Manual Taller de NIFFS1

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor

MANUAL DE TALLER DE NIIFS

Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas


I UNIDAD MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA Primera Semana PREFACIO Y MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Este Prlogo tiene como misin exponer los objetivos y funcionamiento del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), as como explicar el alcance y autoridad de los Pronunciamientos emanados de la misma. El Prlogo fue aprobado en noviembre de 1982 para su publicacin en enero de 1983, y deroga el Prlogo publicado en enero de 1975 (enmendado en marzo de 1978). El texto oficial de este Prlogo es el publicado, en lengua inglesa, por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. 1. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), se cre el 29 de junio de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por organizaciones profesionales de Australia, Canad, Estados Unidos de Amrica, Gran Bretaa e Irlanda, Holanda, Japn y Mxico. En noviembre de 1982 se firmaron un Acuerdo y una Constitucin revisados. Las actividades del IASC estn dirigidas por un Consejo, compuesto por representantes de hasta trece pases y de otras cuatro organizaciones que tienen inters en la informacin financiera. Objetivos 2. Los objetivos del IASC, establecidos en la Constitucin, son: (a) formular y difundir, en inters pblico, normas contables a observar en la presentacin de los estados financieros, y promover su aceptacin y respeto en todos los pases del mundo; (b) trabajar con generalidad por la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros. 3. La relacin entre el IASC y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) se confirma en el documento Compromisos Mutuos otorgado por ambos. Los miembros del IASC (que son los mismos de la IFAC), reconocen en el Acuerdo revisado que el IASC tiene total y completa autonoma en el establecimiento y emisin de Normas Internacionales de Contabilidad. 4. Los miembros acuerdan apoyar los objetivos del IASC, tomando para si las siguientes obligaciones: " apoyar el trabajo del IASC publicando en sus pases respectivos cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para su publicacin por el Consejo del IASC, y hacer lo posible para: (i) asegurar que los estados financieros publicados cumplan las citadas Normas en todos los aspectos sustanciales, revelando adems el susodicho cumplimiento;Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor(ii) persuadir a los Gobiernos y a los organismos reguladores contables de que los estados financieros publicados han de cumplir, en todos sus extremos importantes, con las Normas Internacionales de Contabilidad; (iii) persuadir a las autoridades que controlan los mercados de capitales y a la comunidad industrial y empresarial, de que los estados financieros publicados han de cumplir, en todos sus extremos importantes, con las Normas Internacionales de Contabilidad, revelando adems el susodicho cumplimiento; (iv) asegurar que los propios auditores comprueban que los estados financieros cumplen en todos sus extremos importantes, con las Normas Internacionales de Contabilidad; (v) fomentar internacionalmente la aceptacin y respeto de las Normas Internacionales de Contabilidad." Estados financieros publicados 5. El trmino "estados financieros", usado en los prrafos 2 y 4, cubre los balances de situacin, los estados de resultados o cuentas de prdidas y ganancias, los estados de flujo de fondos, las notas y los dems estados y material explicativo que se identifica como parte de los estados financieros. Usualmente, los estados financieros estn disponibles o se publican una vez al ao, y se someten al informe de un auditor. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a tales estados financieros de cualquier empresa comercial, industrial o de servicios. 6. La gerencia de cada empresa puede confeccionar estados financieros de uso interno, empleando los criterios que estime ms convenientes en relacin con su proceso de toma de decisiones. Sin embargo, cuando los estados citados se presenten para informacin a otras personas, tales como propietarios, prestamistas, empleados y pblico en general, debern redactarse de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. 7. La responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. El auditor, por su parte, es el responsable de emitir su opinin respecto a los mismos. Normas contables 8. La presentacin de los estados financieros es objeto de regulacin, en mayor o menor grado, por parte de la normativa legal vigente en cada pas. Tal normativa puede provenir, bien de la autoridad pblica, bien de los organismos profesionales del pas en cuestin. 9. Con anterioridad a la formacin del IASC, existan con frecuencia diferencias de forma y contenido entre las normas contables publicadas en la mayora de los pases. El IASC toma conocimiento de los proyectos y de las normas contables ya promulgadas sobre cada tema y, a la luz de tal conocimiento, produce una Norma Internacional de Contabilidad buscando su aceptacin generalizada. Uno de los objetivos del IASC es el de armonizar, tanto como sea posible, la diversidad de normas y prcticas contables de los diferentes pases. 10. Al llevar a cabo esta tarea de aceptacin de las normas existentes, y al formular Normas Internacionales de Contabilidad sobre nuevos temas, el IASC se concentra en lo esencial. Se procura no hacer las Normas Internacionales de Contabilidad tan complejas que no puedan ser aplicadas efectivamente con carcter general. Las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC son revisadas constantemente para tener en cuenta las posiciones actuales y la necesidad de puestaCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastoral da. 11. Las Normas Internacionales de Contabilidad no prevalecen sobre las regulaciones locales a las que se refiere el prrafo 8, respecto de la presentacin de los estados financieros en cada pas. Las obligaciones asumidas por los miembros del IASC, como se explica en este Prlogo, son las de informar sobre el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad en sus extremos importantes, cuando tal cumplimiento se produzca. Cuando las regulaciones locales prescriban una desviacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, los miembros del IASC en ese pas tratarn de persuadir a las autoridades competentes sobre los beneficios de la armonizacin con las citadas Normas. Alcance de las Normas 12. En cada Norma Internacional de Contabilidad se expresar claramente cualquier tipo de limitacin, si la hubiese, respecto de su aplicabilidad. Las Normas, que no sern aplicables a partidas de escasa importancia relativa, tendrn vigencia desde la fecha que se indique en las mismas, careciendo de efecto retroactivo a menos que se indique lo contrario. Procedimiento de trabajo - Normas y Proyectos de Norma 13. El procedimiento de trabajo aprobado es el de seleccionar ciertas temas para su estudio detallado por parte de Comits Especiales creados al efecto. Como resultado de este trabajo, se prepara un Proyecto sobre el tema, para su consideracin por parte del Consejo. Si es aprobado por, al menos, los dos tercios del Consejo, el Proyecto se enva a los organismos contables, Gobiernos, mercados de valores, rganos legislativos y otras partes interesadas. Se permite un tiempo suficiente para consideracin y comentario de cada Proyecto. 14. Desde la formacin del Grupo Consultivo, en 1981, sus puntos de vista han sido tenidos en cuenta en cada una de las principales etapas de toma de decisiones. 15. Los comentarios y sugerencias recibidas como resultado de esta consulta son examinados por el Consejo, y el Proyecto se revisa si es necesario. Si el Proyecto revisado se aprueba por, al menos, las tres cuartas partes del Consejo, se emite como una Norma Internacional de Contabilidad, y entra en vigor desde la fecha establecida en la misma. 16. En alguna de las etapas del proceso anterior, el Consejo del IASC puede decidir que debe emitirse un documento de discusin, ya sea con el fin promover la discusin sobre un determinado tema, ya sea con el propsito de dar tiempo suficiente para que se expongan los puntos de vista. El documento de discusin requiere aprobacin, por mayora simple, del Consejo. Votacin 17. A los efectos de la votacin a que se refieren los prrafos 13 a 16 anteriores, cada uno de los pases y cada una de las organizaciones, representados en el Consejo, tiene un voto. Idioma 18. El texto aprobado de cada Norma o Proyecto es el publicado por el IASC en ingls. Los miembros son responsables, bajo la autoridad del Consejo, de la preparacin de las traducciones de Normas y Proyectos de Norma, de manera que, cuando sea apropiado, tales traducciones puedan ser publicadas en los idiomas de sus respectivos pases. Esas traducciones indicarn el nombre de la organizacin contable que las ha preparado y mencionarn el hecho de que son traducciones del texto aprobado.Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorAutoridad correspondiente a las Normas 19. Aisladamente, ni el IASC ni la profesin contable tienen el poder de exigir el acuerdo internacional o requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. El xito de los esfuerzos del IASC depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo, por parte de grupos interesados muy diferentes, actuando dentro de los lmites de su propia jurisdiccin. En la mayora de los pases del mundo, la profesin contable goza de un prestigio y posicin que son de gran importancia en esos esfuerzos. Conclusin 20. Los miembros del IASC consideran que la adopcin, en sus respectivos pases, de las Normas Internacionales de Contabilidad, junto con la informacin sobre el cumplimiento de las mismas, tendr con el tiempo un impacto significativo. Se mejorar la calidad de los estados financieros y se ganar en cuanto al grado de comparabilidad. La credibilidad y, consecuentemente, la utilidad de los estados financieros, resultar acrecentada en todo el mundo.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos: (a) el objetivo de los estados financieros; (b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:


Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad, y (b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo.

Objetivo de los estados financieros 12. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 13. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministranCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastortoda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. 14. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. POSTULADOS FUNDAMENTALES Base de acumulacin (o devengo) 22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas. Negocio en marcha 23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos. RESTRICCIONES A LA INFORMACIN RELEVANTE Y FIABLE Oportunidad 43. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad. A la inversa, si la presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el intern. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios. Equilibrio entre costo y beneficio 44. El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aqullos para los que se prepara la informacin. Por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir losCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorcostos del prstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin. Equilibrio entre caractersticas cualitativas 45. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional. Imagen fiel / Presentacin razonable 46. Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas llevar, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal informacin. Elementos de los estados financieros 47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero. 48. La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo. 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 84. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exigeCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorautomtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. Reconocimiento de activos 89. Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. 90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo. Reconocimiento de pasivos 91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes. Reconocimiento de ingresos 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor). 93. Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Reconocimiento de gastos 94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo). 95. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo,Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorlos diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la definicin de activo o de pasivo. 96. Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, as como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas. 97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance. 98. Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto. Medicin de los elementos de los estados financieros 99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. 100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: (a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. (b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin. (d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. 101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina,Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorgeneralmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.

Segunda Semana NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICS 11 Y 18. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: (a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y (b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario; y (ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable. Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. Los costos del contrato deben comprender: (a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico; (b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico; y (c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorCuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados slo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y (b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo. EJEMPLOS:

1. El Departamento de Obras y Servicios (contratista de la construccin) tiene un contrato para edificar un puente para el Departamento de Caminos y Carreteras. El Departamento de Obras y Servicios se financia mediante aplicaciones. El contrato de construccin precisa los requisitos de la construccin, incluyendo proyeccin de costos, especificaciones tcnicas y tiempo para la terminacin de la obra, pero no estipula ninguna recuperacin de los costos de construccin directamente reembolsables por el Departamento de Caminos y Carreteras. El contrato de construccin es un documento clave de planeamiento y contabilidad gerencial, que da fe del diseo y caractersticas de la construccin del puente. Se usa como elemento para evaluar el desempeo de las partes contratantes en la prestacin de servicios con especificaciones tcnicas acordadas dentro de los parmetros de los costos proyectados. Se usa tambin como elemento para las proyecciones de costos futuras. La estimacin inicial de los costos del contrato es de 8,000. La edificacin del puente tomar tres aos. Un organismo de asistencia ha acordado proveer de fondos hasta por 4,000, que equivalen a la mitad de los costos de construccin estando as especificado en el contrato de construccin. A fines del Ao 1, la estimacin de los costos del contrato se incrementa a 8,050. El organismo de asistencia conviene en financiar la mitad de este incremento producido en los costos estimados. En el Ao 2, el gobierno, por consejo del Departamento de Caminos y Carreteras, aprueba una variacin que produce costos adicionales estimados en 150. El organismo de asistencia conviene en financiar 50% de esta variacin. A fines del Ao 2, los costos incurridos incluyen 100 para materiales estndar que se almacenarn en el sitio y se usarn en el Ao 3 para terminar el proyecto. El Departamento de Obras y Servicios determina la etapa de avance del contrato calculando la proporcin que los costos incurridos para la parte ejecutada de la obra a la pertinente fecha guardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados. El siguiente es un resumen de los datos financieros del periodo de construccin: Ao 1 Monto inicial del ingres o acordado en el contrato Variacin en el ingreso del contrato Total ingreso del contrato Costos del contrato incurridos a la fecha Costos del contrato por terminar Total costos del contrato estimados Etapa de avance 4.000 4.000 2.093 5.957 8.050 26 % Ao 2 4.000 100 4.100 6.168 2.032 8.200 74 % Ao 3 4.000 100 4.100 8.200 8.200 100 %


Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorLa etapa de avance para el Ao 2 (74%) se determin excluyendo de los costos del contrato incurridos para la parte ejecutada de la obra a la fecha, los 100 de materiales estndar almacenados en el sitio para ser usados el Ao 3. Los siguientes son los montos de ingreso y gastos del contrato, reconocidos en el estado de gestin financiera de los tres aos en referencia: RECONOCIDO RECONOCIDO A LA FECHA EN AOS EN AO EN PRECEDENTES CURSO Ao 1 Ingreso (4.000 x 26) Gastos (8.050 x 26) Ao 2 Ingreso (4.100 x 74) Gastos (8.200 x 74) Ao 3 Ingreso (4.100 x 1) Gastos (8.200 x 1) 1.040 2.093 3.034 6.068 4.100 8.200 1.040 2.093 3.034 6.068 1.040 2.093 1.994 3.975 1.066 2.132

2. El Departamento de Obras y Servicios (el contratista), si bien predominantemente financiado mediante aplicaciones, est facultado a llevar a cabo obras de construccin limitadas de tipo comercial para entidades del sector privado. Con la autorizacin del Ministerio, el Departamento ha celebrado un contrato de tipo comercial a precio fijo, por 9,000, para construir un puente. El monto inicial del ingreso acordado en el contrato es de 9,000. La estimacin inicial de los costos del contrato hecha por el contratista es de 8,000. Construir el puente llevar tres anos. A fines del Ao 1, la estimacin del Departamento para los costos del contrato ha aumentado a 8,050. El Ao 2 el cliente aprueba una variacin que representa, para el contrato, un aumento de 200 en el ingreso y de 150 por costos adicionales estimados. A fines del Ao 2, los costos incurridos incluan 100 por materiales estndar almacenados en el sitio para ser usados el Ao 3 para terminar el proyecto. El Departamento determina la etapa de avance del contrato calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos para la parte de la obra ejecutada a la fecha guardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados. La siguiente es la suma de los datos financieros del periodo de construccin: Ao 1 Monto inicial del ingreso acordado en el contrato Variacin Total ingreso del contrato Costos del contrato incurridos a la fecha Costos del contrato por terminar Total costos del contrato estimados Supervit estimado Etapa de avance 9.000 9.000 2.093 5.957 8.050 950 26 % Ao 2 9.000 200 9.200 6.168 2.032 8.200 1.000 74 % Ao 3 9.000 200 9.200 8.200 8.200 1.000 00 %


Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorLa etapa de avance para el Ao 2 (74%) se determin excluyendo de los costos del contrato incurridos para la parte de la obra ejecutada a la fecha, los 100 para materiales estndar almacenados en el sitio para ser usados el Ao 3. Los siguientes son los montos de ingreso, gastos y supervit del contrato, reconocidos en el estado de gestin financiera de los tres aos en referencia: RECONOCIDO RECONOCID EN AOS O EN AO EN PRECEDENTES CURSO 2.340 2.093 247 6.808 6.068 740 2.340 2.093 247 4.468 3.975 493 2.392 2.132 260

A LA FECHA Ao 1 Ingreso (9.000 x 26) Gastos (8.050 x 26) Supervit Ao 2 Ingreso (9.200 x 74) Gastos (8.200 x 74) Supervit Ao 3 Ingreso (9.200 x 1) Gastos (8.200 x 1) Supervit

2.340 2.093 247 6.808 6.068 740 9.200 8.200 1.000

METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION CONTRATO A PRECIO FIJOS SIN MODIFICACIONES PRIMER EJERCICIO La empresa CONSTRUCTORA S.A.Realiza un contrato con un cliente para la construccin de una planta en una fbrica a precio fijo; la construccin de una planta en una fabrica a precio fijo; la construccin se programa para 4 aos; el valor del contrato total es de S/.700, 000 y el costo estimado por la empresa contratista es de 600,000 Los costos incurridos durante los 4 aos fueron los sgtes.: Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 130,000 150,000 170,000 150,000 600.000

Durante los 4 aos de duracin del contrato no hubo ninguna variacin respecto a los totales de los ingresos y costos estimados DESARROLLO El problema en los casos de construcciones a largo plazo como el caso planteado, es como se debe reconocer los ingresos y los costos asociados con esos ingresos durante los periodos de construccin de la obra; considerando que la fecha de inicio y fecha final de la obra; corresponden a diferentes periodos.Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorPara el desarrollo del caso planteado vamos a utilizar el procedimiento denominado Mtodo de Porcentaje de terminacin, que consiste en el reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato a travs de los periodos de construccin, de acuerdo con el grado de avance.

PRIMER AO DATOS ESTIMADOS DEL CONTRATO PRIMER AO INGRESOS 700,000 700,000 COSTOS 600,000 600,000 UTILIDAD 100,000

INICIAL TOTAL

COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS PRIMER AO AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS 600,000 130,000 470,000 % 100.00 21.67 78.33

EJECUTADO (22%) SIN EJECUTAR (78%)

De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que durante el primer ao se ha construido el 22% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 78%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el primer periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada a la utilidad total estimada en los 4 aos, de acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD MONTOS ESTIMADOS % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS


Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorINGRESOS COSTOS UTILIDAD 700,000 600,000 100,000 21,667 21.67 21.67 21.67 151,667 130,000 21,667

UTILIDAD PRIMER AO

De esta manera se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas en el primer periodo es de S/.21,667. SEGUNDO AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 AO 4 COSTOS 600,000 280,000 320,000 % 100.00 47.67 53.33


De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede advertir que hasta el segundo ao se ha construido el 46.67% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 53.33%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el segundo periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada a la utilidad total estimada en los 4 aos y el monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer ao, de acuerdo con el sgte. Cuadro: DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 46.67 46.67 46.67 MONTOS RECONOCIDOS 326,667 280,000 46,667

INGRESOS COSTOS UTILIDAD



UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD PRIMER AO UTILIDAD SEGUNDO AO

46,667 21,667 25,000

De este modo se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas durante el segundo ao es de S/.25, 000.

TERCER AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 170,000 AO 4 COSTOS 600,000 450,000 150,000 % 100.00 75.00 25.00


De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que hasta el tercer ao se ha construido el 75.00% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 25.00%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el tercer periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada al tercer ao a la utilidad total estimado en los 4 aos y al monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer y segundo ao, de acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 75.00 75.00 75.00 75,000 (21,667) MONTOS RECONOCIDOS 525,000 450,000 75,000


UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD PRIMER AO


Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorUTILIDAD SEGUNDO AO UTILIDAD TERCER AO (25,000) 28,333

De esta formase ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Perdidas durante el tercer ao es de S/.28,333.

CUARTO AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 170,000 AO 4 150,000 COSTOS 600,000 600,000 0 % 100.00 100.00 0.00


De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que hasta el cuarto ao se ha construido el 100.00% de lo programado en los 4 aos, habiendo culminado la construccion. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el cuarto periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada al cuarto ao a la utilidad total estimado en los 4 aos y al monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer ao acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 100.00 100.00 100.00 100,000 MONTOS RECONOCIDOS 700,0000 600,000 100,000


UTILIDAD ACUMULADA


Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorUTILIDAD PRIMER AO UTILIDAD SEGUNDO AO UTILIDAD TERCER AO UTILIDAD CUARTO AO (21,667) (25,000) (28,333) 25,000

De esta manera ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas para el cuarto ao es de S/.25,000. RESUMEN TOTALES ESTIMADOS DE ACUERDO AL CONTRATO INGRESOS INICIAL INCREMENTOS TOTAL 700,000 700,000 COSTOS 600,000 600,000 100,000 UTILIDAD

COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS EJECUTADO ANUAL COSTOS 1er. AO COSTOS 2do. AO COSTOS 3er. AO COSTOS 4to. AO TOTAL 130,000 150,000 170,000 150,000 600,000 ACUMULADO 130,000 280,000 450,000 600,000 PROGRA MADO 100 % 600,000 600,000 600,000 600,000

% 21.67 46.67 75.00 100.00

DIFERENCIA 470,000 320,000 150,000 0

INGRESOS PROGRAMADOS Y REALIZADOS UTILIDAD 100 % 100,000 100,000 100,000 100,000 % 21.67 46.67 75.00 100.00 UTILIDAD ACUMULADA 21,667 46,667 75,000 100,000 UTILIDAD ANUAL 21,667 25,000 28,333 25,000

1er. AO 2do.AO 3er. AO 4to. AO 100,000

COSTOS PROGRAMADOS TOTAL Y EJECUTADOS


Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor600,000 500,000 400,000 300,000 200,000 100,000 0 COSTOS 1er. COSTOS 2do. COSTOS 3er. AO AO AO COSTOS 4to. AOEJECUTADO PROGRAMADO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 18 INGRESOS Esta versin incluye las modificaciones procedentes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, situada al comienzo tras el ndice del volumen, contiene las fechas de aplicacin de esas NIIF. Las siguientes Interpretaciones SIC tienen relacin con la NIC 18 - SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento - SIC-31 Ingresos Ordinarios Permutas de Servicios de Publicidad INGRESOS ORDINARIOS Objetivo Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s como las ganancias. Los ingresos ordinarios propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. La Norma Internacional de Contabilidad 18 Ingresos Ordinarios (NIC 18) est contenida en los prrafos 1 a 37 y en el Apndice A. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 18 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del MarcoCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorConceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de aportaciones de los propietarios. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) venta de bienes; (b) la prestacin de servicios; y (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos. Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta. La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.1 Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua. El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. Venta de bienes Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorPrestacin de servicios Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad; (b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin; (c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.2 El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo. Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Intereses, regalas y dividendos Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5GA8; (b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. Apendice Este Apndice no forma parte de la NIC 18. Los ejemplos se centran en aspectos particulares de una transaccin, sin una discusin comprehensiva de todos los factores relevantes que pudieran influir en el reconocimiento de los ingresos ordinarios. Generalmente, en los ejemplos se asume que el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad, que es probable que la entidad consiga los beneficios econmicos y que los costos incurridos o por incurrir pueden ser objeto de medicin fiable. Venta de bienes Las leyes de los diferentes pases pueden suponer que las polticas para el reconocimiento de ingresos ordinarios de esta Norma se cumplen en momentos diferentes del tiempo. En particular, las leyes pueden fijar el momento preciso en que la entidad transfiere los riesgos y ventajas que implica la propiedad. Por tanto, los ejemplos de esta seccin del Apndice deben ser entendidos en el contexto de las leyes, relativas a la venta de bienes, en el pas donde tiene lugar la transaccin. 1. Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales la entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturacin. Los ingresos ordinarios se reconocern cuando el comprador adquiera la titularidad, siempre que:Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor(a) sea probable que se efectuar la entrega; (b) la partida est disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de reconocer la venta; (c) el comprador reconozca especficamente las condiciones de entrega diferida; y (d) se apliquen las condiciones usuales de pago. No se reconocer ningn tipo de ingreso cuando existe simplemente la intencin de adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la entrega. 2. Ventas de bienes sujetas a condicin. (a) instalacin e inspeccin. Los ingresos ordinarios, normalmente, se reconocern cuando el comprador acepta la entrega, una vez se han completado la instalacin e inspeccin. No obstante, el ingreso derivado se reconoce inmediatamente, tras la mera aceptacin del comprador, cuando: (i) el proceso de instalacin es, por su naturaleza, simple, por ejemplo la instalacin de un receptor de televisin probado en la fbrica, que slo necesita desempaquetado y conexiones a la red y a la antena; o (ii) la inspeccin se ejecuta slo con el propsito de determinar los precios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de mineral de hierro, azcar o haba de soja. (b) aprobacin, cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin. Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, los ingresos ordinarios se reconocern cuando la remesa ha sido aceptada formalmente por el comprador, o los bienes han sido entregados y el plazo para su devolucin ha transcurrido. (c) ventas en consignacin bajo las cuales un comprador (consignatario) toma productos del vendedor para venderlos por cuenta de aquel. El ingreso es reconocido por el vendedor cuando los productos son vendidos por el comprador a terceras personas. (d) ventas cobradas a la entrega. El ingreso se reconocer cuando se hace la entrega y se recibe el cobro por parte del vendedor o su agente. 3. Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan slo cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos. El ingreso de tales ventas se reconocer cuando los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia indica que la mayora de esas ventas llegan a buen fin, los ingresos ordinarios pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un depsitoCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorsignificativo, siempre que los bienes estn disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador. 4. rdenes cuyos pagos (totales o parciales) se reciben con anterioridad a la entrega de los bienes, de los que no se dispone todava en existencia, por ejemplo si los bienes han de ser an manufacturados o sern entregados directamente al consumidor por un tercero. Los ingresos ordinarios se reconocern cuando los bienes se entregan efectivamente al comprador. 5. Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas), en los cuales el vendedor simultneamente acuerda recomprar los mismos artculos en una fecha posterior, o cuando el vendedor tiene una opcin de compra sobre los bienes en poder del comprador, o el comprador tiene una opcin de venta que le permite exigir la recompra de los bienes por parte del vendedor. Es preciso analizar las condiciones del contrato para concluir si, en sustancia, el vendedor ha transferido los riesgos y las ventajas de la propiedad al comprador, y por tanto si se puede reconocer la venta. Cuando el vendedor retiene los riesgos y ventajas de la propiedad, incluso si la titularidad legal ha sido transferida, la transaccin es una operacin financiera y no dar lugar a reconocimiento de ingresos por venta. Por contratos de venta y recompra de activos financieros vase la NIC 39 Instrumentos Financieros, Reconocimiento y Medicin 6. Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa. Los ingresos ordinarios por tales ventas se reconocern, generalmente, cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad se han transferido. No obstante, cuando el comprador est actuando sustancialmente como un agente, la operacin se tratar como si fuera una venta en consignacin. 7. Suscripciones a publicaciones y otras partidas similares. Cuando las partidas implicadas tienen un valor similar en cada intervalo de tiempo, los ingresos ordinarios se reconocern linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripcin. Cuando los valores de las partidas varen segn el periodo, los ingresos ordinarios se reconocern sobre la base del valor de las ventas de los artculos entregados, con relacin al total del valor estimado de venta de todos los artculos cubiertos por la suscripcin. 8. Ventas a plazos, donde la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos. Los ingresos ordinarios imputables al precio de venta, excluyendo los intereses de la operacin, se reconocen en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestacin, determinado por medio del descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa de inters imputada. El componente de inters se reconocer a medida que se va ganando, tomando como base la proporcin de tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de inters imputada. 9. Ventas de bienes inmuebles. Los ingresos ordinarios se reconocern, normalmente, cuando la titularidad legal pasa al comprador. No obstante, algunas jurisdicciones reconocen derechos del comprador sobre el bien incluso antes de que se le traspase la propiedad, en cuyo caso los riesgos y ventajas de la propiedad han de considerarse transferidos en ese momento. En tales casos, suponiendo que al vendedor no le quedan actuaciones sustanciales para completar su compromiso, puede ser apropiado reconocer el ingreso. En otroCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorcaso, si el vendedor esta obligado a realizar actuaciones sustanciales tras el traspaso de los derechos o la titularidad al comprador, el ingreso no se reconocer hasta que tales actos se han ejecutado. Un ejemplo es el edificio u otro activo productivo cuya construccin no ha sido terminada. En algunos casos, los bienes inmuebles pueden venderse con un cierto grado de participacin continua o compromiso del vendedor tras la venta, de manera que los riesgos y ventajas de la propiedad no han sido transferidos an. Son ejemplos de estas situaciones los acuerdos de venta con recompra posterior, que incluyan opciones de venta o de compra, as como los contratos donde el vendedor garantice la ocupacin de los inmuebles por un periodo de tiempo especfico, o garantice el rendimiento de la inversin del comprador durante un periodo de tiempo prefijado. En tales casos, la naturaleza y extensin de la participacin continua del vendedor tras la venta determinar el tratamiento contable de la transaccin. Puede ser contabilizada como una venta, o como una operacin financiera, un arrendamiento financiero u otro acuerdo de participacin en las ganancias. Si se contabiliza como una venta, la participacin continua o compromiso del vendedor puede diferir el reconocimiento de los ingresos ordinarios. El vendedor debe, asimismo, considerar los medios de pago y la evidencia que tenga sobre el compromiso del comprador para completar la contraprestacin prometida. Por ejemplo, cuando la suma de los cobros recibidos y la entrada inicial, o los cobros peridicos recibidos del comprador, no suministran evidencia suficiente sobre el compromiso del vendedor para completar los pagos restantes, los ingresos ordinarios se reconocen slo en la medida de los cobros que se han ido recibiendo. Prestacin de servicios 10. Honorarios por instalaciones. Los honorarios por instalaciones se reconocen como ingresos ordinarios por referencia al estado de terminacin de la instalacin, a menos que vayan asociados, como obligaciones menores, a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocen cuando el artculo se vende. 11. Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos. Cuando, en el precio de venta de un producto, se incluya un importe especfico por servicios subsiguientes (por ejemplo, ayuda post venta o actualizaciones en la venta de programas informticos), tal importe se diferir y reconocer como ingreso a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto con una porcin razonable de beneficio por tales servicios. 12. Comisiones de publicidad. Las comisiones de los medios publicitarios se reconocern a medida que los anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante el pblico. Las comisiones de produccin se reconocern por referencia al estado de terminacin del proyecto. 13. Comisiones de agentes de seguros. Las comisiones de agentes de seguros, ya sean recibidas o por recibir, que no precisan por parte de stos la prestacin de servicios adicionales, se reconocern en la fecha del comienzo efectivo o la renovacin de las plizas correspondientes. No obstante, cuando es probable que el agente sea requerido para proporcionar servicios adicionales durante la vida de la pliza, la comisin, o la parte de la misma, se difiere y reconoce como ingreso a lo largo del periodo en el que la pliza est vigente. 14. Comisiones por servicios financieros.Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorEl reconocimiento de ingresos ordinarios por comisiones derivadas de servicios financieros depende de las finalidades por las cuales se evalan tales comisiones, as como de la base de contabilizacin del instrumento financiero asociado a las mismas. La descripcin de las comisiones por servicios financieros puede no ser indicativa de la naturaleza y sustancia de los servicios suministrados. Por tanto, es necesario distinguir entre las comisiones que son parte integrante del rendimiento efectivo de un instrumento financiero, las comisiones que se acumulan (o devengan) a medida que se suministran los servicios y aquellas otras que se ganan tras la ejecucin de un acto significativo. (a) Comisiones que son parte integrante del rendimiento efectivo de un instrumento financiero. Tales comisiones se tratarn, generalmente, como un ajuste al rendimiento efectivo. No obstante, cuando el instrumento financiero, en un momento posterior a su reconocimiento inicial, se tenga de medir segn su valor razonable, las comisiones se reconocern como ingresos ordinarios en el mismo momento que el instrumento sea reconocido inicialmente. (i) Comisiones de formalizacin, recibidas por la entidad y relacionadas con la creacin o adquisicin de un instrumento financiero distinto del que la NIC 39 clasifica como activo financiero a valor razonable con cambios en resultados del periodo . Estas comisiones pueden incluir compensacin por actividades tales como la evaluacin de la posicin financiera del tomador del prstamo, evaluacin y registro de garantas, avales u otros instrumentos de garanta, negociacin de las condiciones relativas al instrumento, preparacin y procesamiento de documentos y cancelacin de la operacin. Estas comisiones son parte integrante de la actividad llevada a cabo para la generacin del instrumento financiero resultante y, junto con los costos directos relacionados con el mismo, se diferir como un ajuste en el rendimiento efectivo. (ii) Comisiones de compromiso, recibidas por la entidad por conceder o comprar un prstamo cuando el compromiso se halla fuera del mbito de la NIC 39. Si es probable que la entidad vaya a entrar en un acuerdo especfico de prstamo, la comisin recibida se considerar como compensacin por la actividad llevada a cabo respecto a la adquisicin de un instrumento financiero y, junto con los costos directos relacionados, se diferir y reconocer como un ajuste en el rendimiento efectivo. Si el compromiso expirase sin que la entidad haya concedido o comprado el prstamo, la comisin se reconocer como ingreso en el momento que expire el periodo establecido. Los compromisos de prstamo dentro del mbito de la NIC 39, se contabilizarn como derivados y se medirn a valor razonable. (iii) Comisiones de formalizacin, recibidas por la emisin de pasivos financieros medidos al costo amortizado Estas comisiones son parte integrante de la actividad llevada a cabo para la generacin del pasivo financiero. Cuando un pasivo financiero no es clasificado como al valor razonable con cambios en resultados, las comisiones de formalizacin recibidas son incluidas, junto con los costos de transaccin incurridos, en el importe en libros inicial del pasivo financiero y reconocidasCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorcomo un ajuste a la tasa de inters efectiva. La entidad distinguir las comisiones y costos que son parte integral de la tasa de inters efectiva para los pasivos financieros, de las comisiones de formalizacin y los costos de transaccin relativos al derecho a prestar servicios, tales como los servicios por gestin de inversiones. (b) Comisiones acumuladas (o devengadas) a medida que se suministran los servicios. (i) Comisiones cargadas por el servicio de prstamo. Las comisiones cargadas a otra entidad por el servicio de prstamo se reconocern como ingresos ordinarios a medida que los servicios se suministran. (ii) Comisiones de compromiso por conceder o comprar un prstamo cuando el compromiso de prstamo est fuera del mbito de la NIC 39. Si es improbable que se produzca el contrato de prstamo, y el compromiso de prstamo esta fuera del mbito de la NIC 39, la comisin de compromiso se reconoce como ingreso del periodo, tomando como base la proporcin de tiempo transcurrido con relacin al periodo cubierto por el compromiso. Los compromisos de prstamo que est dentro del alcance de la NIC 39 se contabilizarn como derivados y se medirn al valor razonable. (iii) Comisiones de gestin de inversiones. Las comisiones cargadas por gestionar inversiones se reconocen como ingreso ordinario cuando se presta el servicio. Los costos incrementales directamente atribuibles a garantizar un contrato de gestin de inversiones se reconocer como un activo si pueden ser identificados de forma separada y medidos con fiabilidad y si es probable que sean recuperados. Como en la NIC 39, un coste incremental es aquel en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese garantizado el contrato de gestin de inversiones. El activo representa el derecho contractual de la entidad a beneficiarse de los servicios de gestin de inversiones prestados, y se amortiza cuando la entidad reconoce el ingreso ordinario correspondiente. Si la entidad tiene una cartera de contratos de gestin de inversiones, puede evaluar su recuperabilidad sobre la base de la cartera. Algunos contratos de servicios financieros incluyen tanto la formalizacin de uno o ms instrumentos financieros como la prestacin de servicios de gestin de inversiones. Un ejemplo sera un contrato de ahorro mensual a largo plazo unido a la gestin de un fondo de ttulos de capital. El sumistrador del contrato distinguir los costos de transaccin relativos a la formalizacin del instrumento financiero de los costos de garantizar el derecho a suministrar los servicios de gestin de inversiones. (c) Comisiones acumuladas (o devengadas) por la ejecucin de un acto concreto significativo. Las comisiones correspondientes se reconocern como ingresos ordinarios cuando el acto significativo ha tenido lugar, como se describe en los ejemplos que siguen. (i) Comisiones por la colocacin de acciones a un cliente.Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas


La comisin se reconocer como ingreso cuando las acciones han sido colocadas. (ii) Comisin de intermediacin, por mediar en un prstamo entre un inversionista y un tomador de los fondos. La comisin se reconoce como ingreso cuando se ha llegado al acuerdo de prstamo entre las partes. (iii) Comisin por sindicacin de prstamos. Una comisin de sindicacin recibida por una entidad que interviene para conseguir el prstamo sindicado a otra que necesita los fondos, pero que no retiene una parte del prstamo para s (o retiene una parte del rendimiento efectivo, tomando un riesgo comparable al de los otros participantes), es una mera compensacin por el servicio de sindicacin. Tal comisin se reconocer como ingreso cuando la labor de sindicacin ha terminado. 15. Honorarios de admisin. Los ingresos ordinarios por actuaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales, se reconocern a medida que dichos actos van teniendo lugar. Cuando se vende una suscripcin para varios eventos, la cuota se distribuir entre los mismos utilizando una forma de reparto que refleje la porcin del servicio que se ha ejecutado en cada uno de ellos. 16. Honorarios por enseanza. El ingreso debe reconocerse repartindolo a lo largo de todo el periodo que cubra la docencia acordada. 17. Iniciacin, ingreso y cuota de pertenencia. El reconocimiento de los ingresos ordinarios procedentes de estas fuentes depender de la naturaleza de los servicios suministrados. Si la cuota permite slo la pertenencia como miembro y todos los dems servicios y productos se pagan por separado, o si existe una suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconocer como ingreso, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir los servicios o publicaciones suministradas durante el periodo de pertenencia, o a comprar bienes o servicios a precios menores que los que se cargan a no miembros, la cuota se reconocer utilizando un criterio que refleje el calendario, naturaleza y valor de los servicios suministrados. 18. Honorarios y comisiones por franquicia. Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea al inicio o posteriormente, as como equipo y otros activos materiales, adems de permitir compartir los procedimientos de actuacin que implica la propia franquicia. De acuerdo con ello, los honorarios de franquicia se reconocern como ingresos ordinarios utilizando una base que refleje el propsito para el que tales honorarios fueron cargados al franquiciado. Los siguientes mtodos son apropiados para reconocer como ingresos ordinarios los honorarios por franquicia: (a) Suministro de equipo y otros activos materiales. El importe, que ha de basarse en el valor razonable de los bienes vendidos, se reconocer como ingreso cuando se entreguen los bienes o se traspase la titularidad de los mismos.Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas


(b) Suministro de servicios, al inicio o posteriormente. Los honorarios por el suministro de servicios de forma continuada, ya sean parte de los honorarios iniciales o una cuota separada, se reconocern como ingresos ordinarios a medida que se lleva a cabo su prestacin. Cuando ocurra que la cuota separada por servicios continuados no cubra el costo de la prestacin de los servicios, junto con un beneficio razonable, se diferir una parte del honorario inicial, que sea suficiente para cubrir los costos de los servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio por tales servicios, y se proceder a reconocerlo a medida que se van prestando los servicios comprometidos. El contrato de franquicia puede implicar, para el franquiciador, el suministro de equipo, inventarios u otros activos materiales, a un precio menor que el que se carga a terceros, o bien que no permita al franquiciador obtener un margen razonable de beneficio sobre tales ventas. En tales circunstancias, parte del honorario inicial, suficiente para cubrir los costos estimados en exceso del precio pactado, y para dar un margen razonable de beneficio sobre dichas ventas, se diferir y reconocer como ingreso a lo largo del periodo en que los bienes se tendrn que suministrar al franquiciado. El saldo de la cuota inicial se reconocer como ingreso cuando se hayan ejecutado sustancialmente todos los servicios iniciales y las dems obligaciones que recaen sobre el franquiciador (tales como asistencia en la eleccin de emplazamiento, formacin del personal, financiacin y publicidad). Los servicios iniciales y dems obligaciones derivadas de un contrato de franquicia sobre un rea, pueden depender del nmero de establecimientos que se hayan abierto en la misma. En este caso, las cuotas correspondientes a los servicios iniciales se reconocern como ingresos ordinarios en proporcin al nmero de establecimientos en los que se han terminado sustancialmente los servicios iniciales comprometidos. Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un periodo de tiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre la total recuperabilidad, tal cuota se reconocer como ingreso a medida que se van recibiendo los plazos. (c) Honorarios peridicos por franquicia. Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato de franquicia, o por otros servicios suministrados durante el periodo del acuerdo, se reconocern como ingresos ordinarios a medida que los citados servicios se van prestando o conforme se usan los derechos correspondientes. (d) Operaciones en comisin. Pueden tener lugar, en una franquicia, operaciones entre las partes implicadas que, en esencia, supongan que el franquiciador acta como agente para el franquiciado. Por ejemplo, el franquiciador puede encargar los suministros para el franquiciado, incluyendo la entrega de las mismos, todo ello sin cargo para ste. Tales transacciones no darn lugar a reconocimiento de ingresos ordinarios. 19. Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente. Los honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente se reconocern como ingresos ordinarios por referencia al estado de terminacin delCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastordesarrollo correspondiente, teniendo en cuenta que pueden cubrir tambin servicios de apoyo posteriores a la entrega de la aplicacin. Intereses, regalas y dividendos 20. Cuotas por licencias y regalas. Las cuotas y regalas pagadas por el uso de activos empresariales (tales como marcas, patentes, aplicaciones informticas, patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y pelculas cinematogrficas), se reconocern normalmente de acuerdo con la sustancia de los acuerdos respectivos. En muchos casos, una pauta lineal de imputacin, a lo largo de la vida til del acuerdo, puede responder de manera prctica a la realidad, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha dado licencia tiene el derecho de usar cierta tecnologa por un periodo especificado de tiempo. La concesin de derechos por una comisin fija o una fianza no reembolsable, en el seno de un contrato no revocable que permita, al que ha obtenido la licencia, operar tales derechos libremente, sin que el propietario de los derechos tenga obligaciones adicionales que ejecutar, es en esencia una venta. Un ejemplo es el acuerdo de licencia para el uso de una aplicacin informtica, cuando el propietario de la misma no tiene obligaciones posteriores a la entrega. Otro ejemplo es la concesin de derechos de exhibicin de una pelcula cinematogrfica, en mercados donde el propietario no tiene control sobre el distribuidor, y no espera recibir ms ingresos ordinarios de la cuota de taquilla. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen como tales en el momento de la venta. En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias o regalas estn condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En tales casos, el ingreso correspondiente se reconocer slo cuando es probable que se reciban los importes de las cuotas o los derechos, lo que normalmente ocurre cuando el suceso esperado ha tenido ya lugar APLICATIVOS 1. La empresa el sol S.AC. los ltimos das del mes de diciembre a facturado ventas por 15,000 soles mas IGV por la venta de bienes que hasta el 31 de diciembre no a sido entregado a requerimiento de los compradores quienes han aceptado la operacin y la facturacin con fecha 01/01/ 2009 cumple con entregar los bienes y la factura son cobradas totalmente en enero y se contabiliza la operacin Desarrollo Fecha Dic. 2009 Cdigo Cuentas 12 Clientes 40 Tributos por pagar 70 Ventas Por la venta de Mercadera la 10 Caja y bancos 12 Clientes Por la De la Mercadera cancelacin Debe 17.850 haber 2850 15,000

x/x Ene. 2010 x/x

17,850 17850

VENTA DE PRODUCTOS CON RETENCION INSIGIFICANTE DE RIESGO PRIMER EJERCICIO La empresa ELECTRAS.A., vende un televisor al contado por S/.1,200.00 y se compromete a afrontar cualquier desperfecto de la mercadera vendida que provengaCompilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastorde fbrica; la garanta ofrecida por el activo vendido es de 1 ao, los costos reconocidos de la mercadera son de S/.800.00 La empresa tiene la poltica de efectuar provisiones sobre garanta de 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que se ha determinado asado en la experiencia lograda de casos similares anteriores. En el transcurso del ao, el cliente ha presentado un reclamo sobre un desperfecto de la mercadera que ha sido atendido por nuestros departamento tcnico, cuyo costo de repuestos y servicios de terceros han sido de S/.200.00 Finalmente, se ha cumplido la garanta no habindose presentado problemas posteriores.

DESARROLLO Los riesgos que se deben afrontar respecto a la venta son mnimos, por lo tanto, la transferencia del activo, producto de la venta, debe ser registrada como un ingreso. ASIENTO CONTABLES 1 12 CLIENTES 70 VENTAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR Por la venta de la mercadera ms IGV. 2 69 COSTOS DE VENTAS 20 MERCADERIAS Por el costo de la mercadera vendida. 3 68 PROVICIONES DEL EJERCICIO 48 PROVISIONES DIVERSAS Por las provisiones de la garanta de Ventas 1 % sobre el valor de las ventas. 4 94 GASTOS DE VENTAS 120.00 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CT. COSTOS Asiento por destino de la garanta sobre ventas. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCION VENTAS COSTOS DE VENTAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (120.00) 280.00Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas

1,416.00 1,200.00 216.00

800.00 800.00

120.00 120.00

120.00

GASTOS DE VENTAS Utilidad


ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA VENTAS VARIACION DE EXISTENCIAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (120.00) 280.00

PROVISIONES DEL EJERCICIO Utilidad

La provisin para la garanta sobre ventas, representa un gasto con la creacin de un pasivo por el momento no ha generado la salida de un activo. 5 63 SERVICIOS DE TERCEROS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 42 PROVEEDORES 200.00 36.00 236.00

Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida. 6 48 PROVISIONES DIVERSAS Garanta sobre ventas 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Asiento por destino de los Gastos cubiertos por provisiones. 7 94 PROVISIONES DIVERSAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. COSTOS Asiento por destino de los Gastos no cubiertos por provisiones. AL FINAL DEL EJERCICIO LOS ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS SERAN LOS SGTES. : ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCION VENTAS COSTOS DE VENTAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (200.00) 200.00 80.00 80.00 120.00

120.00

GASTOS DE VENTAS Utilidad


Instituto Superior Tecnolgico El Buen PastorESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA VENTAS VARIACION DE EXISTENCIAS 1,200.00 (800.00) 400.00 SERVICOS PRESTADOS POR TERCEROS PROVISIONES DEL EJERCICIO CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Utilidad (200.00) (120.00)

120.00 200.00

Los primeros estados de ganancias y perdidas corresponde a una fecha intermedia del ejercicio y los ltimos estados pertenecen al cierre del ejercicio .tal como se puede ver , los ingresos han sido registrados al momento de la venta inicial a pesar de existir un riesgo en la venta que no es significativo, y en todo caso cualquier gasto que se produjera tal como menciona la norma, ser provisionado como una garanta, para poder compensar cualquier desembolso que se produjera conforme se ha tratado en este caso que luego de atender al cliente ,el desembolso se ha considerado como un gasto de venta del ejercicio ,sin afectar directamente el ingreso previamente contabilizado. Sin embargo, si la provisin para la garanta sobre la ventas, excedera a un ejercicio, al cierre del ejercicio que se realizo la provisin, el gasto ser reparado para determinar la utilidad tributaria y, la diferencia temporal ser contabilizada de acuerdo con la norma internacional de contabilidad N o. 12 IMPUESTO A LA RENTA. Si en el ejemplo planteado, la provisin contabilizada hubiese quedado sin aplicarse al final del ejercicio y el resultado contable hubiese sido de S/.5,000.00, Si en el ejemplo planteado, la provisin contabilizada hubiese quedado sin aplicarse al final del ejercicio y el resultado contable hubiese sido de S/.5,000.00, resultado y el impuesto correspondiente serian tratados de la sgte. manera: Resultado del ejercicio Mas: Provisin de garanta sobre Ventas no aceptadas Utilidad Tributaria 5,000.00

120.00 5.120.00

CONCEPTO

CONTABLE

TRIBUTARIA

DIFERENCIAS TEMPORALES 120.00 36.00

RESULTADOS IMPUESTOS

5,000.00 1,500.00

5,120.00 1,536.00

X 88 IMPUESTO A LA RENTA 38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00 36.00


Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor40 TRIBUTOS POR PAGAR Para contabilizar el impuesto determinado Que corresponde al ejercicio corriente y al Diferido de acuerdo con la NIC. 12 impuesto a la renta. 1,536.00

Tercera Semana NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 2; NIC 21 Y NIC 23.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 2 EXISTENCIAS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

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Manual Taller de NIFFS1