التجارة كلية والمراجعة ةالمحاسب قسم

بعنوان بحث

من الخالي المالية المحاسبة نظامالفاقد

Lean Financial Accounting System

إلى مقدم

أمين / يسرى الدكتور األستاذوالمراجعة المحاسبة أستاذ

من مقدممقلد عوض محسن الطالب/ محمد

محاسبة دكتوراه تأهيليم2010م/2009

: المقدمة أصبح متقدمة إدارية وأساليب حديثة إنتاج آليات بزوغ مع

وتحسين التكاليف خفض على تعمل أن الشركات على لزاما على الشاملة الجودة مفهوم تطبيق األمر تطلب مما الجودة

من الخالي محاسبة برزت هنا ومن المنشأة أنشطة جميع وتعدى الحادة ةالمنافس أمام والصمود البقاء اجل من الفاقد التجارة بشأن الحال هو كما الحدود عبر السلع انتقال

اإلنتاج نمط بتغيير الشركات من العديد قامت . لذا اإللكترونية Mass نمطية لمنتجات كبيرة دفعات إنتاج من فتحولت لديها

Productionصغيرة دفعات إنتاج إلى Z في العمالء لمتطلبات وفقا جاباإلنت يعرف ما أوJIT طضبالمن بالتوقيت اإلنتاج تطبيق ظل

اإلنتاج نظم طبقت النجاح الشركات لتلك يتسنى وحتى اآلني يتميز والذيlean production والضائع الفاقد من الخالي

: التالية بالخصائصمعينة منتجات بطلب السوق من إشارة ضوء في اإلنتاج يتم

العمالء هم اإلنتاج قرار في المتسبب أن اىتكون الطلبية وتسليم العميل أمر استالم بين ما الفترة

Z قصيرة . الفاقد كل من التخلص تم ألنه وذلك جداقبل من مسبقا محددة مواصفات على بناء اإلنتاج يتم

. معيبة منتجات توجد ال وبالتالي العميل منLean Accounting 1 تعريف على اتفاق وجود عدم ورغم

استعراض خالل ومزاياها خصائصه على إجماع يوجد لكن ، المحاسبي األدب يتم أن استنتاج إلى أدى مما ، مفهومال يتحدد خاللها من والتي سيستعرضه ما وهو. التنفيذية الناحية من مفهومال صياغة Lean الفاقد من الخالية ةالمحاسب مزايا عرض خالل من الباحث

Accounting . طبقت بأنها نجد الفاقد من الخالي محاسبة إلى نظرنا إذا نحو االتجاه نتاج إنها حيث اإلنتاج مرحلة على األمر بادئ في

اإلدارية ةالمحاسب ونظم الحديثة اإلنتاج أساليب استخدام باإلضافةABC3 , JIT , TQC , TOC مضمنوها في لتشمل الحديثة

باألسالي تلك تطبيق من الهدف إن ، FMSالمرنة اإلنتاج لنظم فإذا ، االستمرار ثم ومن المنافسة على القدرة هو والنظم

متجاهلة فقط اإلنتاج مرحلة على اإلدارة جهود اقتصرت لزم لذا ، الرياح مهب في ستضيع جهودها فإن ككل الشركة

وجه جميع على الشاملة الجودة مفهوم تطبق أن اإلدارة على إلى تهدف والتي المالية المحاسبة فيها بما المنشأة أنشطة

القرارات لمتخذي عليها االعتماد ويمكن مالئمة معلومات إنتاج

ةاآلل كتابهم في James Womack , et al 1990 همLEAN مصطلح استخدم من أول إن 1 The Machine That Changed The World لماالع غيرت التي

2

للمحاسبة مستهدف هدف انه إال الخاصيتين تلك تعارض رغم. أكاديمية ودراسات مهني جدل محل زال ما المالية

البحث مشكلة.1 معلومات إنتاج يستهدف نظم المالية المحاسبة إن حيث

البيانات للتشغي تكاليف ذلك على سيترتب فبالتالي ، مالية متخذي عليها يعتمد التي المحاسبية المعلومات وإنتاج المالية

في والمساعدة الماضية القرارات تقييم في القرارات وتأسيسا ، بالمستقبل التنبؤ في واستخدمها الحالية القرارات

في سوء أو المعلومات إنتاج في تأخير أية نفإ ذلك على القوائم إعداد في تأخيرا عليه سيترتب وقت ضياع أو التشغيل

خاصية افتقاد وبالتالي ، المعلومات تلك تتضمن التي المالية تلك تقدم لن حيث منها للهدف المعلومات لتلك المالئمة

حذف عدم إن ذلك إلى أضف المناسب التوقيت في المعلومات عليه سيترتب المالية للبيانات التشغيل في عالضائ الوقت. إضافية تكاليف تشغيل في وفاقد ضائع وقت وجود من البحث مشكلة تنبع ، المحاسبة فوظائ ستتأثر مما المحاسبية المعلومات لنظم الوقت من الفاقد تجنب إستراتيجية اإلدارة تبنى وعند

انتهجت قد تكون التشغيل عمليات في المستمر والتحسين Lean Financial الفاقد من الخالية المالية المحاسبة نظام اإلدارة

Accounting، ككل للشركة هامة مزايا عدة عليه سيترتب مما البحث مشكلة تنبع هنا ومن ، فيها المصلحة أصحاب ولألطراف

: يلي كما بحثية أسئلة عدة في صياغتها يمكن والتي ؟ Lean Accounting مفهوم ما.1؟ المالية المحاسبة نظام تواجه التي التحديات هي ما.2؟ الفاقد من الخالي اإلنتاج مبادئ هي ما.3 مبادئ باستخدام والضائع الفاقد من التخلص يمكن كيف.4

المحاسبي القياس مرحلة خالل الفاقد من الخالي اإلنتاج: المثال سبيل المالية( على للمحاسبة األولى )الوظيفة

. الموردون حساباتا.. العمالء حساباتب.الفترة آخر مخزون تقييمج.. المالية والقوائم التقارير إعدادد.

البحث هدف.2 من التخلص هدف تحقيق إلى أساسية بصفة البحث يهدف

مما ضرورية غير تشغيل عمليات في والمتمثل الضائع الوقت ، الفاقد من الخالي المالية المحاسبة نظام إلى التوصل يحقق

3

استقراء الباحث من األمر يستلزم البحث هدف ولتحقيق الفاقد من الخالي اإلنتاج مجال في المحاسبية األدبيات من الخالي اإلنتاج وآليات مبادئ على الوقوف ثم ومن والضائع

المعلومات نظام مراحل على لتطبيقه عوالضائ الفاقد. البحث من الهدف ليتحقق المحاسبي

البحث أهمية.3 تطبيق مجال في العربية البحوث ندرة من البحث أهمية تبع غالبية ركزت حيث ، الفاقد من الخالية المالية المحاسبة نظم

الخدمية األنشطة متجاهلة فقط اإلنتاج مرحلة على البحوثZ تكون قد التي األخرى ومن المنافسة حلبة دخول في إما سببا

على القدرة لعدم السوق من كلية الخروج أو البقاء ثم. التكاليف في زيادة أو الجودة انخفاض بسبب إما المنافسة

البحث حدود.4 اإلنتاج عن المحاسبة مبادئ تطبيق على البحث يقتصر

المحاسبة بنظام Lean Accounting Principles الفاقد من الخالي من هذا لمعلومات إنتاج تكاليف لتدنيه على للتغلب المالية إعداد في التأخير مشكلة على التغلب أخرى ناحية ومن ، ناحية

أصحاب لألطراف توصيلها ثم ومن المالية والقوائم التقارير ( للمحاسبة لثانية ) الوظيفة لهم المالئم التوقيت في المصلحة

.

البحث منهج.5 حيث االستقرائي المنهج األول ، منهجين الباحث سيتبع

من الخالي اإلنتاج مجال في المحاسبي األدب ءاستقرا سيتم Deductive االستنباطي المنهج استخدم ثم ومن ، الفاقد

(Normative) Approachالمنطقى التحليل على يعتمد والذي يمكن عموميات الشتقاق وذلك المختلفة والكتابات لالفتراضات

الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة مبادئ تطبيق من المالية المحاسبة نظام علىLean Accounting Principles والضائع

.Lean Financial Accounting ليصبح

البحث خطة.6 البحثية األسئلة مجموعة عن لإلجابة الباحث محاولة إطار في

قام ، البحث منهج يتطلبه بما وللوفاء البحث أهداف ولتحقيق: التالي النحو على البحث خطة بتنظيم الباحث

: والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج : نظام األول المبحثاألساسية. المبادئ

Lean & Lean Accounting مفهوم-1

4

نظام مقابل والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج نظام-2. نمطية لمنتجات كبيرة لدفعات اإلنتاج

والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج فلسفة-3والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج مبادئ-4والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة-5والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة أهمية-6

.والتحديات األساسى : المحاسبة: المفهوم الثاني المبحث. المحاسبة تعريف-1. المحاسبية الدورة-2. المالية المحاسبة تواجه التي التحديات-3

الفاقد من الخالى المالية المحاسبة : نظام الثالث المبحث. والضائع

المالية المحاسبة عمليات فى والضائع الفاقد من التخلص-1:

. الموردون حسابات1-1العمالء. حسابات1-2. الفترة آخر مخزون تقييم1-3. المالية القوائم وإعداد العام األستاذ دفتر1-4

. الخالصة.7. المراجع.8

5

األول المبحث

Lean & Lean Accounting مفهوم-1) أشار فقد ، Lean Accounting مفهوم استعراض يجب بداية

Ross Maynard , 2007الطلب سيكون المهارات من مجموعة أنها ( إلى يستغلوها سوف المعتمدين اإلداريين والمحاسبين قريب عما كثير عليها

. كفرصةMaskell) دراس��ة أش��ارت كم��ا and Baggley , أن ( إلى2004

Lean الفاق��د من الخ��الي محاس��بة Accountingالم��ديرين ت��زود الفاقد من الخالي اإلنتاج بيئة تدعم والتي المالئمة بالمعلومات

كل على تطبق lean عليها تعتمد التي المبادئ أن إلى باإلضافة. األعمال عمليات

M) دراس��ة أن إلى باإلض��افة Kroll, Karen,2004)إلى أش��ارت مف��اهيم بأنه��اAccounting Lean مص��طلح من المقص��ود المعنى

تق��وم ال��تي الش��ركة عن أفض��ل م��الي أداء لتعكس مص��ممة على للحص��ول الصناعية العمليات في المفاهيم لتلك بالتطبيق

تتض��من المف��اهيم تل��ك أن كم��ا والت��الف الفاقد من خالي إنتاج،value stream القيمة تدفق خالل من المنظمة تكاليف أساليب modifying المالي��ة الق��وائم وتع��ديل المخ��زون تق��ييم financial

statementsأش��ارت أيض��ا ، المالي��ة غ��ير المعلوم��ات لتتض��من إستراتيجية بأنهاLean Manufacturing من المقصود إلى الدراسة التخلص خالل من اإلمكان قدر قصيرة إنتاج دورة النجاز مصممة

وفقا يتم واإلنتاج المخزون تخفيضGoal الهدف وان الفاقد من. العمالء لمتطلبات

Grasso) ق��ام وق��د هذا , من الخ��الي محاس��بة ( بتب��ويب2005 : بعدان إلىLean Accounting الفاقد

المعلومات به يقصد والذيAccounting For Lean : األول البعد من التخلص إدارة لنظ��ام أفض��ل ل��دعم المطلوب��ة

Respect البش��رية وتق��دير المستمر التحسين ، الفاقدPeople.

Lean : الث��اني البع��د Accountingالوس��يلة ب��ه يقص��د وال��ذي . المرغوبة المعلومات الستالم الفعالة من الخالي��ة المحاس��بة ط��رق أن إلى الدراس��ة أش��ارت كم��ا ب��التوقيت اإلنت��اج يتض��من فاغلبه��ا جدي��دة كله��ا ليس��ت الفاقد

ع��دة من��ذ والمس��تخدمةTOC القي��ود ونظري��ةJIT المنض��بط. عديدة منظمات قبل من سنوات

نظام مقابل والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج نظام-2. نمطية لمنتجات كبيرة لدفعات اإلنتاج

6

الفاق��د من الخ��الي اإلنت��اج وعملي��ات مف��اهيم ابتكار تم لقد من ع��دد خالل من ح��ديثا تبنيه��ا وازداد تويوت��ا ش��ركة بواس��طة التص��نيع من لك��ل التط��بيق ه��ذا ونتيج��ة الع��الم حول الشركات

Bhasin Sanjay ; Peter ; 2007, ) جوهرية أداء تحسينات تحقق هو والشركات

Burcher , 2006 ; Kroll , Karen M , 2004 R . Fullerton et al )زيادة المثال سبيل على : التسليم أداء في تحسن ، الجودة عالي إنتاج ، اإلنتاج مرونة في ، العام��ل إنتاجي��ة زي��ادة ، التك��اليف في انخفاض ، مرة أول من

التش��غيل وإع��ادة الت��الف انخف��اض ، السلعي المخزون تخفيض اإلنت��اج تغي��ير أوق��ات في ج��وهري انخف��اض ، إنتاجي��ة لعمليات. العمالء إشباع زيادة إلى باإلضافة

وذلك للعميل قيمة خلق هو النظام لهذا األساسي الهدف إن إلرضاءValue Streamsللقيمة" "تدفقات تصميم طريق عن

متصلة عمليات على القيمة تدفقات وتحتوى العمالء احتياجات مع للعميل الطلبية تسليم عند وتنتهي العميل أمر من تبدأ

هذه يتخلل أن يمكن ضائع أو فاقد أي حذف على التركيز. العملياتZ والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج نظام ويعتبر نظاما

والعالقات الموردين ، العمليات ، اإلنتاج وتطوير وإدارة لتنظيم أقل فى مجهود، بأقل اإلنتاج عملية تتم بحيث العمالء مع

من عدد وبأقل وقت أقل وفى مال رأس بأقل مساحة، اإلنتاج بنظام مقارنة العمالء احتياجات لترضى المعيبة الوحدات مثل إن كبيرة وأحجام دفعات إنتاج على يعتمد الذى التقليدى

ثم ومن المنافسة على المنشآت قدرة إلى يقود النظام هذا. البقاء

خالل من اإلنتاج يتم كان التقليدية اإلنتاج نظم ظل ففي يتم الفاقد من الخالي اإلنتاج نظام ظل في أما الدفع مدخل مسببات وجدت إذا إال اإلنتاج عدم يعنى مما الجذب لمدخل وفقا

يترتب مما مسبقا محددة لمواصفات وفقا األسواق من قادمة. كلية منها التخلص يكن لم إن العيوب تدنية عليه

والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج فلسفة-3Lean Thinking

العميل" وينظر إلى المسلمة "القيمة على الفكر هذا يركز هذا المنشأة. ومن وجود أساس أنها على القيمة هذه إلى

Z تتواجد المشروعات أن القول يمكن المنطق قيمة لخلق أساسا هذا تحقيق سبيل فى ككل المنظمة تعمل ولذلك ، للعمالء ضوء فى المنشأة داخل وظيفة وكل فرد كل تقييم ويتم الهدف إلى المنشآت توجه ظل في خاصة للعميل قيمة خلق معيار

7

من العمالء احتياجات إشباع اجل من تعمل استراتيجياتها جعل . للعميل المنظورة وغير المنظورة القيمة خلق خالل العمل طرق تحديد على بالمنشأة العاملين تشجيع كما

والعمل للعميل قيمة تضيف ال والتى الموجودة والممارسات أن الفكر هذا أصحاب . ويعتقد منها التخلص أو إصالحها على المدى فى عظيمة مالية نتائج إلى يؤدى للعميل قيمة خلق

. الطويل

lean إل إلدارة األساسية المبادئ-4 المبادئ أن إلى (G R A S S O 2005, ) دراسة أشارت: من تتكونlean إل إلدارة األساسية

. خدمة أو منتج لكل القيمة وتحديد تعريف.1 مراحل كل في الضرورية غير الخطوات من التخلص.2

. القيمة تدفق لكامل التفكير إعادة تتطلب التي القيمة تدفق صنع.3

. المنظمة أعمال اإلنتاج آخر بمعنى أو العميل خالل من النشاط كل سحب.4

. العميل لطلب وفقا أنشطة أوجه بجميع الكمال نحو االتجاه في االستمرار.5

. المنظمة األول: القيمة المبدأValue

من للعمالء قيمة خلق إلى عامة بصورة المبدأ هذا يهدف ففحص لذا ، واألسعار والمواصفات متطلباتهم فهم خالل

لتصميم األساس يعتبر العمالء نظر وجهة من القيمة. فعالية أكثر بصورة والعمليات المنتجات

القيمة الثانى: تدفق المبدأValue Stream

إلنتاج المنشأة بها تقوم التى األنشطة كل عن عبارة هو وحتى العميل أمر استالم من بداية أوالخدمة المنتج وتسليمالعميل. إلى المنتج تسليم

الطلب أساس على الثالث: اإلنتاج المبدأFlow and Pull

من طلب هناك كان إذا إال اإلنتاج يتم ال أنه المبدأ هذا يقتضى يقوم والذى التقليدى اإلنتاج فكر مع يتعارض وهذا العميل للوحدة تكلفة أقل لتحقيق المنتجات من كبيرة دفعات بإنتاج

. الرابع: اإلتمام المبدأ

Perfection

8

القيمة تدفق يعوق شئ أى أنه على والضائع الفاقد يعرف تدفق عمل هو والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج من والهدفZ للقيمة مستمر العميل. طلب على بناءا

Improvementالعاملين الخامس: تأهيل المبدأ هناك يكون أن والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج يتطلب

من للتخلص بالمنشأة العاملين كل لدى مستمر وانتباه حافز تزويد يتم أن البد ذلك ولتحقيق ، القيمة تدفق خالل فاقد أى

الفاقد وعن التدفق عن الصحيحة بالمعلومات العاملين كيفية تعليمهم من البد أيضا ، المالئم التوقيت وفى والضائع

وإعطائهم والضائع الفاقد فى تتسبب التى المشاكل حل اإلدارة على فقط االعتماد يمكن ال أنه حيث ، لذلك السلطة

. ذلك تحقيق فى

Bruce Baggaley , 2006

Lean والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة-5Accounting

والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج فلسفة تطبيق أن حيث Sanjay ; Peter Burcher , 2006) المنشأة استراتيجيات من يعتبر

Bhasin; من الخالي اإلنتاج عن المحاسبة نظم تؤثر سوف ( لذلك المحاسبة فيها بما المنشأة أنشطة كل على والضائع الفاقد المحاسبي واإلفصاح القياس وظيفتي ستتأثر ثم ومن المالية نظام تطوير األمر يستلزم مما التقليدية المحاسبة بنظم

الفاقد من الخالي اإلنتاج فلسفة مع ليتوافق المالية المحاسبة. الباحث إليه يسعى الذي الهدف وهو

الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة أهمية-6. والضائع

والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة أهمية تنبع: أنها فى

9

القرارات هذه وتؤدى أفضل قرارات التخاذ معلومات توفر . والربحية اإليرادات تحسين إلى

طريق عن الفاقد من والتخلص والتكلفة الوقت تخفيض . الضرورية غير العمليات من التخلص

اإلنتاج فكر تطبيق من المتوقعة المالية المنافع تحديد االستراتيجيات على والتركيز والضائع الفاقد من الخالى

. المنافع هذه تحقق التىمعلومات تقديم طريق عن األجل طويلة التحسينات تشجيع

. وإحصائياتقياس بين الربط طريق عن العميل قيمة على التركيز

قيمة لتعظيم وذلك القيمة خلق مسببات وبين األداء. العميل

والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج نظم أن يتضح سبق مما رأسها وعلى الشركة داخل تتم التى الوظائف جميع على تؤثر

عن المحاسبة مبادئ تطبيق يستدعى مما المالية المحاسبة Lean Accounting Principles والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج

. البحث هدف هو وهذا

الثاني المبحثللمعلومات كنظام المالية المحاسبة

ثم ومن االقتصادية األحداث لقياس وسيلة المحاسبة تعد وفى المصلحة أصحاب لألطراف القياس هذا نتيجة توصيل

للمعلومات كنظام تعد المالية المحاسبة فإن ، السياق هذا أطار بمرحلة تمر ومخرجات مدخالت له النظام بأن معروف هو وكما

في يؤثر االجتماعية العلوم من فرع المحاسبة أن وبما ، تشغيل التأقلم النظام هذا على وجب لذا بها ويتأثر المحيطة البيئة

بتغذية النظام هذا يقوم حيث ، البيئية الظروف مع والتغير استخدامها يمكن التي بالمعلومات والمنظمات لألفراد عكسية

تقييم إلعادة معلومات توفر فهي ، بيئتهم تشكيل إعادة في

10

عن وكذلك واالقتصادية والسياسية االجتماعية األهداف هذه لتحقيق البديلة للوسائل النسبية والمنافع التكاليف فالمحاسبة عليه ( . وبناء1995 ، وويجانت )كيسو األهداف

والفروض المبادئ من مجموعة على يقوم اجتماعي كعلم من العديد لجهود نتيجة وتطورت نشأت التى والسياسات

التطور مراحل عبر المهنية والمنظمات األكاديمية الهيئات هذا. يومنا وحتى الصناعية الثورة قيام منذ العالم ساد الذى

فن كونها من المحاسبة مفهوم تطور فقد التطور لهذا ونتيجة أحد كونها إلى المنشأة فى تحدث التى المالية العمليات تسجيل فى مستخدميها ترشد التى اإلدارية المعلومات نظم أفضل على وجب البحث هدف . ولتحقيق القرارات اتخاذ مجال

تطبيق عليها يتم لكي المحاسبية الدورة استعراض الباحث. والضائع الفاقد من الخالية المحاسبة مبادئ

المحاسبية الدورة-1Accounting Cycle

الق��وائم إع��داد خط��وات إلى المحاسبية الدورة مفهوم يشير تتك��رر الخطوات هذه ألن وذلك دورة كلمة استخدام وتم المالية

ال��دورة ( يوض��ح1) رقم الت��الي - والش��كل محاس��بية ف��ترة كلالمحاسبية.

المالية المحاسبة تواجه التي التحديات-2 معلومات توفير هو المالية المحاسبة من الهدف أن رغم

تتوافر أن ( يجببه االعتراف يمكن ما هو قياسه يمكن ما) مالية اإلطار حددها والتي النوعية الخصائص من مجموعة فيها

المالية المحاسبة معايير مجلس عن الصادر المفاهيمى تقف التقليدي بمفهومها المحاسبة أن إالFASB االمريكى

اإلنتاج وأساليب طرق في التطور مواكبة على عجزة المالية المحاسبة أن تبين حيث الحديثة اإلدارة وفلسفات: أهمها لعل التحديات من مجموعة تواجه التقليدية

غير أداء مقاييس توفير في المالية المحاسبة فشلت وذلك الحاضر الوقت في اإلدارة تستخدمها والتي المالية

المقاييس على فقط وتركز اإلستراتيجية األهداف لدعم رضاء س: مقايي المالية غير المقاييس أمثلة ومن ، المالية ،Defects Rate العيوب نسبة ،Customer Satisfaction العميل

.Cycle Time التشغيل دورة زمنمستقبلية معلومات تقديم في المالية التقارير فشل

إنها حيث المصلحة أصحاب األطراف بعض يحتاجها والتي االقتصادية للدالة تفتقد تاريخية أحداث عن معلومات توفر

.

11

حين في الملموسة األصول على المالية التقارير تركيز األصول من العديد عن معلومات تقديم في تفشل أنها

االقتصاد من االقتصاد تحول ظل في خاصة ملموسة الغير على المبنى االقتصاد إلى المادي المال رأس على لمبنى

رأس سلمقايي تفتقد المالية لمحاسبة أن اى المعرفة. الفكري لمال

(1) رقم شكل(126ص ، األول الجزء – وويجانت كيسو دونالد المتوسطة )المحاسبة

عليه يترتب مما المالية والقوائم التقارير عداد في التأخير التوقيت في توافرها لعدم المالئمة بخاصية التحية

.Timeliness المناسب وبدقة بسرعة المالية موالقوائ التقارير إعداد يجب لذلك

بالمالئمة وتتصف

الثالث المبحث12

تحديد وتقييم األحداث االقتصادية

قيود اليوميةاليومية العامة.

يومي�ة المقبوض�ات النقدية.

يومي�ة الم�دفوعات النقدية.

يومي������������������ة المشتريات.

يومية المبيعات.يوميات أخرى.الترحيل إلى:

دف��اتر األس��تاذ العام.

دف��اتر األس��تاذ .الفرعية

إعداد ميزان المراجعة

إعداد قيود التسويات الجردية

إعداد ورقة عمل

للقوائم المالية ()اختيارى

إلى السنة المالية الجديدة

إعداد القيود العكسية للتسويات

إعداد ميزان المراجعة بعد

اإلقفال)اختيارى(

إعداد قيود اإلقفال للحسابات األسمية

إعداد القوائم المالية:

قائمة الدخل.قائمة المركز

المالى.قائمة التدفقات

النقدية.قائمة التغير في حقوق الملكية .

إعداد ميزان المراجعة بعد

التسويات

والضائع الفاقد من الخالى المالية المحاسبة نظام مب��ادئ تط��بيق كيفي��ة توض��يح فى المبحث ه��ذا ه��دف يتمث��ل

بفعالي��ه والض��ائع الفاق��د من الخ��الى اإلنت��اج عن المحاس��بةZ تتخذ أن البد التي المحاسبي القياس بوظيفة Z هدفا وه��و جدي��دا

ه��ذا الش��ركة. ولتحقي��ق أنش��طة جمي��ع فى قيمة وإضافة خلق الفاق��د من الخالي��ة المحاس��بة وظيف��ة ترك��ز أن يجب اله��دف: مناطق ثالثة على والضائع

المحاسبة عمليات وتكييف الحديثة التغييرات تتبع Z لهذه تبعاالتغيرات.

م��ع المحاس��بية للمعلوم��ات األف�راد اس��تخدام كيفية تحديد اله��دف لدعم التقارير بعض من التخلص أو إضافة أو تعديل

. األساسيالعملي��ات فى والض��ائع الفاق��د من التخلص وراء الس��عي

القرار. لمتخذى قيمة تضيف ال التى المحاسبيةZعلى المحاس��بة مبادئ تطبيق سيتم تقدم ما على بناءا

: من كل على الفاقد من الخالي اإلنتاج. الفترة آخر مخزون تقييما.

. العمالء حساباتب.. الموردون حساباتج.. المالية والقوائم التقارير إعدادد.

المحاس��بة عملي��ات فى والض��ائع الفاق��د من التخلص-1المالية

األعم��ال فى يتمث��ل وال��ذى والضائع الفاقد من التخلص يجبZ أكثر المحاسبين لجعل وذلك واإلدارية الروتينية لمتابع��ة تفرغ��ا

الفاق��د من الخ��الى اإلنت��اج ببيئ��ة الخاص��ة الحديث��ة التط��ورات يتم حين تح��دث سوف والتى عنها الناتجة والتحسينات والضائع. القيمة تدفق مبدأ تطبيق

وظيف��ة فى في��ه المرغ��وب التح��ول الت��الي الش��كل ويوض��ح ال��دفاتر ه��ذه اس��تخدام إلى الدفاتر مسك مجرد من المحاسبين

الفاق��د من الخالى اإلنتاج بيئة ظل فى الرقابة عملية من كجزء. والضائع

13

تحسينات10% أنشطة %02

إدارية

مسك دفاتر%07

تحسينات %06ناتجة عن االنتاج

الخالي من الفاقد والضائع

أنشطة %01إدارية

مسك دفاتر%03

من الخالي االنتاج بيئة ظل في المحاسبين دور في التحولوالضائع الفاقد

محاس��بية عملي��ة ك��ل فى والض��ائع الفاق��د من التخلص يمكن الفاق�د من الخ�الى اإلنت�اج لنظ�ام الش�امل التط�بيق قبل حتى

وك��ل تقري��ر وك��ل عملي��ة ك��ل فحص طري��ق عن وذل��ك والضائعالتالية: األسئلة وتوجيه العمليات من نوع وكل اعتماد أو توقيع

االعتم��اد ه��ذا ، العملي��ة ه��ذه ، التقري��ر ه��ذا يعت��بر لم��اذا-1ضرورياZ؟

Z نحتاج هل-2 الممكن من أن��ه أم العملي��ات من النوع لهذا فعالأبسط؟ بطريقة الهدف انجاز

ه���ل ، االعتم���اد ه���ذا أو التقري���ر ه���ذا من التخلص تم إذا-3معينة؟ ألخطاء مخاطر هناك ستكون

ه��ذه بعض من تخلص��ت ال��تى الش��ركات بعض نع��رف ه��ل-4نتائجهم؟ وماهي العمليات؟

العمليات لبعض التعرض سيتم القادمة، القليلة الصفحات فى فيه��ا. والطريق��ة الفك��ر ه��ذا تطبيق كيفية وتوضيح المحاسبية

خالل من عملي��ة لك��ل الحاجة من التخلص هى لذلك المستخدمة فى األفض��ل نك��ون أن نريد ال وجودها. فنحن سبب من التخلص

العمليات. فحص مثل قيمة تضيف ال التى األشياء فعل

المالية" المحاسبة عمليات فى والضائع الفاقد من "التخلص

الموردين حسابات1-1 من كب��ير ق��در الحس��ابات ه��ذه تش��غيل عملي��ة تس��تهلك عادة

المس��تلمة الفوات��ير فحص عملية . خاصة المحاسبة قسم وقت . االس��تالم وتق��ارير الش��راء ألوام��ر ومطابقته��ا الم��وردين من

14

ما الذى نحتاجه؟تدفق

العمليات

التخلص من العمليات والفاقد التخلص من والضائعالعمليات

الباقيةالعمليات المتوقع تنفيذها

بواسطة الغير

العمليات

حسابات الموردين

حسابات العمالء

دفتر األستاذ العام ،

حسابات ختامية

تتحم��ل س��وف الش��ركة أن تأكي��د على المطابق��ة ه��ذه وته��دف بالفع��ل استالمه تم وما الشراء أمر فى ذكره تم ما بقيمة فقط

الشراء. أمر فى الموجودة والكمية السعر حدود فىZ كبير عدد مع تتعامل التي للشركات بالنسبة الموردين من جدا

Z كب��ير وقت العملي��ة ه�ذه تس�تغرق ، . ل��ذلك الحاس��بين من ج��دا نظ��ام إلغاء نحو تهدف والتى التالية الخطوات إلى الحاجة كانت

ص��رف ويص��بح الم��وردين حس��ابات إلى الحاج��ة وإلغاء الفواتيرZ. إلكترونيا النقدية

التالية. األسئلة طريق عن الموردين لكل وتحليل فهم-1األساسيين؟ الموردين هم منالقيم��ة % من80 يش��كلون ال��ذين الم��وردين هم من

للمشتريات؟ اإلجماليةمن أساس����ى عنص����ر لك����ل الم����وردين ع����دد كم

المشتريات؟أساسي؟ مورد يكون أن يصلح الموردين هؤالء من اى

ب��التوقيت اإلنت��اج نظ��ام م��ع تتواف��ق األس��ئلة تل��ك إنJIT تطبيق شروط من انه حيث المنضبط

. الموردين هؤالء اعتماد-2 أو ك��ل توري��د شروط فيها محدد فارغة شراء أوامر طباعة-3

. مصنعة والنصف الخام المواد معظم المشتريات من % المتبقية20 ال� نسبة تحليل يتم ذلك بعد-4

وأوام��ر شراء أوامر من العمليات أغلبية فى تتسبب والتى طريق عن العمليات هذه معظم إلغاء ويتم وفواتير استالم. بالموظفين الخاصة االئتمان بكروت الدفع

على والمحاس���بين المش���تريات إدارة م���وظفي ت���دريب-5 وإنت��اج البيان��ات تش��غيل في المعلوم��ات تقني��ة اس��تخدام

ش��بكة أو االلكتروني��ة التج��ارة آليات استخدام ، المعلومات الكترونيا الشراء أوامر إعداد في االنترنت

العمالء حسابات1-2 حس��ابات على تطبيق��ه س��بق ال��ذى المنطق نفس تطبيق يتم

Z ، الم���وردين ه���ذه تتم تقلي���ديا.Z العمالء حس���ابات على أيض���ا . وه��ذا الش��راء أمر باستالم العمالء إلى إقرار بإرسال الوظيفة

وال��ذى آخ��ر قس��م أي فى أو العمالء خدم��ة قس��م فى عادة يتم قس�م يخط�ر ذل��ك وبع��د ، العمالء أوام��ر وتشغيل باستالم يقوم

حيث ش��حنه تم ق��د األم��ر ب��أن الم��دينين حسابات قسم الشحن يق��وم ثم العمي��ل إلى وإرس��الها الف��اتورة بإع��داد القسم يقوم

من الس��داد فى المت��أخرين العمالء من النقدي��ة بجم��ع القس��م

15

وقتا تستهلك التي الوظيفة هي وهذه الهاتفية المكالمات خالل. العمالء حسابات عملية في

التح��ول طريق عن العملية هذه تسهيل هو الهدف أصبح لذلك اإلج�راءات من األدنى الح�د إلى المعق�دة الكثيرة اإلجراءات من الخط��وات خالل من ذل��ك تحقي��ق ويمكن الذاتي��ة الرقاب��ة ذات

التالية: الرئيسيين العمالء من المستلمة الشراء أوامر عدد تخفيض-1

الش���راء أوام���ر اس���تخدام على تش���جيعهم طري���ق عن. االلكترونية

الم��وردين من الش��ركة لتص��بح الالزم��ة الخط��وات اتخ��اذ-2. الرئيسيين للعمالء المعتمدين

إع��داد عملي��ة في العمالء حس��ابات تض��مين من التخلص-3Z الفواتير إعداد طريق عن الفواتير الش��حن أثن��اء أتوماتيكيا

. الشحن مستندات مع الفاتورة وضم من الخالى اإلنتاج مبادئ يطبقون الرئيسين العمالء كان لو-4

الف��اتورة دف��ع على تش��جيعهم فيمكن ، والض��ائع الفاق��د بمج��رد الي��ومى التس��ليم مقاب��ل فى المواد استالم بمجرداألوامر. استالم

الم��وردين من الش��ركة يعت��برون ال��ذين للعمالء بالنس��بة-5 الفوات���ير من التخلص على تش���جيعهم يمكن المعتم���دين

Zطلب في االلك��تروني الش��ركة موق��ع واس��تخدام نهائي��ا . الفورية البنكية الخدمات عبر والسداد الشراء

. االلكترونية البنوك خالل من التحويل نظام استخدام-6

. الفترة آخر مخزون تقييم1-3 مم��ا وقت��ا يستغرق الفترة آخر مخزون وتقييم جرد عملية إن

احتس��اب أن كما ، المالية القوائم إعداد في التأخير عليه يترتب ، لإلدارة لمفاض��لة على قي��دا تمث��ل الف��ترة آخ��ر مخ��زون قيمة

الخ��الي المحاسبة نظام تطبيق التي الشركات على يجب وعليه م��ا تط��بيق خالل من الف��ترة آخر مخزون من لتخلص الفاقد من. لموردين الخاص2-1 الجزء في استعراضه تم

. المالية والقوائم العام األستاذ دفتر1-4 ف��ترة ك��ل نهاي��ة فى الختامي��ة الحس��ابات إع��داد عملي��ات إن

. المحاس��بة قسم من كبير وقت تستهلك المالية القوائم إلعدادChart الحس��ابات خريط��ة فى والحس��ابات األقس��ام فع��دد of

Accountsفك��ل ، العملي��ات ه��ذه إلنج��از المطل��وب ال��وقت يحدد ص��حة من للتأك��د التحلي��ل إلى يحت��اج الحسابات هذه من حساب

16

بطريق��ة تبويبه��ا من التأك��د وك��ذلك الحس��ابات ه��ذه ترحي��لمناسبة.

يحدد الحسابات دليل لبعض يسميه ما أو الحسابات خريطة إن خريط��ة أن حيث المحاس��بي القي��اس عملي��ة تعق��د وم��دى كم

في المحاس��بية البيان��ات تش��غيل في دورا تلعب الحس��ابات المحاسبي النظام فيقوم ، وأحجامها أنواعها بجميع المنشآت

Z إع��داداZ مع��د حس��ابات هيكل على منشأة أي في يس��مى جي��دا مس��ار ت��وفر التي العناصر أهم ت�ع�د� ( حيث الحسابات ) خريطة أهم تع��د كم��ا الخ��ارجي أو ال��داخلي للمراج��ع سواء للمراجعة

ج��وهر يع��د وال��ذي المحاس��بي التب��ويب أثناء المحاسب أدوات ( ، للمحاس��بة األولى ) الوظيف��ة المحاس��بي القي��اس عملي��ة ك��تيب بج��انب الحسابات خريطة توفره الذي المراجعة ومسار

ه��ذا للمنش��أة التنظيمي والهيك��ل واإلج��راءات السياس��ات. المحاسبية الداخلية الرقابة عناصر أهم يعد المسار

حس��ب الخريط��ة بتل��ك الحس��ابات بن��ود تب��ويب يجب وبالتالي ذات غير لحسابات بنودا تتضمن ال حتى النسبية األهمية مفهوم وإع��ادة عليه��ا الحص��ول في ض��ائع وقت عليه يترتب مما أهمية

إع��داد عملي��ة أثن��اء الجنس نفس من أخ��رى بن��ود في دمجه��ا. المالية القوائم

وجود أهمية مدى على الحكم هى األساسية القضية فإن لذلك مقابل��ة المحاس��بى الهيك��ل فى الكث��يرة الحس��ابات ه��ذه مث��ل

معلومة أى الستخراج الالزم المهدر والوقت اإلضافى بالمجهود على تط�رأ أن يجب ال�تى التغ�يرات بعض هن�اك فإن منها. لذلكالمحاسبية: اإلجراءات

تن��درج ال ال��تى الع��ام األس��تاذ دف��تر حس��ابات من التخلص-1القيمة. تدفق أنشطة حسابات ضمن

Cash النق��دى األس��اس اس��تخدام-2 BasisZ أس��اس من ب��دال.Accrual Basis االستحقاق

ال ال��تى الع��ام األستاذ دفتر حسابات من التخلص : األول التغيير يتم ع��ادة القيم��ة ت��دفق أنش��طة حس��ابات ضمن تندرج تقس���م حيث وظيفى أس���اس على الش���ركات تنظيم

مح��ددة وظيف��ة قسم لكل ويكون أقسام إلى الشركات: يلي كما

العمالء خدمة Customer Service.اإلنتاج تخطيط Production Planning.الشراء Purchasing.االستالم Receiving.

17

التصنيع( اإلنتاج(Manufacturing.الشحن Shipping.الجودة توكيد Quality Assurance.المخزون رقابة Inventory Control.اإلنتاج هندسة Manufacturing Engineering.الصيانة Maintenance.المحاسبة Accounting.البشرية الموارد Human Resources.المعلومات نظم Information Systems.التصميم هندسة Design Engineering. لمواردها منفصلة حسابات قسم لكل يكون الشركات هذه وفىيلى: كما

األفراد People:اإلدارة مرتبات Management Salary.لإلدارة إضافية مزايا Management Benefits.العمال أجور Hourly Wages.اإلضافى الوقت Hourly Overtime.الضرائب Taxes.للعمال إضافية مزايا Hourly Benefits.التدريب Training.استشارات Consultants.انتقاالت Travel.

المعدات Equipments:اإلهالك Depreciation.الخارجية اإلصالح تكاليف Outside Costs of Repair.

مكتبية معدات Office Equipment:اإلهالك Depreciation.مهمات Supplies.

الكهرباء Electricity.التليفونات Telephones..وغيرها وبالت��الي ، الحسابات من العديد قسم لكل أن يتضح سبق مما وألغ��راض ش��ركة لك��ل الحس��ابات من المئ��ات هن��اك أن نج��د

األقس��ام أس��اس على التك��اليف تجمي��ع يتم المالي��ة الق��وائم Support المدعمة واألقسامManufacturing Departments اإلنتاجية

Departmentsالم��واد لمخ��زون الفترة نهاية أرصدة تحديد يتم . ثم ،Work – in- Process التشغيل تحت اإلنتاج ،Raw Materials الخام

18

Finished الت��ام واإلنت��اج Goodsالبض��اعة تكلف��ة حس��اب . ويتم يلى: كما المباعة

أول التام اإلنتاج = مخزون المباعة البضاعة تكلفة + تكلفة اإلنتاجية األقسام + تكلفة الفترة

التام اإلنتاج مخزون – المدعمة األقسام الفترة. آخر

من الخ��الى اإلنت��اج لبيئ��ة مالئم��ة ليس��ت العمليات هذه ولكن الشركات تنظم أن يجب لذلك Lean Production والضائع الفاقد

Value القيم��ة ت��دفق أس��اس على Streamأس��اس على وليس القيم��ة ت��دفق أس��اس على التك��اليف تجم��ع أن وظيفى. ويجب

كم��ا المدعم��ة واألقس��ام اإلنتاجي��ة األقسام أساس على وليس: يلي

تكلفة المواد

Material cost

تكاليف خارجيةoutside

cost

تكلفةالموظفي

نemployee

cost

تكلفةالمعدا

تMachine

cost

تكالي ف

أخرىother cost

إجمال ى

التكالي ف

Total cost

خدم��������ةالعمالءالشراءاإلنتاج

الشحن توكي��������د

الجودة هندس������ة

اإلنتاجالصيانة

المحاسبة نظم

المعلومات هندس������ة

التصميم للقيم��ة ت��دفقات خمس��ة هن��اك أن السابق الجدول من نالحظ

Five Value Streams:وهى

19

المواد. تكلفةخارجية تكاليفالموظفين. تكلفةالمعدات. تكلفةأخرى. تكاليف

إداري��ة تك��اليف مث��ل للقيم��ة آخ��ر ت��دفق إض��افة يمكن كم��اAdministration Costللقيمة تدفق لكل عام استاذ دفتر إعداد ويتم

تندرج ال التى العام األستاذ دفتر حسابات كل من نتخلص وبذلكZ القيم��ة ت��دفق أنشطة حسابات ضمن ل��دينا يك��ون أن من وب��دال

ع��دد ل��دينا يك��ون سوف العام األستاذ دفتر حسابات من المئات الق��وائم إع��داد فى يس��اهم س��وف ب��الطبع . وه��ذا منها محدود التخ��اذ المالئم التوقيت فى المستخدمين إلى وتوصيلها المالية

فى التفص��يلية بالمعلوم��ات االحتف��اظ يجب ولكن ، ق��راراتهم: من لكل اليومية قيودالنقدية المتحصالت Cash Receipts.النقدية المدفوعات Cash Disbursements.المشتريات Purchases.المبيعات Sales.

وااللتزامات. األصول من لكل األستاذ دفتر حسابات وكذلك ت��دفق مفه��وم تعكس لكى تتغير أن يجب الدخل قائمة أن كما

مفه��وم تعكس ال التقليدي��ة ال��دخل قائم��ة أن حيث القيم��ة منتج تكلف��ة إلى التكلف��ة بتقس��يم تهتم حيث القيم��ة ت��دفق

Product Costف��ترة وتكلف��ة Period Costم��ع يتماش��ى ال وه��ذا المخ��زون فى التغير تأثير تخفى أنها كما ، القيمة تدفق مفهوم

البض��اعة تكلف��ة ض��من المخ��زون وض��ع طري��ق عن ال��ربح على ظل فى المقترحة الدخل قائمة يوضح التالي . والشكل المباعة

والضائع: الفاقد من الخالى اإلنتاج بيئة

×× المبيعات : - التكاليف

×المواد تكلفة× خارجية تكاليف×الموظفين تكلفة×المعدات تكلفة

×أخرى تكاليف)×التكاليف إجمالى

)×

20

قب��ل القيم��ة ت��دفق أرب��احالمخزون فى التغير

××

)الزي����������ادة( فى النقصالمخزون

××

× القيمة تدفق أرباح×

Cash النق��دى األس��اس : اس��تخدام الث��انى التغير BasisZ من ب��دالAccrual Basis االستحقاق أساس

الف��ترة نهاي��ة فى تتم ال��تى التسويات من التخلص يجب أساس استخدام من التحول طريق عن وذلك المحاسبية النقدى األساس استخدام إلىAccrual Basis االستحقاق

Cash Basisباإليرادات االعتراف أساس على يقوم والذى مم��ا الس��داد أو التحص��يل عن النظر بغض توالمصروفا

إج��راء تس��توجب الف��ترة بنهاية معامالت وجود عنه ينجمZ يس��تغرق مم��ا عليها جردية تسويات ي��ترتب وجه��د وقت��ا

. المالي��ة الق��وائم إص��دار ومن إع��داد في الت��أخير علي��ه أس��اس اس��تخدام إلى تلج��أ م��ا كث��يرا اإلدارة على عالوة

. انتهازية بصورة األرباح إدارة في االستحقاق إلع��داد حاجه هناك يكون لن النقدي األساس وباستخدام

ي��ؤثر النق��دى األس��اس أن كم��ا المعق��دة التس��وية قيود تنخفض المخ���زون زي���ادة حال���ة ففي ، الربحي���ة على

وه��ذا الربحي��ة تزي��د المخ��زون نقص حال��ة وفى الربحية زي��ادة إلى ي��ؤدى وال��ذى االس��تحقاق أساس تأثير عكس

للم��ديرين يس��مح بم��ا المخ��زون زي��ادة حالة فى الربحية اإلنت��اج زي��ادة طري��ق عن األرب��اح أرق��ام فى ب��التالعب

وبالت��الى األرباح تزيد المخزون زاد فكلما ، كبيرة بصورة النق�دى األساس�ى باس�تخدام أم�ا اإلدارة مكاف�آت تزي�د إدارة خالل من التالعب له��ذا فرص��ة هن��اك يك��ون فلن

. األرباح س��رعة الى ي��ؤدي س��وف التغ��يرات هذه تطبيق أن نجد وهكذا

متطلب��ات م��ع يتالئم بم��ا الفترة نهاية فى المالية القوائم اعداد. والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج

21

. الخالصة7 من خالي��ة المحاس��بة على الض��وء إلق��اء البحث اس��تهدف

Lean والض��ائع الفاق��د Accountingمب��ادئ اس��تعراض ثم ومن

قيم��ة خل��ق إلى تهدف والتي والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج

ولي��دة المنافس��ة ح��دة ازدياد بسبب التوجه هذا نتج وقد للعميل

العالمي��ة الش��ركات وإتب��اع الحديث��ة اإلنت��اج نظم إلى التح��ول

مم��ا المنش��أة أنش��طة أوج��ه ك��ل في الحديث��ة اإلداري��ة أساليب

ثم ومن ةالمنافس��� على تالش���ركا تل���ك ق���درة علي���ه ت���رتب

. االستمرار

في ن��ادرة العربي��ة بالبيئ��ة المحاس��بية األدبي��ات أن وحيث

الب��احث نش��د فق��د ، الفاقد من الخالي اإلنتاج لمحاسبة تناولها

الفاق�د من الخ��الي اإلنت��اج ومبادئ وفلسفة مفاهيم استعراض

نظ��ام إلى للتوصل المالية المحاسبة نظم على تطبيقه ثم ومن

Lean الفاق��د من خالي مالية محاسبة Financial Accounting من

ثم ومن التقليدي��ة المالي��ة المحاس��بة أنش��طة اس��تعراض خالل

من الخ��الي اإلنت��اج مب��ادئ عليه��ا تطب��ق ال��تي األنش��طة تحديد

مرحلة في القيمة خلق أن حيث ، للعميل قيمة يخلق مما الفاقد

على الق��درة ي��دعم وال القيم��ة لخل��ق يكفى ال فق��ط اإلنت��اج

22

جمي��ع خالل من القيم��ة خل��ق تك��ون أن وجب وعلي��ه المنافس��ة

. المنشأة أنشطة أوجه

: المراجع . 8. العربية : المراجع أوال المتوسطة المحاسبة ، ويجانت وجيرى ، دونالد ، كيسو.1

، حجاج حامد د. احمد وتعريب ترجمة ، األول الجزء للنشر المريخ دار ، الثانية العربية الطبعة

, المحاسبية النظرية, س , إلدون ريكسن هند.2 د. وتعريب , ترجمة اإلسكندرية , جامعة اإلسكندرية

. م2008, الرابعة , الطبعة زيد أبو خليفة كمال

. األجنبية : المراجع ثانيا1. Bhasin, Sanjay and Burcher, Peter )2006(, “Lean Viewed as a

Philosophy”, Journal of Manufacturing Technology Management, pp:56- 72.

2. Baggaley , Bruce , "USING STRATEGIC PERFORMANCE MEASUREMENTS TO ACCELERATE LEAN PERFORMANCE " ,

Cost Management , Jan/Feb )2006( , pp 36-44 , Available From www.proquest.com

23

3. Cokins, Gary , " Achieving leaner accounting " , Cost Management Update , Jul 2002 , Available From

www.proquest.com4. Grsso, Lawrenc , " Are ABC and RCA Accounting Systems

Compatible with Lean Management? " , Management Accounting Quarterly , Fall 2 0 0 5 , VoL . 7 , No . 1 ,

Available From www.proquest.com5. Kroll , Karen , " The Lowdown on Lean Accounting " , Journal

of Accountancy , Jul 2004 , pp69-77 , Available From www.proquest.com

6. Maskell, Brain H. )2000(, “lean Accounting for Lean Manufacturers”, Manufacturing Engineering, 125)6(, Dec.

pp. 48-52. Available From www.proquest.com7. Maskell , Brian and Bruce Baggaley , " Value stream

management for lean companies, Part II " , Cost Management , May/Jun 2003 , pp 24-30 . Available From

www.proquest.com8. Merwe, Anton van der and Thomson , Jefery, )2007(, “The

lowdwon on lean Accounting”, Strategic Finance, February, pp. 26-33

9. Ross Maynard , " REAL NUMBERS " , Financial Management , Mar 2007 , pp32 , Available From www.proquest.com

10. R. Fullerton , Rosemary , " Financial Consequences from

Implementing Lean Manufacturing with the Support of Non-Financial Management Accounting Practices" , pp1-48 ,

Available From www.ssrn.com11. Petters

en , Jostein , " Defining lean production: some conceptual and practical issues " , The TQM Journal , Vol. 21 No. 2, 2009 ,

pp12-142 , Available From www.proquest.com12. Thoms

on , Jeffrey and Anton van der Merwe , " The Lowdown on Lean

24

Accounting", Strategic Finance , Feb 2007 , pp 26- 33, Available From www.proquest.com

25