Libro ESFA NIIF PYMES Actualicese

Estado de Situacin Financiera de Apertura NIIF PYMES: Qu hacer y cmo

hacerlo?

Caso prctico (incluye Modelo de Manual de Polticas Contables)

Grupo No. 2 NIIF para las PYMES

Autor: Carlos Arturo Rodrguez Vera

ESFA - NIIF PYMES: Qu hacer y cmo hacerlo? Grupo No. 2 NIIF para las PYMES


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CONTENIDO INTRODUCCIN. CAPTULO I - NORMATIVIDAD. 1. LEY 1314 DE 2009. 2. DECRETO 3022 DE 2013. 3. CIRCULAR EXTERNA 115-000002 DE 2014 DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES. CAPTULO II - MBITO DE APLICACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES EN COLOMBIA. 1. MBITO DE APLICACIN. 2. CRONOGRAMA DE APLICACIN. 3. DOCTRINA OFICIAL DEL CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA. CAPTULO III - RESUMEN TCNICO DE LA NIIF PARA LAS PYMES. 1. ORIGEN DE LA NIIF PARA LAS PYMES. 2. ESTRUCTURA DE LA NIIF PARA LAS PYMES. 3. PRINCIPALES ASPECTOS TCNICOS DE LA NIIF PARA LAS PYMES. 4. CONCLUSIONES. CAPTULO IV TRANSICIN HACIA LA NIIF PARA LAS PYMES. 1. FACTORES CLAVE PARA UNA CONVERSIN EXITOSA. 2. CONSIDERACIONES AL PROYECTO DE CONVERSIN. 3. ADMINISTRACIN DEL PROYECTO DE CONVERSIN. 4. PRINCIPALES ACTIVIDADES DEL PROYECTO DE CONVERSIN. 5. POLTICAS CONTABLES BAJO LA NIIF PARA LAS PYMES. 6. ELABORACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA BAJO LA NIIF PARA LAS PYMES.



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CAPTULO V. PLANTEAMIENTO Y DESARROLLO DEL CASO PRCTICO. I. ACTIVO. 1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO. 2. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO. 3. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA. 4. OTRAS INVERSIONES. 5. DEUDORES. 6. INVENTARIOS. 7. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. 8. ARRENDAMIENTOS. 9. ACTIVOS INTANGIBLES. 10. ACTIVOS DIFERIDOS. 11. OTROS ACTIVOS. II. PASIVO 1. OBLIGACIONES FINANCIERAS. 2. PROVEEDORES. 3. CUENTAS POR PAGAR. 4. IMPUESTOS, GRAVMENES Y TASAS. 5. OBLIGACIONES LABORALES. 6. PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES. 7. PASIVOS DIFERIDOS. III. PATRIMONIO. IV. RESUMEN HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN. V. IMPUESTO DIFERIDO. VI. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA. VII. CONCILIACIONES. 1. CONCILIACIN DEL PATRIMONIO. 2. CONCILIACIN DEL RESULTADO. CAPTULO VI. MODELO DE MANUAL DE POLTICAS CONTABLES.



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INTRODUCCIN. 1. ASPECTOS GENERALES. 2. MARCO CONCEPTUAL. 3. POLTICAS CONTABLES GENERALES. 4. POLTICAS DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 5. POLTICAS DE PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 6. POLTICA DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (EJEMPLO).



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INTRODUCCIN A partir de la promulgacin de la Ley 1314 del 13 de julio de 2009, Colombia se insert formalmente en el proceso de convergencia a estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con el propsito de mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras.. El Decreto 3022 de 2013 por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009, sobre el Marco Tcnico Normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2, defini el tipo de entidades que lo integran (bsicamente entidades grandes que no cumplen requisitos para perrenecer al Grupo 1, y entidades medianas y pequeas) y, las normas a aplicar por este grupo, las cuales corresponden a las Normas de Informacin Financiera NIF, conformadas por la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida en espaol en el ao 2009, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en ingls). Tambin defini el cronograma de aplicacin del nuevo marco normativo. En este contexto se presenta esta publicacin titulada Estado de Situacin Financiera de Apertura NIIF PYMES: Qu hacer y cmo hacerlo?, la cual incluye un Caso Prctico y un Modelo de Manual de Polticas Contables. Este documento tiene como antecedente inmediato la Gua Prctica para elaborar el Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo NIIF PYMES de autora del propio C.P. Carlos Arturo Rodrguez Vera y publicada por la Superintendencia de Sociedades. El propsito de esta obra es ayudar a los preparadores y usuarios de la informacin financiera pertenecientes al Grupo 2 de entidades que deben llevar a cabo el proceso de convergencia hacia estndares internacionales, a planificar, elaborar, entender y presentar el Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES. La obra est elaborada de una forma sencilla y prctica. Su estructura es la siguiente: Se empieza citando la base normativa sobre la cual se soporta el proceso de convergencia hacia la NIIF para las PYMES del Grupo 2 (Captulo I); contina con la definicin del mbito de aplicacin del Marco Tcnico Normativo de las entidades del Grupo 2 (Captulo II); despus se presenta un resumen tcnico de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de que el lector, antes de introducirse en el caso prctico, conozca los mnimos tcnicos que le permitan seguirlo (Captulo III); adems, se sugieren las etapas, fases y actividades que deberan ejecutarse para que el proyecto de convergencia hacia la NIIF para las PYMES sea exitoso (Captulo IV).



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La obra contiene el planteamiento y desarrollo de un caso prctico, por medio del cual se explica la transicin hacia la NIIF para las PYMES, es decir, la elaboracin del Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES (Captulo V). Por ltimo, se presenta un Modelo de Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para las PYMES (Captulo VI). El caso tiene como punto de partida el Balance General (estado financiero separado) de la Entidad MCRD a 31 de diciembre de 2014, preparado bajo los PCGA locales (Decretos Reglamentarios 2649 y 2650 de 1993), y tiene como punto de llegada el Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES del 1 de enero de 2015, con sus respectivas Conciliaciones del Patrimonio y el Resultado, y el clculo del Impuesto Diferido. Para efectos de hacer posible la presentacin de varios escenarios, distintas operaciones, dismiles situaciones, mltiples alternativas, y de abarcar la mayor cantidad posible de Secciones de la NIIF para las PYMES, el caso contempla los siguientes supuestos:

i. La Entidad MCRD pertenece al sector real de la economa. ii. La Entidad MCRD tiene objeto social indeterminado, es decir, desarrolla a la vez

actividades comerciales, industriales, agrcolas, de servicios, etc. iii. La Entidad MCRD para efectos del Marco Tcnico Normativo aplicable, pertenece

al Grupo 2, por tanto debe implementar la NIIF para las PYMES. iv. Toda la informacin financiera presentada en el desarrollo del caso, incluido el

Balance General y el Estado de Situacin Financiera de Apertura, est expresada en miles de pesos colombianos (a menos que expresamente se indique otra cosa).

v. La moneda funcional y la moneda de presentacin es el peso colombiano.

En la conversin de cada una de las partidas del Balance General, se desarrollaron los siguientes aspectos:

1. Tratamiento bajo PCGA locales. 2. Valor en libros bajo PCGA locales. 3. Tratamiento bajo la NIIF para las PYMES (incluye impuesto diferido). 4. Comprobante contable de conversin. 5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES.



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CAPTULO I - NORMATIVIDAD. 1. LEY 1314 DE 2009.

LEY 1314 DE 2009 (julio 13)

Diario Oficial No. 47.409 de 13 de julio de 2009

CONGRESO DE LA REPBLICA

Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de

aseguramiento de informacin aceptados en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades

responsables de vigilar su cumplimiento.

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA: ARTCULO 1o. OBJETIVOS DE ESTA LEY. Por mandato de esta ley, el Estado, bajo la direccin del Presidente la Repblica y por intermedio de las entidades a que hace referencia la presente ley, intervendr la economa, limitando la libertad econmica, para expedir normas contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden informacin financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras. Con tal finalidad, en atencin al inters pblico, expedir normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, en los trminos establecidos en la presente ley. Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin del Estado se dirigir hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios.



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Mediante normas de intervencin se podr permitir u ordenar que tanto el sistema documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los informes de gestin y la informacin contable, en especial los estados financieros con sus notas, sean preparados, conservados y difundidos electrnicamente. A tal efecto dichas normas podrn determinar las reglas aplicables al registro electrnico de los libros de comercio y al depsito electrnico de la informacin, que seran aplicables por todos los registros pblicos, como el registro mercantil. Dichas normas garantizarn la autenticidad e integridad documental y podrn regular el registro de libros una vez diligenciados. PARGRAFO. Las facultades de intervencin establecidas en esta ley no se extienden a las cuentas nacionales, como tampoco a la contabilidad presupuestaria, a la contabilidad financiera gubernamental, de competencia del Contador General de la Nacin, o la contabilidad de costos. ARTCULO 2o. AMBITO DE APLICACIN. La presente ley aplica a todas las personas naturales y jurdicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estn obligadas a llevar contabilidad, as como a los contadores pblicos, funcionarios y dems personas encargadas de la preparacin de estados financieros y otra informacin financiera, de su promulgacin y aseguramiento. En desarrollo de esta ley y en atencin al volumen de sus activos, de sus ingresos, al nmero de sus empleados, a su forma de organizacin jurdica o de sus circunstancias socioeconmicas, el Gobierno autorizar de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de informacin de nivel moderado. En desarrollo de programas de formalizacin empresarial o por razones de poltica de desarrollo empresarial, el Gobierno establecer normas de contabilidad y de informacin financiera para las microempresas, sean personas jurdicas o naturales, que cumplan los requisitos establecidos en los numerales del artculo 499 del Estatuto Tributario. PARGRAFO. Debern sujetarse a esta ley y a las normas que se expidan con base en ella, quienes sin estar obligados a observarla pretendan hacer valer su informacin como prueba. ARTCULO 3o. DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA. Para los propsitos de esta ley, se entiende por normas de contabilidad y de informacin financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas tcnicas generales, normas tcnicas especficas, normas tcnicas especiales, normas tcnicas sobre revelaciones, normas tcnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guas, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar,



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analizar, evaluar e informar, las operaciones econmicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crdito y comparable. PARGRAFO. Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente con su forma legal. ARTCULO 4o. INDEPENDENCIA Y AUTONOMA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, nicamente tendrn efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo determina la legislacin fiscal. nicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de informacin financiera y las de carcter tributario, prevalecern estas ltimas. En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes econmicos harn los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de informacin financiera. ARTCULO 5o. DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN. Para los propsitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de informacin el sistema compuesto por principios, conceptos, tcnicas, interpretaciones y guas, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecucin del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de informacin. Tales normas se componen de normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditora de informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin financiera histrica y normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior. PARGRAFO 1o. El Gobierno Nacional podr expedir normas de auditora integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes auditoras. PARGRAFO 2o. Los servicios de aseguramiento de la informacin financiera de que trata este artculo, sean contratados con personas jurdicas o naturales, debern ser prestados bajo la direccin y responsabilidad de contadores pblicos. ARTCULO 6o. AUTORIDADES DE REGULACIN Y NORMALIZACIN TCNICA. Bajo la direccin del Presidente de la Repblica y con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pblica a cargo de la Contadura General de la Nacin, los



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Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirn principios, normas, interpretaciones y guas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin, con el fundamento en las propuestas que deber presentarles el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin. PARGRAFO. En adelante las entidades estatales que ejerzan funciones de supervisin, ejercern sus facultades en los trminos sealados en el artculo 10 de la presente ley. ARTCULO 7o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE LA REGULACIN AUTORIZADA POR ESTA LEY. Para la expedicin de normas de contabilidad y de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, observarn los siguientes criterios: 1. Verificarn que el proceso de elaboracin de los proyectos por parte del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica sea abierto, transparente y de pblico conocimiento. 2. Considerarn las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del anlisis del impacto de los proyectos, sean formuladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, por los organismos responsables del diseo y manejo de la poltica econmica y por las entidades estatales que ejercen funciones de inspeccin, vigilancia o control. 3. Para elaborar un texto definitivo, analizarn y acogern, cuando resulte pertinente, las observaciones realizadas durante la etapa de exposicin pblica de los proyectos, que le sern trasladadas por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, con el anlisis correspondiente, indicando las razones tcnicas por las cuales recomienda acoger o no las mismas. 4. Dispondrn la publicacin, en medios que garanticen su amplia divulgacin, de las normas, junto con los fundamentos de sus conclusiones. 5. Revisarn que las reglamentaciones sobre contabilidad e informacin financiera y aseguramiento de informacin sean consistentes, para lo cual velarn porque las normas a expedir por otras autoridades de la rama ejecutiva en materia de contabilidad y de informacin financiera y aseguramiento de informacin resulten acordes con las disposiciones contenidas en la presente ley y en las normas que la desarrollen. Para ello emitirn conjuntamente opiniones no vinculantes. Igualmente, salvo en casos de urgencia, velarn porque los procesos de desarrollo de esta ley por el Gobierno, los Ministerios y dems autoridades, se realicen de manera abierta y transparente.



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6. Los dems que determine el Gobierno Nacional para garantizar buenas prcticas y un debido proceso en la regulacin de la contabilidad y de la informacin financiera y del aseguramiento de informacin. ARTCULO 8o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE EL CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA. En la elaboracin de los proyectos de normas que someter a consideracin de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica aplicar los siguientes criterios y procedimientos: 1. Enviar a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, al menos una vez cada seis (6) meses, para su difusin, un programa de trabajo que describa los proyectos que considere emprender o que se encuentren en curso. Se entiende que un proyecto est en proceso de preparacin desde el momento en que se adopte la decisin de elaborarlo, hasta que se expida. 2. Se asegurar que sus propuestas se ajusten a las mejores prcticas internacionales, utilizando procedimientos que sean giles, flexibles, transparentes y de pblico conocimiento, y tendr en cuenta, en la medida de lo posible, la comparacin entre el beneficio y el costo que produciran sus proyectos en caso de ser convertidos en normas. 3. En busca de la convergencia prevista en el artculo 1o de esta ley, tomar como referencia para la elaboracin de sus propuestas, los estndares ms recientes y de mayor aceptacin que hayan sido expedidos o estn prximos a ser expedidos por los organismos internacionales reconocidos a nivel mundial como emisores de estndares internacionales en el tema correspondiente, sus elementos y los fundamentos de sus conclusiones. Si, luego de haber efectuado el anlisis respectivo, concluye que, en el marco de los principios y objetivos de la presente ley, los referidos estndares internacionales, sus elementos o fundamentos, no resultaran eficaces o apropiados para los entes en Colombia, comunicar las razones tcnicas de su apreciacin a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, para que estos decidan sobre su conveniencia e implicaciones de acuerdo con el inters pblico y el bien comn. 4. Tendr en cuenta las diferencias entre los entes econmicos, en razn a su tamao, forma de organizacin jurdica, el sector al que pertenecen, su nmero de empleados y el inters pblico involucrado en su actividad, para que los requisitos y obligaciones que se establezcan resulten razonables y acordes a tales circunstancias. 5. Propender por la participacin voluntaria de reconocidos expertos en la materia. 6. Establecer Comits Tcnicos ad honrem conformados por autoridades, preparadores, aseguradores y usuarios de la informacin financiera.



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7. Considerar las recomendaciones que, fruto del anlisis del impacto de los proyectos sean formuladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, por los organismos responsables del diseo y manejo de la poltica econmica, por las entidades estatales que ejercen funciones de inspeccin, vigilancia o control y por quienes participen en los procesos de discusin pblica. 8. Dispondr la publicacin, para su discusin pblica, en medios que garanticen su amplia divulgacin, de los borradores de sus proyectos. Una vez finalizado su anlisis y en forma concomitante con su remisin a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, publicar los proyectos definitivos. 9. Velar porque sus decisiones sean adoptadas en tiempos razonables y con las menores cargas posibles para sus destinatarios. 10. Participar en los procesos de elaboracin de normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, que adelanten instituciones internacionales, dentro de los lmites de sus recursos y de conformidad con las directrices establecidas por el Gobierno. Para el efecto, la presente ley autoriza los pagos por concepto de afiliacin o membresa, por derechos de autor y los de las cuotas para apoyar el funcionamiento de las instituciones internacionales correspondientes. 11. Evitar la duplicacin o repeticin del trabajo realizado por otras instituciones con actividades de normalizacin internacional en estas materias y promover un consenso nacional en torno a sus proyectos. 12. En coordinacin con los Ministerios de Educacin, Hacienda y Crdito Pblico y Comercio, Industria y Turismo, as como con los representantes de las facultades y Programas de Contadura Pblica del pas, promover un proceso de divulgacin, conocimiento y comprensin que busque desarrollar actividades tendientes a sensibilizar y socializar los procesos de convergencia de las normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de informacin establecidas en la presente ley, con estndares internacionales, en las empresas del pas y otros interesados durante todas las etapas de su implementacin. ARTCULO 9o. AUTORIDAD DISCIPLINARIA. La Junta Central de Contadores, Unidad Administrativa Especial con personera jurdica, creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956, actualmente adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en desarrollo de las facultades asignadas en el artculo 20 de la Ley 43 de 1990, continuar actuando como tribunal disciplinario y rgano de registro de la profesin contable, incluyendo dentro del mbito de su competencia a los Contadores Pblicos y a las dems entidades que presten servicios al pblico en general propios de la ciencia contable como profesin liberal. Para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar documentos, practicar



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inspecciones, obtener declaraciones y testimonios, as como aplicar sanciones personales o institucionales a quienes hayan violado las normas aplicables. ARTCULO 10. AUTORIDADES DE SUPERVISIN. Sin perjuicio de las facultades conferidas en otras disposiciones, relacionadas con la materia objeto de esta ley, en desarrollo de las funciones de inspeccin, control o vigilancia, corresponde a las autoridades de supervisin: 1. Vigilar que los entes econmicos bajo inspeccin, vigilancia o control, as como sus administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de informacin, cumplan con las normas en materia de contabilidad y de informacin financiera y aseguramiento de informacin, y aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones a las mismas. 2. Expedir normas tcnicas especiales, interpretaciones y guas en materia de contabilidad y de informacin financiera y de aseguramiento de informacin. Estas actuaciones administrativas, debern producirse dentro de los lmites fijados en la Constitucin, en la presente ley y en las normas que la reglamenten y desarrollen. PARGRAFO. Las facultades sealadas en el presente artculo no podrn ser ejercidas por la Superintendencia Financiera de Colombia respecto de emisores de valores que por ley, en virtud de su objeto social especial, se encuentren sometidos a la vigilancia de otra superintendencia, salvo en lo relacionado con las normas en materia de divulgacin de informacin aplicable a quienes participen en el mercado de valores. ARTCULO 11. AJUSTES INSTITUCIONALES. Conforme a lo previsto en el artculo 189 de la Constitucin Poltica y dems normas concordantes, el Gobierno Nacional modificar la conformacin, estructura y funcionamiento de la Junta Central de Contadores y del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, para garantizar que puedan cumplir adecuadamente sus funciones. Desde la entrada en vigencia de la presente ley, a los funcionarios y asesores de las entidades a que hace referencia el artculo 6o, as como a los integrantes, empleados y contratistas de la Junta Central de Contadores y del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, se les aplicar en su totalidad las inhabilidades, impedimentos, incompatibilidades, reglas para manejo de conflictos de inters y dems normas consagradas en la Ley 734 de 2002 o dems normas que la adicionen, modifiquen o sustituyan. La Junta Central de Contadores y el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica contarn con los recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones. La Junta Central de Contadores podr destinar las sumas que se cobren por concepto de inscripcin profesional de los contadores pblicos y de las entidades que presten servicios



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al pblico en general propios de la ciencia contable como profesin liberal, por la expedicin de tarjetas y registros profesionales, certificados de antecedentes, de las publicaciones y dictmenes periciales de estos organismos. Los recursos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, que provendrn del presupuesto nacional, se administrarn y ejecutarn por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, a partir del 1o de enero del ao 2010. PARGRAFO. En la reorganizacin a que hace referencia este artculo, por lo menos tres cuartas partes de los miembros del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica debern ser contadores pblicos que hayan ejercido con buen crdito su profesin. Todos los miembros del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica debern demostrar conocimiento y experiencia de ms de diez (10) aos, en dos (2) o ms de las siguientes reas o especialidades: revisora fiscal, investigacin contable, docencia contable, contabilidad, regulacin contable, aseguramiento, derecho tributario, finanzas, formulacin y evaluacin de proyectos de inversin o negocios nacionales e internacionales. El Gobierno determinar la conformacin del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Para ello, garantizar que el grupo se componga de la mejor combinacin posible de habilidades tcnicas y de experiencia en las materias a las que hace referencia este artculo, as como en las realidades y perspectivas de los mercados, con el fin de obtener proyectos de normas de alta calidad y pertinencia. Por lo menos una cuarta parte de los miembros sern designados por el Presidente de la Repblica, de ternas enviadas por diferentes entidades tales como Asociaciones de Contadores Pblicos, Facultades de Contadura, Colegios de Contadores Pblicos y Federaciones de Contadores. El Gobierno Nacional reglamentar la materia. Las ternas sern elaboradas por las anteriores organizaciones, a partir de una lista de elegibles conformada mediante concurso pblico de mritos que incluyan examen de antecedentes laborales, examen de conocimientos y experiencia de que trata este artculo. ARTCULO 12. COORDINACIN ENTRE ENTIDADES PBLICAS. En ejercicio de sus funciones y competencias constitucionales y legales, las diferentes autoridades con competencia sobre entes privados o pblicos debern garantizar que las normas de contabilidad, de informacin financiera y aseguramiento de la informacin de quienes participen en un mismo sector econmico sean homogneas, consistentes y comparables. Para el logro de este objetivo, las autoridades de regulacin y de supervisin obligatoriamente coordinarn el ejercicio de sus funciones. ARTCULO 13. PRIMERA REVISIN. A partir del 1o de enero del ao 2010 y dentro de los seis (6) meses siguientes a esta fecha, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica har



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una primera revisin de las normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, al cabo de los cuales presentar, para su divulgacin, un primer plan de trabajo al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan deber ejecutarse dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes a la entrega de dicho plan de trabajo, trmino durante el cual el Consejo presentar a consideracin de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo los proyectos a que haya lugar. PARGRAFO. Las normas legales sobre contabilidad, informacin financiera o aseguramiento de la informacin expedidas con anterioridad conservarn su vigor hasta que entre en vigencia una nueva disposicin expedida en desarrollo de esta Ley que las modifique, reemplace o elimine. ARTCULO 14. ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS DE INTERVENCIN EN MATERIA DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN. Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarn en vigencia el 1o de enero del segundo ao gravable siguiente al de su promulgacin, a menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente. Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas materias objeto de remisin expresa o no reguladas por las leyes tributarias, para efectos fiscales se continuar aplicando, hasta el 31 de diciembre del ao gravable siguiente, la norma contable vigente antes de dicha promulgacin. ARTCULO 15. APLICACIN EXTENSIVA. Cuando al aplicar el rgimen legal propio de una persona jurdica no comerciante se advierta que l no contempla normas en materia de contabilidad, estados financieros, control interno, administradores, rendicin de cuentas, informes a los mximos rganos sociales, revisora fiscal, auditora, o cuando como consecuencia de una normatividad incompleta se adviertan vacos legales en dicho rgimen, se aplicarn en forma supletiva las disposiciones para las sociedades comerciales previstas en el Cdigo de Comercio y en las dems normas que modifican y adicionan a este. ARTCULO 16. TRANSITORIO. Las entidades que estn adelantando procesos de convergencia con normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera y aseguramiento de informacin, podrn continuar hacindolo, inclusive si no existe todava una decisin conjunta de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, pero respetando el marco normativo vigente. Las normas as promulgadas sern revisadas por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para asegurar su concordancia, una vez sean expedidas por los Ministerios de



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Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, con las normas a que hace referencia esta ley. ARTCULO 17. VIGENCIA Y DEROGATORIAS. La presente ley rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga todas las normas que le sean contrarias. 2. DECRETO 3022 DE 2013.

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Decreto 3022

(27 de diciembre de 2013)

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2.

El Presidente de la Repblica de Colombia,

En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales y, en particular, las previstas en el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y en el artculo 6 de la Ley 1314 de

2009, y

Considerando: Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y las normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, aceptadas en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformacin de un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia de normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin. Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin del Estado se dirigir hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, con estndares internacionales de aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios. Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP), en cumplimiento de su funcin, present al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales, el cual



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fue ajustado el 6 de julio de 2012 y posteriormente, el 5 de diciembre de 2012. Que en dicho Direccionamiento Estratgico el CTCP le recomend al Gobierno Nacional que el proceso de convergencia hacia estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera para las entidades pertenecientes al Grupo 2 se lleve a cabo tomando como referentes la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (Pymes), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards Board (IASB, por sus siglas en ingls). Que con base en lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley 1314 de 2009, bajo la Direccin del Presidente de la Repblica y con respecto a las facultades regulatorias en materia de contabilidad pblica a cargo de la Contadura General de la Nacin, los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, deben expedir los principios, las normas, las interpretaciones y las guas de contabilidad e informacin financiera y aseguramiento de la informacin, con fundamento en las propuestas que deben ser presentadas por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica; como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin. Que el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en el documento de Direccionamiento Estratgico ha propuesto, en su prrafo 48, que las normas de contabilidad e informacin financiera y de Aseguramiento de la Informacin deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de preparadores de estados financieros: Grupo 1, Grupo 2 y Grupo 3. Que el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en cumplimiento del debido proceso establecido en el artculo 8 de la Ley 1314 de 2009, puso en discusin pblica la propuesta sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Pymes) en Colombia NIIF para las Pymes, segn documento de fecha 23 de octubre de 2012. Que el 1 de octubre de 2013, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley 1314 de 2009, mediante Oficio nmero 1-2013-022562 present a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo la sustentacin de la propuesta sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (Pymes) en Colombia NIIF para las Pymes. Que en dicha propuesta normativa, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica recomend a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo expedir el Decreto Reglamentario que ponga en vigencia la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pymes en su versin ao 2009, autorizada por el IASB en espaol, correspondiente al Grupo 2 de acuerdo con la clasificacin contenida en el



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Direccionamiento Estratgico del CTCP. Que en mrito de lo expuesto,

Decreta: Artculo 1. mbito de Aplicacin. El presente decreto ser aplicable a los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2, detallados a continuacin:

1. Entidades que no cumplan con los requisitos del artculo 1 del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del Captulo 1 del marco tcnico normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012;

2. Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de

bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehculo de propsito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco tcnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de inters pblico.

Cuando sea necesario, el clculo del nmero de trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se har con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al ao anterior al periodo de preparacin obligatoria definido en el cronograma establecido en el artculo 3 de este decreto, o al ao inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligacin de aplicar el Marco Tcnico Normativo de que trata este decreto, en periodos posteriores al periodo de preparacin obligatoria aludido.

Para efectos del clculo de nmero de trabajadores, se considerarn como tales aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneracin, independientemente de la naturaleza jurdica del contrato. Artculo 2. Marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2. Se establece un rgimen normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2, quienes debern aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo que hace parte integral de este decreto, para sus estados financieros individuales, separados, consolidados y combinados. Pargrafo. Se consideran estados financieros individuales, aquellos que cumplen con los requerimientos de las Secciones 3 a 7 de la NIIF para las Pymes, normas anexas al presente decreto, y presentados por una entidad que no tiene inversiones en las cuales tenga la condicin de asociada, negocio conjunto o controladora.



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Artculo 3. Cronograma de aplicacin del marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera del Grupo 2. Los primeros estados financieros a los que los preparadores de la informacin financiera que califiquen dentro del Grupo 2, aplicarn el marco tcnico normativo contenido en el anexo del presente decreto, son aquellos que se preparen con corte al 31 de diciembre del 2016. Esto, sin perjuicio de que con posterioridad nuevos preparadores de informacin financiera califiquen dentro de este Grupo. Para efectos de la aplicacin del marco tcnico normativo de informacin financiera, los preparadores del Grupo 2 debern observar las siguientes condiciones:

1. Periodo de preparacin obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las entidades debern realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrn solicitar informacin a los supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratndose de preparacin obligatoria, la informacin solicitada debe ser suministrada para todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los rganos de inspeccin, control y vigilancia. El periodo de preparacin obligatoria comprende desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades debern presentar a los supervisores un plan de implementacin de las nuevas normas, de acuerdo con el modelo que para estos efectos acuerden los supervisores. Este plan debe incluir entre sus componentes esenciales la capacitacin, la identificacin de un responsable del proceso, el cual debe ser aprobado por la Junta Directiva u rgano equivalente y, en general, cumplir con las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento.

2. Fecha de transicin. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicacin por primera vez

del nuevo marco tcnico normativo de informacin financiera, momento a partir del cual deber iniciarse la construccin del primer ao de informacin financiera de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo que servir como base para la presentacin de estados financieros comparativos. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo en el corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha ser el 1 de enero de 2015.

3. Estado de situacin financiera de apertura. Es el estado en el que por primera vez

se medirn de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen este decreto. Su fecha de corte es la fecha de transicin. El estado de situacin financiera de apertura no ser puesto en conocimiento del pblico ni tendr efectos legales en dicho momento.

4. Periodo de transicin. Es el ao anterior a la aplicacin del nuevo marco tcnico



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normativo durante el cual deber llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedicin del presente decreto y, simultneamente, obtener informacin de acuerdo con el nuevo marco normativo de informacin financiera, con el fin de permitir la construccin de informacin financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, este periodo iniciar el 1 de enero de 2015 y terminar el 31 de diciembre de 2015. Esta informacin financiera no ser puesta en conocimiento pblico ni tendr efectos legales en dicho momento.

5. ltimos estados financieros conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y dems

normatividad vigente. Se refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a la fecha de aplicacin. Para todos los efectos legales, esta preparacin se har de acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que las modifiquen o adicionen y la dems normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha ser el 31 de diciembre de 2015.

6. Fecha de aplicacin. Es aquella a partir de la cual cesar la utilizacin de la

normatividad contable vigente al momento de expedicin del presente decreto y comenzar la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentacin de estados financieros. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha ser el 1 de enero de 2016.

7. Primer periodo de aplicacin. Es aquel durante el cual, por primera vez, la

contabilidad se llevar, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo, este periodo est comprendido entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de diciembre de 2016.

8. Fecha de reporte. Es aquella en la que se presentarn los primeros estados

financieros de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo.

En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo ser el 31 de diciembre de 2016.

Los primeros estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo marco tcnico normativo, contenido en el anexo del presente decreto, debern presentarse con corte al 31 de diciembre de 2016.



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Pargrafo 1. Los rganos que ejercen inspeccin, vigilancia y control debern tomar las medidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto en este decreto. Pargrafo 2. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica resolver las inquietudes que se formulen en desarrollo de la adecuada aplicacin del marco tcnico normativo de informacin financiera para los preparadores de informacin financiera del Grupo 2. Pargrafo 3. Las entidades que se clasifiquen en el Grupo 3, conforme a lo dispuesto en el Decreto 2706 de 2012, o la norma que lo modifique o sustituya, podrn voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo del presente decreto. En este caso:

a. Debern cumplir con todas las obligaciones que de dicha decisin se derivarn. En consecuencia, para efectos del cronograma sealado en el artculo 3 de este decreto, se utilizarn los mismos conceptos indicados en el citado artculo, adaptndolos a las fechas que corresponda;

b. Se ceirn al procedimiento dispuesto en el artculo 4 de este decreto;

c. Debern informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejarn la

evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar informacin, si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningn organismo.

Pargrafo 4. Las entidades sealadas en el artculo 1 de este decreto, podrn voluntariamente aplicar el marco tcnico normativo correspondiente al Grupo 1 y para el efecto podrn sujetarse al cronograma establecido para el Grupo 2. De tal decisin debern informar a la superintendencia correspondiente dentro de los dos meses siguientes a la entrada en vigencia de este decreto. Artculo 4. Permanencia. Los preparadores de informacin financiera que hagan parte del Grupo 2 en funcin del cumplimiento de las condiciones establecidas por el presente decreto, debern permanecer en dicho grupo durante un trmino no inferior a tres (3) aos, contados a partir de su estado de situacin financiera de apertura, independientemente de si en ese trmino dejan de cumplir las condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica que presentarn por lo menos dos periodos de estados financieros comparativos de acuerdo con el marco normativo anexo al presente decreto. Cumplido este trmino evaluarn si deben pertenecer al Grupo 3 o continuar en el grupo seleccionado sin perjuicio de que puedan ir al Grupo 1. No obstante, las entidades que vencido el trmino sealado y cumpliendo los requisitos para pertenecer al Grupo 3, decidan permanecer en el Grupo 2, podrn hacerlo,



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informando de ello al organismo que ejerza control y vigilancia, o dejando la evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar informacin, si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningn organismo. Artculo 5. Aplicacin obligatoria para entidades provenientes del Grupo 3. Las entidades que pertenezcan al Grupo y 3 y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 2, debern ceirse a los procedimientos establecidos en este decreto para la aplicacin por primera vez de este marco tcnico normativo. En estas circunstancias, debern preparar su estado de situacin financiera de apertura al inicio del periodo siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con base en la evaluacin de las condiciones para pertenecer al Grupo 2, efectuadas con referencia a la informacin correspondiente al periodo anterior a aquel en el que se tome la decisin o se genere la obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente, debern permanecer mnimo durante tres (3) aos en el Grupo 2, debiendo presentar por lo menos dos periodos de estados financieros comparativos. Artculo 6. Requisitos para las nuevas entidades y para aquellas que no cuenten con la informacin mnima requerida. En relacin con las entidades que se constituyan a partir de la fecha de vigencia del presente decreto o de aquellas entidades que se hayan constituido antes de esta fecha y no cuenten con informacin mnima del ao anterior al periodo de preparacin obligatoria, para efectos de establecer el grupo al cual pertenecern se proceder de la siguiente manera:

1. Si la entidad se constituye antes de la fecha de vigencia del presente decreto, efectuar el clculo con base en el tiempo sobre el cual cuente con informacin disponible.

2. Si la entidad se constituye despus de la fecha de vigencia del presente decreto,

los requisitos de trabajadores y activos totales se determinarn con base en la informacin existente al momento de la inscripcin en el registro que le corresponda de acuerdo con su naturaleza.

Artculo 7. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin. Respecto de los destinatarios y los efectos aqu previstos, a partir de la fecha de aplicacin establecida en el numeral 6 del artculo 3 del presente decreto, no les ser aplicable lo dispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993, as como las normas que los modifiquen o adicionen y dems normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces.



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3. CIRCULAR EXTERNA 115-000002 DE 2014 DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES.

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES Circular Externa No. 115-000002

(5 de marzo de 2014) Seores ADMINSTRADORES, REVISORES FISCALES Y PROFESIONALES DE LA CONTADURA PBLICA DE LAS ENTIDADES SOMETIDAS A INSPECCIN, VIGILANCIA Y/O CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES. Referencia: Proceso de convergencia a Normas de Informacin Financiera para los preparadores que conforman el Grupo 2. De conformidad con las facultades de inspeccin, vigilancia y control otorgadas por la Ley, en especial, las previsto en la Ley 1314 de 2009, la cual regula la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, esta Superintendencia ha considerado necesario impartir instrucciones que faciliten la aplicacin del Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013. 1. Clasificacin de las Sociedades en el Grupo 2 De conformidad con el articulo 1 del Decreto 3022 de 2013, las sociedades que conforman el Grupo 2, bajo la supervisin de esta Superintendencia son aquellas que no cumplan con los requisitos del articulo 1 del Decreto 2784 de 2012 (modificado por el Decreto 3024 de 2013), ni con los requisitos del capitulo 1 del marco tcnico normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012 (modificado por el Decreto 3019 de 2013). 2. Cronograma de aplicacin De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto 3022 de 2013, el cronograma de aplicacin es el siguiente:

Concepto Periodo 1 Periodo de preparacin obligatoria. Desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de

diciembre de 2014. 2 Fecha de transicin. 1 de enero de 2015. 3 Estado de situacin financiera de apertura. La fecha de transicin (1 de enero de 2015). 4 Perodo de transicin. Desde el 1 de enero de 2015 hasta el 31 de

diciembre de 2015. 5 ltimos estados financieros conforme a los 31 de diciembre de 2015.



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Decretos nmero 2649 y 2650 de 1993 y dems normatividad vigente.

6 Fecha de aplicacin. 1 de enero de 2016. 7 Primer perodo de aplicacin. Entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de

diciembre de 2016. 8 Fecha de reporte. 31 de diciembre de 2016. 3. Perodo de preparacin obligatoria Dentro de la etapa de preparacin obligatoria que comprende el perodo del 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, las sociedades clasificadas en el Grupo 2, debern atender una serie de actividades que les permitan asumir de manera adecuada y oportuna la convergencia al nuevo marco normativo. Para el efecto y como parte de las actividades debern iniciar con el diseo, determinacin y aprobacin del plan de implementacin. 4. Plan de implementacin El primer paso en el proceso de convergencia para las sociedades de Grupo 2 debe ser la determinacin y planeacin del proyecto corporativo que permita la transicin e implementacin, Acorde con su estructura financiera y administrativa, cada sociedad deber entonces elaborar un plan aprobado por la Junta Directiva u rgano equivalente, que contenga entre otros componentes, los siguientes:

i. Designar los responsables del proceso. ii. Conformar el equipo de trabajo. iii. Definir un cronograma de actividades. iv. Dar a conocer al mximo rgano social de manera oportuna la expedicin del

nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva y explicacin del cronograma establecido al interior de la sociedad para atender el proceso.

v. Adoptar un plan de capacitacin que involucre las diferentes reas de la sociedad. vi. Evaluar los impactos a nivel operativo, tecnolgico, administrativo y financiero. vii. Analizar el nuevo marco normativo para determinar las normas que le son

aplicables a la compaa. viii. Establecer las polticas contables aplicables a la sociedad. ix. Adecuar los recursos humanos y tecnolgicos a las nuevas necesidades. x. Implementar mecanismos de monitoreo y control sobre el adecuado cumplimiento

de las actividades. Dicho plan debe estar preparado, contar con el conocimiento del mximo rgano social y puesto a disposicin en caso de ser requerido por esta Superintendencia en virtud de la facultad otorgada en el numeral 1 del articulo 3 del Decreto 3022 de 2013.



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5. Elaboracin del Estado de situacin financiera de apertura Para efectos de facilitar la preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura, que segn el cronograma debe hacerse al 1 de enero de 2015, esta Superintendencia considera pertinente sealar las siguientes pautas generales que se deben observar para el adecuado desarrollo el proceso:

i. Analizar el Marco Tcnico Normativo contenido en el Decreto 3022 de 2013. ii. Analizar la seccin 35-Transicin a la NIIF para las Pymes contenida en el anexo

del mencionado decreto. iii. Establecer las normas que le son aplicables (anexo del Decreto 3022 de 2013 y

dems documentos complementarios). iv. Definir y ajustar las polticas contables al nuevo marco normativo elaborado para

el efecto el respectivo manual. v. Revisar saldos y procedimientos contables actuales. vi. Identificar y realizar los ajustes y reclasificaciones que surjan del proceso. vii. Elaborar el estado de situacin financiera de apertura. 6. Responsabilidad de la administracin La administracin de la sociedad ser responsable de dirigir el proceso de convergencia y por tanto de verificar de manera permanente su avance y adecuado desarrollo. Adems, velar por que dicho proceso quede adecuadamente documentado de manera que conserve evidencia del cumplimiento de cada una de las actividades. 7. Presentacin de informacin sobre el proceso de convergencia En el mes de abril del presente ao esta Superintendencia notificar a la muestra de sociedades que deben enviar informacin del plan de implementacin, sealado la forma y trminos de su presentacin, acorde con el modelo de supervisin que para estos efectos se establezca (numeral 1 artculo 3 Decreto 3022 de 2013). 8. Vigencia La presente circular rige a partir de la fecha de su publicacin.



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CAPTULO II - MBITO DE APLICACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES1 EN COLOMBIA. 1. MBITO DE APLICACIN. De conformidad con el articulo 1 del Decreto 3022 de 2013, las sociedades que conforman el Grupo 2, bajo la supervisin de la Superintendencia de Sociedades son aquellas que no cumplan con los requisitos del articulo 1 del Decreto 2784 de 2012 (modificado por el Decreto 3024 de 2013), ni con los requisitos del capitulo 1 del marco tcnico normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012 (modificado por el Decreto 3019 de 2013). En este sentido, se infiere que las entidades pertenecientes al Grupo 2 para la convergencia hacia la NIIF para las PYMES son las siguientes: Entidades que no cumplan con los requisitos del artculo 1 del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del Captulo 1 del marco tcnico normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012.

En primer lugar, entidades grandes 2 que no cumplen ninguna de las siguientes condiciones:

i. Ser subordinada o sucursal de una compaa extranjera que aplique NIIF plenas;

ii. Ser subordinada o matriz de una compaa nacional que deba aplicar NIIF plenas;

iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o ms entidades extranjeras que

apliquen NIIF plenas. 1 Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Board) en 2009. 2 Con base en lo sealado en el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2784 de 2012, modificado por el artculo 1 del Decreto Reglamentario 3024 de 2013, una entidad grande es aquella que cuenta con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios mnimos mensuales legales vigentes. Cuando sea necesario, el clculo del nmero de trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se har con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al ao anterior al periodo de preparacin obligatoria definido en el cronograma establecido en el artculo 3 de del Decreto Reglamentario 3022 de 2013, o al ao inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligacin de aplicar el Marco Tcnico Normativo de que trata este decreto, en periodos posteriores al periodo de preparacin obligatoria aludido. Para efectos del clculo de nmero de trabajadores, se considerarn como tales aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneracin, independientemente de la naturaleza jurdica del contrato.



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iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen ms del cincuenta por

ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente. En segundo lugar, entidades medianas y pequeas. En tercer lugar, microempresas que incumplan alguno de los siguientes requisitos:

a. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores3;

b. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (500) Salarios Mnimos Mensuales Legales Vigentes (SMMLV).

c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV.

Adems, los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehculo de propsito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco tcnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de inters pblico. Por ltimo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley 1314 de 2009, la convergencia hacia las Normas Internacionales de Informacin Financiera, ser aplicable a todas las personas naturales4 y entidades obligadas a llevar contabilidad que cumplan los parmetros de los anteriores literales, independientemente de si tienen o no nimo de lucro5. 2. CRONOGRAMA DE APLICACIN. De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto 3022 de 2013, el cronograma de aplicacin es el siguiente: 3 Para efectos del clculo de, nmero de trabajadores, se consideran como tales aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneracin, independientemente de la naturaleza jurdica del contrato; se excluyen de esta consideracin las personas que presten servidos de consultora y asesora externa. El clculo del nmero de trabajadores y de los activos totales, a que aluden los literales (a) y (b), se har con base en el promedio de doce (12) meses, correspondiente al ao anterior aI periodo de preparacin obligatoria. 4 Ver Conceptos No. 307-2013 y 412-2013 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. 5 Ver: i) Prrafos 51-53 del Direccionamiento Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales. Publicado por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica el 5 de diciembre de 2012; y ii) Conceptos No. 124-2013, 151-2013, 178-2013, 185-2013, 210-2013, 053-2104, 065-2014 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.



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i. Periodo de preparacin obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las entidades debern realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrn solicitar informacin a los supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratndose de preparacin obligatoria, la informacin solicitada debe ser suministrada para todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los rganos de inspeccin, control y vigilancia. El periodo de preparacin obligatoria comprende desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades debern presentar a los supervisores un plan de implementacin de las nuevas normas, de acuerdo con el modelo que para estos efectos acuerden los supervisores. Este plan debe incluir entre sus componentes esenciales la capacitacin, la identificacin de un responsable del proceso, el cual debe ser aprobado por la Junta Directiva u rgano equivalente y, en general, cumplir con las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento.

ii. Fecha de transicin. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicacin por primera

vez del nuevo marco tcnico normativo de informacin financiera, momento a partir del cual deber iniciarse la construccin del primer ao de informacin financiera de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo que servir como base para la presentacin de estados financieros comparativos. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo en el corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha ser el 1 de enero de 2015.

Proceso de implementacin de NIIF en ColombiaGrupo 2

CronogramaLos primeros estados financieros de la Compaa queconforman el Grupo 2 son aquellos que se preparen concorte al 31 de diciembre del 2016

Lnea de tiempo

2014 2015 2016

Preparacin obligatoriaFecha de Transicin

Fecha de aplicacin

Fecha del reporte 31/12/16

Periodo de Transicin

Periodo de Aplicacin



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iii. Estado de situacin financiera de apertura. Es el estado en el que por primera vez

se medirn de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen este decreto. Su fecha de corte es la fecha de transicin. El estado de situacin financiera de apertura no ser puesto en conocimiento del pblico ni tendr efectos legales en dicho momento.

iv. Periodo de transicin. Es el ao anterior a la aplicacin del nuevo marco tcnico

normativo durante el cual deber llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedicin del presente decreto y, simultneamente, obtener informacin de acuerdo con el nuevo marco normativo de informacin financiera, con el fin de permitir la construccin de informacin financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, este periodo iniciar el 1 de enero de 2015 y terminar el 31 de diciembre de 2015. Esta informacin financiera no ser puesta en conocimiento pblico ni tendr efectos legales en dicho momento.

v. ltimos estados financieros conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y

dems normatividad vigente. Se refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a la fecha de aplicacin. Para todos los efectos legales, esta preparacin se har de acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que las modifiquen o adicionen y la dems normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha ser el 31 de diciembre de 2015.

vi. Fecha de aplicacin. Es aquella a partir de la cual cesar la utilizacin de la

normatividad contable vigente al momento de expedicin del presente decreto y comenzar la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentacin de estados financieros. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha ser el 1 de enero de 2016.

vii. Primer periodo de aplicacin. Es aquel durante el cual, por primera vez, la

contabilidad se llevar, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo, este periodo est comprendido entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de diciembre de 2016.

viii. Fecha de reporte. Es aquella en la que se presentarn los primeros estados



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financieros de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo. 3. DOCTRINA OFICIAL DEL CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA. A continuacin se citan varios Conceptos emitidos por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP) que ayudan a aclarar algunos aspectos relevantes relacionados con el mbito de aplicacin del Marco Tcnico Normativo del Grupo 2 (NIIF para las PYMES).

No. Concepto

Fecha

Tema/Conclusin

302 21-may-2014 La aplicacin anticipada de la NIIF para las PYMES no tiene efectos legales, en todo caso, la entidad debe cumplir con las fechas previstas por el D.R. 3022 de 2013.

190 12-may-2014 Las entidades del Grupo 2 que voluntariamente desean aplicar Marco Tcnico Normativo del Grupo 1 (NIIF plenas) y sujetarse al cronograma del Grupo 2, slo lo pueden hacer si cumplieron el requisito de informar esta decisin a la respectiva Superintendencia, a ms tardar el 27 de febrero de 2014.

171 12-may-2014 Las entidades en proceso de reorganizacin empresarial, si cumplen los requisitos para pertenecer al Grupo 2, deben aplicar la NIIF para las PYMES.

133 23-abr-2014 Al no existir una disposicin legal que obligue a los consorcios y uniones temporales a llevar contabilidad, no estn obligados a aplicar la NIIF para las PYMES, sin embargo, si pretenden hacer valer su contabilidad como medio de prueba, s debern hacerlo.

119 10-abr-2014 Las sucursales de sociedades extranjeras, si cumplen los requisitos para pertenecer al Grupo 2, deben aplicar la NIIF para las PYMES.

196 15-ago-2013 Para efectos de la clasificacin de una entidad que exporte a travs de una Comercializadora Internacional, el cmputo de las importaciones o exportaciones slo afecta a la C.I.

166 21-ago-2013 Para efectos de la clasificacin de una entidad que compra y/o vende bienes y/o servicios a otra entidad ubicada en Zona Franca, estas transacciones no se computarn como importaciones o exportaciones, siempre y cuando estos bienes y/o servicios no sean transportados desde o hacia otro pas diferente de Colombia.

151 10-jul-2013 Las entidades sin nimo de lucro, si cumplen con los requisitos para pertenecer al Grupo 2, deben implementar la NIIF para las PYMES.

032 27-jun-2013 Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que cumplan con los requisitos para pertenecer al Grupo 2, deben implementar la NIIF para las PYMES.

236 24-abr-2013 Las entidades que pertenecen al Grupo 2 son aquellas que no cumplen los requisitos para pertenecer a los Grupos 1 y 3; es decir, la clasificacin se hace por inferencia, ms que por cumplimiento directo de requisitos especficos.



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CAPTULO III - RESUMEN TCNICO DE LA NIIF PARA LAS PYMES. 1. ORIGEN DE LA NIIF PARA LAS PYMES6. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se estableci en 2001 como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC), hoy en da Fundacin IFRS. El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IFRS. Desde el 1 de julio de 2009 el IASB es responsable de la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, proyectos de norma y documentos de discusin. El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Seccin 1 - Pequeas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores7. Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados

6 Prlogo a la NIIF para las PYMES. 7 En este sentido, en Colombia se han expedido los Decretos Reglamentarios 2784 de 2012 y 3024 de 2013 (Grupo 1); 3022 de 2013 (Grupo 2); 2706 de 2012 y 3019 de 2013 (Grupo 3).



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propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin general. Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informacin financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de informacin para las PYMES mediante la estructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios8. Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin9. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES. Sin embargo, es esencial una clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,tal como se establece en la seccin 1 de la NIIF, de forma que (a) el IASB pueda decidir sobre los requerimientos contables y de informacin a revelar que son apropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, as como las entidades que informan y sus auditores estn informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES. Una definicin clara es tambin esencial para que las entidades que no son pequeas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estn cumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5 de la NIIF para las PYMES). 2. ESTRUCTURA DE LA NIIF PARA LAS PYMES. La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose cada tema en una Seccin numerada por separado. Las referencias a prrafos se identifican por el nmero de seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nmeros de prrafo tienen el formato xx.yy, donde xx es el nmero de seccin e yy es el nmero de prrafo secuencial dentro de dicha seccin. En los ejemplos que incluyen importes monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es u.m.). 8 Para mayor ilustracin consultar: i) Artculo 4 de la Ley 1314 de 2009; ii) Artculo 165 de la Ley 1607 de 2012; iii) Artculo 7 del Decreto 3022 de 2013; y iv) Concepto 275 del 9 de octubre de 2013 emitido por el CTCP. 9 En este sentido, en Colombia se expidi la Ley 1314 de 2009 y los Decretos Reglamentarios 2784 de 2012 y 3024 de 2013 (Grupo 1); 3022 de 2013 (Grupo 2); 2706 de 2012 y 3019 de 2013 (Grupo 3). Ver tambin el Direccionamiento Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales. Publicado por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica el 5 de diciembre de 2012.



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Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secciones incluyen apndices de gua de implementacin que no forman parte de la Norma y son, ms bien, guas para su aplicacin.

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

IASCF 7

NDICE paginas INTRODUCCIN NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES)

PRLOGO 10

Seccin

1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES 14

2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 16

3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 26

4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 31

5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 35

6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS

38

7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 40

8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 46

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 48

10 POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 54

11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS 59

12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 74

13 INVENTARIOS 81

14 INVERSIONES EN ASOCIADAS 86

15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 90

16 PROPIEDADES DE INVERSIN 94

17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 97

18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA 103

19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA 109

20 ARRENDAMIENTOS 115

21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 124

Apndice Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones

22 PASIVOS Y PATRIMONIO 133

Apndice Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del emisor

23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 141

Apndice Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias segn los principios de la Seccin 23

24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 156

25 COSTOS POR PRSTAMOS 158

26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES 159

27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 166



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3. PRINCIPALES ASPECTOS TCNICOS DE LA NIIF PARA LAS PYMES. 3.1. Elementos del estado de situacin financiera10. La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situacin financiera. Estos se definen como sigue:

a. Un activo es un recurso controlado11 por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

b. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

c. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos

todos sus pasivos. 3.2. Elementos del estado de resultados integrales12. 10 Prrafo 2.15 de la NIIF para las PYMES. 11 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad (Prrafo 2.19 de la NIIF para las PYMES). 12 Prrafo 2.23 de la NIIF para las PYMES.

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009

8 IASCF

28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 174

29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 186

30 CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA 194

31 HIPERINFLACIN 200

32 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

203

33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 207

34 ACTIVIDADES ESPECIALES 210

35 TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES 215

GLOSARIO DE TRMINOS 221

TABLA DE FUENTES 243

APROBACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PARTE DEL CONSEJO 245

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES vase el folleto independiente

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIN DE INFORMACIN A REVELAR Y PRESENTAR vase el folleto independiente



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Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

a. Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.

b. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo

del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

3.3. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:

a. es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y

b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad13.

La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo14. 3.4. Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La 13 Prrafo 2.23 de la NIIF para las PYMES. 14 Prrafo 2.24 de la NIIF para las PYMES.



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medicin involucra la seleccin de una base de medicin. Esta NIIF especifica las bases de medicin que una entidad utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos15. Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.

a. Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo recibido en efect

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Libro ESFA NIIF PYMES Actualicese