Manual NIC sector público

MANUAL DE LA JUNTA DE NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES PARA EL SECTOR PBLICO DE IFAC

2005 PRONUNCIAMIENTOS

Alcance del Manual Este Manual rene informacin bsica para referencia continua sobre la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls) y las declaraciones en vigor actualmente sobre el sector pblico emitidas por IFAC al 1 de enero de 2005.

CONTENIDO Pgina

Los Cambios de Contenido desde el Manual de 2004 ......................................... 1 Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico -

Trminos de referencia provisionales ............................................................ 2

Federacin Internacional de Contadores............................................................... 13

Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.......... 24

Introduccin a las Normas de Contabilidad del Sector Pblico............................ 32

IPSAS 1Presentacin de estados financieros .................................................... 33

IPSAS 2Estados de flujo de efectivo ................................................................ 87

IPSAS 3Supervit o dficit neto del ejercicio. Errores fundamentales y cambios en las polticas de contabilidad........................................................ 116

IPSAS 4Los efectos de las tasas de cambio de divisas extranjeras................... 145

IPSAS 5Costos de endeudamiento.................................................................... 169

IPSAS 6Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas..................................................................................................... 183

IPSAS 7Contabilidad de las inversiones en empresas asociadas ...................... 206

IPSAS 8Informes financieros de intereses en empresas conjuntas ................... 222

IPSAS 9Ingresos por tasas de cambio de divisas extranjeras ........................... 244

IPSAS 10Informacin financiera en economas hiperinflacionarias ........................................................................................... 269

IPSAS 11Contratos de construccin................................................................. 283

IPSAS 12Inventarios ........................................................................................ 312

IPSAS 13Contratos de arrendamiento .............................................................. 327

MANUAL DE LA JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO DE IFAC 2005 DECLARACIONES

IPSAS 14Hechos ocurridos despus de la fecha de la informacin.................. 363

IPSAS 15Instrumentos financieros: divulgacin y presentacin ...................... 377

IPSAS 16Propiedades de inversin .................................................................. 452

IPSAS 17Propiedades, planta y equipo............................................................. 479

IPSAS 18Informacin financiera por segmentos .............................................. 510

IPSAS 19Provisiones, pasivos y activos contingentes...................................... 546

IPSAS 20Divulgaciones de terceros relacionados ............................................ 592

IPSAS 21Deterioro de activos que no generan efectivo ................................... 613

IPSAS base de cajaInformes financieros bajo la base de contabilidad de caja ....................................................................................... 657

Glosario de trminos definidos en IPSAS 1 a IPSAS 21 ...................................... 747

Aplicabilidad de las Normas Internacionales........................................................ 776

Resumen de otros documentos.............................................................................. 779

Bibliografa selecta del material de contabilidad y auditora del sector pblico .......................................................................................... 793

1

Los Cambios de Contenido desde el Manual de 2004 Referencias

Este manual contiene referencias al Comit del Sector Pblico (el Comit, o el PSC) de IFAC. El Consejo de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico reemplazo el PSC con la fecha de efectividad de 10 de noviembre de 2004.

Este manual contiene referencias al Comit de Prcticas de Auditora Internacional (el IAPC) de IFAC. La Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (el IAASB) de IFAC sustituy al IAPC con la fecha de efectividad de 1 de abril de 2002.

Este manual tambin contiene referencias al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Desde el 1 de abril de 2002, Normas Internacionales sobre Reportaje Financiero (antes referido como las Normas Internacionales de Contabilidad) son publicadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Favor Notar: Desde el momento de esta imprenta, el Departamento de Publicaciones IASB est localizado en la 30 Calle de Can, EC4M de Londres 6XH, Reino Unido.

Correo Electrnico: [email protected] Internet: http: // www.iasb.org.uk

Enmiendas

La Directriz No. 1 del Comit del Sector Pblico, " El Reportaje Financiero por Empresas Comerciales de Gobierno" ha sido retirada desde noviembre de 2002.

TRMINOS DE REFERENCIA 2

JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTRMINOS DE

REFERENCIA PROVISIONALES (Aprobado en noviembre de 2004)

CONTENIDO

Prrafo

Propsito de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

del Sector Pblico ......................................................................................... 13

Nombramiento de los miembros ......................................................................... 4-8

Naturaleza, alcance y autoridad de las declaraciones ......................................... 9-12

Procedimientos de trabajo....................................................................................13-18

Idioma .................................................................................................................. 19

TRMINOS DE REFERENCIA PROVISIONALES


SEC

TOR

P

BLI

CO

JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

Trminos de referencia provisionales

Propsito de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

1. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls), como se estipula en su constitucin, es para servir al inters pblico, IFAC continuar fortaleciendo la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de las economas internacionales fuertes al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo la convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de inters pblico donde la experiencia de la profesin es ms relevante. Para continuar con esta misin, la Junta de IFAC ha creado la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB, por sus siglas en ingls) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad a ser utilizadas por las entidades del sector pblico en todo el mundo en la preparacin de estados financieros para fines generales. En este aspecto:

el trmino sector pblico se refiere a los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, el estado, las provincias, los territorios), locales (por ejemplo, las ciudades, las poblaciones) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, las agencias, juntas, comisiones y el sector privado); y

los estados financieros para fines generales se refieren a los estados financieros emitidos para usuarios que no pueden exigir informacin financiera para satisfacer sus necesidades de informacin especfica.

2. La Junta de IFAC ha determinado que la designacin de IPSASB como el organismo responsable del desarrollo de tales normas, bajo su propia autoridad y dentro de sus trminos de referencia estipulados, sirve mejor al inters pblico para lograr este aspecto de su misin.

3. IPSASB funciona como un organismo independiente fijador de normas bajo los auspicios de IFAC. Alcanza sus objetivos mediante la:

Emisin de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSAS);

Promocin de su aceptacin y la convergencia internacional a estas normas; y

Publicacin de otros documentos que ofrezcan orientacin sobre asuntos y experiencias que se suscitan en la informacin financiera del sector pblico.



Nombramiento de los miembros 4. Los miembros de IPSASB son designados por la Junta de IFAC. IPSASB

est compuesta por quince miembros, de los cuales trece son nominados por organismos miembros de IFAC y dos son nombrados como miembros pblicos. Los miembros pblicos pueden ser nominados por cualquier individuo u organizacin.

5. El Comit de Nominaciones de IFAC considera el nombramiento de los candidatos propuestos. El proceso de seleccin se basa en la mejor persona para el trabajo. Al recomendar los nombramientos a la Junta, el Comit de Nominaciones busca garantizar que IPSASB est compuesta de afiliados que cuenten con la experiencia tcnica apropiada, el conocimiento de los acuerdos institucionales que incluyen su circunscripcin, la competencia tcnica de los usuarios, elaboradores y auditores, y una amplia extensin geogrfica.

6. Los miembros de IPSASB son nombrados para un perodo inicial de tres aos, el cual puede renovarse por perodos adicionales de tres aos. Los nombramientos se hacen anualmente de manera que una tercera parte de los miembros se rote cada ao. El servicio continuo en la Junta por la misma persona se limitar a dos perodos consecutivos de tres aos, a menos que ese miembro sea nombrado para servir como Presidente durante un perodo adicional. Los miembros de IPSASB se dedicarn principalmente al sector pblico. Para propsitos de votacin, cada miembro de IPSASB tiene un voto.

7. Puede unirse un asesor tcnico a cada miembro de IPSASB en la mesa de reuniones, quien tendr privilegios plenos como orador pero no tendr derecho a voto.

8. IPSASB puede nombrar como observadores, a los representantes de las organizaciones apropiadas con un fuerte inters en los informes financieros en el sector pblico, que proporcionen comentarios continuos sobre el trabajo de IPSASB y tengan un inters en la promocin y apoyo de IPSAS. Estos observadores tendrn el privilegio de oradores, pero no tendrn derecho a voto. Se espera que posean las habilidades tcnicas para participar plenamente en las discusiones de IPSASB y asistan a las reuniones regulares de IPSASB para comprender los temas actuales. IPSASB revisar la composicin y rol de los observadores anualmente.



SEC

TOR

P

BLI

CO

Naturaleza, alcance y autoridad de las declaraciones 9. Se le ha dado autoridad a IPSASB, en nombre de la Junta de IFAC, para

emitir:

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS, por sus siglas en ingls) como las normas que deben aplicar los miembros de la profesin en la preparacin de estados financieros para fines generales de las entidades del sector pblico. IPSASB adopta un debido proceso para el desarrollo de IPSAS, las cuales ofrecen a todas las partes interesadas la oportunidad de hacer comentarios para el proceso de desarrollo de las normas.

Estudios que ofrezcan asesoramiento sobre la emisin de informes financieros en el sector pblico. stos se basan en estudios de las mejores prcticas y los mtodos ms eficaces para tratar los asuntos que se estn abordando.

Documentos espordicos e informes de investigacin para proporcionar informacin que contribuya al corpus de conocimientos sobre los asuntos y acontecimientos en el campo de informes financieros del sector pblico. Tienen el propsito de suministrar informacin nueva o percepciones recientes y generalmente son el resultado de actividades de investigacin tales como: bsqueda de materiales publicados, encuestas cuestionario, entrevistas, experimentos, casos prcticos y anlisis.

10. Al desarrollar sus normas, IPSASB busca aportaciones de su grupo consultor y considera y utiliza las declaraciones emitidas por:

i. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en la medida en que sean aplicables al sector publico;

ii. Fijadores de normas nacionales, autoridades reguladoras y otros organismos autoritativos;

iii. Organismos profesionales de contabilidad; y

iv. Otras organizaciones interesadas en los informes financieros en el sector pblico.

IPSASB se asegurar que sus declaraciones son coherentes con aquellas emitidas por IASB en la medida en que tales declaraciones sean aplicables y apropiadas para el sector pblico.

11. El objetivo del Grupo Consultor de IPSASB es ofrecer un foro en el cual IPSASB pueda consultar con los representantes de diferentes grupos de representados para obtener aportes y reacciones sobre su programa de trabajo, prioridades del proyecto, cuestiones tcnicas importantes, debido proceso y actividades en general. El Grupo Consultor no vota en las Normas



Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico u otros documentos emitidos por IPSASB.

12. IPSASB colabora con los fijadores de normas nacionales en la preparacin y emisin de Normas tanto como sea posible, con la idea de compartir recursos, minimizar la duplicacin de esfuerzos y llegar al consenso y convergencia en las normas en las primeras etapas de su desarrollo Tambin fomenta la aprobacin de IPSAS por parte de los fijadores de normas nacionales y otros organismos autoritativos, y alienta el debate con los usuarios, incluyendo los representantes electos y nombrados; Tesoreros, Ministros de Finanzas y organismos similares autorizados; y profesionales en ejercicio en todo el mundo para identificar la necesidad de normas nuevas y orientacin de los usuarios.

Procedimientos de trabajo 13. IPSASB emite borradores de todas las normas propuestas para comentario

del pblico. En algunos casos, IPSASB tambin puede emitir una Invitacin para Comentarios antes de preparar un Borrador de Normas. Esto da la oportunidad a todos aquellos afectados por las declaraciones de IPSASB, de aportar y presentar sus puntos de vista antes de finalizar y aprobar las declaraciones. IPSASB toma en cuenta todos los comentarios recibidos sobre la Invitacin para Comentar y el Borrador de Normas al desarrollar una IPSAS.

14. Cada reunin de IPSASB requiere la presencia, en persona o por enlace de telecomunicacin simultnea, de al menos diez miembros nombrados.

15. Cada miembro de IPSASB tiene un voto. Es necesario el voto afirmativo de al menos dos terceras partes de los derechos de voto de IPSASB para aprobar las Invitaciones para Comentar, los Borradores de Normas e IPSAS. Un miembro de IPSASB puede autorizar a un individuo presente en la reunin de IPSASB a votar en nombre del miembro.

16. Las reuniones de IPSASB para discutir el desarrollo y aprobar la emisin de normas u otros documentos tcnicos estn abiertas al pblico. Los documentos de la agenda, incluyendo las minutas de las reuniones de IPSASB, se publican en el sitio Web de IPSASB.

17. IPSASB publica un informe anual que resume su programa de trabajo, sus actividades y el avance logrado para alcanzar sus objetivos durante el ao.

18. IFAC examinar la eficacia de los procesos de IPSASB por lo menos cada tres aos.



SEC

TOR

P

BLI

CO

Idioma 19. El texto aprobado de una declaracin es el que publica IPSASB en el

idioma ingls. Los organismos miembros de IFAC estn autorizados para preparar, despus de obtener la aprobacin de IFAC, las traducciones de tales declaraciones a su propio costo, para ser emitidas en el idioma de sus pases, segn sea apropiado.

FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

IFAC 8

FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES (Inserto del manual: consultar seccin sobre Sector Pblico)

La organizacin La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin a nivel mundial para la profesin contable. Fundada en 1977, su misin es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo la convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de inters pblico donde la experiencia de la profesin es ms relevante.

Los organismos que rigen a IFAC, el personal y los voluntarios estn comprometidos con los valores de integridad, transparencia y experiencia. IFAC tambin busca reforzar la observancia de estos valores por parte de los contadores profesionales, mismos valores que estn reflejados en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC.

Actividades principales Servir al inters pblico IFAC se esfuerza por servir al inters pblico de las siguientes maneras:

Desarrollando, promoviendo y manteniendo normas profesionales en todo el mundo, y un Cdigo de tica de alta calidad constante;

Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales, especialmente las normas de auditora, aseguramiento, tica, educacin e informes financieros;

Buscando mejoras continuas en la calidad de la administracin financiera y de auditora; y

Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de la membresa.

Contribuyendo a la eficiencia de la economa global IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economa internacional, al:

Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de los informes financieros; Fomentar el suministro de informacin de alta calidad sobre el desempeo

(financiera y no financiera) dentro de las organizaciones; y

Promover la prestacin de servicios de alta calidad por parte de todos los miembros de la profesin contable en el mundo.


IFAC 9

SEC

TOR

P

BLI

CO

Proporcionando liderazgo y portavoces IFAC es el principal portavoz de la profesin contable y expresa su opinin sobre una amplia gama de asuntos de poltica pblica, especialmente aquellos donde la experiencia de la profesin es ms relevante, as como asuntos reguladores relacionados con la auditora y los informes financieros. Esto se logra en parte a travs de numerosas organizaciones que confan o tienen inters en las actividades de la profesin contable internacional.

Afiliacin IFAC est compuesto por 163 organismos miembros de todas partes del mundo, representando ms de 2.5 millones de contadores en la prctica pblica, industria y comercio, el sector pblico y educativo. Ningn otro organismo profesional de contabilidad en el mundo y unas cuantas organizaciones profesionales tienen el apoyo internacional de base amplia que caracteriza a IFAC.

La fortaleza de IFAC se deriva no slo de su representacin internacional, sino tambin del apoyo y participacin de sus organismos miembros individuales, los cuales se dedican a promover la calidad, experiencia e integridad en la profesin contable.

Iniciativas para el establecimiento de normas IFAC ha reconocido desde hace mucho tiempo la necesidad de un marco global en armona para satisfacer las crecientes demandas internacionales impuestas a la profesin contable, sea por las comunidades empresariales, el sector pblico o las comunidades educativas. Los principales componentes de este marco son el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, las Normas Internacionales de Auditora (ISA), las Normas Internacionales de Auditora para el Sector Pblico y las Normas Internacionales de Educacin (IPSAS).

Servicios de asesora y aseguramiento La Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) desarrolla las ISA y las Normas Internacionales sobre Contratos de Revisin (ISRE), las cuales tratan la auditora y revisin de estados financieros histricos, as como las Normas Internacionales sobre Contratos de Aseguramiento (ISAE), las cuales tratan los contratos de aseguramiento distintos a la auditora o revisin de informacin financiera histrica. IAASB tambin desarrolla las declaraciones de prcticas relacionadas. Estas normas y declaraciones sirven como el punto de referencia para normas y declaraciones de aseguramiento y auditora de alta calidad en todo el mundo. Resumen principios bsicos y procedimientos esenciales para los auditores y otros contadores profesionales, dndoles las herramientas para enfrentar las crecientes y cambiantes exigencias de los reportes de informacin financiera, as como orientacin en reas especializadas.

Adems, IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos de contratos en las reas de auditora, aseguramiento y servicios relacionados.


IFAC 10

Las declaraciones emitidas por IAASB estn contenidas en la edicin del Manual de Declaraciones Internacionales de Auditora, Aseguramiento y tica de IFAC del ao 2004, y tambin estn disponibles en el sitio Web de IFAC en http://www.ifac.org.

tica El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, desarrollado por el Comit de tica de IFAC, sirve como la base de todos los cdigos de tica desarrollados e impuestos por los organismos miembros. Aprueba los conceptos de objetividad, integridad y competencia profesional y es aplicable a todos los contadores profesionales.

Sector pblico La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) desarrolla las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS), las cuales establecen los requisitos de la informacin financiera por parte de los gobiernos y otras entidades del sector pblico. IPSAS representa la mejor prctica internacional en informes financieros por entidades del sector pblico. Aplican a los estados financieros para fines generales preparados bajo la base de contabilidad sobre bases devengadas y de contabilidad de caja, segn se especifique. En muchas jurisdicciones, la aplicacin de los requisitos de IPSAS mejorar la responsabilidad y transparencia de los informes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias.

IPSASB tambin emite Estudios no-autoritativos, Documentos Espordicos e Informes de Investigacin que ofrecen orientacin sobre la migracin del mtodo de efectivo a mtodo de bases devengadas de los informes financieros, resume la experiencia de los pases con los informes financieros de los gobiernos y trata los asuntos de informacin financiera especficos en el sector pblico.

Las declaraciones emitidas por IPSASB estn contenidas en la edicin del Manual de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico de IFAC del ao 2005, y tambin estn disponibles en el sitio Web de IFAC en http://www.ifac.org.

Educacin Trabajando para avanzar en los programas educativos de contabilidad en todo el mundo, el Comit Educativo de IFAC desarrolla las Normas Internacionales de Educacin, fijando los puntos de referencia para la educacin de los miembros de la profesin contable. Se espera que todos los organismos miembros de IFAC cumplan con esas normas, las cuales tratan el proceso educativo que conduce a la calificacin como contador profesional as como el desarrollo profesional continuo de los miembros de la profesin. El comit tambin desarrolla otra orientacin para asistir a los organismos miembros e instructores de contabilidad a implementar y lograr la mejor prctica en la educacin de la profesin contable. Este manual no contiene las Normas Internacionales de Educacin, mismas que estn disponibles en el sitio Web de IFAC en http://www.ifac.org.


IFAC 11

SEC

TOR

P

BLI

CO

Sirviendo a una circunscripcin diversa Tanto IFAC como sus organismos miembros enfrentan el reto de satisfacer las necesidades de un creciente nmero de contadores empleados en compaas. Estos contadores componen ahora ms del cincuenta por ciento del nmero de organismos miembros de IFAC. El Comit de Contadores Profesionales en Empresas (PAIB, por sus siglas en ingls) de IFAC ofrece orientacin para asistir a esos miembros a tratar una amplia gama de asuntos profesionales, alentar y apoyar el desempeo de alta calidad de PAIB y se esfuerza por crear la conciencia y comprensin del pblico sobre los servicios que presta.

IFAC tambin se enfoca en proporcionar orientacin sobre la mejor prctica a otras circunscripciones en crecimiento: firmas pequeas y medianas (SMP). En este aspecto, IFAC ha establecido un Grupo de Trabajo permanente para las SMP. Este grupo de trabajo investiga las formas en que IFAC puede responder a las necesidades de los miembros que operan en firmas pequeas y medianas, as como en empresas pequeas y medianas. Tambin estudia asuntos relevantes para las SMP, elabora documentos sobre temas de inters mundial, y hace aportaciones sobre el trabajo de otros comits de IFAC, cuando es apropiado.

Tambin se ha constituido un Grupo de Trabajo permanente para los Pases en Desarrollo para estudiar las necesidades nicas de esta circunscripcin y determinar cmo puede apoyar mejor IFAC a los pases en desarrollo en el establecimiento de una profesin contable comprometida con normas y prcticas de alta calidad.

Programa de cumplimiento de IFAC Como parte de un nuevo Programa de Cumplimiento de los Afiliados, se exigir a los 163 organismos miembros de IFAC (la mayora institutos profesionales nacionales) que implementen (sujeto a las leyes y reglamentos nacionales) tanto las normas de IFAC como las Normas Internacionales de Informes Financieros (IFR) de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. Tambin se exigir a los organismos miembros que cuenten con las estructuras necesarias para garantizar que sus miembros cumplen con estas normas, adems de tener los procesos de investigacin y disciplinarios apropiados para sus miembros. Las declaraciones de las obligaciones de los afiliados servirn como la base para el Programa de Cumplimiento, el cual ser supervisado por un Panel Asesor de Cumplimiento.

Marco regulador En noviembre de 2003, IFAC, con el apoyo de reguladores internacionales, aprob una serie de reformas para aumentar la confianza de que las actividades de IFAC responden de manera adecuada al inters pblico y que conducirn al establecimiento de normas y prcticas de auditora y aseguramiento de alta calidad.

Las reformas estipulan procesos fijadores de normas ms transparentes; mayores aportaciones del pblico y organismos reguladores en esos procesos; vigilancia reguladora y supervisin del inters pblico. Las reformas tambin garantizan que


IFAC 12

existe un dilogo continuo y habitual entre los reguladores y la profesin contable. Esto se lograr mediante la creacin de varias estructuras nuevas:

Junta de Supervisin para el Inters Pblico (PIOB) Esta junta, compuesta por 10 miembros nombrados por organismos reguladores, supervisar las actividades de fijacin de normas de IFAC en el rea de tica incluyendo la independencia control de calidad, auditora y aseguramiento. Tambin supervisar el Programa de Cumplimiento de IFAC.

Grupo de Vigilancia (MG) El MG estar compuesto de organismos reguladores internacionales y organizaciones relacionadas. Su papel es actualizar la PIOB con respecto a eventos importantes en el entorno regulador. Tambin ser el vehculo para el dilogo entre los organismos reguladores y la profesin contable internacional.

Grupo de Liderazgo de IFAC (ILG) El ILG incluye al Presidente de IFAC, al Presidente Adjunto, al Ejecutivo en Jefe, a los Presidentes de IAASB, al Comit Trasnacional de Auditores, al Foro de Firmas y hasta a cuatro miembros designados por la Junta de IFAC. Trabajar con el MG y abordar asuntos relacionados con la regulacin de la profesin.

Estructura y operaciones de IFAC El gobierno de IFAC recae en su Junta y Consejo. El Consejo de IFAC est compuesto por un representante de cada organismo miembro. La Junta es un grupo ms pequeo responsable del establecimiento de polticas. Como representantes de la profesin contable en todo el mundo, los miembros de la Junta han jurado actuar con integridad y en el inters pblico.

Las oficinas principales de IFAC se encuentran en la Ciudad de Nueva York, y su personal est integrado por profesionales de la contabilidad y otros profesionales de todo el mundo.

Sitio Web de IFAC Toda la orientacin desarrollada por IFAC y sus juntas y comits puede descargarse de su sitio Web sin costo: http://www.ifac.org. El sitio tambin cuenta con informacin adicional sobre la estructura y las actividades de IFAC.

IFAC 13

SEC

TOR

P

BLI

CO


La Organizacin La Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls) es la organizacin mundial para la profesin de la contabilidad. Fundada en el ao 1977, su misin es servir al inters del pblico, IFAC continuara fortaleciendo la profesin mundial de la contabilidad y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales slidas mediante el establecimiento y promocin de la adhesin a normas profesionales de alta calidad, avanzando la convergencia internacional de esas normas y expresando temas de inters pblico en los que sea significativa la pericia profesional.

Los organismos gubernamentales, el personal y los voluntarios del IFAC, estn cometidos a los valores de integridad, transparencia y maestra. IFAC tambin procura reforzar la adhesin a estos valores por contadores profesionales, que son reflejados en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales (Code of Ethics for Professional Accountants).

Actividades Primarias

Servir el Inters del Pblico

El IFAC proporciona liderazgo a la profesin mundial de la contabilidad al servir el inters del pblico a travs de:

El desarrollo, mantenimiento y promocin de normas globales profesionales y un Cdigo de tica para Contadores Profesionales (Code of Ethics for Professional Accountants) de una alta calidad consistente.

El alentamiento a la convergencia de normas profesionales, en particular, las de auditora, aseguramiento, tica, educacin y normas para el reportaje financiero;

La bsqueda de mejoras continuas en la calidad de auditora y administracin financiera;

La promocin de los valores de la profesin contable para asegurar que esto continuamente atraiga a principiantes de alto calibre.

La promocin del acatamiento de las obligaciones de la membresa; y La asistencia a economas emergentes y en vas de desarrollo, en cooperacin

con cuerpos regionales de la contabilidad y otros, en el establecimiento y mantenimiento de una profesin cometida a un desempeo de calidad y en servir el inters del pblico.

La Contribucin a la Eficacia de la Economa Global

La IFAC contribuye al eficiente funcionamiento de la economa internacional a travs de:


IFAC 14

El mejoramiento de la confianza en la calidad y confiabilidad del reportaje financiero;

Fomentar el proporcionamiento de informacin de desempeo de alta calidad (financiero y no financiero) dentro de organizaciones;

La promocin de servicios proporcionados de alta calidad por todos los miembros de la profesin de la contabilidad mundial; y

La promocin de la importancia de la adherencia al Cdigo de tica para Contadores Profesionales por todos los miembros de la profesin, incluyendo a miembros en la industria, el comercio, el sector pblico, el sector sin ganancia, la educacin, y la prctica pblica.

Proporcionando Liderazgo y Actuando Como Portavoz

El IFAC hace declaraciones explcitas sobre asuntos de inters pblico en los que sea significativa la pericia profesional a travs de:

convertirse en portavoz para asuntos sobre la pliza publica global y regulatorios en lo que se refiere al reportaje financiero y la auditora; y

la coordinacin de las mejores declaraciones de prcticas para contadores profesionales operando en la industria, el comercio, el sector pblico, el sector sin ganancia, la educacin y la prctica pblica.

Membresa

El IFAC consiste de 163 organismos miembros de cada parte del mundo, representando a ms de 2,5 millones de contadores en la prctica pblica, la educacin, el sector pblico, la industria y el comercio. Ningn otro organismo contable en el mundo y pocas otras organizaciones profesionales tienen el apoyo universal internacional que caracteriza a IFAC.

La potencia del IFAC se deriva no slo de su representacin internacional, sino tambin del apoyo y la participacin de sus cuerpos miembros, que se dedican a la promocin de la integridad, la transparencia y la pericia en la profesin contable, al igual que el apoyo de cuerpos contables regionales.

Iniciativas para la Fijacin de Normas IFAC ha reconocido la necesidad de un marco globalmente armonizado para satisfacer las demandas internacionales que cada vez ms existe sobre la profesin de la contabilidad, sea del negocio, del sector pblico, o de las comunidades educacionales. Componentes importantes de este marco son el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, Normas Internacionales de Auditora (ISA, por sus siglas en ingls), y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSASs, por sus siglas en ingls).

Los comits de fijacin de normas de IFAC, descritos abajo, siguen un debido proceso que apoya el desarrollo de normas de la ms alta calidad en el inters del


IFAC 15

SEC

TOR

P

BLI

CO

pblico de una manera transparente, eficiente y eficaz. Estos comits de fijacin de normas tienen un Grupo Consultivo de Consejo (Consultative Advisory Group), que proporciona las perspectivas del inters pblico e incluye a miembros del pblico.

IFAC apoya la convergencia a Normas Internacionales de Auditora (ISAs) y otras normas desarrolladas por los comits de fijacin de normas de IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting Standards Board).

Auditorias y Servicios de Aseguramiento La Junta Internacional de Auditora y Aseguramiento (Internacional Auditing and Assurance Standards Board (IAASB, por sus siglas en ingls)) desarrolla las ISAs y las Normas Internacionales de Encargos de Revision (Internacional Standards on Review Engagements (ISRE, por sus siglas en ingls)), Normas Internacionales de Encargos de Aseguramientos (Internacional Standards on Assurance Engagements (ISAE, por sus siglas en ingls)) que tratan con la revisin de cuentas y la revisin de estados financieros histricos. La IAASB tambin desarrolla declaraciones de prcticas relacionadas. Estas normas y declaraciones sirven como cota de referencia para normas de revisin, aseguramiento y declaraciones de alta calidad por todo el mundo. Ellos establecen normas y proporcionan guas para auditores y otros contadores profesionales, proporcionndoles los instrumentos para poder enfrentar los incrementos y cambios de demanda para los informes de informacin financiera, y proporciona orientaciones para reas especializadas.

Adicionalmente, la IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos de encargo, en las reas de prctica de auditora, aseguramiento y servicios relacionados.

tica El Cdigo de tica para Contadores Profesionales, desarrollado por el Comit de tica del IFAC, acta como la base para todos los cdigos de tica desarrollados y exigidos por cuerpos miembros. Esto respalda los conceptos de objetividad, integridad y competencia profesional y es aplicable a todo contador profesional.

Contabilidad del Sector Pblico La Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico (IPSASB, por sus siglas en ingls) de la IFAC (anteriormente conocido como Comit del Sector Pblico) se concentra en el desarrollo de normas para el reportaje financiero de alta calidad para uso por entidades por todo el mundo en el sector pblico. El comit ha desarrollado un amplio cuerpo de IPSASs que dispone los requisitos para el reportaje financiero para gobiernos y otras organizaciones en el sector pblico. Los IPSASs representan la mejor prctica internacional en el reportaje financiero por entidades en el sector pblico. En muchas jurisdicciones, la aplicacin de los requisitos de los IPSASs realzar la responsabilidad y la transparencia de informes financieros preparados por gobiernos y sus agencias.


IFAC 16

Los IPSASs se encuentran en la edicin de 2005 del Manual de Pronunciamientos de Contabilidad para el Sector Publico estn tambin disponibles en el sitio Web de IFAC en la direccin http://www.ifac.org.

Educacin Trabajando para avanzar los programas de la educacin de la contabilidad por todo el mundo, el Comit de educacin del IFAC desarrolla Normas Internacionales para la Educacin, estableciendo cotas de referencia para la educacin de miembros de la profesin de la contabilidad. Se considera que cada cuerpo miembro debe cumplir con aquellas normas, cuyas se dirigen al proceso de educacin que conduce a la calificacin como contador profesional as como el continuo desarrollo profesional por miembros de la profesin. El comit tambin desarrolla otras orientaciones para ayudar a cuerpos miembros y educadores de la contabilidad a implementar y lograr la mejor prctica en la educacin de la contabilidad.

Este manual no contiene las Normas Internacionales para la Educacin, que estn disponibles en el sitio Web de IFAC en la direccin http://www.ifac.org.

Apoyo para Contadores Profesionales en Comercio Tanto la IFAC como sus cuerpos miembros afrontan el desafo de solventar las necesidades de un nmero creciente de contadores empleados en el comercio. Estos contadores ahora comprenden ms del 60 por ciento de la membresa de los cuerpos miembros.

El Comit de Contadores Profesionales en Comercio (PAIB, por sus siglas en ingls) ofrece orientacin para ayudar a estos miembros emprender la gran variedad de asuntos profesionales, para alentar y apoyar un desempeo de alta calidad por parte de contadores profesionales en comercio y procura construir la conciencia y la comprensin pblica sobre el trabajo que ellos proporcionan.

Prcticas Pequeas y Medianas La IFAC tambin se concentra en proporcionar la orientacin de la mejor prctica a otro grupo: prcticas pequeas y medias clasificadas (SMP, por sus siglas en ingls).

El Grupo de Trabajo Permanente de SMP de la IFAC desarrolla trabajos sobre tpicos de preocupacin global y proporcionan opiniones sobre el desarrollo de normas internacionales y sobre el trabajo de los comits de fijacin de normas de IFAC. El Grupo de Trabajo investiga maneras en que IFAC, junto con sus cuerpos miembros, pueden responder a las necesidades de sus miembros quienes operan en firmas y prcticas pequeas y medianas.

Naciones en Vas de Desarrollo El Grupo de Trabajo de Naciones en Vas de Desarrollo tambin ha sido formada para estudiar las inigualables necesidades de este grupo, y para determinar la mejor


IFAC 17

SEC

TOR

P

BLI

CO

manera en IFAC puede apoyar a la naciones en desarrollo en el establecimiento de una profesin contable que esta cometida a normas y prcticas de la ms alta calidad.

Programa de Acatamiento de los Cuerpos Miembros Declaraciones de Obligaciones de los Miembros (SMO, por sus siglas en ingls) sirven de base para el Programa de Acatamiento de los Cuerpos Miembros (Member Body Compliance Program), que es supervisado por el Panel Consultivo de Acatamiento del IFAC (Compliance Advisory Panel). Los SMOs proporcionan cotas de referencia claras a cuerpos miembros corrientes y potenciales para ayudarlos a asegurar un desempeo de alta calidad por contadores profesionales.

Como parte del programa, los 163 cuerpos miembros de IFAC (la mayora institutos nacionales profesionales) deben demostrar como han usado los mejores esfuerzos, sujeto a leyes nacionales y regulaciones, para implementar las normas emitidas por IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. El programa se dirigir tambin a ver como es que los cuerpos miembros han satisfacido sus obligaciones con respecto a programas de aseguramiento de calidad de las firmas y sus propios procesos de investigacin y disciplina para sus miembros.

Este manual no contiene los SMOs, que estn disponibles en el sitio Web de IFAC en la direccin http://www.ifac.org.

Marco Regulador

En Noviembre del 2003, la IFAC, con el gran apoyo de cuerpos miembros y reguladores internacionales, aprob una serie de reformas para aumentar la confianza de que las actividades del IFAC adecuadamente responde a los intereses del pblico y conducirn al establecimiento de normas y prcticas de alta calidad en auditora y aseguramiento.

Las reformas proporcionan lo siguiente: ms transparencia en los procesos de fijacin de normas; mayor participacin por parte del pblico y reguladores en esos procesos; supervisin regulatoria; y supervisin de inters pblico. Las reformas tambin aseguran que hay un dialogo continuo entre los reguladores y la profesin contable. Esto es llevado a cabo a travs de la creacin de varias nuevas estructuras:

Junta de Supervisin para el Inters Pblico (PIOB, por sus siglas en ingls) Esta junta, compuesta por 10 miembros nombrados por organismos reguladores, supervisar las actividades de fijacin de normas de IFAC en el rea de tica incluyendo la independencia control de calidad, auditora y aseguramiento. Para ser establecido a principios de 2005, supervisar tambin el Programa de Acatamiento de los Organismos Miembros.

Grupo de Vigilancia (MG, por sus siglas en ingls) El MG esta compuesto de organismos reguladores internacionales y organizaciones relacionadas. Su papel es actualizar la PIOB con respecto a eventos importantes en el entorno regulador. Tambin es el vehculo para el dilogo entre los organismos reguladores y la profesin contable internacional.


IFAC 18

Grupo de Liderazgo de IFAC (ILG, por sus siglas en ingls) El ILG incluye al Presidente de IFAC, al Presidente Adjunto, al Jefe Ejecutivo, a los Presidentes del IAASB, al Comit Trasnacional de Auditores, al Foro de Firmas y hasta a cuatro miembros designados por la Junta de IFAC. Trabaja con el MG y aborda asuntos relacionados con la regulacin de la profesin.


IFAC 19

SEC

TOR

P

BLI

CO

Estructura y Operaciones de IFAC El gobierno de IFAC recae en su Directorio y Consejo. El Consejo de IFAC est compuesto por un representante de cada organismo miembro. El Directorio es un grupo ms pequeo responsable del establecimiento de plizas. Como representantes de la profesin contable en todo el mundo, los miembros del Directorio han jurado actuar con integridad y en el inters pblico.

Las oficinas principales de IFAC se encuentran en la Ciudad de Nueva York, y su personal est integrado por profesionales de la contabilidad y otros profesionales de todo el mundo.

1. Sitio Web de IFAC, Propiedad Literaria y Traduccin

La IFAC se esfuerza para que su orientacin sea ampliamente disponible para que individuos puedan bajar todas las publicaciones de su sitio Web en http://www.ifac.org y alentamos a organismos miembros, organismos internacionales regionales, fijadores de normas, reguladores y otros a incluir los enlaces a sus propios sitios Web, o material impreso, a las publicaciones en el sitio Web de IFAC. La Declaracin de Pliza de IFAC Pliza de Permisos para Publicaciones Emitidas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos delinea su pliza en lo que se refiere a la propiedad literaria.

IFAC reconoce que es importante de que los preparadores y usuarios de estados financieros, auditores, reguladores, abogados, acadmicos, estudiantes y otros grupos interesados en pases no angloparlantes tengan acceso a sus normas en su lengua nativa. La Declaracin de Pliza de IFAC La Traduccin de Normas y Guas Emitidas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos delinea su pliza en lo que se refiere a la traduccin de sus normas.

Este manual no contiene estas declaraciones de pliza, que estn disponibles en el sitio Web de IFAC en la direccin http://www.ifac.org

PREFACIO 20

Traduccin La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido elaborada por los profesores de la Universidad de Zaragoza (Espaa):

Directores y Coordinadores:

Torres Pradas, Lourdes (Espaa) y Pina Martnez, Vicente (Espaa)

Profesores de la Universidad de Zaragoza,

Miembros de la Comisin de Consolidacin de Cuentas de la Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE),

Miembros del Grupo Promotor de la Comisin de Contabilidad y Administracin del Sector Pblico de la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA),

Censores Jurados de Cuentas.

Comit de Revisin El Comit de Revisin encargado de la revisin sistemtica de la traduccin de las Normas ha sido el siguiente:

Allende, Jos Ignacio (Chile)

Jefe de Subdivisin de Normas y Procedimientos Contables de la Contralora General de la Repblica de Chile.

Camsen, Nelson (Chile)

Jefe de Departamento de Normas y Procedimientos Contables de la Contralora General de la Repblica de Chile.

Colombo, Nstor (Argentina) Contador Pblico, Ex funcionario de la Contadura General de la Nacin. Investigador y especialista en administracin y control pblico, tica y transparencia fiscal

Maroni, Pablo (Argentina)

Contador Pblico, Asistente tcnico del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), Director General de Administracin del Consejo Nacional de Niez, Adolescencia y Familia,

PREFACIO 21

SEC

TOR

P

BLI

CO

Ex funcionario de la Contadura General de la Nacin y de la Tesorera General de la Nacin, Docente en materia de Administracin Financiera y Contabilidad Gubernamental.

Nieto Snchez, Edgar Fernndez (Colombia)

Contador Pblico, Ex-Contador General de la Nacin, Ex-Contador General del Banco de la Repblica, Decano de la Facultad de Contadura Pblica de la Universidad Central.

Palladino, Carmen (Argentina)

Miembro del Comit del Sector Pblico (Public Sector Committee, PSC) de la Federacin Internacional de Contadores IFAC, Contadora Pblica, Postgrado en Administracin Pblica, Ex Contadora General de la Nacin, Consultora Internacional Banco Mundial-BID en Contabilidad Gubernamental, Directora de Palladino Consulting Group.

Prez, Javier (Mexico)

Miembro del Comit del Sector Pblico (Public Sector Committee, PSC) de la Federacin Internacional de Contadores IFAC, Contador Pblico Certificado. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Subdirector de Control de Calidad de PEMEX.

Rio, Maria Irene (Argentina)

Traductora Pblica de Ingls - especializada en contabilidad y finanzas, Asesora Tcnica del Comit del Sector Pblico (Federacin Internacional de Contadores IFAC), Traductora - Palladino Consulting Group Traductora - Contadura General de la Nacin.

Revisores por cada norma


NICSP 1 - Presentacin de Estados Financieros (Presentation of Financial Statements)

Prez, Javier (Mexico) NICSP 2 - Estado de Flujos de Efectivo

PREFACIO 22

(Cash Flow Statement) Allende, Jos Ignacio (Chile) Camsen, Nelson (Chile)

NICSP 3 - Supervit/dficit neto del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables (Net Surplus or Deficit for the period. Fundamental Errors and Changes in Accounting Policy)

Allende, Jos Ignacio (Chile) Camsen, Nelson (Chile)

NICSP 4 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)

Colombo, Nstor (Argentina) Maroni, Pablo (Argentina) Palladino, Carmen (Argentina) Rio, Maria Irene (Argentina)

NICSP 5 - Costos por Intereses (Borrowing Costs)


NICSP 6 - Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas (Consolidated Financial Statements and Accounting for Controlled Entities)


NICSP 7 - Contabilizacin de Inversiones en Entidades Asociadas (Accounting for Investment in Associates)


NICSP 8 - Informacin Financiera sobre Los Intereses en Negocios Conjuntos (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)


NICSP 9 - Ingresos ordinarios/recursos por Transacciones con Contraprestacin (Revenue from Exchange Transactions)


NICSP 10 - Informacin Financiera En Economas Hiperinflacionarias (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)


NICSP 11 - Contratos de Construccin (Construction Contracts)

PREFACIO 23

SEC

TOR

P

BLI

CO

Prez, Javier (Mexico) NICSP 12 - Inventarios (Inventories)


NICSP 13 - Arrendamientos (Leases)

Prez, Javier (Mexico) NICSP 14 - Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de los Estados Financieros (Events After the Reporting Date)


NICSP 15 - Instrumentos financieros: Presentacin e Informacin a Revelar (Financial Instruments: Disclosure and Presentation)

Allende, Jos Ignacio (Chile) Camsen, Nelson (Chile)

NICSP 16 - Propiedades de Inversin (Investment Property)


NICSP 17 - Propiedad, Planta y Equipo (Property, Plant and Equipment)


NICSP 18 - Informacin Financiera por Segmentos (Segment Reporting)


NICSP 19 - Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)


NICSP 20 - Informacin a revelar sobre Partes relacionadas (Related Party Disclosures)

Prez, Javier (Mexico) NICSP Informacin Financiera sobre la Base

Contable de Efectivo (Financial Reporting under the Cash Basis of Accounting)

PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

PREFACIO 24


CONTENIDO

Prrafo

Introduccin ............................................................................................ 14

Objectivo del IPSASB ............................................................................ 59

Miembros del IPSASB.................................................................... 7

Reuniones del IPSASB.................................................................... 8-9

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales del Sector Pblico .. 1028

Alcance de las Normas ................................................................... 1013

Estados financieros con propsito de informacin general ............. 1416

NICSPs con base contable de acumulacin (o devengo) y de efectivo .............................................................................. 17-19

Cambio de la base contable de efectivo a la de acumulacin (o devengo)............................................................................. 2024

Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ........................................................................................... 2528

Procedimiento a seguir ............................................................................ 2934

Idioma ................................................................................................... 35


PREFACIO 25

SEC

TOR

P

BLI

CO


Introduccin 1. Este Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

(NICSPs) establece los objetivos y procedimientos operativos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) y explica el alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). Este Prlogo debera ser utilizado como una referencia para interpretar invitaciones a comentar, documentos de discusin, proyectos de norma y normas aprobadas y publicadas por IPSASB.

2. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como seala en su constitucin, es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del inters pblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. Para alcanzar esta misin la IFAC cre el IPSASB.

3. El IPSASB (inicialmente Comit del Sector Pblico (PSC)) es un Consejo de la IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad Normas Internacionales de Contabilidad del Sector (NICSPs). Las NICSP son normas generales de informacin financiera de alta calidad para su aplicacin a entidades del sector pblico diferentes de las Empresas Pblicas (EP).

4. El Grupo Consultivo del IPSASB es nombrado por el IPSASB. El Grupo Consultivo es un grupo sin derecho a voto. Proporciona un medio por el cual el IPSASB puede consultar con y buscar consejo si fuera necesario en un amplio grupo de interesados. El Grupo Consultivo est presidido por el Presidente del IPSASB. El Grupo Consultivo es principalmente un forum electrnico. Sin embargo, las secciones regionales del Grupo Consultivo se renen con el IPSASB cuando ste se rene en su regin. Todos los miembros del Grupo Consultivo son invitados a estas reuniones. Adems, si se considera necesario, puede celebrarse una reunin general con todos los miembros del Grupo Consultivo.

Objetivo del IPSASB 5. El objetivo del IPSASB es servir al inters pblico desarrollando normas sobre

informacin financiera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la informacin financiera en todo el mundo. El IPSASB alcanza sus objetivos:


PREFACIO 26

Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSPs);

Promoviendo su aceptacin y la convergencia internacional de estas normas; y

Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de informacin financiera en el sector pblico.

6. Las NICSPs son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB. Junto al desarrollo de NICSPs, IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyen estudios, informes de investigacin y trabajos especficos referidos a aspectos concretos de la informacin financiera del sector pblico.

Miembros del IPSASB 7. Los miembros del IPSASB son designados por el Consejo de la IFAC para

trabajar al servicio del IPSASB. El IPSASB consta de 15 miembros, 13 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y dos son miembros externos a estos organismos. Los miembros externos pueden ser propuestos por un particular u organizacin. Adems, el IPSASB nombra un nmero limitado de observadores procedentes de organismos con inters en la informacin financiera del sector pblico. Estos observadores tienen derecho de voz pero no de voto.

Reuniones del IPSASB 8. Cada reunin del IPSASB requiere un quorum de al menos diez miembros

designados, en persona o mediante telecomunicacin simultnea.

9. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisin de NICSPs u otros trabajos estn abiertas al pblico. La documentacin relacionada con el orden del da, incluidas las actas de las reuniones del IPSASB, son publicadas en la pgina web del IPSASB.

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

Alcance de las Normas 10. El IPSASB desarrolla NICSPs que aplican la base contable de acumulacin (o

devengo) y NICSPs que aplican la base contable de efectivo.

11. Las NICSPs establecen requisitos para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de transacciones y hechos en los estados financieros con propsito general.

12. Las NICSPs estn diseadas para aplicarse a los estados financieros con propsito general de todas las entidades del sector pblico. Las entidades del sector pblico incluyen la Administracin central, regional (por ejemplo,


PREFACIO 27

SEC

TOR

P

BLI

CO

estatal, provincial, territorial), Administracin local (por ejemplo, ciudad, poblacin) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos, comisiones), a no ser que se seale lo contrario. Las Normas no son aplicables a las Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) que son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSPs incluyen una definicin de Empresas Pblicas.

13. Toda limitacin a la aplicabilidad de NICSPs especficas se seala explcitamente en esas normas. Las NICSPs no estn pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.

Estados Financieros con Propsito General 14. Los estados financieros emitidos para usuarios que no estn en posicin de

demandar informacin financiera para satisfacer sus necesidades especficas de informacin son estados financieros de propsito general. Ejemplos de tales usuarios son los ciudadanos, votantes, sus representantes y otros miembros del pblico. El trmino estados financieros utilizado en este Prlogo y en las normas abarca todos los estados y material explicativo, identificados como parte de los estados financieros de propsito general.

15. Cuando la base contable de acumulacin (o devengo) subyace en la preparacin de los estados financieros, los estados financieros incluirn el estado de situacin financiera o balance, el estado de rendimiento financiero, el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en los activos netos/patrimonio neto. Cuando la base contable de efectivo subyace en la preparacin de los estados financieros, el estado financiero principal es el estado de cobros y pagos.

16. Adems de preparar estados financieros de propsito general, una entidad puede preparar estados financieros para otros interesados (tales como organismos rectores, asamblea legislativa y otros interesados que realizan funciones de supervisin) que pueden demandar estados financieros especiales para cubrir sus necesidades especficas de informacin. A tales estados se hace referencia como estados financieros con propsito especial. El IPSASB fomenta el uso de las NICPSs en la preparacin de estados financieros de propsito especial cuando resulte apropiado.

La NICSPs para la base contable de acumulacin (o devengo) y de efectivo 17. El IPSASB desarrolla NICSPs con base contable de acumulacin (o devengo)

que:

Convergen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) por adaptacin de las mismas al contexto del sector pblico cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASB intenta, siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable y texto original de las NIIFs a no


PREFACIO 28

ser que haya una circunstancia significativa en el sector pblico que justifique una desviacin; y

Abordan aspectos de informacin financiera del sector pblico que no estn exhaustivamente tratados en las NIIFs existentes o para los que el IASB no ha desarrollado una NIIF.

18. Como muchas NICSPs con base contable de acumulacin (o devengo) estn basadas en las NIIFs, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB es una referencia relevante para los usuarios de las NICSPs.

19. El IPSASB tambin ha emitido una NICSP exhaustiva con base contable de efectivo que incluye secciones obligatorias y recomendadas sobre revelacin.

Cambio de la base contable de efectivo a la base contable de acumulacin (o devengo) 20. La NICSP con base contable de efectivo anima a una entidad a revelar

voluntariamente informacin con base contable de acumulacin (o devengo), aunque sus estados financieros bsicos sean preparados bajo base contable de efectivo. Una entidad en el proceso de cambio de la base contable de efectivo a la de acumulacin (o devengo) puede desear incluir revelaciones concretas sobre base contable de acumulacin (o devengo) durante este proceso. El estatus (por ejemplo, auditado o no auditado) y la ubicacin de la informacin adicional (por ejemplo, en las notas a los estados financieros o en una seccin suplementaria separada del informe financiero) depender de las caractersticas de la informacin (por ejemplo, fiabilidad y completitud) y de la legislacin o regulaciones que rigen la informacin financiera en una jurisdiccin.

21. El IPSASB tambin trata de facilitar el cumplimiento de las NICSPs con base contable de acumulacin (o devengo) mediante el uso de disposiciones transitorias en ciertas normas. Cuando existan disposiciones transitorias, pueden conceder a una entidad tiempo adicional para el total cumplimiento de los requisitos de una NICSP con base contable de acumulacin (o devengo) especfica o relajar algunos requisitos cuando se aplican las NICSPs por primera vez. Una entidad puede en cualquier momento elegir adoptar la base contable de acumulacin (o devengo) de acuerdo con las NICSPs. En ese momento, la entidad aplicar todas las NICSPs con base contable de acumulacin (o devengo) y podr elegir aplicar las disposiciones transitorias de una NICSP con base contable de acumulacin (o devengo) particular.

22. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulacin de acuerdo con las NICSPs, las disposiciones transitorias regiran durante el perodo disponible para hacer la transicin. Al expirar las disposiciones transitorias, la entidad informar de total acuerdo con las NICSPs con base contable de acumulacin (o devengo).


PREFACIO 29

SEC

TOR

P

BLI

CO

23. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 1, Presentacin de estados financieros incluye el siguiente requisito:

Toda entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico debe dar cuenta de este hecho. No debe sealarse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada NICSP que les sea de aplicacin.

24. La NICSP 1 tambin exige revelar en qu medida la entidad ha aplicado las disposiciones transitorias.

Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 25. En cada jurisdiccin, las regulaciones pueden regir la emisin de estados

financieros de propsito general por entidades del sector pblico. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitos legales de informacin, directivas e instrucciones de informacin financiera, y/o normas contables emitidas por las administraciones, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en la jurisdiccin correspondiente.

26. El IPSASB considera que la adopcin de las NICSPs, junto con la revelacin del cumplimiento con las mismas, conducir a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros de propsito general de las entidades del sector pblico. Esto, a su vez, es probable que lleve a una valoracin mejor informada de las decisiones sobre asignacin de recursos realizadas por las administraciones, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendicin de cuentas.

27. El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones pblicas y emisores de normas nacionales a establecer normas contables y directrices para la informacin financiera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a las administraciones y entidades del sector pblico en su jurisdiccin. Las NICSPs pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en la revisin de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad. Las NICSPs tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en las jurisdicciones que no han desarrollado an normas contables para las administraciones y entidades del sector pblico. El IPSASB fomenta decididamente la adopcin de las NICSPs y la armonizacin de los requisitos nacionales con las NICSPs.

28. Por s mismos, ni el IPSASB ni la profesin contable tienen el poder de exigir el cumplimiento con las NICSPs. El xito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentes grupos interesados que actan en los lmites de su propia jurisdiccin.


PREFACIO 30

Procedimiento a seguir 29. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el desarrollo de las NICSPs

que proporciona la oportunidad de hacer comentarios por parte de las partes interesadas incluyendo los organismos miembros de la IFAC, los auditores, los elaboradores de la informacin (incluyendo los ministerios de finanzas), emisores de normas, e individuos. El IPSASB tambin consulta con su Grupo Consultivo sobre proyectos muy importantes, cuestiones tcnicas, y prioridades del programa de trabajo.

30. El procedimiento a seguir del IPSASB para proyectos incluye normalmente, aunque no necesariamente, los siguientes pasos:

Estudio de los requisitos y prcticas contables nacionales e intercambio de puntos de vista sobre los temas con los emisores nacionales de normas;

Consideracin de los pronunciamientos emitidos por:

- El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB);

- Los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otros organismos autorizados;

- Organismos profesionales de la contabilidad; y

- Otras organizaciones interesadas en la informacin financiera del sector pblico;

Formacin de comits directivos (SCs), paneles asesores de proyectos (PAPs) o subcomits que facilitan apoyo al IPSASB en un proyecto;

Publicacin de un proyecto de norma a informacin pblica, normalmente durante al menos 4 meses. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar sus puntos de vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben por el IPSASB. El proyecto de norma incluir una base para las conclusiones;

Consideracin de todos los comentarios recibidos en el perodo establecido sobre los documentos de discusin y proyectos de norma, y modificaciones a las normas propuestas como se considere apropiado a la luz de los objetivos del IPSASB; y

Publicacin de una NICSP que incluye una base para las conclusiones que explica los pasos en el proceso seguido por el IPSASB y cmo el IPSASB alcanz sus conclusiones.

Comit Directivo, Paneles Asesores de Proyectos y Subcomits 31. El IPSASB puede delegar la responsabilidad de llevar a cabo la investigacin

necesaria y de preparar proyectos de norma de Normas propuestas y directrices o borradores de estudio al comit directivo, subcomits e individuos.


PREFACIO 31

SEC

TOR

P

BLI

CO

32. Los Comits Directivos, los Paneles Asesores de Proyectos y los Subcomits estn presididos por un miembro del IPSASB, pero pueden incluir personas que no son miembros del IPSASB o de un organismo miembro de la IFAC.

Procedimientos de aprobacin 33. El proyecto de una norma, debidamente revisado tras el perodo de exposicin,

es enviado IPSASB para su aprobacin. Si es aprobado por el IPSASB, se emite como una NICSP y entra en vigor a partir de la fecha especificada en la norma. En ocasiones, cuando existan cuestiones importantes sin resolver asociadas con un proyecto de norma, el IPSASB puede decidir exponer nuevamente una propuesta de norma.

34. A efectos de aprobar una invitacin a comentar, proyecto de norma o una norma, se requiere el voto afirmativo de al menos las dos terceras partes de los derechos de voto del IPSASB. Cada miembro del IPSASB representado en el IPSASB tiene un voto.

Idioma 35. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB en

ingls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar, tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de tales pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propios pases cuando se considere adecuado.

PREFACIO 32

INTRODUCCIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) de la Federacin Internacional de Contadores desarrolla normas contables para las entidades del sector pblico denominadas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSPs). El IPSASB reconoce las importantes ventajas de lograr una informacin financiera consistente y comparable entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempearn un papel fundamental para hacer que tales ventajas se materialicen. El IPSASB anima decididamente a las administraciones pblicas y emisores de normas nacionales a participar en el desarrollo de sus Normas comentando las propuestas expuestas en estos Proyectos de Normas.

El IPSASB emite NICSPs relacionadas con la informacin financiera con base contable de efectivo y de acumulacin (o devengo). Las NICSP con base contable de acumulacin (o devengo) estn basadas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuando los requisitos de estas Normas sean aplicables al sector pblico. Tambin tratan de aspectos de la informacin financiera con propsitos especiales que no son abordados en las NIIFs.

La adopcin de las NICSPs por las administraciones pblicas mejorar la calidad y la comparabilidad de la informacin financiera presentada por los organismos pblicos de todo el mundo. El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones pblicas y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contables y directrices para la informacin financiera en sus jurisdicciones. El IPSASB fomenta la adopcin de las NICSPs y la armonizacin de los requisitos nacionales con las NICSPs. Se considerar que los estados financieros cumplen con las NICSPs slo si cumplen con todos los requisitos de cada NICSP que les sea aplicable.

NICSP 1 33

SEC

TOR

P

BLI

CO

NICSP 1PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento

Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido bsicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentacin de Estados Financieros publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). En 2001, en sustitucin del IASC, se constituyeron el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y la Fundacin para el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC permanecern en vigor mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB. La presente publicacin del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC 1, con autorizacin del IASC.

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Email: [email protected]

Internet: http://www.iasb.org

Las NICs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual del IASCF.

IAS, IASC, IASCF, IASB and International Accounting Standards son Marcas Registradas del IASCF y no deben ser usadas sin el consentimiento del IASCF.

NICSP 1 34

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICONICSP 1

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONTENIDO

Prrafo

OBJECTIVO

ALCANCE ..................................................................................................... 15

DEFINICIONES............................................................................................. 612

Entidad Econmica.................................................................................. 79

Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio......................... 10

Empresas Pblicas ................................................................................... 11

Activos netos/patrimonio neto ................................................................. 12

FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...................................... 1316

RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DELOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................. 1718

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .............................. 1924

CONSIDERACIONES GENERALES ........................................................... 2563

Presentacin Razonable y Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico................................. 2536

Polticas Contables................................................................................... 3742

Negocio en Marcha.................................................................................. 4346

Uniformidad en la Presentacin............................................................... 4749

Importancia relativa y agrupacin de datos ............................................. 5053

Compensacin ......................................................................................... 5459

Informacin Comparativa ........................................................................ 6063

ESTRUCTURA Y CONTENIDO .................................................................. 64133

Introduccin............................................................................................. 6474

Identificacin de los Estados Financieros................................................ 6670

Periodo sobre el que se informa............................................................... 7173

Oportunidad ............................................................................................. 74


NICSP 1 35

SEC

TOR

P

BLI

CO

Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera o balance general general................................................................................... 75100

Distincin entre Corriente y No Corriente............................................... 7578

Activos Corrientes ................................................................................... 7982

Pasivos Corrientes ................................................................................... 8388

Informacin a revelar dentro del cuerpo del Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera o balance general general..... 8994

Informacin a revelar dentro del cuerpo del Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera o balance general general o en las Notas.............................................................................. 95100

Estado de rendimiento financiero ................................................................... 101113

Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero................................................................................................ 101103

Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero o en las Notas.......................................................................... 104113

Cambios en el activos netos/patrimonio neto ................................................. 114120

Estado de Flujos de Efectivo .......................................................................... 121

Notas a los Estados Financieros...................................................................... 122133

Estructura................................................................................................. 122127

Revelacin de las Polticas Contables ..................................................... 128132

Otras informaciones a revelar.................................................................. 133

DISPOSICIONES TRANSITORIAS ............................................................. 134135

FECHA DE VIGENCIA................................................................................. 136137

APNDICE 1 ILUSTRACIONES SOBRE LAESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

APNDICE 2 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

COMPARACIN CON LA NIC 1


NICSP 1 36

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICONICSP 1

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las directrices normativas, que aparecen en letra cursiva y en negrita, deben interpretarse en el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma, los cuales aparecen en letra normal- as como en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. No se pretende la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a partidas (o rubros) no significativas.

Objetivo El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsito de informacin general, para poder asegurar su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados financieros cuya preparacin se hace sobre la base contable de acumulacin (o devengo). Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las transacciones y sucesos o hechos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.

Alcance 1. La presente Norma es de aplicacin a efectos de presentacin de todos los

estados financieros, con propsito de informacin general, que se preparen y presenten sobre la base contable de acumulacin (o devengo) conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.

2. Los estados financieros con propsito de informacin general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Ejemplos de este tipo de usuario son los contribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de rganos legislativos, acreedores, proveedores, medios de comunicacin y trabajadores. Son estados financieros con propsito de informacin general los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual. Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma abreviada o condensada.

3. La presente Norma se aplica por igual tanto a los estados financieros de una entidad individual como a los estados financieros consolidados de una entidad


NICSP 1 37

SEC

TOR

P

BLI

CO

econmica, como es el caso de los estados financieros del gobierno en su conjunto.

4. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto a las Empresas Pblicas.

5. Las Empresas Pblicas (EPs) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera por las Empresas Pblicas, seala que las NICs son de aplicacin para todas las organizaciones empresariales, sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por ello, la Gua N 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros de acuerdo, en todos los aspectos materiales, con las NICs.

Definiciones 6. Los trminos siguientes se usan, en la presente Norma, con los

significados que a continuacin se especifica:

Actividades de Operacin (Operating activities) son las actividades de la entidad que no pueden ser calificadas como de inversin o financiacin.

Activos (Assets) son los bienes y derechos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirn a la entidad beneficios econmicos futuros o un potencial1 de servicio.

Activo Calificado (Qualifying asset) es el activo que necesariamente requiere un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para el uso o venta a que est destinado.

Activo financiero (Financial asset) es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas:

(a) efectivo;

(b) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra entidad;

1 Comentario: Los activos proporcionan los medios para que las entidades alcancen sus objetivos.

Los activos que son utilizados para la distribucin de bienes o prestacin de servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad, pero no generan directamente entradas de efectivo, son descritos habitualmente como portadores de un potencial de servicio. Los activos que son utilizados para generar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de beneficios econmicos futuros. Para abarcar todos los usos que pueden darse a los activos, esta serie de Normas utiliza el trmino beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio para describir las caractersticas esenciales de los activos.


NICSP 1 38

(c) un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra entidad, en condiciones que son potencialmente favorables; o

(d) un ttulo patrimonial de otra entidad.

Activos netos/patrimonio neto2 (Net assets/equity) es la porcin residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Aportes de Capital (Contributions from owners) son los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que ha sido aportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, con excepcin de los que implican endeudamiento, que establecen una participacin financiera en el patrimonio de la entidad, que:

(a) por una parte, conlleva derechos sobre la distribucin de los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su existencia, hacindose tal distribucin a discrecin de los propietarios o sus representantes, y, por otra parte, conlleva derechos sobre la distribucin del excedente del activo, sobre el pasivo en caso de liquidacin de la entidad; y/o

(b) puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolucin.

(Entidad) Asociada (Associate) es aquella en que el inversionista tiene una influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni un negocio conjunto en el que participa dicho inversor.

Base contable de acumulacin (o devengo) (Accrual basis) es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulacin (o devengo) son: activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos ordinarios/recursos y gastos.

Control (Control) es la potestad de dirigir las polticas financieras y de operacin de otra entidad, de tal forma que se obtengan beneficios de sus actividades.

Costos por intereses (Borrowing costs) son los intereses y otros gastos en que incurre una entidad en relacin con operaciones de endeudamiento.

2 Comentario: "Activos netos/Patrimonio neto es el trmino utilizado en esta serie de Normas para

referirse a la medida residual en el estado de situacin financiera o balance general (activos menos pasivos). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden utilizar otros trminos en lugar de activos netos/patrimonio neto siempre y cuando su significado quede claro.


NICSP 1 39

SEC

TOR

P

BLI

CO

Diferencia de Cambio (Exchange difference) es la variacin que surge por presentar el mismo nmero de unidades de una moneda extranjera en trminos de la moneda de los estados financieros, utilizando dos tasas de cambio diferentes

Distribuciones a los Propietarios o Aportantes (Distribution to owners) son aquellas que constituyen los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como rendimiento de la inversin, o como devolucin de la misma.

Efectivo comprende tanto la existencia de dinero en caja como los depsitos bancarios a la vista.

Empresa Pblica3 (Government Business Enterprise) es la entidad que rene todas las caractersticas siguientes:

(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre.

(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad;

(c) en el normal curso de su actividad vende bienes y prest

Documents

Manual NIC sector público