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LEASING FINANZIARIO
Corso di ragioneria generale ed applicata
Prof. Paolo Congiu
A.A. 2010 - 2011
LEASING
Con il contratto di leasing un’azienda concede ad un’altra un bene strumentale verso il corrispettivo di un certo numero di canoni periodici.
FinanziarioLeasing
Operativo
LEASING OPERATIVO (AFFINE AL CONTRATTO DI NOLEGGIO)
Azienda produttrice Utilizzatore(locatore)
(conduttore)
locazione
LEASING FINANZIARIO
Società di leasing
(locatore)
Fornitore dei beni
Utilizzatore (conduttore)
vend
ita
leasing
LEASING FINANZIARIOLeasing finanziario = operazione di
finanziamento
La proprietà del bene resta alla società di leasing.
Alla scadenza del contratto, l’utilizzatore può:restituire il benerinnovare il contrattoacquistare il bene al valore di riscatto
convenuto all’atto della stipula del leasing.
LEASING FINANZIARIO Il pagamento dei canoni avviene, di
norma, con:un maxicanone inizialeuna serie di canoni periodici (ad es. mensili)
L’impostazione contabile italiana fa
riferimento al titolo giuridico, per cui: la società di leasing contabilizza il bene nell’
attivo dello stato patrimoniale e lo ammortizza;
l’utilizzatore rileva tra i costi i canoni di leasing e registra il bene nell’attivo dello S.P. solo se lo riscatta.
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Il 1/10/2008 si stipula un contratto di leasing per un automezzo con IVA detraibile.
Maxicanone = € 36.000 30 canoni mensili da € 4.000 l’uno.
Nei conti d’ordine (sistema degli impegni):
1/10/08
Beni in leasing
aCedenti beni in leasing
156.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Rilevazione maxicanone:
1/10/08
Diversia
Fornitori 43.200
Canoni di leasing 36.000
Iva a credito 7.200
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Rilevazione di ciascun canone periodico:
../../08
Diversi a Fornitori 4.800
Canoni di leasing 4.000
Iva a credito 800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
All’atto dei pagamenti, si effettua lo storno parziale dei conti d’ordine:
per l’importo pagato (al netto di IVA)
1/10/08
Cedenti beni in leasing
aBeni in leasing
………..
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Al 31/12/2008 si avrà:
Canoni di leasing
36.000
12.000
Cedenti beni in leasing
36.000 156.000
12.000
Beni in leasing
156.000 36.000
12.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Nel 2008 l’azienda ha pagato canoni per € 48.000, ma ha utilizzato il bene per soli 3 mesi su 30 previsti.
Occorre rideterminare il canone di competenza:
Canone di competenza:(36.000 + 120.000) = 156.000 30 mesi
= 5.200
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Ossia per ogni mese di utilizzazione l’azienda potrà rilevare come costo di competenza solo € 5.200
Canoni pagati nel 2008 = 48.000
Quota di competenza 2008 = 15.600
(5.200 x 3 mesi)Costo anticipato = 32.400
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Nel 2009 verranno girati a costo i risconti attivi iniziali e rilevati i pagamenti dei 12 canoni mensili da € 4.000 l’uno.
31/12/08
Risconti attivi
aCanoni di leasing
32.400
01/01/09
Canoni di leasing
aRisconti attivi
32.400
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
../../09
Diversi a Fornitori 4.800
Canoni di leasing 4.000
Iva a credito 800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Al 31/12/2009, nei conti interessati, si avrà:
Canoni di leasing
32.400
48.000
Cedenti beni in leasing
48.000 108.000
Beni in leasing
108.000 48.000
Risconti attivi
32.400 32.400
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Nel corso del 2009, l’azienda ha utilizzato il bene per 12 mesi ma ha rilevato canoni per 48.000 + il giro dei risconti attivi iniziali (32.400).
Canoni rilevati nel 2009 = 80.400Quota di competenza 2009 = 62.400 (5.200 x 12 mesi)Costo anticipato = 18.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Nel 2010 verranno girati a costo i risconti attivi iniziali e rilevati i pagamenti dei 12 canoni mensili da € 4.000 l’uno
31/12/09
Risconti attivi
aCanoni di leasing
18.000
01/01/10
Canoni di leasing
aRisconti attivi
18.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
../../10
Diversi a Fornitori 4.800
Canoni di leasing 4.000
Iva a credito 800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Al 31/12/2009, nei conti interessati, si avrà:
Canoni di leasing
18.000
48.000
Cedenti beni in leasing
48.000 60.000
Beni in leasing
60.000 48.000
Risconti attivi
18.000 18.000
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Nel corso del 2010, l’azienda ha utilizzato il bene per 12 mesi ma ha rilevato canoni per 48.000 + il giro dei risconti attivi iniziali (18.000).
Canoni rilevati nel 2010 = 66.000Quota di competenza 2010 = 62.400 (5.200 x 12 mesi)Costo anticipato = 3.600
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Nel 2011, infine, verranno girati a costo i risconti attivi iniziali e rilevati i pagamenti degli ultimi 3 canoni mensili da € 4.000 l’uno.
31/12/10
Risconti attivi
aCanoni di leasing
3.600
01/01/11
Canoni di leasing
aRisconti attivi
3.600
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
../../11
Diversi a Fornitori 4.800
Canoni di leasing 4.000
Iva a credito 800
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Al termine del contratto, nei conti interessati, si avrà:
Canoni di leasing
3.600
12.000
Cedenti beni in leasing
12.000 12.000
Beni in leasing
12.000 12.000
Risconti attivi
3.600 3.600
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
L’importo rilevato nel conto “Canoni di leasing” nell’ultimo anno, corrisponde, come si vede, al canone “ricalcolato” (€ 5.200) x 3 mesi.
Canoni rilevati nel 2011 = 15.600
Quota di competenza 2011 = 15.600
(5.200 x 3 mesi)
SCRITTURE CONTABILI (DEL CONDUTTORE)
Se al termine del contratto l’azienda acquista in proprietà il bene, rileverà:
../../11
Diversi a Fornitori 2.400
Automezzi 2.000
Iva a credito 400
LEASING – METODO FINANZIARIO
privilegia la sostanza sulla formaviene applicato dal 2005 dalle società tenute alla redazione del bilancio secondo i principi internazionaliSTATO PATRIMONIALEBene in leasing (al costo) tra le immobilizzazioni materiali
Debito verso la società di leasing
LEASING – METODO FINANZIARIO
CONTO ECONOMICOAmmortamento del costo del bene
Interessi passivi sui canoni
LEASING – METODO FINANZIARIO
CON RIFERIMENTO ALL’ESEMPIO PRECEDENTE
Valore dell’automezzo: 156.000
01/10/08
Automezzi in leasing
aDebiti vs. società di leasing
156.000
LEASING – METODO FINANZIARIO
Rilevazione maxicanone:
1/10/08
Diversia
Banca c/c 43.200
Debiti vs. società di leasing
32.000
Interessi passivi 4.000
Iva a credito 7.200
LEASING – METODO FINANZIARIO
Rilevazione di ciascun canone periodico:
Diversi a Banca c/c 4.800
Debiti vs. società di leasing
3.600
Interessi passivi 400
Iva a credito 800
LEASING – METODO FINANZIARIO
Ammortamento del bene (ad es. al 20%): 156.000 x 20% = 31.200
31/12/08
Amm.to automezzi in leasing
a
F.do amm.to automezzi in leasing
31.200
LEASING – METODO FINANZIARIO
* 113.200 = 156.000 – 32.000 – 3.600 x 3 mesi.
STATO PATRIMONIALE
Automezzi in leasing
(156.000 meno 31.200)
124.800
Debito verso la società di leasing 113.20
0*
LEASING – METODO FINANZIARIO
* 5.200 = 4.000 + 400 x 3 mesi.
CONTO ECONOMICOAmmortamento automezzi in leasing 31.200
Interessi passivi su leasing* 5.200
LEASING – METODO FINANZIARIO
NOTA INTEGRATIVA Prospetto di cui all’art. 2427, n° 22 cod.
civ. (obbligatorio per le aziende che applicano il tradizionale metodo “patrimoniale”)Valore attuale delle rate di canone non scadute
……..
Onere finanziario effettivo ……..Ammortamenti e rettifiche di valore dell’esercizio
……..
Costo sostenuto dalla società concedente ……..Fondo ammortamento …….Valore di bilancio (ammontare complessivo dei beni in leasing se fossero stati considerati immobilizzazioni)
…….
LEASING – METODO FINANZIARIO
N.B. se l’azienda ha in corso più contratti di leasing, dovrà effettuare separatamente i calcoli per ogni contratto ma è sufficiente un unico prospetto riepilogativo.