допуна

ОБЛИЦИ ЈАВНИХ ПРИХОДА (члан 2а став 2. )

«Код утврђивања, наплате и контроле пореза и

споредних пореских давања из става 1. овог члана,

као и код подношења захтева за покретање

прекршајног поступка за пореске прекршаје,

надлежни орган ЈЛС има права и обавезе које по овом

закону има ПУ, осим права и обавеза које се односе

на:»

6

ОБЛИЦИ ЈАВНИХ ПРИХОДА

(новододат члан 2б став 1.)

У поступку утврђивања, наплате и контроле

изворних прихода ЈЛС

изједначена су овлашћења

Пореских инспектора

ЛПА

Пореских инспектора

ПУ

Пореских извршитеља

ЛПА

Пореских извршитеља

ПУ7

ОБЛИЦИ ЈАВНИХ ПРИХОДА (новододат члан 2б став 2.)

Сходна примена одредби којима се уређује пренос права

својине на покретним и непокретним стварима

на Републику Србију

у поступку принудне

наплате јавних

прихода који припадају

буџету РС

и на пренос права

својине на покретним

и непокретним

стварима на ЈЛС

8

5.11.2010

3

ПРАВА ПОРЕСКОГ

ОБВЕЗНИКА (чл.24.)

Порески

обвезник

Користи правна

средства

Заступа

соп. интересе

пред п.о.

Увид и измена

података о

утврђивању и

наплати пореза

Пореске

олакшице

повраћај

рефакција

Информације

о пореским

прописима

Ако је неук

основну

правну помоћ

Поштовање

уважавање

приватност

Службена

тајна

Присуствује

током

терен. контроле

Писмени

одговор

на питање

9

ОБАВЕЗЕ ПОРЕСКОГ

ОБВЕЗНИКА (чл. 25.)

Порески обвезник

Подносе

пријаву за

регистрацију

Тачно

обрачунава и

плаћа порез

Подносе

документацију

пружи

информације

Присуствује

током

пор. контроле

Води

прописане

пословне

књиге

Подносе

пореске

пријаве

Не омета и

не спречава

службена лица

Обавести о

отварању и затварању

рачуна код банке

10

ИЗМЕНА

11

МЕСТО И ВРЕМЕ РЕГИСТРАЦИЈЕ

(члан 28.)

Пријаву зарегистрацију ПУ према месту седишта подносе:

• резидентно правно лице и резидентни предузетникза чију регистрацију, односно упис у регистар,није надлежна АПР

• државни орган и организација, орган и организација терит.аутономије или лок. самоуправе, без својства правног лица

• стална пословна јединица нерезидентног правног лица

У седишту Пореске управе: нерезидентно правно лице инерезидентно физичко лице

Правна лица која су, према обиму својих пореских обавеза,сврстана у велике пореске обвезнике, воде се у региструЦВПО ИЗМЕНА

ИЗМЕНА

ИЗМЕЊЕНА ПОРЕСКА ПРИЈАВА (члан 40.)

• Измењену пореску пријаву порески обвезник подноси ако установи грешку или пропуст у пореској пријави

• Рок за подношење измењене пореске пријаве -најкасније до истека рока застарелости

• Првобитно поднета пореска пријава се не враћа

• Измењена пореска пријава се може поднети највише два пута за исти порески период

12

5.11.2010

4

ИЗМЕЊЕНА ПОРЕСКА ПРИЈАВА (члан 40.)

• Сматраће се да грешком у првобитној пријави није учињено кривично дело или прекршај

• Измењена пореска пријава се не може послатиелектронским путем

• Изузетно, не може поднети измењену пореску пријаву после покретања поступка пореске контроле за контролисани порески период

• КК почиње даном достављања позива пореском обвезнику да учествује у поступку

• ТК почиње достављањем налога за теренску контролупореском обвезнику 13

РЕДОСЛЕД НАМИРЕЊА ПОРЕСКЕ

ОБАВЕЗЕ (члан 70.)

Распоред уплаћеног износа пореске обавезе

у редовној или принудној наплати

врши се према следећем редоследу:

ИЗНОС ГЛАВНЕ ПОРЕСКЕ ОБАВЕЗЕ

КАМАТА

ТРОШКОВИ НАПЛАТЕ

14Примена од 1. јануара 2011. године

РЕДОСЛЕД НАМИРЕЊА ПОРЕСКЕ

ОБАВЕЗЕ (члан 70. )

• Редослед намирења у поступку принудне наплате

ако уплаћени износ није довољан (чл.70 ст.3):

- распоредним решењем распоређује се

према редоследу доспевања појединих пореза;

- ако више пореза доспева истовремено,

наплата се врши сразмерно учешћу појединог пореза

у укупном доспелом дугу.

• Ако је износ уплате већи од дугованог:

- може да се користи за намирење обавеза по истом основу,

које касније доспевају

- намирују се обавезе по другом основу

или се врши повраћај на захтев пореског обвезника 15 16

ОДЛАГАЊЕ ПЛАЋАЊА ПОРЕСКОГ ДУГА (члан 73.)

Може се одобрити на писмени и образложени захтев пореског обвезника под условом да плаћање пореског дуга на дан доспелости:

• представља непримерено велико оптерећење

• наноси битну економску штету пореском обвезнику

Захтев за одлагање плаћања пореског дуга може се поднети пре доспелости пореза за плаћање, после доспелости, у поступку редовне и принудне наплате

Услови за одлагање ближе су уређени Уредбом Владе

допуна

5.11.2010

5

допуна

ОДЛАГАЊЕ ПЛАЋАЊА ПОРЕСКОГ ДУГА (члан 73.)

О одлагању плаћања пореског дуга, по испуњењу услова одлучује:

1) министар или лице које он овласти – на основу писменог

предлога руководиоца организационе јединице ПУ према

главном месту пословања, односно месту пребивалишта

пореског обвезника – осим за изворне јавне приходе ЈЛС;

2) градоначелник, односно председник општине, односно

лице које он овласти, ЈЛС којој припадају изворни јавни

приходи чија наплата се одлаже у складу са овим законом.17

ОДЛАГАЊЕ ПЛАЋАЊА ПОРЕСКОГ ДУГА (новододат члан 74а )

УСЛОВИ ЗА ОДЛАГАЊЕ:

1. писмени и образложени захтев

2. порески обвезник над којим се спроводи реорганизација,

у складу са Законом о стечају,

3. одлагање се може одобрити у једнаким ратама

до 60 месеци, уз могућност коришћења одложеног

плаћања за првих 12 месеци

ПРАВНЕ ПОСЛЕДИЦЕ:

1. прекида се застарелост права на наплату пореског дуга

чији је рок плаћања одложен,

2. време за које је одлагање плаћања одобрено

не урачунава се у рок застарелости.18

КАМАТА (члан 75.)

• На износ мање или више плаћеног пореза и с.п.д. обрачунава се и плаћа камата

по стопи једнакој годишњој референтној стопи централне емисионе банке (НБС) увећаној за десет процентних поена,

применом комфорне методе обрачуна

Формула комфорне методе

• Износ камате (за 10 дана) = основица x (((1 + 0,195) (10 / 365)) –1)

• Референтна каматна стопа према подацима НБС износи 9%,

увећана за десет процентних поена (9,5%+10%=19,5%)

• Уместо садашњих 24,5% (9,5 + 15) обрачун камате би се вршио

по стопи од 19,5%.19 20

КАМАТА (члан 75.)

Камату коју порески обвезник дугује пореском органу:

• почев од наредног дана од дана доспелости обавезе

• ако се у току контроле утврди разлика пореске обавезе,

камата се обрачунава од дана када је пореску обавезу порески

обвезник био дужан да плати.

Камату коју порески орган дугује пореском обвезнику:

• на износ више плаћеног пореза камата се обрачунава по

истеку рока од 30 дана од дана пријема захтева за повраћај

• када је основ за повраћај поништено, измењено или укинуто

решење или други акт о задужењу, камата се обрачунава од

дана уплате пореза.

5.11.2010

6

допуна

ПРОДАЈА ПОКРЕТНИХ СТВАРИ

(чл. 104. став 18 и 19.)

• Ако продаја заплењених ствари није успела у року од три

месеца од дана доношења закључка о одређивању продаје

усменим јавним надметањем или непосредном погодбом,

ствари се (по цени која ће се утврдити накнадном проценом

њихове вредности) преносе у својину

- Републике решењем ПУ,

- ЈЛС решењем надлежног органа ЈЛС, (став18.)

• Орган надлежан за евиденцију покретних ствари у

државној својини дужан је да, у року од 30 дана од дана

правоснажности решења из става 18. овог члана,

покретне ствари пренете у својину републике преузме у

државину (став 19.)21

допуна

ПРОДАЈА НЕПОКРЕТНОСТИ

НЕПОСРЕДНОМ ПОГОДБОМ (чл. 110.став 5. и 11.)

• Ако се непокретност не може продати ни путем непосредне

погодбе у року од 6 месеци од дана доношења закључка:

• ПУ ће донети решење којим

непокретност преноси у својину Републике

• односно надлежни орган ЈЛС ће донети решење којим

непокретност преноси у својину ЈЛС,

(у вредности 1/3 утврђене почетне вредности (став 5.) )

• Орган надлежан за евиденцију непокретности у државној

својини дужан је да, у року од 30 дана од дана правоснажности

решења из става 5. непокретности пренете у својину Републике

преузме у државину (став 11.)22

ОДРЕДБЕ КОЈЕ НИСУ УШЛЕ У

ПРЕЧИШЋЕН ТЕКСТ

• Републичка дирекција за имовину РС је дужна да

складу са подзаконским актима, у року од 30 дана

од дана почетка њихове примене, непокретности и

покретне ствари преузме у државину.

• Уведена је санкција за прекршај одговорног лица у

том органу - ако у прописаном року не преузме у

државину наведене ствари (чл. 181. став 1. тачка 14 .).

23

ЗАСТАРЕЛОСТ (чл. 114-114ж )

• Појам –

застарелост је законом прописани протек времена, после којег се губе извесна права и овлашћења

или престају одређене обвезе

- Застарелост подразумева престанак неког правазбог његовог невршења у законом одређеном периоду

- Застарелошћу не престаје порески дуг,

али престаје право да се тај дуг утврди, а ако је утврђен – да се принудно наплати

24

5.11.2010

7


• Рок застарелости –

временски период потребан за наступање застарелости(време чијим се протеком губе извесна права и овлашћења)

Рокови застарелости су одређени законом,

- тако да се правним послом не може одредити дуже или краће време застарелости од оног које је одређено законом,

- нити се може вољом заинтересованих одредити да застарелост неће тећи неко време

25


• Почетак рока застарелости -

обично се везује за неки догађај

(настанак пореске обавезе, дан доспелости обавезе) или протек

одређеног времена,

односно одређени дан који је законом прописан

• Наступање застарелости –

Застарелост наступа када истекне последњи дан

законом одређеног рока за остварење неког права,

односно испуњење обавезе

Одредбе о застарелости не примењују се на доприносе за

пензијско и инвалидско осигурање (ПИО) 26

ЗАСТАРЕЛОСТ (чл. 114 -114ж ЗПППА)

• ЗПППА уређује застаревање права у односу на:

1) порески орган - за утврђивање пореза и споредних пореских давања

2) порески орган - за наплату пореза и споредних пореских давања

3) пореског обвезника - на повраћај и рефакцију пореза и повраћај споредних пореских давања

4) прекршајни суд - за покретање и вођење прекршајног поступка за пореске прекршаје.

27

РАЧУНАЊЕ РОКА ЗАСТАРЕЛОСТИ

Рок застарелости права на утврђивање пореза се рачуна од првог дана наредне године

од године у којој је требало утврдити порез

За наплату пореза,

битна је година у којој је порез утврђен, а не година за коју је порез утврђен,

(година у којој је порез стварно утврђен)

28

5.11.2010

8

МОМЕНАТ НАСТАНКА

ЗАСТАРЕЛОСТ

ПРАВА НА УТВРЂИВАЊЕ ПОРЕЗА (чл. 114. ст. 1 и 2.)

• Право пореског органа на утврђивање пореза и споредних пореских давања

застарева за пет година од дана када је застарелост почела да тече (члан 114. став 1.)

• Застарелост права на утврђивање пореза и споредних пореских давања

почиње да течеод првог дана наредне године

од године у којој је требало утврдити порез, односно споредно пореско давање (члан 114. став 2.)

29

303030

ПОЧЕТАК РОКА ЗАСТАРЕЛОСТИ

• Моменат настанка пореске обавезе прописује сепореским законима:

→ Закон о ПДВ

→ Закон о порезима на имовину

→ Закон о порезу на доходак грађана и др.

Пореска обавеза је дужност пореског обвезника да

плати утврђени порез од момента њеног настанка

За застарелост права на утврђивање пореза битно је

утврдити годину у којој је настала пореска обавеза

РАЧУНАЊЕ РОКА ЗАСТАРЕЛОСТИ ПРАВА НА УТВРЂИВАЊЕ ПОРЕЗА

Пример:

• Пореска обавезе је настала ..................... 10.05.2005. год.

• Рок застарелости почиње тећи од............ 01.01.2006. год.

• Рок застарелости 5 година....................... 31.12.2010. год.

• Застарелост наступа (ако није било прекида).. 01.01.2011. год.

31


ПРАВА НА НАПЛАТУ ПОРЕЗА (чл. 114. ст. 1 и 3.)

• Право пореског органа на наплату пореза

и споредних пореских давања

застарева за 5 година

од дана када је застарелост почела да тече (члан 114. став 1.)

• Застарелост права на наплату

пореза и споредних пореских давања

почиње да тече од првог дана наредне године

од године у којој је

обавеза пореског обвезника доспела на плаћање

(члан 114 став 3.)32

ДОСПЕЛОСТ

5.11.2010

9

33

ДОСПЕЛОСТ (члан 65.)

• Доспелост наступа:

1) истеком рока који је прописан законом као рок у којем је порез требало платити

2) истеком рока који је наведен у решењу о утврђивању пореске обавезе (када се порез утврђује решењем надлежног органа), а рачуна се од дана уредног достављања решења

3) код пореза који се плаћају по одбитку, порески дуг доспева у моменту исплате прихода

Доспелост је моменат када је наступио

рок за испуњење пореског дуга

РАЧУНАЊЕ ДОСПЕЛОСТИ

Пример:

Решење пореског органа донето ..........12. 03.2009. год.

(Рок извршења решења је 15 дана од дана уручења)

Решење достављено...............................07.04. 2009.год.

Порез доспева за плаћање......................22.04.2009.год.

Дужничка доцња наступа.......................23.04.2009.год.

34

35

Пореска обавеза настала.... 2004, 5,6,7,8,9

Утврђена решењем од...15.02.2010. за 2004,5,6,7,8 и 9

Рачунање рока за утврђивање: 2004. 2005. ...

• застарелост почиње да тече 01.01.05. 01.01.06.

• рок застарелости 5 година 31.12.09 31.12.10.

• застарева 01.01.10. 01.01.11.

Рачунање рока за наплату:_________________________________

• застарелост почиње да тече --- 01.01.11.

• рок застарелости 5 година 31.12.15.

• застарева (рок 5 год.), ако нема прекида 01.01.16.

РАЧУНАЊЕ РОКА ЗА ЗАСТАРЕЛОСТ ПРАВА НА

УТВРЂИВАЊЕ И НАПЛАТУ ПОРЕЗА


ПРАВА НА ПОВРАЋАЈ И РЕФАКЦИЈУ ПОРЕЗА

И ПОВРАЋАЈ СПД (чл. 114а ЗПППА)

• За 5 године застарева право пореског обвезника на:

• повраћај

• рефакцију

• намирење доспелих обавеза по другом основу путем

прекњижавања пореза и

• повраћај споредних пореских давања

• Застарелост почиње да тече од првог дана наредне године

од године у којој је порески обвезник

стекао право на повраћај и рефакцију, као и ....

36

5.11.2010

10


ПРАВА НА ПОВРАЋАЈ ПОРЕЗА (чл. 114а)

Пример:

• Претплата 15.02.2006. 20.000 дин.

• Поднет захтев за повраћај 01.04.2010.

_____________________________________________

• застарелост почиње да тече 01.01.2007.

• рок застарелости 5 год. 31.12.2011.

• застарева (ако није било прекида) 01.01.2012.

37


ПОКРЕТАЊА И ВОЂЕЊА ПРЕКРШАЈНОГ

ПОСТУПКА ЗА ПОРЕСКЕ ПРЕКРШАЈЕ (чл. 114б )

• Прекршајни поступак не може се покренути ако протекне

пет година од дана када је прекршај учињен

• На питања застарелости која нису уређена овим законом

примењују се одредбе закона којим се уређује прекршајни

поступак

38


ПОКРЕТАЊА И ВОЂЕЊА ПРЕКРШАЈНОГ

ПОСТУПКА ЗА ПОРЕСКЕ ПРЕКРШАЈЕ (чл. 114б )

Када је прекршај учињен

– У време када је учинилац радио или је био дужан да ради, без

обзира да ли је последица наступила (чл.11. Закона о прекршајима)

Прекид рока застарелости

- Сваком процесном радњом надлежног органа

која се предузима ради гоњења учиниоца прекршаја,

после сваког прекида застаревање почиње поново да тече

(чл. 76.ст3.и 4. Закона о прекршајима)

Апсолутна застарелост

- Прекршајно гоњење застарева у сваком случају

када протекне два пута онолико времена

колико се по закону тражи за застарелост гоњења (2x5година) (чл. 76.ст7. Закона о прекршајима) 39


Време застарелости може престати да тече услед прекида и

застоја, чије су последице на даљи ток застарелости

различите

• Прекид застаревања

настаје радњама повериоца или дужника,

а има за последицу да застаревање које је почело тећи не

производи никакво дејство,

те се и не рачуна у законом одређени рок застарелости.

После прекида застаревање почиње тећи изнова,

• Застој застарелости -

Време када застарелост не тече из законом одређених разлога.

Кад престану разлози рок се наставља где је престао,

а протекло време се рачуна у законски рок застарелости 40

5.11.2010

11

ПРЕКИД РОКА ЗАСТАРЕЛОСТИ

(члан 114д ЗПППА)

Правни институт уведен у ЗПППА 2007. године

и у примени је од 08.07.2007.године

Застарелост се прекида сваком радњом пореског органа

предузетом против пореског обвезника

у циљу утврђивања и наплате пореза и споредних

пореских давања

После прекида застарелост почиње тећи изнова,

а време које је протекло пре прекида не рачуна се у

законом одређени рок за застарелост4141

ПРЕКИД РОКА ЗАСТАРЕЛОСТИ

(члан 114д)

У новом члану 114д- који је у примени од 08.07.2007.

год. рокови застарелости имају карактер релативних

рокова застарелости

У старом члану 114.(примена до 08.07.2007.) - рокови

застарелости су имали карактер апсолутних рокова

(непродуживих), што значи да било каква радња

пореског органа није прекидала рок застарелости

4242

(01.01.08. - 14.05.09.) + 16.03.2010

43

РАЧУНАЊЕ РОКА КОД ПРЕКИДА

И ЗАСТОЈА ЗАСТАРЕЛОСТИ

Рок се рачуна од 16.05.2009.

01.01.08.-14.05.09.

Прекид15.05.2009

01.01.08.-14.05.09.

Застој Од 15.05.09.До 15.03.10.

ПРЕКИД РОКА ЗАСТАРЕЛОСТИ (члан 114д ЗПППА)

Решење доспело за плаћање 20.02.2005.

Застарелост за наплату тече од 01.01.2006.

Порез застарева (5 год.) 01.01.2011.

Порески орган доставља опомену 31.12.2010.

Нови рок застарелости тече од 01.01.2011.

Крајњи рок за наплату је 31.12.2015.

Наступа апсолутна заст. (10 год.) 01.01.2016.

44

5.11.2010

12

УРАЧУНАВАЊЕ ВРЕМЕНА ПРЕТХОДНИКА (члан 114ђ ЗПППА)

У време застарелости рачуна се и време које је протекло

у корист претходника пореског обвезника

и другог пореског дужника

Пример:

45

• Порез доспео за плаћање 18.04.2005.

• Застарелост за наплату тече од 01.01.2006.

• Рок застарелости 5 година 31.12.2010.

• Порески обвез. преминуо 01.01.2010.

• Застарелост за наплату у односу

на наследника наступа ( 4+1 год.) 01.01.2011.

АПСОЛУТНА ЗАСТАРЕЛОСТ (члан 114ж ЗПППА )

Право на утврђивање, наплату, повраћај, рефакцијукао и намирење доспелих обавеза по другом основупутем прекњижавања пореза, увек застарева у рокуод 10 година од истека године у којој је порезтребало утврдити или наплатити, односно у којој јеизвршена претплата

Апсолутни рок застарелости је непродужив

46

НАЧЕЛО ВРЕМЕНСКОГ ВАЖЕЊА

ПОРЕСКИХ ПРОПИСА (члан 5.)

Пореска обавеза се утврђује на основу пореских прописакоји су били на снази у време њеног настанка

Радње у пореском поступку предузимају се према прописима који су на снази у време када се те радње предузимају

УТВРЂИВАЊЕ ПОРЕСКЕ ОБАВЕЗЕ

ПРЕДУЗИМАЊЕ РАДЊИ У ПОРЕСКОМ ПОСТУПКУ

4747


ПОРЕСКИХ ПРОПИСА (члан 5.ЗПППА)

За све пореске поступке покренуте пре 01.01.2003. год.

важиле су одредбе о застарелости које су биле прописане

пореским законима (Закон о порезу на доходак грађана чл.

163-165, Закон о порезу на добит) који су у то време били

на снази

Ступањен на снагу ЗПППА престале су да важе одредбе из

пореских закона које су уређивале застарелост,

на јединствен начин уређена је застарелост

48

Поступци покренути пре 1. јануара 2003.године

Поступци покренути после 1. јануара 2003.године

5.11.2010

13

РАЧУНАЊЕ РОКА ЗАСТАРЕЛОСТИ ПРАВА НА

УТВРЂИВАЊЕ ПОРЕЗА ПРЕ И ПОСЛЕ 01.01.2003. ГОДИНЕ

Пример: обавеза пореза на пренос апсолутних права настала

пре 01.01.2003. године

• Пореска обавеза је настала ..................... 10. 05.2001. год.

• Рок застарелости почиње тећи од.............01.01.2002. год.

• Застарелост наступа ....(01.01.2005.)..........(01.01.2006.)

49



Поступци покренути после 1. јануара 2003. године

Разликујемo четири периода:

1. Период од 01.01.2003. године до 07.07.2007. године



4. Период после 06.08.2010. године

50



1. Поступци покренути од 01.01.2003. год. до 07.07.2007.године

• Према одредбама чл.114.ст. 1. и 3.које су биле на снази, право ПУ на

утврђивање пореза застарева у року од три године од дана од када је

застарелост почела да тече,

изузев ако порески обвезник не поднесе пореску пријаву у складу са законом,

као и у случају избегавања плаћања пореза – када је рок застарелости пет

година.

• Право пореске управе на наплату пореза застаревало је за пет година од

дана када је застарелост почела да тече (члан 114. став2.)

• У овом периоду није било института – прекид застарелости

• У овом периоду ЗПППА не познаје апсолутну застарелост

• Порески обвезник је могао знатно брже да оствари право на отпис пореске обавезе због застарелости права... (рокови су апсолутни) 51



2. Поступци покренути од 08.07.2007. год. до 26.03.2009.године

• У овом периоду уведен је институт – прекид застарелости

• У овом периоду уведен је институт – урачунавање времена

претходника

• У овом периоду ЗПППА не познаје апсолутну застарелост

3. Поступци покренути од 27.03.2009.год. до 05.08.2010.године

• Уведен је институт - апсолутне застарелости

5252

5.11.2010

14



• Уведен је јединствени рок застарелости

у трајању од пет година

за утврђивање и наплату пореза и споредних пореских давања,

права пореских обвезника на повраћај и рефакцију

пореза и споредних пореских давања,

као и за застарелост покретања и вођења прекршајног поступка

4. Поступци покренути после 06.08.2010.године

53

ПРИГОВОР ЗАСТАРЕЛОСТИ

Порески орган не пази на застарелост по службенојдужности, већ ако то истакне порески обвезник

Плаћање застареле пореске обавезе не представља више илипогрешно плаћен порез, већ плаћање пореза који порескиобвезни заиста дугује

Захтев за повраћај плаћене застареле пореске обавезе сеодбија као неоснован, јер се на застарелост указује преплаћања

Застарелошћу пореза порески орган губи право да застарелидуг принудно наплати, али не и право да му буде плаћен

54

ПОСТУПАЊЕ ПО ЗАХТЕВУ

– ПРИГОВОРУ ЗАСТАРЕЛОСТИ

(члан. 23. ЗПППА)

• Провера формалне исправности захтева

• Провера и утврђивање чињеница по свим наводима из захтева наоснову службене документације и доказа обвезника

• Предмет отписа не могу бити:

1. доприноси за пензијско и инвалидско осигурање,

пошто наплата поменутих доприноса не застарева

2. Ако је захтев поднео субјект приватизације- провера да ли се

захтев односи на дуг који је обухваћен пријавом Агенцији за

приватизацију, пошто се тај дуг искључује

3. Провера да ли се захтев односи на дуг који је обухваћен

решењем/споразумом о одлагању плаћања пореског дуга,

пошто се тај дуг искључује 55

ПОСТУПАЊЕ ПО ЗАХТЕВУ

– ПРИГОВОРУ ЗАСТАРЕЛОСТИ

(члан. 23. ЗПППА)

• Уколико се утврди да је наступила застарелост, сачињава се записник

• Рок за приговор је 3 дана од дана достављања,

• Ако се у поступку утврди да је право Пореске управе на наплату

пореза застарело, приступа се доношењу

решења о отпису пореске обавезе услед застарелости права

Пореске управе да врши наплату јавних прихода

• Отпис пореске обавезе је окончан када се решење о отпису,

по уредно извршеном достаљању пореском обвезнику,

прокњижи у пореском рачуноводству (изврши се отпис)

56

5.11.2010

15

ОТПИС ПОРЕЗА (члан 115.ЗПППА)

Представља један од начина престанка пореске обавезе

1. Одлуком Владе о делимичном или потпуном отпису пореза и

споредних пореских давања, пореског обвезника који се

продаје у поступку приватизације, односно реструктуирања

2. Одлуком Владе о делимичном или потпуном отпису пореза и

споредних пореских давања, укључујући таксе, накнаде и

друге јавне приходе, пореског обвезника код којег је

промењена власничка структура, по основу преузетих

уговорних обавеза од стране Републике

57Допуна 58

ОТПИС ПОРЕЗА (члан 115)

3. Решењем Пореске управе: ако оставилац нема наследника

или се ни један од наследника не прихвати наследства

ако имовина пословно неспособног лица или одсутног физичког лица коме се не зна пребивалиште, није довољна да се намири дуг по основу пореза

другим случајевима прописаним законом (измена је у примени од 23.07.2009. године, Закон о стечају, Закон о приватизацији- lex specialis)

ПОСТУПАК СА СТВАРИМА ОДУЗЕТИМ

У ПОСТУПКУ КОНТРОЛЕ (чл. 134.)

• Одузете ствари се складиште на месту одређеном актом министра

• Вредност ствари утврђује инспектор у висини цене по којој се та ствар може набавити на тржишту у моменту одузимања

• Одузете ствари подложне кварењу и са високим трошковима складиштења продају се непосредном погодбом, без одлагања (чл.104.став 3.)

• Сва остала роба продаје се усменим јавним надметањем

• Одузета акцизна роба без контролне акцизне маркице комисијски се уништава.

59

Допуна

60

СТАТУС РЕЗИДЕНТА (члан 159а)

Нерезидент, статус резидента државе са којом је

закључен уговор о избегавању двоструког

опорезивања, доказује код исплатиоца прихода-

резидента потврдом о резидентности овереном од

надлежног органа друге државе уговорнице чији је

резидент

Резидент, статус резидента Републике Србије, код

иностраног исплатиоца прихода доказује потврдом на

посебном обрасцу

• Осим ако је уговором о избегавању двоструког

опорезивања уређено да образац потврде прописује

надлежни орган државе са којом је закључен уговор

5.11.2010

16

ПОТВРДЕ О СТАТУСУ РЕЗИДЕНТА

• Поступак и начин издавања,

као и изглед образаца прописује министар

• Потврде издаје организациона јединица Пореске

управе надлежна према месту седишта, односно

пребивалишта, односно боравишта, подносиоца захтева

61ИЗМЕНА

НАДЛЕЖНОСТ ПОРЕСКЕ УПРАВЕ (ЧЛАН 160.)

1. Подноси захтев за покретање прекршајног поступка за пореске

прекршаје (ст.1.тач.6.)

2. Води пореско рачуноводство (ст.1.тач.9)

3. Обавља интерну ревизију свих организ. делова ПУ (ст.1. тач.11в)

4. И друге послове на основу закључених уговора уз накнаду (ст.1. тач.15.)

су одредбе о покретању и вођењу

првостепеног и другостепеног порескопрекршајног поступка

62

ИЗМЕНЕ И

ДОПУНЕ

БРИСАНЕ

ДОСТАВА ПОДАТАКА ЛПА (ЧЛАН 159б.)

• На захтев ЛПА,

државни органи и организације су дужни

да у року од 30 дана, од дана пријема захтева,

доставе податке од значаја за утврђивање изворних прихода ЈЛС

на које се при

• ЈЛС на плаћа накнаду трошкова, односно таксу

за податке које прибавља ...

63

ОСТАЛЕ ИЗМЕНЕ И ДОПУНЕ

• Члан 16, 27, 101, 119, 180 извршена је само правно - техничка

редакција тих одредаба Закона

• Члан 163. пореско рачуноводство – ПУ води пореско

рачуноводство, а садржину, поступак и начин вођења пореског

рачуноводства ближе уређује министар, на предлог ПУ

• Члан170. средства за рад – брисане су одредбе о трошковима

порескопрекршајног поступка (ст.2.тач.1. и 4.) и додата

уговорена накнада за извршене послове на основу уговора уз

накнаду(ст.2.тач.5.)

64

5.11.2010

17

65

ПОРЕСКИ ПРЕКРШАЈИ

• Појам

- Прекршај је противправна скривљено извршена радња

која је прописом надлежног органа одређена као прекршај

(чл. 2. Закона о прекршајима)

• Према одредбама ЗПППА,

порески прекршаји су прекршаји прописани овим законом

и другим пореским законима

(Закон о ПДВ, акцизама, фискалним таксама... )

66


1) Порески прекршаји пореских обвезника – правних лица и предузетника

- Неподношење пореске пријаве, необрачунавање и неплаћање пореза - Пријављивање мањих износа пореза - Давање нетачних података у пореској пријави

(за правна лица повећана је минимална новчана казна на100.000 дин. а за предузетнике минимална новчана казна којаје била испод 10.000 дин. повећана је на 10.000 дин.)

2) Остали порески прекршаји правних лица и предузетника -измена

3) Порески прекршаји пореских обвезника – физичких лица

4) Порески прекршаји пореских посредника и других пореских дужника (ст.1.тач.14.- додата одговорност одговорног лица у

Републичкој дирекцији за имовину)

5) Прекршаји одговорних лица у Пореској управи

НОВИ ЧЛАНОВИ

182а и 182б

Циљ је подстицање финансијске дисциплине

• Члан 182а-Уведена је могућност изрицања заштитне мере забране вршења одређених делатности у трајању од шест месеци до три године - за обвезнике који учине одређену врсту истог пореског прекршаја у року од две године од дана правоснажности осуђујуће пресуде за исту врсту пореског прекршаја

• Члан 182б - код самоиницијативног пријављивања одређених врста пореских прекршаја, а које је извршено пре предузимања било које радње пореског органа, односно пре отпочињања пореске контроле или подношења захтева за покретање прекршајног поступка, неће се подносити захтев за покретање прекршајног поступка, нити изрећи казна за прекршај том лицу, уколико плати порески дуг са припадајућом каматом.

67


-ОСТАЛЕ ИЗМЕНЕ И ДОПУНЕ-

• Члан 65. доспелост новчане казне – брисан је став 2.

којим је уређена доспелост плаћања новчане казне

• Члан 83. - брисани су став 6. и 7. којим су били

уређени трошкови порескопрекршајног поступка

• Члан 115а и 134а су брисани – а односили су се на

подношење захтева за покретање порескопрекршајног

поступка

• Члан165. став 2. је брисан - а односио се на овлашћења

ПУ да поступа у складу са Законом о прекршајима

5.11.2010

18

РАДЊЕ КОЈЕ ПРЕТХОДЕ ПОДНОШЕЊУ ЗАХТЕВА

ЗА ПОКРЕТАЊЕ ПРЕКРШАЈНОГ ПОСТУПКА

1. Утврђивање чињеница које указују на учињен

прекршај врше:

- Инспектор канцеларијске контроле

- Службеник овлашћен за спровођење редовне наплате

- Порески извршитељ и

- Друга службена лица

69

РАДЊЕ КОЈЕ ПРЕТХОДЕ ПОДНОШЕЊУ ЗАХТЕВА

ЗА ПОКРЕТАЊЕ ПРЕКРШАЈНОГ ПОСТУПКА

2. Обавештавање о учињеном прекршају

- вид интерне комуникације између:

- службених лица која имају непосредно сазнање о

чињеницама које указују да је учињен прекршај и

- лица која су овлашћена за подношење захтева

покретање прекршајног поступка

70

САДРЖАЈ ОБАВЕШТЕЊА

• Податке о поступку у којем су утврђене чињенице из којихпроизлази правно обележје прекршаја (поступак наплате пореза испоредних пореских давања, канцеларијске односно теренскеконтроле, број и датум налога, предмет поступка, период у којем јевођен поступак, службено лице које је водило поступак)

• Утврђене чињенице

• Законске одредбе које су прекршене

• Законске одредбе којима је прописан прекршај

• Податке о лицу за које се основано сумња да је учинилопредметни прекршај: име и презиме, место и датум рођења, ЈМБГ,занимање, место и адресу становања и држављанство, назив иседиште окривљеног правног лица, а за одговорно лице у правномлицу и функцију коју обавља у том правном лицу 71

ДОКАЗИ КОЈИ СЕ ДОСТАВЉАЈУ УЗ

ОБАВЕШТЕЊЕ

• Записник о извршеној контроли

• Решење донето у поступку контроле

• Извод стања на рачуну пореског обвезника

са документима на основу којих је извршено

књижење у пореском књиговодству

• Извод из евиденције о поднетим пореским пријавама

• Други документи 72

5.11.2010

19

73

ЗАХТЕВ ЗА ПОКРЕТАЊЕ ПРЕКРШАЈНОГ

ПОСТУПКА

Захтев за покретање прекршајног поступка за учињен порески прекршај,

надлежном прекршајном суду подноси

овлашћени орган – Пореска управа, односно овлашћени службеник

Захтев подноси:

за правно лице – против правног лица и одговорног лица у правном лицу (утврђивање одговорних лица се врши на основу нормативних аката, решења о регистрацији и расположивих доказа)

за предузетника - против предузетника

против физичког лица као пореског обвезника

ИЗМЕНЕ И ДОПУНЕ

ПОДЗАКОНСКИХ АКАТА

1) Уредба о висини трошкова принудне наплате пореза („Сл. гласник РС“ бр. 63/03, 51/10) – измене и допуне;

2) Правилник о критеријумима за одређивање великих пореских обвезника и о врстама јавних прихода за које је надлежан Центар за велике пореске обвезнике („Сл. гласник РС“ бр. 43/10) – нови;

3) Правилник о начину и поступку обезбеђивања извода података из електронски вођених пословних књига и евиденција пореских обвезника – правних лица („Сл. гласник РС“ бр. 6/10) – нови;

4) Правилник о обрасцу потврде о резидентности („Сл. гласник РС“ бр. 86/09, 91/09) – исправка;

74

ИЗМЕНЕ И ДОПУНЕ

ПОДЗАКОНСКИХ АКАТА

5) Правилник о обрасцу збирне пореске пријаве о

обрачунатом и плаћеном порезу на добит по одбитку на

приходе које остварују нерезидентни обвезници – правна

лица („Сл. гласник РС“ бр. 116/04 , 20/10) – измена и

допуна;

6) Правилник о платама и другим примањима запослених у

Министарству финансија – Пореска управа („Сл. гласник

РС“ бр. 88/09, 47/10) – измене и допуне;

7) Правилник о пореском идентификационом броју („Сл.

гласник РС“ бр. 57/03, 68/03, 32/09, 48/10) – измене и

допуне.75

УРЕДБА О ВИСИНИ ТРОШКОВА

ПРИНУДНЕ НАПЛАТЕ ПОРЕЗА

• Овом уредбом уређује се висина трошкова у поступку

принудне наплате пореза и споредних пореских давања,

који падају на терет пореског обвезника

• Прецизирано је да када заплењене хартије од вредности

пореског обвезника у поступку принудне наплате чува и

продаје Централни регистар, депо и клиринг хартија од

вредности, накнада за чување и продају тих хартија

одређује се према тарифи тог регистра.

• Одредба Уредбе (члан 8.) која се односила на годишње

усклађивање динарских износа из Уредбе са растом

трошкова живота, а према подацима које објављује

републички орган задужен за послове статистике-брисана је76

5.11.2010

20

ТРОШКОВИ ПРИНУДНЕ

НАПЛАТЕ

77

Радње у принудној наплати пореза за које се

плаћају трошкови

До почетка примене

Уредбе

(до 4.8.2010. год.)

Од почетка

примене Уредбе

(од 4.8.2010. год.)

1) за сваки излазак пореског извршитеља

ради пописа и процене покретне ствари

или непокретности пореског обвезника 2.000 динара 3.000 динара

2) за сваки излазак пореског извршитеља

ради заплене пописане покретне ствари,

односно непокретности пореског обвезника 2.000 динара 3.000 динара

3) за свако одржано усмено јавно

надметање у поступку продаје заплењених

покретних ствари, односно непокретности

пореског обвезника

3.000 динара 4.000 динара

4) сведоку за присуствовање радњама

пореског извршитеља у поступку

обезбеђења пореског потраживања у

Правилник о критеријумима за одређивање великих

пореских обвезника и о врстама јавних прихода за које

је надлежан ЦВПО

Овим правилником уређују се:

1) критеријуми за одређивање великих пореских обвезника

2) врсте јавних прихода за које је надлежан ЦВПО

Обим пореских обавеза је полазна основа Пореске управе за

идентификацију и одређивање статуса великог пореског

обвезника на основу критеријума (промет и ликвидност)

- Обим пореских обавеза је укупан износ пореских обавеза по

основу јавних прихода које ЦВПО утврђује, наплаћује и

контролише у пословној години која претходи години у којој

ПУ врши идентификацију и одређује статус великог пореског

обвезника

78

Правилник о критеријумима за одређивање великих

пореских обвезника и о врстама јавних прихода за које

је надлежан ЦВПО

Ако у пословној години која претходи години у којој ПУ врши

идентификацију и одређује статус великих порескох обвезника:

1. Има укупан промет добара и услуга остварен по основу

обављања делатности у износу већем од 1.000.000.000,00

динара

2. Ако нису наступили стечајни разлози за покретање стечајног

поступка

– Сматра се ликвидним - ако има доспела а ненаплаћена

потраживања од директних и индиректних корисника буџетских

средстава, организација за обавезно соц. осигурање, а стечајни

поступак није отворен

– Изузетак – за повезана правна лица ,ако се претежни промет

остварује по основу трансакција са великим пореским

обвезником79

ХВАЛА НА ПАЖЊИ

80

Documents

Izmene Zakona o Poreskom Postupku i Poreskoj Administraciji 2010