LECCIÓN °5

ProcedimientoAdministrativo-

Tributario

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO

Concepto general: Concatenación de etapas establecidas en el ordenamiento jurídico (actos procedimentales) dirigidas a un fin. Debido proceso.

Procedimiento tributario: conjunto de actuaciones que el contribuyente, responsable o declarante en general realiza personalmente o por intermedio de representantes para cumplir con la obligación tributaria sustancial. Igualmente, el conjunto de actuaciones que la administración tributaria cumple para que se realice dicha obligación.

Obligación tributaria formal: Cumplimiento de deberes formales (presentar declaración, llevar libros contables, etc.Obligación tributaria material o sustancial: Deber de pagar los tributos determinados.

En materia tributaria (proceso de determinativo, sancionatorio, devolución y otros) no aplica el procedimiento administrativo establecido en el Libro II de la Ley General de la Administración Pública.

“Artículo 367.-LGAP(…)2. Se exceptúa de la aplicación de esta ley, en lo relativo a procedimiento administrativo: (…)d) La materia tributaria que lo tenga establecido por ley; (…)3. Los casos exceptuados en el párrafo anterior continuarán rigiéndose por sus normas de procedimientos especiales. ”

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS -TRIBUTARIOS

En materia tributaria rige el procedimiento establecido en la normativa especial:

• Código de Normas y Procedimientos Tributarios• Reglamento General de Gestión, Fiscalización y Recaudación

Aplicación supletoria de la LGAP cuando resulte necesario a falta de norma expresa en CNPT (art. 155).

La normativa especial tributaria contempla los siguientes procedimientos:

1. Procedimiento para la resolución de peticiones2. Procedimiento para la evacuación de consultas3. Procedimiento determinativo4. Procedimiento sancionador

NOTA: No procede recurso de revocatoria contra las resoluciones de los artículos 29, 40, 43, 102, 119, 146 y el párrafo final del artículo 168 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. (Directriz N° 02-2011 emitida por la Dirección General de Tributación)

PROCEDIMIENTO PARA LA RESOLUCIÓN DE PETICIONES(Art. 102 CNPT)

Petición: reclamo sobre un caso real, fundado en razones de legalidad. • Ejemplo Repetición de pago de impuestos por sumas de dinero canceladas indebidamente

al Fisco. (Art. 43 y 47CNPT) Administración debe resolver en plazo de dos meses, de lo contrario, se entiende

denegada la petición (silencio negativo).

PETICIÓN

2. Resolución desfavorable en plazo de dos meses

3. Petición denegada por vencimiento de plazo para resolver

1. Resolución favorable en plazo de dos

meses

2. Impugnación directa en vía judicial. (Art.39 CPCA)

1. Procede interposición de recurso de apelación ante TFA (Facultativo) . Plazo 15 días ss (Art. 102 y 156 CNPT)

3. Utilización paralela de ambas vías.

PROCEDIMIENTO PARA LA EVACUACIÓN DE CONSULTAS (Art. 119 CNPT)

REQUISITOS:• Contribuyente debe tener un interés personal y directo.• Consulta debe versar sobre la aplicación del derecho a una situación de hecho

concreta y actual. • Debe realizarse por escrito, indicando de forma clara y precisa la situación que

motiva consulta.• Es necesario que contribuyente aporte su opinión fundada.• Debe presentarse antes del vencimiento del plazo para la presentación de la

declaración jurada o, dentro del término para pago del tributo.

La Administración tiene 45 días para resolver, sino se entiende aprobada la interpretación del consultante (silencio positivo), la cual aplica únicamente para el caso consultado.

La consulta evacuada sobre la base de datos inexactos proporcionados por el consultante es nula.

PROCEDIMIENTO PARA LA EVACUACIÓN DE CONSULTAS (Art. 119 CNPT)

CONSULTA

3. Consulta rechazada por Administración

2. Consulta aprobada por vencimiento de plazo para resolver (silencio positivo.

1. Resolución favorable en plazo de 45 días

2. Impugnación directa en vía judicial. (Art.39 CPCA)

1. Procede interposición de recurso de apelación ante TFA (Facultativo) . Plazo 15 días ss (Art. 156 CNPT y 128 RGGFR)

3. Utilización paralela de ambas vías.

Efectos del cambio de criterio de la Administración Tributaria (Artículo 129 RGGFRT)

La Administración podrá cambiar su criterio en cualquier momento en relación con lo consultado, para lo cual deberá notificar al consultante dicho cambio.

El cambio de criterio surtirá sus efectos únicamente respecto de los hechos

generadores de la obligación tributaria cuyos plazos para declarar o pagar no estén vencidos y sólo una vez que adquiera firmeza en sede administrativa.

No obstante, tratándose de sujetos obligados a retener, percibir o cobrar los tributos, el cambio de criterio no afectará los hechos generadores ya ocurridos.

Contra el oficio que cambie el criterio cabrá recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Administrativo.

PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO(Art. 103, 116, 124 CNPT)

DETERMINACIÓN DE OFICIO. Procede cuando:a) no se hayan presentado declaraciones juradas.b) las presentadas sean objetadas por la Administración Tributaria

por considerarlas falsas, ilegales o incompletas.

El auditor fiscal verifica el correcto cumplimiento de obligaciones tributarias utilizando todos los medios y procedimientos legales (Art. 103, 116, 123 CNPT):

• Requerimientos de información al contribuyente y terceros. (Art. 104 y 105 CNPT)• Utilización de declaraciones sombra o control cruzado.• Revisión de contabilidad y documentos de respaldo. (Art. 110, 116 CNPT)• Verificación de las declaraciones, libros y demás documentos. (Art. 123 CNPT)• Realización de inventarios, fiscalizar su levantamiento o confrontarlos con las

existencias reales. (Art. 111 CNPT)• Entrevistas a contribuyente y a terceros. (Art. 112 CNPT)• Inspección de locales. (Art. 113 CNPT)• Secuestro de documentos mediante orden judicial. (Art. 114 CNPT)

1. INICIO DE ACTUACIÓN FISCALIZADORA (Art. 67 RGGFR)

Comunicación escrita que contiene:

• Nombre del funcionario encar-gado del estudio.

° Criterio o criterios por los cuales fue seleccionado.

° Tributos y periodos a fiscalizar° Registros y documentos que

debe tener a disposición de los funcionarios.

° Fecha de inicio.

3. Actuaciones deben iniciarse dentro del mes siguiente a la notificación, sino no se interrumpe la prescripción.

2. Pueden ampliarse períodos e impuestos a fiscalizar.

4. No se puede suspender por más de dos meses, sino no se interrumpe la prescripción.

1. Interrumpe la prescripción (Art. 53 CNPT)

2. CONCLUSIÓN DE LA ACTUACIÓN FISCALIZADORA(Art. 72 RGGFR)

Acta de Conclusión de actuaciones. Documento que extienden los funcionarios actuantes de la Fiscalización al sujeto fiscalizado para:

i) Informarle sobre los resultados de las actuaciones efectuadas, con indicación, si las hubiere, de las diferencias determinadas en las cuotas tributarias y sus intereses.ii) Proponerle la regularización de su situación tributaria, de conformidad con lo que establece el artículo 144 CNPT.iii) Hacer constar su conformidad o disconformidad con la propuesta de regularización formulada.iv) Informarle, además, de las infracciones que se estime hubiere cometido y de las reducciones de las sanciones a que tendría derecho de acuerdo con el artículo 88 CNPT si aceptara la propuesta de regularización.

Estos documentos deberán extenderse en los modelos oficiales de la Administración Tributaria, debiendo ser firmados por los funcionarios encargados del estudio y el sujeto fiscalizado o su representante. (Art. 76 inciso c- RGGFR)

ENTREVISTA CON CONTRIBUYENTE PARA COMUNICAR ACTA DE CONCLUSIÓN DE ACTUACIÓN FISCALIZADORA (PROPUESTA- VISTA INICIAL) Art. 144 CNPT, 72 RGGFR

Se registra deuda mediante el modelo D.115 “Liquidación de oficio por regularización”

2. Contribuyente regulariza parcialmente.

PAGO: Extingue obligación tributaria y concluye procedimiento administrativo.

1. Contribuyente regulariza su situación tributaria.

3. Contribuyente NO regulariza (rechaza total-mente la propuesta).

Contribuyente no puede solicitar revisión de la regularización, salvo evidente error de hecho podrá hacerlo vía petición (art. 102 CNPT).

TRASLADO DE CARGOS: En lo no regularizado.

3. TRASLADO DE CARGOS: documentos que extienden los funcionarios de Fiscalización con el fin de trasladar al sujeto fiscalizado los resultados de sus actuaciones de comprobación e investigación en los casos en que se determine una diferencia de impuesto a cargo del sujeto pasivo. (Art. 144 CNPT, 76.f RGGFR)

Contribuyente puede pagar bajo protesta e impugnar dentro de los 30 días ss a notificación del TC ante A.T.

NO IMPUGNA T.C. IMPUGNA DENTRO DEL PLAZO

4. RESOLUCIÓN DETERMINATIVA (Art. 146, 147 CNPT) AT tiene tres meses para dictar acto final (contado a partir del vencimiento del plazo para impugnar)

RECURSO DE APELACIÓNAgotamiento facultativo ante TFA: 15 días ss

a fecha de notificación de acto determinativo.

IMPUGNACIÓN DIRECTA EN SEDE JUDICIAL: Art. 39, 41 CPCA.

APELACIÓN DE HECHO: AT no admite recurso de apelación ante TFA, contribuyente puede acudir dentro de 3 días ss a notificación de rechazo (art. 157 CNPT)

PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO: Puede iniciarse sin necesidad de que exista acto firme en procedimiento determinativo. (Art. 150, 153 CNPT)

PROPUESTA MOTIVADAContribuyente autodetermina sanción y cancela: CONCLUYE PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.

TRASLADO DE CARGOS: Si no hay autodeterminación de la sanción.

10 días hábiles para impugnar TC.

RESOLUCIÓN SANCIONATORIA. Cuando dependa de resultado de proceso determinativo, debe suspenderse dictado hasta que exista acto firme en vía administrativa de aquel.

AGOTAMIENTO FACULTATIVO3 días hábiles para interponer

RECURSO DE REVOCATORIA CON APELACIÓN EN SUBSIDIO

IMPUGNACIÓN DIRECTA EN SEDE JUDICIAL: Art. 39, 41 CPCA.

NOTIFICACIÓN (Art. 137 CNPT)

Formas de notificación. La Administración Tributaria puede utilizar las siguientes formas de notificación: a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administración, en cuyo caso se debe dejar constancia de su notificación en el respectivo expediente; b) Por correspondencia efectuada mediante correo público o privado o por sistemas de comunicación telegráficos, electrónicos, facsímiles y similares, siempre que tales medios permitan confirmar la recepción. c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la Administración o de las oficinas públicas o autoridades de policía a las que se encomiende tal diligencia. En estos casos, los notificadores deben dejar constancia de la entrega de la carta al interesado, requiriéndole su firma. Si el interesado no supiere o no le fuere posible hacerlo, puede firmar a su ruego un tercero mayor de edad. Si el interesado se negare a firmar o a recibir la notificación o no se encontrare en su domicilio, se debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince años que se encuentre en el domicilio del interesado, requiriéndole que firme el acta respectiva. En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar la entrega de la carta o cédula y nombre de la persona que la reciba; si ésta no sabe o no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer constar así bajo su responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cédula, debe indicar al pie de la misma la fecha y hora de su entrega; y d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un diario privado de los de mayor circulación en el país, cuando no se conozca el domicilio del interesado o, tratándose de personas no domiciliadas en el país, no fuera del conocimiento de la Administración la existencia de un apoderado en la República. En estos casos se considera notificado el interesado a partir del tercer día hábil siguiente a la fecha de publicación del edicto.

Para futuras notificaciones el contribuyente o responsable debe señalar lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas después de dictadas.

IMPUGNACIÓN EN SEDE JUDICIAL DE RESOLUCIONES DE AT O FALLOS DEL TFA: Proceso de Conocimiento

DEMANDA (Art. 58 CPCA)

CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA(Art. 64 CPCA)

1. FALLO DIRECTO: Se prescinde de prueba y audiencias. Partes intervinientes deben estar de acuerdo. (Art. 69 CPCA)

SENTENCIA PRIMERA INSTANCIA

TRASLADO DE LA DEMANDA (Art. 63 CPCA)

RECURSO DE CASACIÓN(Art. 133 a 152 CPCA)

SENTENCIA SEGUNDA INSTANCIA:COSA JUZGADA

IMPUGNACIÓN EN SEDE JUDICIAL DE RESOLUCIONES DE AT O FALLOS DEL TFA: Proceso de Conocimiento

DEMANDA

CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA

AUDIENCIA PRELIMINAR(Art. 90 CPCA)

SENTENCIA PRIMERA INSTANCIA

TRASLADO DE LA DEMANDA

2. JUEZ DECLARA ASUNTO DE PURO DERECHO(Art. 98 CPCA)

3. JUICIO ORAL Y PÚBLICO (Art. 99 CPCA)

RECURSO DE CASACIÓN(Art. 133 a 152 CPCA)

SENTENCIA SEGUNDA INSTANCIA:COSA JUZGADA