Manuel Des Dossiers d Audit Pme-pmi

7/24/2019 Manuel Des Dossiers d Audit Pme-pmi

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Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

MANUELDES DOSSIERS

DAUDITPME-PMI

Mai 2014

En conformit avec les NEP(Normes dexercice professionnel homologues par arrt du garde des sceaux)


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Manuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

Les chiers excel utilisables lappui de ce document sont disponibles en tlchargement sur le siteecf.

Avertissement :Les prsents supports ont t labors en prenant en compte diffrentes publications, normes et com-mentaires de nos institutions, ifac, compagnies et ordres, traitant ou ayant trait de ce sujet (Guides,supports de formation, 5 7 , packs PE de la CNCC etc), simplement nous les avons mis en formepour disposer, sans plus attendre, dun outil daudit des PME PMI en conformit avec la rglementa -tion. Il convient de noter que le prsent support ne constitue pas un support normatif et ne saurait enaucun cas engager la CNCC puisque diffus en dehors de ses services. Ce manuel se veut un outilcomplmentaire des guides diffuss par la CNCC et ne saurait se substituer eux.


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I - INTRODUCTION Page 6

II - METHODOLOGIE DE MISE EN PLACE Page 11

III - LE DOSSIER PERMANENT Page 18

IV - LE DOSSIER DE CONTROLE INTERNE Page 66

V - LE DOSSIER DE LEXERCICE Page 76 I - ZONES DE RISQUES 2 - ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION

3 - FICHES DE DILIGENCES SUR LES ZONES DE RISQUES 4 - LES COMPTES RENDUS DENTRETIENS 5 - LA NOTE DE SYNTHESE 6 - INFORMATIONS IMPORTANTES CONTENUES DANS LANNEXE 7 - RAPPORTS 8 - SITUATIONS PARTICULIERES 9 - ARCHIVAGE

VI - ANNEXES Page 108

ANNEXE I CODE DE DEONTOLOGIE ANNEXE II NORMES DEXERCICE PROFESSIONNEL HOMOLOGUEES


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PREAMBULECe manuel a t rdig en considrant la recommandation 2003/361/CE du 6 mai 2003concernant la dnition des PME, et cible donc laudit des entreprises ci-dessous :

Notons en outre que la quatrime Directive Comptable permet aux tats Membres dedcrire facilement les rgimes de dclaration pour les petites (article 11) et moyennes(article 27) entreprises. Les seuils pour les deux catgories sont priodiquement mis jour.


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Les seuils actuels avec un nouveau projet de micro-catgorie sont les suivants :

Micro Petit Medium

Total du bilan 500000

4400 000

17500 000

Total du chiffre daffaires net 1000 000

8800 000

35000 000

Nombre de pers employes en moyenneau cours de lexercice

10 50 250

Source : http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/les/sme_denition/sme_user_guide_fr.pdf


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I- INTRODUCTIONECF a toujours t le syndicat qui dfend et un syndicat qui protge mais, bien plus quea, il a aussi toujours t un syndicat qui aide et qui accompagne. Ce livret en est unenouvelle preuve, sil en fallait encore une ! Nous sommes donc ers de vous prsentercette nouvelle version du manuel des dossiers daudit PME/PMI qui se propose dtrevotre alli dans vos travaux quotidiens. Pour autant, je pense que certains peuvent seposer la question.

Pourquoi mettre en place un manuel daudit des PME PMI?

Nous tenons notre lgitimit du lgislateur, de la loi, des dcrets, des arrts :notre mission est dintrt gnral.Dj nous connaissons les textes qui nous rgissent : la loi de scurit nancire,intgre dsormais dans le code de commerce, dnit notre mission :ARTICLE L 823-9 : Les commissaires aux comptes certient, en justiant de leursapprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent uneimage dle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situationnancire et du patrimoine de la personne ou de lentit la n de cet exercice. Lorsquune personne ou une entit tablit des comptes consolids, les commis-

saires aux comptes certient, en justiant de leurs apprciations, que les comptesconsolids sont rguliers et sincres et donnent une image dle du patrimoine,de la situation nancire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les per-sonnes et entits comprises dans la consolidation. Sans prjudice des dispositions de larticle L. 823-14, la certication des comptesconsolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des commissaires auxcomptes des personnes et entits comprises dans la consolidation ou, sil nen estpoint, des professionnels chargs du contrle des comptes des dites personnes etentits.

ARTICLE L 823-10 : Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrier les valeurs et les do-cuments comptables de la personne ou de lentit dont ils sont chargs de certierles comptes et de contrler la conformit de sa comptabilit aux rgles en vigueur. Ils vrient galement la sincrit et la concordance avec les comptes annuelsdes informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration,du directoire ou de tout organe de direction, et dans les documents adresss auxactionnaires ou associs sur la situation nancire et les comptes annuels. Ils vrient, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les comptes conso-lids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe.


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ARTICLE L 823-11 : Les commissaires aux comptes sassurent que lgalit a trespecte entre les actionnaires, associs ou membres de lorgane comptent.

ARTICLE L 823-12: Les commissaires aux comptes signalent la plus prochaineassemble gnrale ou runion de lorgane comptent les irrgularits et inexacti-tudes releves par eux au cours de laccomplissement de leur mission. Ils rvlent au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont ils ont euconnaissance, sans que leur responsabilit puisse tre engage par cette rvlation.En quatre articles lessentiel de notre mission a t dcrit, le dcret du 27 mai 2005,lordonnance du 8 septembre 2005, le code de dontologie approuv en conseildtat le 16/11/2005 et les normes homologues viennent complter ce dispositif.

Ces textes se positionnent tout naturellement aprs la Loi de scurit nancire,cette loi a boulevers lorganisation et le fonctionnement de nos institutions profes-sionnelles : la Compagnie est devenue, en quelque sorte, le bras arm du Hautconseil.

Il convient donc que chacun soit arm pour faire face aux attentes du lgislateur etmette en place ses lettres de mission, dispose de dossiers structurs en conformitavec le dcret du 27 mai 2005 (intgr dsormais dans la partie rglementaire ducode de commerce), rdige ses plans de mission, ses notes de prise de connais-sance de lentit et de son environnement, ses notes de synthse.et soit prt

affronter tous les contrles qualit diligents par la compagnie sous les consigneset la frule du h3c.

ECF souhaite donc que cet outils vous soit utile et quil vous aide, au quotidien,dans vos travaux sur vos mandats PME/PMI. Plus que jamais, ECF est vos cts.

Jean-Luc MOHRPrsident de la Fdration nationale ECF

Jean-Luc FLABEAUPrsident de la commission

Commissariat aux Comptes dECF

Michel RIBOLLETRdacteur en chef du manueldes dossiers daudit PME/PMI


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Quelles normes sont applicables laudit des PMEPMI ?Le processus normatif

La directive 2006-43 CE prvoit la possibilit pour la Commission europennedharmoniser les pratiques en adoptant, dans le cadre de la procdure de comito-logie, les normes internationales daudit (ou ISA) labores par lInternational Au-diting and Assurance Standards Board (IAASB). Elle offre toutefois la possibilit auxEtats membres de conserver des normes spciques, pour les champs non couvertspar les ISA ayant fait lobjet dune adoption communautaire, ainsi que des facultsdadaptation leur permettant de tenir compte de spcicits nationales.

Larticle 7 de lordonnance du 8/12/2008 tire les consquences de ce nouveau r-gime en compltant le dispositif dhomologation des normes dexercice profession-nel consacr en son temps par la loi de scurit nancire : Aprs larticle L. 821-12, il est cr un article L. 821-13 ainsi rdig : Art. L. 821-13. - Les commissaires aux comptes exercent leur mission conform-ment aux normes internationales daudit adoptes par la Commission europennedans les conditions dnies par la directive 2006/43/CE du 17 mai 2006. En lab-sence de norme internationale daudit adopte par la Commission, ils se confor-ment aux normes dexercice professionnel labores par la Compagnie nationaledes commissaires aux comptes et homologues par le garde des sceaux, ministre dela justice, aprs avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes. Lorsquune norme internationale daudit a t adopte par la Commission eu-ropenne dans les conditions dnies lalina prcdent, le garde des sceaux,

ministre de la justice, peut, dofce, aprs avis de la Compagnie nationale descommissaires aux comptes et du Haut Conseil du commissariat aux comptes, ousur proposition de la Compagnie nationale et aprs avis du Haut Conseil, impo-ser des diligences ou des procdures complmentaires ou, titre exceptionnel,carter certains lments de la norme an de tenir compte de spcicits de la loifranaise. Les procdures et diligences complmentaires sont communiques laCommission europenne et aux autres Etats membres pralablement la publica-tion. Lorsquil carte certains lments dune norme internationale, le garde dessceaux, ministre de la justice, en informe la Commission europenne et les autres

Etats membres, en prcisant les motifs de sa dcision, six mois au moins avant lapublication de lacte qui le dcide ou, lorsque ces spcicits existent dj au mo-


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ment de ladoption de la norme internationale par la Commission europenne, trois

mois au moins compter de sa publication au Journal ofciel des Communautseuropennes.

La Norme PE

Enn une norme a t homologue par le garde des sceaux pour certaines petitesentreprises (dite norme PE), cette norme pouvant nanmoins faire lobjet duneapplication dans un champ plus vaste ainsi que nous y a invit Herv Novelli auxassises de Dijon en dcembre 2008 :

Je vous invite aujourdhui utiliser votre jugement professionnel pour largir lechamp de la norme dexercice professionnel petite entreprise : nous avons x desseuils rglementaires, mais rien ne vous empche daller plus loin, et je vous y in-vite. Mme si cette norme est utilise dans le cadre de seuils rglementaires,votre

jugement professionnel doit pouvoir vous permettre den largir tout ou partie desmodes opratoires.Je crois mme que vous le faites dj.

Cette suggestion nous amne tout naturellement identier au-del de la norme PE

les textes europens une cible indentiable selon dautres critres que ceux don-ns par les diffrents seuils europens : la norme ISA 200 nous donne une rponseintressante :

A64. Dans le but de prciser les aspects particuliers concernant les audits despetites entits, le terme de petite entit se rfre une entit qui prsente typi-quement des caractristiques qualitatives telles que :(a) concentration de la proprit et de la direction entre les mains dun petitnombre de personnes (souvent une personne unique soit une personne phy-sique, soit une autre entreprise qui dtient lentit sous rserve que son propri-taire prsente les mmes caractristiques qualitatives) ; et(b) un ou plusieurs des attributs suivants : (i) des transactions simples ou peu complexes ; (ii) une comptabilit simple ; (iii) une activit peu diversie ou peu de produits dans les lignes

de produits ; (iv) des contrles internes restreints ; (v) peu de niveaux de direction mais avec des responsabilits

tendues sur les diffrents contrles ; ou(vi) peu demploys, beaucoup ayant des tches trs larges.


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Ces caractristiques qualitatives ne sont pas exhaustives, elles ne concernent passeulement les petites entits, et celles-ci ne prsentent pas ncessairement toutesces caractristiques.

Ce texte donne une assise pour une bonne application de la NEP 200 6. Par ail-leurs, tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes exerce son jugementprofessionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltenduedes procdures daudit mettre en oeuvre, et pour conclure partir des lmentscollects.

LE MANUEL EST UNE ETAPE INCONTOURNABLE VERS UN PRO-CESSUS DE CERTIFICATION

Notre manuel sinscrit dans les 4 principes de la certication :

Ecrire ce que nous faisons Appliquer ce que nous crivons Prouver que nous lappliquons Amliorer ce que nous faisons


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II METHODOLOGIE DE MISE EN PLACE

Comment mettre en place un guide dutilisation des dossiers detravail du CABINET de Commissariat aux comptes ?

Pour suivre efcacement nos missions, nous avons conu cette proposition deguides de dossiers permanents et de dossiers de lexercice :

En nous inspirant de lordonnancement des dossiers de travail proposs par

lordre des experts-comptables, en les adaptant aux exigences de la mission decommissaire aux comptes. Cette pratique qui a t largement diffuse par ecf, etqui a convaincu la CNCC de la retenir dans le pack PE ds sa premire version(feuilles matresses traitant les balances par cycles) permet dune part dexploi-ter plus rapidement les dossiers de travail de lexpert-comptable, et par ailleurspermet aux collaborateurs intervenant tant en expertise comptable quen com-missariat aux comptes de conserver les mmes modes de rfrencement et declassement.

Lutilisation en est bien sr diffrente de celle de la pratique de lexpertisecomptable puisque, entre autres, le processus de rvision dans le traitementdes catgories doprations sera conditionn par le plan de mission et le pro-gramme de travail, ce dernier allant bien videmment au-del de la mission delexpert-comptable pour ce qui est de la collecte dlments probants.

En tablissant un recueil des lments de description de lorganisation relledes dossiers, en tout cas la plus proche possible de celle que les collaborateursdoivent percevoir : il appartient chacun den reprendre les termes pour les

adapter sa propre organisation et de les prsenter lensemble des acteurs ducabinet an den valider le contenu, dans le respect des textes qui nous rgissent.

Bien videmment il convient chacun de r-agencer ce manuel en fonction dessupports utiliss, ci-aprs nous avons list un certains de produits disponibles pourles commissaires aux comptes.


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Quels outils pour grer les dossiers de travail du CABINET de

Commissariat aux comptes ?En conformit avec la NEP 230, diffrents outils sont notre disposition, citonsentre autres : Les Dossiers PAPIER proposs par les institutions & divers imprimeurs Les dossiers de travail lectroniques (DTE) Le pack PE de la CNCC (v4 7.2014)

Nous vous proposons lappui de nos explications deux chiers spcimens dedossiers permanents (DP) et de dossiers annuels (DA) ou dossiers de lexercicesous excel, ces chiers sont distribus sans garantie dusage mais libres de droitsdutilisation, ils ne comportent aucune macro commande et peuvent tre intgrset modis comme bon vous semble dans les outils informatiss dont vous avezlhabitude.


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Pourquoi des dossiers de travail ?

- Lobligation de constituer des dossiers de travail contenant les documents relatifs lentit audite et aux interventions du commissaire aux comptes et de ses collabo-rateurs relve de lArticle R823-10 du code de commerce: Le commissaire auxcomptes constitue pour chaque personne ou entit contrle un dossier contenanttous les documents reus de celle-ci, ceux qui sont tablis par lui et notamment leplan de mission, le programme de travail, la date, la dure, le lieu, lobjet de sonintervention, ainsi que toutes autres indications permettant le contrle ultrieur destravaux accomplis.

- Outre cette obligation rglementaire, la documentation des contrles est indis-pensable pour :

. Justierque les diligencesont t effectues, que les normes ont t appli-ques, que les conclusions et lopinion mise sont fondes,. Assurer lexercice de la supervisioneffective des travaux dlgus ou permettrelutilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes (co-commis-saire, commissaires aux comptes des socits du groupe),. Transmettre linformationdun exercice lautre ; les dossiers de travail consti-tuent une documentation privilgie pour la prise de connaissance gnrale et laplanication de la mission de lanne suivante.Compte tenu de la masse de travaux effectuer par le commissaire aux comptes,de la complexit des entreprises et des contrles, la tenue de dossiers de travailest la condition dune bonne organisation et dune bonne matrise de la mission.

Organisation des dossiers du cabinet

Nous veillons la bonne tenue des dossiers du cabinet (par exemple suivant leschma prcdemment dcrit) :. le dossier permanentconstitue la base de donnes de lentreprise audite,. le dossier contrle interne (CI) constitue le dossier permanent vivant,. le dossier de lexerciceavec des parties distinctes :

GA = synthse de lexercice (GA = dossier gnral annuel)CA = contrles effectus dans lexercice (CA = contrles annuels)

JA = vrications spciques (JA = Juridique annuel)


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Objectifs de ces dossiers :

Rpondre aux prescriptions des NEP : Norme dexercice professionnel relative la connaissance de lentit et de son en-vironnement et valuation du risque danomalies signicatives dans les comptes & Norme dexercice professionnel relative aux procdures mises en uvre par lecommissaire aux comptes lissue de son valuation des risques

La documentation des travaux effectus et la tenue de dossiers de travail ressortentdune obligation rglementaire et dune ncessit technique3.

3Extraits de la note n12 cncc


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Gestion de la documentation relative aux dossiers de travail.

La NEP 230 Documentation de laudit des comptes nous donne les obligations enla matire, titre de rgles pratiques, nous vous proposons de retenir les prescrip-tions du manuel de lICCA en la matire :

Condentialit, garde en lieu sr, intgrit, accessibilit et facilit de consulta-tion de la documentation relative aux missions

.085* Le cabinet doit tablir des politiques et procdures visant le maintien de la

condentialit, de la garde en lieu sr, de lintgrit de laccessibilit et de la facili-t de consultation de la documentation relative aux missions. [NOV. 2006]

.086Selon les obligations dontologiques applicables, les cabinets et les praticienssont tenus de respecter en tout temps la condentialit des renseignements conte-nus dans la documentation relative aux missions.

.087Que la documentation soit sur support papier, lectronique ou autre, lintgri-t, laccessibilit ou la facilit de consultation des donnes quelle contient peuvent

tre compromises sil est possible de les modier, de leur apporter des compl-ments dinformation ou de les supprimer linsu du praticien, ou sil y a un risquequelle soit perdue jamais ou endommage. Par consquent, le cabinet tablit descontrles appropris sur la documentation an de:

a) permettre de dterminer quand et par qui la documentation a t cre, mo-die ou rvise;

b) protger lintgrit des informations toutes les tapes de la mission, particu-lirement lorsque les membres de lquipe de certication se partagent les informa-tions ou lorsque celles-ci sont transmises des tiers par Internet;

c) prvenir les modications non autorises;d) rendre la documentation accessible lquipe de certication et, au besoin,

dautres personnes autorises, de manire ce quelles puissent bien sacquitterde leurs fonctions.

.088De tels contrles peuvent notamment comprendre:a) le recours des mots de passe par les membres des quipes de certication

an de restreindre laccs la documentation lectronique aux seuls utilisateursautoriss;

4Bibliothque professionnelle virtuelle de lICCA 2006 pages 25 & 26


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b) la prise systmatique de copies de sauvegarde de la documentation lectro-

nique des moments appropris au cours de la mission;c) des procdures visant assurer que la documentation est adquatementtransmise aux membres de lquipe au dbut de la mission, traite au cours de lamission et collationne la n de la mission;

d) des procdures visant restreindre laccs la documentation sur supportpapier, en permettre la distribution adquate et en assurer la conservation con-dentielle.

.089Pour des raisons dordre pratique, il se peut que la documentation originale

sur papier soit numrise pour tre verse au dossier de mission. Dans ce cas, lecabinet tablit des procdures obligeant le praticien : a) gnrer une version numrise identique dans sa forme et son contenu ladocumentation originale sur papier, y compris les signatures manuscrites, les ren-vois et les annotations;

b) incorporer la version numrise dans le dossier de mission, avec, au besoin,indexation et signatures dapprobation sur le document numris;

c) veiller ce que la version numrise puisse tre rcupre et imprime;d) se demander sil est ncessaire, pour des raisons dordre lgal, rglementaire

ou autre, de conserver loriginal de la documentation papier qui a t numrise.


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La dmarche du commissaire aux comptes

La NEP 200Principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadrede la certication des comptes dispose que :

1. Le commissaire aux comptes formule une opinion sur les comptes annuelset, le cas chant, une opinion sur les comptes consolids, aprs avoir mis enoeuvre un audit des comptes.

Lobjectif du commissaire aux comptes dans lapproche daudit par les risques est

dobtenir lassurance raisonnable que les tats nanciers ne contiennent pas dano-malies signicatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Cela impliquetrois tapes essentielles :

. Lvaluation des risquesdanomalies signicatives dans les tats nanciers ;

. La conception et la mise en uvre de procdures dauditcomplmentaires, quirpondent aux risques valus et rduisent les risques danomalies signicativesdans les tats nanciers un niveau faible acceptable ;. Lmission dun rapport appropribas sur les conclusions daudit.

On peut en conclure que nous avons trois tapes dans le droulement de la mission :


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III LE DOSSIER PERMANENT

PRINCIPES

Le dossier permanent constitue la base de donnes du client, celle-ci constituedans un ordre logique va permettre de classer de manire rationnelle lensembledes lments, qui de ce fait seront aisment accessibles.Cette base de donnes ainsi constitue permet de mener bien la mission que leclient nous a cone.

Cest la fois un outil : - dinformation - de synthse - de contrlequi a pour vocation de faciliter le travail de tous en permettant un accs rapide auxdonnes et le partage des responsabilits entre tous les intervenants du cabinet

LE DOSSIER PERMANENT : OUTIL DINFORMATION

Le dossier permanent collecte toutes les informations sur lEntreprise ncessairespour intervenir avec un maximum defcacit.Par la pertinence de ces informations, il permet, au dmarrage de la mission davoirune vue densemble de lentreprise, de ses spcicits comptables, conomiques,juridiques, scales et sociales, den relever les forces et les faiblesses.Il est aussi la mmoire de lentrepriseEn fonction de ceux-ci, nous pourrons orienter efcacement notre mission.

LE DOSSIER PERMANENT : OUTIL DE SYNTHESE

Le dossier permanent ne doit contenir que les lments utiles et ne contenir que lesdocuments essentiels.Les synthses contenues dans le dossier doivent tre les plus pertinentes possibles,et donc rdiges avec soin.

LE DOSSIER PERMANENT : OUTIL DE CONTROLE

Le dossier permanent constituant une base de donnes able et vries par les

collaborateurs, il sera utilisable en interaction avec le dossier annuel.


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LE DOSSIER PERMANENT : OUTIL DE RESPECT DES NEP

Citons entre autres :

NEP 315 - CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET VA-LUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

1. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance sufsante de lentit,notamment de son contrle interne, an didentier et valuer le risque dano-malies signicatives dans les comptes et an de concevoir et mettre en uvredes procdures daudit permettant de fonder son opinion sur les comptes.

AUTRES NEP :

Prise de connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risquedanomalies signicatives rsultant de fraudes 5

12. An didentier le risque danomalies signicatives rsultant de fraudes, lecommissaire aux comptes, lors de sa prise de connaissance de lentit et de sonenvironnement, met en uvre des procdures daudit, qui consistent :

- senqurir du risque de fraude ;- prendre connaissance de la faon dont les organes mentionns larticle L. 823-16du code de commerce exercent leur surveillance en matire de risque de fraude ;- analyser les facteurs de risque de fraude.Par ailleurs, il tient compte des rsultats des procdures analytiques et des infor-mations obtenues loccasion dautres procdures daudit mises en uvre dans lecadre de sa mission.

Identication et valuation du risque danomalies signicatives dans les comptes

rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires 6

04. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement, le com-missaire aux comptes prend connaissance du secteur dactivit de lentit, de sonenvironnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable, etdes moyens mis en oeuvre par lentit pour sy conformer.

5NEP 240 Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes6NEP 250 : Prise en compte du risque danomalies signicatives dans les comptes rsultant du non-respectde textes lgaux et rglementaires7NEP 540 Apprciation des estimations comptables


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Prise de connaissance du processus dvaluation de lentit et valuation du risque

danomalies signicatives rsultant destimations comptables7

08.- An didentier et dvaluer les risques danomalies signicatives rsultantdestimations comptables, le commissaire aux comptes met en uvre des proc-dures daudit qui consistent prendre connaissance :

- des rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable appli-cable en matire destimations comptables,- du processus suivi par lentit pour procder aux estimations comptables, deschangements ventuels dans les modes de calcul utiliss et des motivations de

ces changements,- du recours ventuel de lentit aux travaux dun expert,- du dnouement ou de la rvaluation des estimations comptables de mmenature effectues les annes prcdentes.

Prise de connaissance de lentit et de son environnement et planication 8

03. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement, le com-missaire aux comptes :

Analyse la nature et ltendue de la mission que lentit a cone lexpert-comp-table ;Apprcie dans quelle mesure il pourra sappuyer sur les travaux effectus par cedernier pour aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinionsur les comptes.

8NEP 630 Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit


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CONTENU DU DOSSIER PERMANENT- Fiche signaltiquede lentit ;- Bref historiquede lentit ;- Organigrammes ;- Direction et personnes ayant pouvoir pour engager lentit ;- Comptes annuelsdes derniers exercices ;- Notessur lorganisation, le secteur dactivit, les caractristiques de production etde distribution, le cadre lgal et rglementaire dans lequel lentit exerce ses acti-vits, la concurrence, etc. ;- Documentation juridique :

- Statuts ;- Procs-verbaux des conseils dadministration et des assembles gnrales ;- Liste des associs ou actionnaires ;- Structure juridique du groupe ;- Contrats, assurances ;.

Lors de chaque visite, le dossier devra toujours tre emmen chez le client.La mise jour seffectue :- chez le client pour actualiser les renseignements reus ou pour collecter les

nouveaux.- au cabinet pour certaines ches en fonction des documents reus.Lorsquil est demand la copie dun document, celle-ci aprs lecture fera lobjetdune consignation de sa synthse sur la che du Dossier permanent concerne.Classement des pices et documents rcuprs :Ds quun document concerne le Dossier, il doit tre scann ou photocopi et in-dex.An de permettre tout un chacun de classer les pices et les documents au bonendroit, et que tous les intervenants indexent de la mme faon les documents, il

est apparu ncessaire de crer un rpertoire alphabtique des rubriques ...

CONTROLE DU DOSSIER PERMANENTAu cours dune anne, tous les dossiers permanents utiliss par le Cabinet doiventtre revus an de sassurer :

- de leur bonne mise jour,- de leur fonctionnement conforme,- de la qualit des renseignements et donnes collationns,

- de la bonne application de la mthodologie.


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Priodiquement, ces dossiers sont revus par les contrleurs des organismes profes-

sionnels dans le cadre des contrles de qualitNotre choix nous permet de consulter le dossier dans plusieurs endroits la fois etpar plusieurs intervenants.

Le dossier de chaque client est class informatiquement (si les dossiers sont infor-matiss) sur le serveur en G:\databuro\Docac\XXXXXX (par exemple)Avec pour chaque dossier un sous rpertoire avec numro 6 chiffres suivi de sonnom aprs un espace.

Dans chaque dossier un sous rpertoire DP et des sous-rpertoires par millsime declture des comptes.


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Rpertoire Alphabtique

La cration dun rpertoire alphabtique est primordiale pour que tous les intervenants ducabinet classent au mme endroit et en seul chaque document

ACCEPTATION DE FONCTION Q3ACTES- ANALYSE DES ACTES DPSADRESSES UTILES DPQ2AMORTISSEMENTS R8ANALYSE DES ACTES DP SASSEMBLEES GENERALES DP S25ASSURANCES DPS5BAUX DPS3

CAPITAL SOCIAL DP S23CERTIFICATS DE DEPOT DES COMPTES AN-NUELS AU GREFFE DP RICOMMISSAIRE AUX COMPTES (MANDATS) DPS21COMPTES ANNUELS DP R1CONSEIL DADMINISTRATION DP S24CONTRATS ET ENGAGEMENTS DPSCONTROLES FISCAUX DPT3CONTROLES SOCIAUX DP U4CONVENTION COLLECTIVE. DP U ICONVENTIONS - FEUILLES DE TRAVAIL DP S26CORRESPONDANCE DPVCREDIT BAIL DPS6DECLARATION DE COUPONS DA FADECLARATION DE RESULTATS - DECLARATIONDE FG DA FADELEGUES DU PERSONNEL DP U21DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS DPS7DOCUMENTATION COMPTABLE ET FINAN-CIERE. DP R2DOCUMENTATION FISCALE PERMANENTE DPTDOCUMENTS COMPTABLES DP RDOCUMENTS REUS DU GREFFE (SAUF CERTIFDEPOTS) DAJA

DOSSIER CENTRALE DU BILAN BDF DP RECRITURES TYPES DP R4EMPRUNTS DPS4ENQUETES STATISTIQUES DAETUDES PARTICULIERES COMPTABLES DP REXTRAIT RC K BIS DPS1FEUILLES PRESENCE AUX AG DAJAFICHE SIGNALETIQUE DPQ1FILIALES ET PARTICIPATIONS DPS1OFONCTIONS ET EXERCICES DANS DAUTRESSOCIETES (MANDATS) DP S21

GARANTIES - CREANCES ET DETTES DPS4IDENTIFICATION DPQ1INFORMATIQUE - TESTS DP R6INTERESSEMENT ET PARTICIPATION DPU5LEASING DPS6LIVRES OBLIGATOIRES COMPTABLES DP R5MANDATS DIRIGEANTS DPS21MANDATS COMMISSAIRES AUX COMPTES

DPS21MEMENTO DE MISE A JOUR JURIDIQUE DAJAMODIFICATIONS APPORTEES AUX STATUTS DPS20ORGANES DE DIRECTION DP S21ORGANES DE CONTROLE DP S21PARTICIPATION CONSTRUCTION DA FAPARTICULARITES COMPTABLES DPRPARTICULARITES FISCALES DPTPARTICULARITES JURIDIQUES. DPSPARTICULARITES SOCIALES DP Q1 SOCPHOTOCOPIES DES FACTURES DIMMOBILISA-TIONS DP R8PHOTOCOPIES DES OPTIONS EVENTUELLES.DPT1PRECOMPTE DECLARATION. DA FAPREVOYANCE. DP U & DA SAPROCEDURES: DOCUMENTS DECRIVANT LESPROCEDURES DP ROPROCEDURES INTERNES INFORMATIQUES DPR6PROVISIONS REGLEMENTEES: PRINCIPE-CALCULS DPT&DAFARAPPORT COMMISSAIRE AUX COMPTES. DA JARAPPORT DE GESTION CA OU GERANCE DA JA

REGISTRES COMPTABLES. DP R5REGLEMENT INTERIEUR. DP U12REMUNERATIONS (MANDATS) DP S26RENSEIGNEMENTS COMPTABLES ET FISCAUXDPRRENSEIGNEMENTS FISCAUX DPTRENSEIGNEMENTS GENERAUX DPQRESERVES ET PROVISIONS. DP S22SIR11 -S1R21. DPQ8STATUTS DP S20STRUCTURE JURIDIQUE DPSSTRUCTURE SOCIALE DP UTITRES DE PARTICIPATION DPS1O


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Q- GENERALITES

Prise de connaissance de lentit et de son environnement10

12. La prise de connaissance de lentit permet au commissaire aux comptes deconstituer un cadre de rfrence dans lequel il planie son audit et exerce sonjugement professionnel pour valuer le risque danomalies signicatives dans lescomptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.

13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :- du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment

du rfrentiel comptable applicable, et dautres facteurs externes tels que les condi-tions conomiques gnrales ;- des caractristiques de lentit qui permettent au commissaire aux comptes dap-prhender les catgories doprations, les soldes des comptes et les informationsattendues dans lannexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment lanature de ses activits, la composition de son capital et de son gouvernement den-treprise, sa politique dinvestissement, son organisation et son nancement ainsique le choix des mthodes comptables appliques ;- des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la

mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences nancires et, de ce fait,une incidence sur les comptes ;- de la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance nancire de lentit;ces lments indiquent au commissaire aux comptes les aspects nanciers que ladirection considre comme constituant des enjeux majeurs ;- des lments du contrle interne pertinents pour laudit.

CommentairesTous les lments didentication du client correspondent une espce de curricu-

lum vitae dont la lecture permet toute personne ne connaissant pas lEntreprise,davoir une vue synthtique de ses principales caractristiques scales, comptables,juridiques ou sociales.En deuxime utilisation, cette rubrique doit permettre de trouver tout instant unrenseignement utilis pendant lexcution de la mission, que ce soit le numrodidentication SIR ou tout autre numro ou adresse frquemment utiliss.Par ce fait, il est indispensable de noter avec prcision les renseignements deman-ds dans cette rubrique ainsi ventile :

10Extrait de la NEP 315 connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque dano-malies signicatives dans les comptes


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Q1 folio 1/1 Informations gnrales

Cette che est remplie partir des documents suivants : extrait K Bis, statuts, bulletin didentica-tion SIRET. Lextrait K Bis sera rfrenc S1 kbis 20XX. Les SIR 11 ET/OU SIR 21 seront rfrencsQ8. Lindication des heures douvertures (et des jours!), savrera trs utile pour les prises derendez vous chez le client.


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Q1 folio 2/4 Informations scales

La connaissance des rgimes applicables est de la plus haute importance pour :. Connatre lexistence des dclarations effectues. Sassurer de leur conformit.. Conserver son esprit critique :. le rgime appliqu est-il le bon ?. loption pratique est-elle valable ?


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Q1 folio 3/4 Informations sociales. Lvolution constante du droit du travail et des rgimes de prvoyance (ScuritSociale, retraite, etc....), oblige le Commissaire aux comptes faire une rvisionimportante de ces informations.. La connaissance de la priodicit des versements permettra de suivre aussi largularit des versements.. En ce qui concerne la retraite si lentreprise cotise un taux suprieur au mini-mum : lindiquer.. LA CONVENTION COLLECTIVE EST OBLIGATOIRE :. Si elle a t tendue (en totalit ou pour les parties qui ont fait lobjet duneextension) :

- pour toutes les entreprises exerant une activit entrant dans son champ dapplication.. Si elle na pas t tendue :- pour les employeurs signataires ou faisant partie dune organisation signataire.


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Q1 folio 4/4 Informations conomiques

Il convient ici de situer de manire synthtique lactivit de lentreprise an dap-prcier les points cls de celle-ci. La connaissance gnrale de lentit et de sonsecteur dactivit constitue un cadre de rfrence permettant au commissaire auxcomptes dexercer son jugement professionnel. La comprhension des activits delentit et son utilisation adquate aident celui-ci :

. valuer les risques et identier les problmes ;

. programmer, planier et conduire efcacement sa mission ;

. valuer la validit des lments probants collects ;

. permettre, le cas chant, de formuler des observations.

A noter : Le conseil suprieur diffuse des analyses sectorielles fort utiles pour consti-tuer une base de travail. De son ct Coface Ort, liale de Coface, a dveloppen partenariat avec la CNCC une offre de services dinformation sur les entreprisesddie la profession. Cette offre est forfaitaire et vous ouvre un accs en ligne une base de donnes exhaustive exploitant systmatiquement tous les gisements dela publicit lgale, les enrichissant de toutes les sources disponibles :

- Consultation dinformations nancires, lgales et de solvabilit sur les entre-prises franaises

- Veille permanente sur vos mandats : vous tes alert de toute modication enre -gistre dans les bases de donnes Coface Ort et affectant la vie de lentreprise.


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Q2 Fiches signaltiques des interlocuteurs habituels de lentit :


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Q3 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

Nous veillons :. formaliser la phase dacceptation ou de maintien de la mission, et particulire-ment nous nous assurons de lidentit de nos cocontractants avant toute accepta-tion (code montaire et nancier art. L.563-1),. formaliser dans le dossier permanent les lments ncessaires une acceptationde la mission : - identit - activits - organes de direction et fonctions sensibles

- respect des rgles dincompatibilits. formaliser la rpartition des contrles avec le co-commissaire lorsquil y a co-com-missariat,. tablir la lettre de mission telle quelle est prvue par notre canevas de base enconformit avec la NEP 210 termes et conditions de la mission ,. nous assurer priodiquement quaucun vnement susceptible de remettre encause le maintien de sa mission nest intervenu et notamment au plan de son in-dpendance. Cette dmarche sera matrialise et notamment sur les aspects lis lindpendance. En effet, nous ne pouvons accepter de mandat qui nous placeraitdans une situation de dpendance matrielle ou intellectuelle.11

Ainsi nous devons avoir les moyens de raliser la mission en termes de comp-tence, deffectif et de calendrier.

Lorsquil y a co-commissariat, nous veillons ce que les co-commissaires ne soientlis en aucune faon notre cabinet et que la rpartition des travaux soit quilibre.

Nous veillons pratiquer une rotation des contrles sur la dure du mandat entreles co-commissaires et nous-mmes et respecter lquilibre de la rpartition de lamission en volume dheures et en honoraires.

En aucun cas, nous nassurons de prestations autres que laudit.

11Article 18 du code de dontologie En cours de mandat, le commissaire aux comptes veille ce que les

exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code, remplies lors de lacceptation de la mission,soient toujours respectes ; en particulier, il procde cette vrication avant daccepter le renouvelle-ment de son mandat.


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Notre lettre de mission :

Si la lettre de mission est obligatoire du fait de la nouvelle norme dexercice profes-sionnel homologue par le garde des Sceaux, mais au niveau de la relation entre leclient et nous il sagit dun atout, il sagit en effet de loutil de base de la communi-cation du cabinet.

La rdaction de la lettre de mission est rapprocher de son potentiel dhonoraires,notons bien que sur la dure du mandat le client moyen reprsente quelques demilliers deuros et dans certains cas quelques dizaines.

Ce qui compte en dnitive cest de rpondre aux attentes du client en lui prci-sant :

Quels services devons-nous lui rendre ? Comment allons-nous procder ? Pourquoi ? Qui sont les interlocuteurs ? A quel prix ?

De ce fait, nous avons opt pour une prsentation de la lettre de mission qui abou-

tisse sur une relation claire en communiquant sur : La prsentation de la prestation en faisant rfrence au code de commerce anque le client ne se mprenne pas sur le pourquoi et le comment de notre mission. Les obligations du cabinet par rfrence aux normes et au code de commerce Les obligations du client qui en dcoulent Les honoraires La planication et les modalits de mise en uvre La demande de conrmation crite exige par larrt du 14/12/2005.


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Notre canevas de base en conformit avec laNEP 210 LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES12

OBJET : Mission dauditREF. Q3/1

Le./../.

N/REF : CODECLIENT/CODESTE/NOCHRONO Le

Le./../.Monsieur le Prsident,

Nous avons le plaisir de vous conrmer les termes, les conditions et les modalitsde mise en uvre de notre mission de commissariat aux comptes, conformmentaux dispositions des articles R 823-8 et suivants ainsi que des articles A 823-1 etA 823-27-1 du code de commerce13.

12

Il convient de noter que la norme ne contient plus de spcimen ou de modle : la forme est libre etadaptable alors mme que le contenu est prcis dans la NEP13Ce dernier article nest indiquer que pour les entits vises par la norme PE


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OBJECTIFS DE NOTRE MISSION

Dans le cadre de cette mission telle que dnie par la loi, nous procderons unaudit des comptes annuels de votre socit. Cet audit aura pour objectif conform-ment aux dispositions de larticle L 823-9 du code de commerce, de certier, enjustiant de nos apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres etdonnent une image dle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi quede la situation nancire et du patrimoine de votre socit la n de cet exercice.

Conformment aux dispositions de larticle L823-10 du code de commerce, nousavons pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion,

de vrier les valeurs et les documents comptables de votre socit dont noussommes chargs de certier les comptes et de contrler la conformit de la compta-bilit aux rgles en vigueur. Nous vrions galement la sincrit et la concordanceavec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion duconseil dadministration et dans les documents adresss aux actionnaires sur la si-tuation nancire et les comptes annuels.

Nous nous assurons aussi, conformment aux dispositions de larticle L823-11 ducode de commerce que lgalit a t respecte entre les actionnaires.

Enn, conformment aux dispositions de larticle L823-12 du code de commercenous avons signaler la plus prochaine assemble gnrale les irrgularits etinexactitudes releves par nous au cours de laccomplissement de notre mission.

Par ailleurs, du fait de ce mme article L823-12 nous devons rvler au procureurde la Rpublique les faits dlictueux dont nous avons connaissance, sans que notreresponsabilit puisse tre engage par cette rvlation.


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MODALITES DEXECUTION DE LA MISSION

Nos obligationsNous procderons cet audit selon les normes de la profession,prenant en comptela norme dexercice professionnel relative la certication des comptes annuels desentits mentionnes larticle L.823-12-1 du code de commerce14.Ces normes requirent la mise en uvre de diligences permettant dobtenir lassu-rance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas danomalies si-gnicatives. Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de lauditest qualie, par convention, d assurance raisonnable .

Nous pouvons galement recueillir, conformment aux dispositions de larticleL823-14 du code de commerce, toutes informations utiles lexercice de notremission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de votresocit. Toutefois, ce droit dinformation ne peut stendre la communication despices, contrats et documents quelconques dtenus par des tiers, moins quils nysoient autoriss par une dcision de justice, tant ici prcis que le secret profes-sionnel ne peut nous tre oppos dans le cadre de notre mission que par les auxi-liaires de justice.

Nous rappelons ce titre quun audit consiste examiner, par sondages, les l-

ments probants justiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste ga-lement apprcier les principes comptables suivis et les estimations signicativesretenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble.

Les limites de laudit rsultent notamment de lutilisation des techniques de son-dages, des limites inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des l -ments collects au cours de la mission conduisent davantage des prsomptionsqu des certitudes.

14Si cest le cas dune entit viseArticle L823-12-1 Cr par LOI n2008-776 du 4 aot 2008 - art. 59 (V) Les commissaires aux comptes exercent leurs diligencesselon une norme dexercice professionnel spcique dans les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, lessocits responsabilit limite et les socits par actions simplies qui ne dpassent pas, la clture dun exercice social, deuxdes seuils suivants, xs par dcret en Conseil dEtat : le total de leur bilan, le montant hors taxes de leur chiffre daffaires ou lenombre moyen de leurs salaris. Cette norme est homologue par arrt du garde des sceaux, ministre de la justice. Art.R. 823-7-1. Cr par le Dcret n 2009-234 du 25 fvrier 2009 -Pour lapplication de larticle L. 823-12-1 relatif la normedexercice professionnel spcique aux socits en nom collectif, aux socits en commandite simple, aux socits responsabili-t limite et aux socits par actions simplies, le total du bilan est x 1 550 000 , le montant hors taxe du chiffre daffaires

3 100 000 et le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de lexercice cinquante. Le total du bilan, le montant hors taxe du chiffre daffaires et le nombre moyen de salaris sont dtermins conformment auxquatrime, cinquime et sixime alinas de larticle R. 123-200.


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Pour les mmes raisons, nous ne pourrons non plus vous donner lassurance quetoutes les dciences majeures dans le systme comptable et de contrle interneauront pu tre identies. Cependant, si de telles dciences venaient tre rele-ves lors de nos travaux, nous ne manquerions pas de vous en informer dans lesmeilleurs dlais.

Par ailleurs, nous vous soumettrons la n de nos travaux, conformment aux dis-positions de larticle L823-16 du code de commerce, une lettre rsumant les d -ciences que nous aurions releves.

Vos obligations

Nous vous rappelons que ltablissement des comptes annuels de votre socitvous incombe et que cette responsabilit implique la tenue dune comptabilit etun systme de contrle interne adquats, la dnition et lapplication de politiquedarrt des comptes et des mesures de sauvegarde des actifs.

Au cours de notre mission, nous serons amens galement vous demander laconrmation crite de certaines dclarations, notamment celles concernant les en-gagements ventuels de votre socit vis--vis de tiers et les contentieux en coursou potentiels.

Nous soulignons par ailleurs que notre mission de commissaire aux comptes im-plique certaines vrications ou travaux spciques. A ce titre, nous vous rappelonsque vous devrez nous informer dans les dlais de toute convention rglementeet nous fournir le dtail de leurs termes et modalits, et nous communiquer paravance les documents et informations adresses aux actionnaires pour la vrica-tion pralable leur diffusion.

Nous comptons sur lentire coopration de votre personnel et de vos diffrentsconseils an quil mette notre disposition lensemble des documents comptables

et autres informations ncessaires notre mission.


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CE QUI EST POSSIBLE

Il est bien entendu que la mission pourra sur votre demande, tre tendue desinterventions supplmentaires au titre des diligences directement lies lexercicede notre mission15, toute mission de ce type fera lobjet dune lettre de mission sp-cique la demande.Les missions susceptibles de faire lobjet dune intervention sont listes en annexedes prsentes.

Honoraires

Les honoraires correspondants aux travaux de contrle dnis ci-dessus sont esti-ms en fonction du temps pass et du niveau de responsabilit et de qualicationprofessionnelle des personnes qui interviennent.

Nos honoraires sont fonction du temps pass, les temps tant xs par larticle R823-12du code de commerce.

Compte tenu des interventions du Cabinet . pour llaboration et lesuivi des comptes annuels, ainsi que du Cabinet pour le suivi juridique de

votre socit, nous solliciterons si vous en tes daccord, conformment la lgisla-tion en vigueur, une drogation auprs du Prsident de la Compagnie Rgionale desCommissaires aux comptes de XXX an davoir lautorisation de limiter nos heures XX heures.En consquence, compte tenu des bases xes par larticle R 823-12 du code decommerce, nos honoraires pour la mission prvue slveront . HT(soit un taux horaire moyen de .16)

Cette proposition repose sur des conditions de droulement normal de nos travauxet sur une coopration et assistance active de vos services.

La dcouverte de problmes spciques inconnus ce jour pourrait conduire une rvision de cette estimation. Si le cas se prsentait, vous en seriez inform dsque ce montant risquerait dtre dpass de 10 % an de prendre en commun lesdispositions ncessaires.

15 Des spcimens de lettre de mission DDL sont prsents dans le module de laudit ecf DDL16 Il convient de prciser que (article R823-15 du code de commerce) le montant de la vacation horaire estx dun commun accord entre le ou les commissaires aux comptes et la personne contrle, pralable-ment lexercice de la mission. Cette obligation ne gure pas dans la norme homologue car il nappar -tient pas la norme de reprendre la loi et les rglements.


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DIFFERENDS

Conformment aux dispositions de larticle R823-18 du code de commerce, leslitiges qui pourraient ventuellement survenir entre nous en matire dhonorairesdevront tre ports avant toute action judicaire, devant le prsident de la compa-gnie rgionale des commissaires aux comptes aux ns de conciliation.


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PLANIFICATION ET MISE EN UVRE

Responsable de la mission et intervenants

Conformment aux dispositions de larticle L823-13 du code de commerce, nouspouvons, sous notre responsabilit, nous faire assister ou reprsenter par tels ex-perts ou collaborateurs de notre choix, que nous vous faisons connatre nomm-ment. Ces experts ou collaborateurs ont les mmes droits dinvestigation que nous-mmes.

En tant que Commissaire aux comptes de votre socit, nous assurerons la respon-

sabilit de la mission, la signature des rapports sera assure par M Commissaire aux comptes associ, Prsident de notre socit, Directeur Gnralde notre socit, Directeur Gnral Dlgu de notre socit.Nous serons assists notamment de .. qui assurera la fonction de chef demission pendant les priodes dintervention prvues ci-aprs.

Planication de la mission

Nous vous conrmons les interventions suivantes pour lexercice clos le ../../200X.tant en ce qui concerne les obligations relatives au contrle et la certication des

comptes annuels que les obligations spciques imposes aux Commissaires auxcomptes.

Certication des comptes annuels

- Validation de la prise de connaissance gnrale de votre socit ;

- Apprciation des procdures et du contrle interne existant : nos travaux consistent valuer les procdures et le contrle interne ayant permis lobtention des infor-mations comptabilises et inscrites dans les comptes annuels, an de dterminer la

nature, ltendue et le calendrier des travaux de contrle des comptes ;- Contrle des comptes et des documents de synthse : bilan, compte de rsultat etannexe ;

- Rdaction du rapport sur les comptes annuels du Commissaire aux comptes.

Contrles spciques

- Examen des conventions rglementes par la loi ;

- Rdaction du rapport spcial du Commissaire aux comptes ;- Examen du rapport du prsident sur le contrle interne ;


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- Rdaction du rapport du commissaire sur le rapport du prsident ;- Divers autres contrles spciques exigs par la loi.

Priodes dintervention et dlais

En application de larticle L823-13 du code de commerce, toute poque delanne, nous oprons toutes vrications et tous contrles que nous jugeons op-portuns et pouvons nous faire communiquer sur place toutes les pices que nousestimons utiles lexercice de notre mission et notamment tous contrats, livres,documents comptables et registres des procs-verbaux.

Principaux dlais lgaux respecterAn de permettre la meilleure organisation de nos travaux, nous vous rappelons lesprincipaux dlais imposs par la loi :

- Rapport sur les comptes annuelsLe rapport du Commissaire aux comptes doit tre la disposition des actionnaires15 jours au moins avant la date de tenue de lassemble gnrale annuelle. Cerapport ne peut tre arrt quaprs rception par le Commissaire aux comptes durapport du conseil lassemble gnrale.

Calendrier retenuCompte tenu de la date de clture du ../../. et des dlais lgaux respecter, noussommes convenus de la planication de nos interventions comme suit :- .., prise de connaissance et apprciation des procdures et du contrleinterne,- .., contrle des comptes et des documents de synthse, contrles spci-ques imposs par la loi.

* **

Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf en cas de modicationsmajeures dans les activits de votre socit.

Nous vous remercions de nous faire part de vos remarques et observations ven-tuelles, et tout le moins de valider le planning que nous vous proposons. Cetteconrmation crite de votre part tant exige par larticle R 823-1 du code de com-merce.

Nous restons votre disposition pour toutes informations complmentaires que

vous pourriez souhaiter,


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Et vous prions de croire, Monsieur le Prsident, lassurance de nos sentiments lesmeilleurs et les plus dvous.

M.XXXXXXXCommissaire aux ComptesSignataire du mandat

ANNEXE DINFORMATIONS SUR LES DDL

A ce jour sont possibles les interventions affrentes aux diligences directement lies

prvues par les normes suivantes :Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commis-saire aux comptes :Lentit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des in-formations nancires ayant fait lobjet dun contrle externe, an de renforcer lascurit nancire pour lutilisateur et la crdibilit de ces dernires. Elle demandeun rapport daudit lorsquelle a besoin dun rapport dans lequel lauditeur formuleune opinion lissue de diligences lui ayant permis dobtenir lassurance leve,mais non absolue du fait des limites inhrentes laudit, qualie par convention

d assurance raisonnable , que les informations nancires ne comportent pasdanomalies signicatives.Les informations nancires sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris mettre un rapport daudit sont relatives :- lentit ;- ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle, au sens desI et II de larticle L. 233-3 du code de commerce.

Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de

commissaire aux comptesLentit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des in-formations nancires ayant fait lobjet dun contrle externe, an de renforcer lascurit nancire pour lutilisateur et la crdibilit de ces dernires. Elle demandeun rapport dexamen limit lorsquelle a besoin dun rapport dans lequel lauditeurformule une conclusion lissue de diligences lui ayant permis dobtenir une assurance modre , cest--dire une assurance moins leve que celle obtenuedans le cadre dun audit des comptes, que les informations nancires ne com-portent pas danomalies signicatives.Les informations nancires sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris

mettre un rapport daudit sont relatives :- lentit ;


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- ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle, au sens desI et II de larticle L. 233-3 du code de commerce.

Attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission decommissaire aux comptesHors les cas prvus expressment par les textes lgaux et rglementaires, une entitpeut demander au commissaire aux comptes quelle a dsign une attestation por-tant sur des informations particulires.Le commissaire aux comptes peut dlivrer cette attestation si, conformment auxdispositions de larticle L. 822-11-II du code de commerce, la prestation effectueentre dans les diligences directement lies sa mission telles que dnies par les

normes dexercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de don-tologie sont respectes.Les attestations que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peuventporter que sur des informations tablies par la direction et ayant un lien avec lacomptabilit ou avec des donnes sous-tendant la comptabilit.Ces informations peuvent tre chiffres ou qualitatives ou porter sur des procduresde contrle interne de lentit.

Constats lissue de procdures convenues avec lentit entrant dans le cadre dediligences directement lies la mission de commissaire aux comptes

Lentit, en dehors de toute obligation lgale, peut avoir besoin de constats rsultantde procdures de contrle spciques mises en uvre sur des sujets dtermins enlien avec les comptes.Elle peut demander son commissaire aux comptes de mettre en uvre ces proc-dures de contrle.Ces procdures, dnies en accord entre lentit et le commissaire aux comptes,sont dnommes procdures convenues et donnent lieu ltablissement dunrapport.Lentit demande la ralisation de procdures convenues lorsquelle-mme, ou untiers identi par elle, souhaite tirer ses propres conclusions partir des constats

qui lui sont rapports.Les procdures convenues ne conduisent pas une opinion daudit, une conclu-sion dexamen limit ou une attestation du commissaire aux comptes.Le rapport prsentant les constats qui rsultent de la mise en uvre des procduresconvenues nest pas destin tre rendu public par lentit.

Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission decommissaire aux comptesAvant larrt des comptes, le commissaire aux comptes dune entit peut tre ame-n dlivrer, la demande de cette dernire, des consultations sur des sujets en

lien avec les comptes.Le commissaire aux comptes peut dlivrer des consultations si, conformment aux


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dispositions de larticle L. 822-11-II du code de commerce, la prestation entre dansles diligences directement lies sa mission telles que dnies par la prsentenorme dexercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de donto-logie sont respectes, notamment celles vises larticle 10 dudit code qui inter-disent au commissaire aux comptes :- de se mettre dans la position davoir se prononcer, dans sa mission de certi-cation, sur des documents, des valuations ou des prises de position quil auraitcontribu laborer ;- et de prendre en charge, mme partiellement, une prestation dexternalisation.La consultation permet de donner un avis ou de fournir des lments dinforma-

tion. Elle ncessite la mise en uvre de travaux non requis pour la mission de

certication. Les avis peuvent tre assortis de recommandations qui contribuent lamlioration des traitements comptables et de linformation nancire

Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission decommissaire aux comptes rendues lors de lacquisition dentitsUne entit, lorsquelle a engag un processus dacquisition dune autre entit, peutavoir besoin de travaux spciques portant sur des informations fournies par cettedernire. Elle peut demander son commissaire aux comptes de raliser ces tra-vaux, qualis de diligences dacquisition .

Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission decommissaire aux comptes rendues lors de la cession dentreprisesUne entit peut avoir besoin, lorsquelle envisage de cder une entreprise, de tra-vaux spciques portant sur les informations de cette entreprise. Elle peut deman-der son commissaire aux comptes de raliser ces travaux, qualis de diligencesde cession .

Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission decommissaire aux comptes portant sur le contrle interne relatif llaboration et autraitement de linformation comptable et nancire.

Une entit peut solliciter son commissaire aux comptes pour :- de donner un avis quant la conformit un rfrentiel cible du rfrentiel decontrle interne retenu par lentit, existant ou en cours de mise en uvre, ou decertains de ses lments ; ou- de fournir un support de formation concernant des textes, des projets de texte oudes pratiques contribuant la bonne comprhension des obligations de lentit enmatire de contrle interne ; ou- de fournir aux responsables concerns au sein de lentit, notamment les respon-sables comptables et nanciers, un document danalyse sur les consquences g-nrales ou les difcults dapplication dun rfrentiel, dun texte et/ou de pratiques

nouveaux pour lentit, ou encore de projets de texte relatifs au contrle interne ou certains de ses lments ; ou


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- de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne enplace ; ou- de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne ltat de projet ou en cours de mise en uvre par lentit, dans la mesure o ceslments sont appels contribuer, lorsquils seront naliss, llaboration duneinformation comptable et nancire able.

Prestations relatives aux informations sociales et environnementales entrant dans lecadre des diligences directement liesUne entit peut souhaiter coner son commissaire aux comptes une interventiontendant au contrle ou la abilisation dinformations, dites ci-aprs informations

RSE , sur la manire dont lentit prend en compte les consquences sociales et en-vironnementales de son activit ainsi que sur ses engagements socitaux en faveurdu dveloppement durable et en faveur de la lutte contre les discriminations et dela promotion des diversits.


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Budget - temps pass

Il convient de prciser que selon larticle R 823-15 du code de commerce le mon-tant de la vacation horaire est x dun commun accord entre le ou les commissairesaux comptes et la personne contrle, pralablement lexercice de la mission.

Barme (en k)

Montant total du bilan et des produits dexploi-

tation et des produits hors taxesNombre total dheures de travail

Jusqu 305 K 20 35

305 760 K 30 50

760 1 525 K 40 60

1 525 3 050 K 50 80

3 050 7 620 K 70 120

7 620 15 250 K 100 200

15 250 45 735 K 180 360

45 735 122 000 K 300 700

Les demandes de drogation sont faire en dbut de mandat et sont reconduitestacitement les exercices suivants, sauf si les conditions dexcution de la missionont t sensiblement modies.Lors dun premier mandat, la demande de drogation est faire lors de la phasepralable permettant de dterminer le budget (article R 823-14 du code commerce,anciennement art 123 du dcret du 12 aot 1969).En tout tat de cause, notre rmunration doit rester en rapport avec limportancedes diligences mettre en uvre, compte tenu de la taille, de la nature et de lacomplexit des activits de la personne dont les comptes sont certis, et sansdisproportion qui pourrait porter atteinte notre indpendance. Nous ne pouvonsaccepter un niveau dhonoraires qui risque de compromettre la qualit de nos tra-vaux.Une disproportion entre le montant des honoraires perus et limportance des dili-gences accomplir affecte notre indpendance et notre objectivit (art 31 du codede dontologie).


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Nous ne saurions accepter de rmunration pour des prestations autres que cellesentrant dans les diligences directement lies sa mission de commissaire aux

comptes (article 25 de la directive europenne 2006/43/C3 et article 32 du codede dontologie).Nous ne saurions accepter aucune forme de rmunration proportionnelle ouconditionnelle (article 25 de la directive europenne 2006/43/C3 et art 33 du codede dontologie).Le budget dhonoraires et les conditions de facturation sont mentionns dans noslettres de mission conformment aux dispositions du 09 de la norme dexerciceprofessionnel relative la lettre de mission du commissaire aux comptes homo-logue par arrt du garde des sceaux du 14 dcembre 2005.

Nos frais de dplacement et de sjour engags dans lexercice de nos fonctions sontrembourss par la personne, sur justication 18.Les associations sont sorties du barme depuis 2005, nous veillons donc pourcelles-ci avoir un niveau dhonoraires en rapport avec limportance des diligences mettre en uvre, compte tenu de la taille, de la nature et de la complexit des ac-tivits de lassociation concerne, et ce dans le respect des dispositions de larticle31 du code de dontologie.

R COMPTABILITESeront indexs ici :. Plan comptable de lentreprise. Guide comptable professionnel. Modalits particulires de comptabilisation. Organisation comptable. Test sur le logiciel comptable. Tableaux dimmobilisations

Derrire cette rubrique seront indexs les documents et feuilles de travail prvuesau sommaire CONTENU il est relever que les rfrences comportent dans

certains cas une feuille prtablie et dans dautres cas il sufra dannoter le supporten haut droite par exemple R7 sur le tableau des Immobilisations.Il est noter aussi que ltat des acquisitions, ltat des cessions et ltat des amortis-sements de lexercice sont indexer dans le dossier annuel rubrique CONTROLESCA squence G.

18Article R 823-15 du code de commerce - Le montant de la vacation horaire est x dun commun ac-cord entre le ou les commissaires aux comptes et la personne contrle, pralablement lexercice de la

mission. Les frais de dplacement et de sjour engags par les commissaires aux comptes dans lexercicede leurs fonctions sont rembourss par la personne, sur justication.


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PROCEDURES DE LA FONCTION COMPTABLE R5

SYSTEME COMPTABLE- Le commissaire aux comptes prend connaissance du systme comptable pouridentier et comprendre :(a) les principales catgories doprations rsultant des activits de lentit,(b) la source de ces oprations,(c) lorganisation de la comptabilit dans les domaines signicatifs, la nature desdocuments justicatifs et le contenu des postes et des rubriques des comptes,(d) lorigine des oprations et vnements signicatifs jusqu leur enregistrementdans les comptes, et

(e) le processus dtablissement des comptes ou documents comptables et nan-ciers de synthse.- Les contrles internes relatifs au systme comptable permettent de remplir les ob-jectifs suivants :- les oprations ne peuvent tre effectues quavec une autorisation gnrale ouparticulire de la direction ;- toutes les oprations et les vnements sont enregistrs rapidement dans la priodecomptable correspondante an de permettre la prparation des comptes conform-ment un rfrentiel comptable identi ;- laccs aux actifs et aux documents comptables nest possible que sur autorisation

de la direction ;- les actifs enregistrs sont compars aux actifs physiques existants des intervallesrguliers et des mesures appropries sont prises en cas dcarts constats.


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TESTS SUR LE LOGICIEL COMPTABLE - R6

Le commissaire aux comptes doit conduire une analyse critique des logiciels utili-ss20, deux cas peuvent se rencontrer :1 / Le logiciel utilis par lentreprise nest pas connu du Cabinet : Les contrlesporteront alors sur les points suivants :- cohrence gnrale en matire de cumuls entre journaux, balance et grand livre,- test sur une priode (mois) : cohrence des enregistrements entre les journaux etle grand livre (surtout en matire de comptes centraliss)- numrotation chronologique des ditions,- Impossibilit de modier une priode clture,- contrle de la abilit des transferts dcritures importes de logiciels associs

(ventes, paie,...) et test sur un mois,- matrise par le personnel de lentreprise des procdures informatiques,- existence dune documentation sufsante et dune assistance externe,- existence et respect de procdures de sauvegarde et darchivage satisfaisantes.Le commissaire aux comptes apprcie la porte des ventuelles insufsances re-

leves et procde par crit aux observations qui lui semblent ncessaires : compterendu art L823-16, rserves ou refus de certier...

2/ Le logiciel est connu du cabinet et sa abilit nest pas remise en cause : Lecommissaire aux comptes apprcie alors seulement la matrise des procdures parlentreprise et procde aux observations ncessaires.

Dans ce cas on veillera intgrer dans le dossier la che technique du logiciel ap-prhend par le cabinet.

20NEP 315 14 Le commissaire aux comptes prend notamment connaissance des lments suivants : - le systme dinformation relatif llaboration de linformation nancire


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Pour apprcier les risques lis au systme dinformation voir les feuilles de travailsuivantes

Une pr-conclusion est propose suivant les indications remplies par le chiffre 1

dans la colonne concerne : elle est bien videmment corroborer par le juge-ment professionnel du commissaire aux comptes


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S- DOSSIER JURIDIQUE

Ce chapitre du Dossier Permanent doit permettre toute personne qui le consultedavoir connaissance des principaux actes et contrats qui sont intervenus au coursde la vie de lentreprise et qui sont encore en vigueur.

EXTRAIT K BIS - S1: Cette pice quivaut pour lentreprise la carte didentit desindividus.

BAUX - S3: Le collationnement des baux permettra de sassurer :- de la conformit des loyers avec les baux ;- du respect de la rglementation des baux commerciaux ;- du respect des procdures pour les baux constituant des conventions. (article L.225-40 du Code de commerce)


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EMPRUNTS / PRETS - S4Ces tableaux doivent permettre de suivre :

. Lchancier de chacun des emprunts / prts. . Les garanties lies aux contrats.

ASSURANCES - S5 . Sans pour autant devenir Experts en assurances, nous devons vrier que len

treprise est correctement assure.


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CREDIT BAIL - S6

. La connaissance des conditions des contrats savre tre de premire impor-tance pour :. sassurer de la conformit des redevances avec les contrats ;vrier les mentions dans les tats annexes au comptes annuels ;. sassurer quil sagit bien dun contrat de crdit bail et non dune location

longue dure par exemple ;. sassurer de la comptabilisation de lacquisition en n de bail.

DEPOTS & CAUTIONNEMENTS - S7. Conserver lhistorique pour sassurer de la rcupration par lentreprise dessommes concernes en n de contrat.


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FONDS DE COMMERCE - S9. Le Commissaire aux comptes doit toujours se proccuper de lorigine dufonds de commerce : . pour sassurer de lintgrit du patrimoine, . pour vrier la bonne ventilation des lments corporels et incorporels.

ENGAGEMENTS DONNES - S9. Leur recensement sera prcieux pour vrier la pertinence de lannexe auxcomptes annuels


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EXTRAIT DES STATUTS - S20. Il est ncessaire de mentionner ici les clauses particulires des statuts, sanspour autant en recopier tous les articles

ORGANES DE DIRECTION ET DE CONTROLE - S21Ce chapitre concerne diffrentes personnes :- les dirigeants de la socit : le commissaire aux comptes, en application de larticle L. 225-26 ou L. 225-73 du Code de commerce, vrie le respect des dispositions lgales concer-nant les actions dont les administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent tredtenteurs


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ASSOCIES & ACTIONNAIRES - S22


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EVOLUTION DU CAPITAL ET DES RESERVES - S23

** CAPITAL SOCIAL

Ce tableau reprend lhistorique du compte capital indiquant :

. la date de lAssemble Gnrale Extraordinaire qui a modi le montant du capi-tal.. la nature de lopration qui a modi le montant du capital (incorporation de r-serves, apport...). la variation en plus ou en moins,

. et aprs chaque opration :- le nouveau montant ;- le nombre de titres ;- la valeur nominale de chaque titre.

** RESERVES

Ce tableau a pour but de suivre lvolution des diffrents comptes de rserves et defonds propres, et de vrier que cette volution soit conforme aux dcisions desassocis et la loi. Sa mise jour doit seffectuer en liaison avec le bnce gurant

au bilan et permet de noter le montant des bnces distribus. Il indique en outre, tout moment, lvolution et la composition des capitaux propres de lEntreprise,en particulier, il permet de suivre la perte ventuelle de plus de la moiti du capitalet sa reconstitution.


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EXTRAIT DES PV CONSEILS DADMINISTRATION - S24Ce tableau est destin recevoir une synthse des diffrents comptes rendusdes runions des organes de gestion.

EXTRAIT PV ASSEMBLEES - S25Ce tableau est destin recevoir une synthse des diffrents comptes rendus dassembles.


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EXTRAIT DES REMUNERATIONS & CONVENTIONS - S26. TABLEAU REMUNERATIONSCe tableau comprend les lments relatifs la rmunration des organes degestion.. TABLEAU CONVENTIONS REGLEMENTEESCe tableau reprend la date, la nature des conventions, le nom des personnesconcernes.


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IV - LE DOSSIER DE CONTROLE INTERNELe commissaire aux comptes prend connaissance des systmes comptable et decontrle interne pour planier sa mission et concevoir une approche daudit ef-cace. Il exerce son jugement professionnel pour valuer le risque daudit et dnirdes procdures visant le rduire un niveau acceptable faible.

Prise de connaissance de lentit et de son environnement21Rappel :12. La prise de connaissance de lentit permet au commissaire aux comptes deconstituer un cadre de rfrence dans lequel il planie son audit et exerce son

jugement professionnel pour valuer le risque danomalies signicatives dans lescomptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :/ des lments du contrle interne pertinents pour laudit.

Prise de connaissance des lments du contrle interne perti-nents pour laudit

14. La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour lau-dit permet au commissaire aux comptes didentier les types danomalies poten-tielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risquesdanomalies signicatives dans les comptes.Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle internequi contribuent prvenir le risque danomalies signicatives dans les comptes,pris dans leur ensemble et au niveau des assertions.Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend notamment connaissance deslments suivants :- lenvironnement de contrle, qui se traduit par le comportement des organesmentionns larticle L. 823-16 du code de commerce et de la direction, leur degrde sensibilit et les actions quils mnent en matire de contrle interne ;- les moyens mis en place par lentit pour identier les risques lis son activitet leur incidence sur les comptes et pour dnir les actions mettre en uvre enrponse ces risques ;- les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont lentita pris en compte les risques rsultant de lutilisation de traitements informatiss ;ces procdures permettent la direction de sassurer que ses directives sont res-pectes ;- les principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon

21Extrait de la norme dexercice professionnel connaissance de lentit et de son environnement etvaluation du risque danomalies signicatives dans les comptes


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fonctionnement du contrle interne, ainsi que la manire dont sont mises en uvreles actions correctives ;- le systme dinformation relatif llaboration de linformation nancire. A cetitre, le commissaire aux comptes sintresse notamment :- aux catgories doprations ayant un caractre signicatif pour les comptes prisdans leur ensemble ;- aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent dinitier, enregistreret traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes ;- aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que ma-nuels ;- la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des oprations

rcurrentes, susceptibles dengendrer un risque danomalies signicatives ;- au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptablessignicatives et des informations signicatives fournies dans lannexe des comptes ;- la faon dont lentit communique sur les lments signicatifs de linformationnancire et sur les rles et les responsabilits individuelles au sein de lentit enmatire dinformation nancire. A ce titre, le commissaire aux comptes sintressenotamment la communication entre la direction et les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce ou les autorits de contrle ainsi quauxactions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel an deles informer quant limpact que peuvent avoir leurs activits sur llaboration de

linformation nancire.Documentation des travaux

21. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :a) Les principaux lments des changes dinformations au sein de lquipe daudit,et notamment les dcisions importantes prises lissue de ces changes ;b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de lentit, y comprisde chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la miseen uvre, la source des informations obtenues et les procdures daudit ralises ;c) Les risques danomalies signicatives identis et leur valuation au niveau de

Documents

Manuel Des Dossiers d Audit Pme-pmi