Könyvvizsgálói dokumentumok rendszere a mikrovállalkozóként működő könyvvizsgálók esetében

Takácsné Grúz Erzsébet 1

Könyvvizsgálói Könyvvizsgálói dokumentumok rendszere a dokumentumok rendszere a mikrovállalkozóként működő mikrovállalkozóként működő

könyvvizsgálók esetébenkönyvvizsgálók esetében

A bemutatott munkapapírok A bemutatott munkapapírok rendszererendszere

A/ A/ A megbízás elfogadásaA megbízás elfogadása

B/ B/ KockázatbecslésKockázatbecslés

C/C/ Tervezés, munkaprogram Tervezés, munkaprogram

D/D/ A beszámoló egészére irányuló vizsgálatok A beszámoló egészére irányuló vizsgálatok

(00 kezdetű)(00 kezdetű)

D/ D/ Vizsgálatok elvégzése – bizonyítékszerzés Vizsgálatok elvégzése – bizonyítékszerzés (11-99 főkönyvi számok alapján)(11-99 főkönyvi számok alapján)

E/ E/ Következtetések, áttekintésKövetkeztetések, áttekintés

F/ F/ Könyvvizsgálói jelentés, teljességi Könyvvizsgálói jelentés, teljességi nyilatkozat, vezetői levelek nyilatkozat, vezetői levelek

G/ G/ Bekért aláírt beszámoló, levelek, Bekért aláírt beszámoló, levelek, dokumentumokdokumentumok


A/ Megbízás elfogadásaA/ Megbízás elfogadása

A 001 Szerződéskötés A 001 Szerződéskötés előtti mérlegeléselőtti mérlegelés

1.1. Cég törvényessége, saját tőke Cég törvényessége, saját tőke tulajdonosok jellemzői, tulajdonosok jellemzői, működési feltételekműködési feltételek

2.2. Piaci, pénzügyi viszonyok, Piaci, pénzügyi viszonyok, adófolyószámla helyzeteadófolyószámla helyzete

3.3. Működés átláthatósága, Működés átláthatósága, tevékenységek, irányítástevékenységek, irányítás

4.4. Szakemberek felkészültsége, Szakemberek felkészültsége, belső ellenőrzések helyzete belső ellenőrzések helyzete

5.5. Valós beszámolási igényekValós beszámolási igények

6.6. Megfelelő együttműködés a Megfelelő együttműködés a könyvvizsgálóvalkönyvvizsgálóval

Könyvvizsgálói Könyvvizsgálói kockázatok, a kockázatok, a beszámoló átfogó hibáibeszámoló átfogó hibái

1.1. A beszámoló valódisága, vagy A beszámoló valódisága, vagy a vállalkozás folytatásának a vállalkozás folytatásának elve sérülhetelve sérülhet

2.2. Pénzügyi, jövedelmi helyzet Pénzügyi, jövedelmi helyzet miatt a saját tőke, tagi miatt a saját tőke, tagi kölcsön, hitelezés problémái kölcsön, hitelezés problémái

3.3. Kapcsolt felek, külső befolyás, Kapcsolt felek, külső befolyás, direkt beavatkozás veszélyeidirekt beavatkozás veszélyei

4.4. Alapvető szakmai hozzáértésAlapvető szakmai hozzáértés

5.5. Kényszerítő körülmények Kényszerítő körülmények miatt felmerülhet csalási miatt felmerülhet csalási kockázat!kockázat!

6.6. Saját felelősség hiánya, Saját felelősség hiánya, másokra hárított hibákmásokra hárított hibák



A 002 Alapvető követelmény a függetlenség A 002 Alapvető követelmény a függetlenség ellenőrzése és megőrzéseellenőrzése és megőrzése

A könyvvizsgálónak ügyelni kell az etikai A könyvvizsgálónak ügyelni kell az etikai szabályokra, a függetlenség nem sérülhet!szabályokra, a függetlenség nem sérülhet!

• A A megbízás elfogadásakor megbízás elfogadásakor a szempontok a szempontok alapján MER kérdőív szerint részletes alapján MER kérdőív szerint részletes ellenőrzésellenőrzés

• A megbízás során A megbízás során minden évben minden évben a feltételek a feltételek fennállásának ellenőrzése, megerősítés fennállásának ellenőrzése, megerősítés



A 003 AzonosításA 003 Azonosítás

A könyvvizsgálónak el kell végezni az ügyfél A könyvvizsgálónak el kell végezni az ügyfél azonosítását, melynek részeiazonosítását, melynek részei

1.1. Az ügyfél dokumentumainak ellenőrzése Az ügyfél dokumentumainak ellenőrzése (hozzájárulás esetén fénymásolatok) (hozzájárulás esetén fénymásolatok)

2.2. Az adatlapok kitöltése az ügyfél Az adatlapok kitöltése az ügyfél dokumentumai alapján dokumentumai alapján

3.3. Nyilatkozatok bekérése a tényleges Nyilatkozatok bekérése a tényleges tulajdonosról, külföldi esetén a tulajdonosról, külföldi esetén a közszereplésrőlközszereplésről

4.4. Adatlapok aláíratása, nyilvántartásba-vételeAdatlapok aláíratása, nyilvántartásba-vétele



A 004 Elfogadó nyilatkozatA 004 Elfogadó nyilatkozat

A könyvvizsgálónak a legfőbb szerv részére A könyvvizsgálónak a legfőbb szerv részére elfogadó nyilatkozatot kell adnia, ügyelni elfogadó nyilatkozatot kell adnia, ügyelni kellkell

1.1. A megbízás időszaka egyezzen meg a A megbízás időszaka egyezzen meg a legfőbb szerv határozatában megállapított legfőbb szerv határozatában megállapított időszakkalidőszakkal

2.2. Kerüljön sor a cégbírósági bejegyzésreKerüljön sor a cégbírósági bejegyzésre

3.3. A szerződés és az elfogadó nyilatkozat A szerződés és az elfogadó nyilatkozat legyen összhangban legyen összhangban



A 005 Megbízási szerződésA 005 Megbízási szerződés

A könyvvizsgálat elvégzéséről a felek írásban A könyvvizsgálat elvégzéséről a felek írásban (standard tartalom) kötelesek megállapodni!(standard tartalom) kötelesek megállapodni!

A szerződés tartalma:A szerződés tartalma:

1.1. A megbízás egyértelmű tárgya és időszakaA megbízás egyértelmű tárgya és időszaka

2.2. A Pmt. kötelezettségek, adatváltozás A Pmt. kötelezettségek, adatváltozás bejelentésebejelentése

3.3. A megbízott és megbízó jogai, kötelezettségeiA megbízott és megbízó jogai, kötelezettségei

4.4. A munka elvégzéséért felelős személyek, aki a A munka elvégzéséért felelős személyek, aki a megbízottnál csak az aláíró könyvvizsgáló lehetmegbízottnál csak az aláíró könyvvizsgáló lehet

5.5. A munka díjazása egyértelműen, havi vagy éves A munka díjazása egyértelműen, havi vagy éves összegbenösszegben


B/ KockázatbecslésB/ Kockázatbecslés

B 001 Ügyfél megismeréseB 001 Ügyfél megismerése

Az Az eredendő kockázat felmérése eredendő kockázat felmérése az ügyfél az ügyfél működési jellemzőinek vizsgálatát és működési jellemzőinek vizsgálatát és rögzítését jelenti, legalább az alábbi rögzítését jelenti, legalább az alábbi vonatkozásban:vonatkozásban:

1.1. Külső tényezőkKülső tényezők

2.2. Belső jellemzőkBelső jellemzők

3.3. Vezetés minősítése, hozzáállása, tisztességeVezetés minősítése, hozzáállása, tisztessége

4.4. Csalás, hamisítás, lényeges hibák kockázataCsalás, hamisítás, lényeges hibák kockázata

Ha az eredendő kockázat magas, a Ha az eredendő kockázat magas, a meghatározott területen több ellenőrzést kell meghatározott területen több ellenőrzést kell végezni!végezni!



B 002 Belső ellenőrzés megismeréseB 002 Belső ellenőrzés megismerése

Az Az ellenőrzési kockázat ellenőrzési kockázat a belső ellenőrzések a belső ellenőrzések létének és hatékonyságának felmérését létének és hatékonyságának felmérését jelenti, legalább az alábbi területeken:jelenti, legalább az alábbi területeken:

1.1. Belső ellenőrzési környezet (vezetés, Belső ellenőrzési környezet (vezetés, dolgozók munkája, nyilvántartások, javítások) dolgozók munkája, nyilvántartások, javítások)

2.2. Számviteli rendszer működései, egyeztetésekSzámviteli rendszer működései, egyeztetések

3.3. Beszámoló készítési és információs rendszerBeszámoló készítési és információs rendszer

4.4. A megbízó aktív ellenőrzési tevékenységeA megbízó aktív ellenőrzési tevékenysége

5.5. A vezetés felelőssége, kockázatai és ennek A vezetés felelőssége, kockázatai és ennek csökkentésére irányuló eszközökcsökkentésére irányuló eszközök



B 003 Számviteli politika ellenőrzéseB 003 Számviteli politika ellenőrzése

A könyvvizsgálónak A könyvvizsgálónak ismernie kell ismernie kell a megbízó a megbízó számviteli politikáját, leltározási rendjét, az számviteli politikáját, leltározási rendjét, az önköltség megállapítás módszerét és önköltség megállapítás módszerét és munkája során ezekre tekintettel kell lenni. munkája során ezekre tekintettel kell lenni. Emiatt Emiatt dokumentálni kelldokumentálni kell::

1.1. A szabályzatokban foglalt főbb beszámolási A szabályzatokban foglalt főbb beszámolási elveket, a beszámoló jellemzőitelveket, a beszámoló jellemzőit

2.2. A zárás, beszámoló készítés, elfogadás A zárás, beszámoló készítés, elfogadás meghatározó dátumaitmeghatározó dátumait

3.3. A fontosabb elszámolási és értékelési A fontosabb elszámolási és értékelési módokatmódokat



B 004 Ügyletcsoportok megismeréseB 004 Ügyletcsoportok megismerése

A könyvvizsgálónak meg kell ismernie a megbízó tárgyévi A könyvvizsgálónak meg kell ismernie a megbízó tárgyévi ügyleteit és minősíteni kell azokat a kockázatuk szerint:ügyleteit és minősíteni kell azokat a kockázatuk szerint:

1.1. Rutin ügyletek, Rutin ügyletek, melyek általában előfordulnak, melyek általában előfordulnak, elszámolásukat a megbízó jól ismeri és tömegszerűen, elszámolásukat a megbízó jól ismeri és tömegszerűen, helyesen alkalmazza (általános ellenőrzés)helyesen alkalmazza (általános ellenőrzés)

2.2. Nem rutin ügyletek, Nem rutin ügyletek, melyek elszámolását ellenőrizni melyek elszámolását ellenőrizni kell, mert a megbízónál újszerűek, vagy szabályai kell, mert a megbízónál újszerűek, vagy szabályai lényegesen megváltoztak (nagyobb minta)lényegesen megváltoztak (nagyobb minta)

3.3. Számviteli becslések, Számviteli becslések, melyek mindig külön ellenőrzést melyek mindig külön ellenőrzést igényelnek, mivel nem egzaktan meghatározottak a igényelnek, mivel nem egzaktan meghatározottak a törvényekben (teljeskörű ellenőrzés)törvényekben (teljeskörű ellenőrzés)



B 005 Lényegességi küszöb meghatározásaB 005 Lényegességi küszöb meghatározása

A könyvvizsgálónak a A könyvvizsgálónak a tervezés elején és a munka tervezés elején és a munka végén végén is meg kell határoznia a lényegességi is meg kell határoznia a lényegességi küszöböt, ami egyrészt a küszöböt, ami egyrészt a minta kiválasztását, minta kiválasztását, másrészt hiba esetén a másrészt hiba esetén a vélemény minősítését vélemény minősítését befolyásolja befolyásolja

A számítás során több, az A számítás során több, az adott körülmények között adott körülmények között értelmezhető mutatót lehet alapul venni, ami értelmezhető mutatót lehet alapul venni, ami befolyásolja a mutató nagyságát, módosításátbefolyásolja a mutató nagyságát, módosítását

A számított és rögzített lényegesség adataira A számított és rögzített lényegesség adataira a a vizsgálat során és a vélemény kialakításakor vizsgálat során és a vélemény kialakításakor tekintettel kell lenni!tekintettel kell lenni!



B 006 Kockázatok áttekintése a beszámoló szintjénB 006 Kockázatok áttekintése a beszámoló szintjén

A könyvvizsgálónak értékelni kell a B 001-B004 A könyvvizsgálónak értékelni kell a B 001-B004 munkalapokat és meg kell határoznia, hogy a munkalapokat és meg kell határoznia, hogy a beszámoló egészére nézve mely szempontok, illetve beszámoló egészére nézve mely szempontok, illetve területek kockázata kritikus, területek kockázata kritikus, amelyek ellenőrzésére amelyek ellenőrzésére kiemelt figyelmet kell fordítani (saját tőke, hitel-kiemelt figyelmet kell fordítani (saját tőke, hitel-biztosítékok, csalás, jelentős hiba kockázata, KM biztosítékok, csalás, jelentős hiba kockázata, KM bemutatások stb.)bemutatások stb.)

Ebben az eredendő kockázat, az ellenőrzési kockázat Ebben az eredendő kockázat, az ellenőrzési kockázat felmérése, valamint a MER szabályozásban megjelölt felmérése, valamint a MER szabályozásban megjelölt belső ellenőrzési feladatok áttekintése ad eligazítást.belső ellenőrzési feladatok áttekintése ad eligazítást.

Amelyik terület érintett a beszámoló szintjén felmerülő Amelyik terület érintett a beszámoló szintjén felmerülő kockázattal, azt kockázattal, azt kritikus jelentőségűnek kritikus jelentőségűnek kell kell minősíteni.minősíteni.



B 007 Átfogó könyvvizsgálati stratégiaB 007 Átfogó könyvvizsgálati stratégia

A könyvvizsgálónak a vizsgálat jellemzőitől függően A könyvvizsgálónak a vizsgálat jellemzőitől függően önállóan, vagy a könyvvizsgálati munkaterv részeként önállóan, vagy a könyvvizsgálati munkaterv részeként meg kell határozni a könyvvizsgálói stratégiátmeg kell határozni a könyvvizsgálói stratégiát

Az átfogó stratégia részei: Az átfogó stratégia részei:

1.1. A könyvvizsgálat hatóköre (mire irányul)A könyvvizsgálat hatóköre (mire irányul)

2.2. Fontosabb ütemezések, határidőkFontosabb ütemezések, határidők

3.3. Közreműködő személyek (könyvvizsgálati ellenőrzés, külső Közreműködő személyek (könyvvizsgálati ellenőrzés, külső szakértők, belső minőségellenőrzés)szakértők, belső minőségellenőrzés)

4.4. A vállalkozás folytatás elvének ellenőrzése, saját tőkéhez A vállalkozás folytatás elvének ellenőrzése, saját tőkéhez kötődő ügyletek lebonyolítása, ellenőrzésekötődő ügyletek lebonyolítása, ellenőrzése

5.5. Ügyletek ellenőrzése másik cégnél (idegen helyen tárolt)Ügyletek ellenőrzése másik cégnél (idegen helyen tárolt)

6.6. Jelentéstételi kötelezettségek (felügyelet, külső szervek)Jelentéstételi kötelezettségek (felügyelet, külső szervek)


C/ Tervezés, munkaprogramC/ Tervezés, munkaprogram

C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok áttekintéséveláttekintésével

A könyvvizsgálónak az általános kockázatbecslés, az A könyvvizsgálónak az általános kockázatbecslés, az évközi ellenőrzés, valamint a területek aránya, évközi ellenőrzés, valamint a területek aránya, gazdasági eseményei alapján meg kell határoznia, gazdasági eseményei alapján meg kell határoznia, hogy a hogy a mérleg (számlaegyenlegek) és az eredmény-mérleg (számlaegyenlegek) és az eredmény-kimutatás (ügyletcsoportok) tekintetében kimutatás (ügyletcsoportok) tekintetében mely mely tételeket milyen jelentőségűnek tartja.tételeket milyen jelentőségűnek tartja.

Az általános kockázat és a lényegesség mellett döntő Az általános kockázat és a lényegesség mellett döntő lehet a lehet a területenként felmerülő kockázat területenként felmerülő kockázat (sok (sok esemény, becslés, kapcsolt féllel bonyolított ügylet, esemény, becslés, kapcsolt féllel bonyolított ügylet, korábbi hibák, jelentős változások stb.)korábbi hibák, jelentős változások stb.)

Annál jelentősebb egy terület, minél több a Annál jelentősebb egy terület, minél több a kockázata.kockázata.



C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok áttekintésével (folytatás)áttekintésével (folytatás)

Az egyes Az egyes területek kockázati besorolásakor területek kockázati besorolásakor fontos, fontos, hogy azok a mérlegelés alapján eltérő minősítést hogy azok a mérlegelés alapján eltérő minősítést kapjanak. Nem lehet minden terület nem jelentős, de kapjanak. Nem lehet minden terület nem jelentős, de nem lehet minden terület kritikus jelentőségű sem.nem lehet minden terület kritikus jelentőségű sem.

Területenként ki kell jelölni az elérendő Területenként ki kell jelölni az elérendő könyvvizsgálati könyvvizsgálati célokat,célokat, vagyis azt, hogy miről szükséges vagyis azt, hogy miről szükséges meggyőződni a gyakorlati ellenőrzés során, mely meggyőződni a gyakorlati ellenőrzés során, mely állításokra kell bizonyítékokat beszerezniállításokra kell bizonyítékokat beszerezni

Ezek a célok adják a munkaterv alapját, ezekre Ezek a célok adják a munkaterv alapját, ezekre tekintettel kell meghatározni a könyvvizsgálati tekintettel kell meghatározni a könyvvizsgálati eljárásokateljárásokat


C/ Tervezés, munkaprogramC/ Tervezés, munkaprogramC 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok

áttekintésével (folytatás)áttekintésével (folytatás)

A célok könyvvizsgálói állítások, melyekhez A célok könyvvizsgálói állítások, melyekhez kapcsolódóan bizonyítékokat kell beszerezni:kapcsolódóan bizonyítékokat kell beszerezni:

Mérlegben Mérlegben (számlaegyenlegekre): (számlaegyenlegekre): LLétezés, étezés, TTeljesség, eljesség, ÉÉrtékelés, rtékelés, JJogok, kötelezettségekogok, kötelezettségek

Eredménykimutatásban Eredménykimutatásban (ügyletcsoportokra): (ügyletcsoportokra): EElőfordulás, lőfordulás, PPontosság, ontosság, IdIdőbeli elhatárolás, őbeli elhatárolás, BBesorolás, esorolás, TTeljességeljesség

Közzététel és bemutatás Közzététel és bemutatás során: során: EElőfordulás, lőfordulás, TTeljesség, eljesség, PPontosság, ontosság, BBesorolás és esorolás és ÉrÉrthetőségthetőség

A kritikusan jelentős területeknél minden állításra be kell A kritikusan jelentős területeknél minden állításra be kell szerezni bizonyítékot! Másrészt célszerű meghatározni szerezni bizonyítékot! Másrészt célszerű meghatározni azokat a minimum eljárásokat, melyeket azokat a minimum eljárásokat, melyeket mindig mindig (a (a nem jelentős területeknél is) nem jelentős területeknél is) elvégez elvégez a könyvvizsgáló!a könyvvizsgáló!



C 002 Tervezési szempontok egyes speciális vizsgálati C 002 Tervezési szempontok egyes speciális vizsgálati feladatokhozfeladatokhoz

A beszámoló egyes részeinek vizsgálatán kívül a jelentős A beszámoló egyes részeinek vizsgálatán kívül a jelentős területek vizsgálatának megalapozása érdekében át kell területek vizsgálatának megalapozása érdekében át kell gondolni egyéb ellenőrzéseket:gondolni egyéb ellenőrzéseket:

1.1. A fordulónapi A fordulónapi leltár leltár ellenőrzésének szükségessége, módjaellenőrzésének szükségessége, módja

2.2. Egyes mérlegtételek Egyes mérlegtételek külső megerősítése, külső megerősítése, visszaigazolásokvisszaigazolások

3.3. A A saját tőke saját tőke mértéke, esetleges intézkedési mértéke, esetleges intézkedési kötelezettségekkötelezettségek

4.4. Támogatás, hitel és egyéb ügyletekkel összefüggésben Támogatás, hitel és egyéb ügyletekkel összefüggésben vállalt kötelezettségek vállalt kötelezettségek teljesítéseteljesítése

5.5. Fordulónap utáni Fordulónap utáni események felmérése, hatásuk események felmérése, hatásuk

6.6. Csalás- hamisításra, pénzmosásra utaló jelek Csalás- hamisításra, pénzmosásra utaló jelek



C 003 Külső konzultáció szükségességének C 003 Külső konzultáció szükségességének mérlegelésemérlegelése

A könyvvizsgálónak a tervezés során mérlegelni kell, A könyvvizsgálónak a tervezés során mérlegelni kell, hogy a megbízás megfelelő teljesítéséhez hogy a megbízás megfelelő teljesítéséhez szükséges-e külső szakértő igénybevétele, amit az szükséges-e külső szakértő igénybevétele, amit az alábbi körülmények indokolhatnak:alábbi körülmények indokolhatnak:

Ingatlanok értékhelyesbítése - Műszaki értékbecslő Ingatlanok értékhelyesbítése - Műszaki értékbecslő Összetett informatikai rendszerek alkalmazása – Összetett informatikai rendszerek alkalmazása –

Informatikus Informatikus Speciális jelentős befektetések - Pénzügyi szakértő Speciális jelentős befektetések - Pénzügyi szakértő Értelmezési aggályok, tapasztalat hiányaÉrtelmezési aggályok, tapasztalat hiánya Speciális beszámoló összeállításaSpeciális beszámoló összeállítása



C 004 Belső minőség-ellenőrzés szükségességének C 004 Belső minőség-ellenőrzés szükségességének mérlegelésemérlegelése

A belső MER szabályzatra tekintettel a A belső MER szabályzatra tekintettel a könyvvizsgálónak a tervezés során mérlegelni könyvvizsgálónak a tervezés során mérlegelni kell, hogy a megbízás megfelelő teljesítéséhez a kell, hogy a megbízás megfelelő teljesítéséhez a vélemény kiadása előtt szükséges-e vélemény kiadása előtt szükséges-e minőségellenőr felkérése a dokumentumok minőségellenőr felkérése a dokumentumok ellenőrzéséhez, amit az alábbi körülmények ellenőrzéséhez, amit az alábbi körülmények indokolhatnak:indokolhatnak:

Tőzsdei cégek beszámolójaTőzsdei cégek beszámolója Egyéb közérdeklődésű cégek beszámolójaEgyéb közérdeklődésű cégek beszámolója A MER szabályzatban megjelölt körülmények, A MER szabályzatban megjelölt körülmények,

esetek fennállásaesetek fennállása



C 004 MunkaprogramC 004 Munkaprogram

Fontos, hogy a munkaprogram a saját Fontos, hogy a munkaprogram a saját kockázatbecslési, tervezési munka kockázatbecslési, tervezési munka eredményével összhangban álljon.eredményével összhangban álljon.

A munkaprogram a beszámoló egyes részeire, A munkaprogram a beszámoló egyes részeire, azok tételeire készül, tartalma:azok tételeire készül, tartalma:


31

Program része

igen/nem

közepes L, T, É, J, B

1 Analitika és főkönyv egyezősége T, É igen

2 Leltári alátámasztás L, T, J igen

3 Külső megerősítés köre, visszaigazolások L, T, J igen

4 Kiegyenlítések L, T, J igen

5 Értékelés, értékvesztés É, B N/É

Vevő követelések

Kitűzött célok

Kockázatbecslés eredménye


C 004 MunkaprogramC 004 Munkaprogram

Követelmények a munkaprogrammal szemben:Követelmények a munkaprogrammal szemben: Egyértelműen Egyértelműen tartalmazza az elvégzendő tartalmazza az elvégzendő

eljárásokat (számítógépes program esetén is eljárásokat (számítógépes program esetén is legyen egyértelmű, hogy mi a program része és mi legyen egyértelmű, hogy mi a program része és mi nem!)nem!)

Az eljárások Az eljárások arányosak arányosak legyenek a terület legyenek a terület jelentőségéveljelentőségével

A A kritikusan jelentős kritikusan jelentős területnél minden állításra területnél minden állításra kell bizonyítékot szerezni!kell bizonyítékot szerezni!

Szerepeltetni kell azokat a minimum Szerepeltetni kell azokat a minimum eljárásokat, melyeket eljárásokat, melyeket mindig elvégez mindig elvégez a a könyvvizsgáló (pl. Szt., leltár)könyvvizsgáló (pl. Szt., leltár)


D/ Vizsgálatok elvégzéseD/ Vizsgálatok elvégzése

D Vizsgálatok elvégzéseD Vizsgálatok elvégzése

A A beszámoló egészére beszámoló egészére irányuló ellenőrzéseket irányuló ellenőrzéseket átfogóan kell elvégezni!átfogóan kell elvégezni!

A válaszok kiértékelése: A válaszok kiértékelése: komfortlevél komfortlevél bekérése, vezetői levél kibocsátása, bekérése, vezetői levél kibocsátása, szükséges intézkedések megbeszélése a szükséges intézkedések megbeszélése a vezetéssel, könyvvizsgálói vélemény vezetéssel, könyvvizsgálói vélemény megfontolása (figyelemfelhívás, korlátozás megfontolása (figyelemfelhívás, korlátozás stb.)stb.)



A A beszámoló egészére irányuló beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:ellenőrzések: A A vállalkozás folytatása vállalkozás folytatása elvének érvényesülése elvének érvényesülése D D

001001

i.i. Üzletmenet és engedélyekÜzletmenet és engedélyek

ii.ii. Finanszírozási lehetőségekFinanszírozási lehetőségek

iii.iii. Saját tőkeSaját tőke Fordulónap utáni Fordulónap utáni események felmérése és hatásuk események felmérése és hatásuk

mérlegelése (céltart., É.V., Ért. tart.) mérlegelése (céltart., É.V., Ért. tart.) D 002D 002

i.i. Üzleti és finanszírozási tervek és tényekÜzleti és finanszírozási tervek és tények

ii.ii. Tulajdonosi döntések, pénz- és tőkemozgásokTulajdonosi döntések, pénz- és tőkemozgások

iii.iii. Külső ellenőrzések eredménye, hatásaKülső ellenőrzések eredménye, hatása

iv.iv. Peres ügyek alakulása, bírósági döntésekPeres ügyek alakulása, bírósági döntések



A A beszámoló egészére irányuló beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:ellenőrzések: Kapcsolt felek Kapcsolt felek felmérése felmérése D 003D 003

i.i. Kapcsolt felek köreKapcsolt felek köre

ii.ii. Kapcsolt felekkel kötött ügyletekKapcsolt felekkel kötött ügyletek

iii.iii. Szabályzat, nyilvántartásSzabályzat, nyilvántartás

iv.iv. Tao alap módosításaTao alap módosítása Nyitó egyenlegek Nyitó egyenlegek áttekintése áttekintése D 004D 004

i.i. Szükségessége (első könyvvizsgálat)Szükségessége (első könyvvizsgálat)

ii.ii. Leltárak, beszámoló begyűjtéseLeltárak, beszámoló begyűjtése

iii.iii. Összefüggések, nyitás, KM tartalmaÖsszefüggések, nyitás, KM tartalma

iv.iv. Intézkedések szükségessége (nyilatkozat, vezetői Intézkedések szükségessége (nyilatkozat, vezetői levél, saját kv-i véleményre gyakorolt hatás)levél, saját kv-i véleményre gyakorolt hatás)



A A beszámoló egészére irányuló beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:ellenőrzések: Számviteli alapelvekSzámviteli alapelvek, előírások betartása , előírások betartása D 005D 005

i.i. Legalább általános ellenőrzés és értékelés a Legalább általános ellenőrzés és értékelés a kockázatok alapjánkockázatok alapján

Pénzmosásra utaló jelek Pénzmosásra utaló jelek kiszűrése kiszűrése D 006D 006

i.i. Fiktív bevételekFiktív bevételek

ii.ii. Ésszerűtlen ügyletek, adott, kapott Ésszerűtlen ügyletek, adott, kapott kedvezményekkedvezmények

iii.iii. Pénzátfolyatás, nagy összegű pénzmozgásokPénzátfolyatás, nagy összegű pénzmozgások

iv.iv. Gyakori vagy jelentős tulajdonosi változásokGyakori vagy jelentős tulajdonosi változások

v.v. Átláthatatlan ügyletekÁtláthatatlan ügyletek



A A beszámoló egészére irányuló beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:ellenőrzések: Csalás, hamisítás, Csalás, hamisítás, lényeges hibák lényeges hibák

felmerülésének mérlegelése felmerülésének mérlegelése D 007D 007

i.i. Hamis információk szerepeltetése a Hamis információk szerepeltetése a beszámolóban (torzítás, elhallgatás)beszámolóban (torzítás, elhallgatás)

ii.ii. Sikkasztás (lehetőségek a sikkasztás Sikkasztás (lehetőségek a sikkasztás elkövetésére, nyilvántartási, ellenőrzési elkövetésére, nyilvántartási, ellenőrzési hiányosságok)hiányosságok)

iii.iii. Belső ellenőrzési szándékok, hibák Belső ellenőrzési szándékok, hibák kezelése, következmények)kezelése, következmények)



A A beszámoló egyes területeire irányuló beszámoló egyes területeire irányuló ellenőrzések:ellenőrzések:A mérleg egyes sorait, az eredménykimutatás egyes A mérleg egyes sorait, az eredménykimutatás egyes

tételeit és a kiegészítő melléklet tartalmát a tételeit és a kiegészítő melléklet tartalmát a munkaprogramban foglaltak szerint kell ellenőrizni!munkaprogramban foglaltak szerint kell ellenőrizni!

Fontos, hogy a munkaprogramban kijelölt Fontos, hogy a munkaprogramban kijelölt valamennyi valamennyi eljárást eljárást el kell végezni és minden ellenőrzést el kell végezni és minden ellenőrzést dokumentálni dokumentálni kell!kell!

A dokumentumokat (munkapapírokat) a programmal A dokumentumokat (munkapapírokat) a programmal szinkronban célszerű jelölni, sorszámozni.szinkronban célszerű jelölni, sorszámozni.

Nem szabad megfeledkezni a főlapokról! A mérleg Nem szabad megfeledkezni a főlapokról! A mérleg minden fősorára főlapot kell készíteni az elemzéshez, minden fősorára főlapot kell készíteni az elemzéshez, az összesítéshez és az adatok egyeztetéséhez!az összesítéshez és az adatok egyeztetéséhez!



Munkalap – példa adatfeldolgozásraMunkalap – példa adatfeldolgozásraCsatolva az analitikus nyilvántartás és a Csatolva az analitikus nyilvántartás és a

visszaigazolások és megadva a cég neve, üzleti éve.visszaigazolások és megadva a cég neve, üzleti éve.


Sorsz Vevő neve KiküldöttVissza-igazolt Eltérés Megjegyzés

1 Multi Plan GmbH 729 592 680 729 659 796 -67 116 04. hóban kiadott számla 32012 Fedoro Kft 145 596 145 596 32023 Plan Hungary kft 6 178 150 6 178 150 3203

Együtt 735 916 426 735 983 542 -67 116



Munkalap: Bizonyítékszerzés D 031Cég neve: Tárgyév:

Terület: Vevőkövetelések

Cél: Meggyőződni arról, hogy a vevőkövetelések számlánként kerültek kimutatásra.Év végén a főkönyvi értékek analitikus nyilvántartással vannak alátámasztva.A jelentősebb vevőköveteléseket az adós elismeri, teljesíti, vagy más módon igazolhatók.

Módszer:Az év végi leltár ellenőrzése, az indokolt visszaigazolások kijelölése.A vevő visszaigazolások feldolgozása.A vevőkövetelés alátámasztása egyéb módszerrel.

Eredmény:Az analitikus nyilvántartást folyamatosan, naprakészen vezetik. A fordulónap utáni kifizetések jelentősek.A jelentősebb tételek ( 1 millió Ft felett vagy kapcsolt) visszaigazolása eltérést nem jelez.

Következtetés:A vevőköveteléseket a számlák alapján mutatják ki.Éven túl ki nem fizetett, el nem ismert tételek nem szerepelnek.A kimutatott vevőkövetelés értéke valós.

E/ KövetkeztetésekE/ Következtetések

E/ ÁttekintésE/ Áttekintés

A könyvvizsgálónak a vélemény kialakítása előtt át kell A könyvvizsgálónak a vélemény kialakítása előtt át kell tekinteni a végzett munkát:tekinteni a végzett munkát:

Ellenőrizni kell, hogy minden a munkaprogramban Ellenőrizni kell, hogy minden a munkaprogramban kijelölt kijelölt eljárást elvégzett eljárást elvégzett – Ellenőrző lista -– Ellenőrző lista -E 001E 001

Amennyiben Amennyiben javítások történtek,javítások történtek, azok megfelelőek – azok megfelelőek –E 002E 002 A szerzett bizonyíték A szerzett bizonyíték elegendő és megfelelő elegendő és megfelelő a vélemény a vélemény

kialakításához – Jelentős területeknél értékelés –kialakításához – Jelentős területeknél értékelés –E 003E 003 A A javítatlan tételeket javítatlan tételeket össze kell gyűjteni és össze kell gyűjteni és

megállapítani, hogy azok hatása eléri-e a lényegességi megállapítani, hogy azok hatása eléri-e a lényegességi küszöböt- küszöböt- E 004E 004

Fel kell mérni, hogy Fel kell mérni, hogy szükséges-e további ellenőrzés, szükséges-e további ellenőrzés, illetve milyen a körülményeknek megfelelő vélemény- illetve milyen a körülményeknek megfelelő vélemény- Következtetés, összegzés, vélemény minősítése – Következtetés, összegzés, vélemény minősítése – E 005E 005


F/ Jelentések, levelekF/ Jelentések, levelek

F/ Jelentések, nyilatkozatok, vezetői levélF/ Jelentések, nyilatkozatok, vezetői levél

F 001 F 001 A könyvvizsgáló bekéri a Teljességi A könyvvizsgáló bekéri a Teljességi nyilatkozatotnyilatkozatot

F 002 F 002 Amennyiben indokolt, beszerzi az egyéb Amennyiben indokolt, beszerzi az egyéb vezetői nyilatkozatokat, komfortlevelet, jogi vezetői nyilatkozatokat, komfortlevelet, jogi levelet (lehet további F jelű dokumentum)levelet (lehet további F jelű dokumentum)

F 005 F 005 A könyvvizsgáló elkészíti a független A könyvvizsgáló elkészíti a független könyvvizsgálói jelentést, amit csak a könyvvizsgálói jelentést, amit csak a végleges beszámoló elfogadása után ad át a végleges beszámoló elfogadása után ad át a megbízónakmegbízónak


Könyvvizsgálói véleményKönyvvizsgálói vélemény

A könyvvizsgálónak a véleményét a A könyvvizsgálónak a véleményét a standard szerinti független standard szerinti független könyvvizsgálói könyvvizsgálói jelentésben jelentésben kell megfogalmazniakell megfogalmaznia

Amennyiben a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, Amennyiben a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy hogy nem lehet a kockázatot elfogadható nem lehet a kockázatot elfogadható szintre csökkenteni, szintre csökkenteni, nem adhat tiszta nem adhat tiszta záradékotzáradékot

Ha a feltárt hibaHa a feltárt hiba lényeges, de nem átfogó lényeges, de nem átfogó – akkor korlátozott – akkor korlátozott

záradékot kell adniazáradékot kell adnia lényeges és átfogó lényeges és átfogó – akkor elutasító – akkor elutasító

záradékot kell adnizáradékot kell adni


G/ Kapott anyagokG/ Kapott anyagok

G/ Kötelező dokumentumok beszerzése, G/ Kötelező dokumentumok beszerzése, összegyűjtéseösszegyűjtése

G 001 G 001 A megbízó eredeti beszámolójaA megbízó eredeti beszámolója

G 002 G 002 Eredeti üzleti jelentésEredeti üzleti jelentés

G 003 G 003 KözzétételKözzététel

G 004 G 004 Főkönyvi kivonat – beszámoló alapjaFőkönyvi kivonat – beszámoló alapja


KÖSZÖNÖM A FIGYELMET, KÖSZÖNÖM A FIGYELMET, EREDMÉNYES FELKÉSZÜLÉST EREDMÉNYES FELKÉSZÜLÉST KÍVÁNOK A KÍVÁNOK A MINŐSÉGELLENŐRZÉSREMINŐSÉGELLENŐRZÉSRE

Dr. Takácsné Grúz ErzsébetDr. Takácsné Grúz Erzsébet

INEZ AUDIT Kft.INEZ AUDIT Kft.

Kamarai tag könyvvizsgálóKamarai tag könyvvizsgáló

minőségellenőrminőségellenőr


Documents

Könyvvizsgálói dokumentumok rendszere a mikrovállalkozóként működő könyvvizsgálók esetében