MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________

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Estrategias fiscales Estrategias fiscales para para

Socios o AccionistasSocios o Accionistas

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2

CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA

(CUFIN)




3

CUFIN ARTÍCULO 88 LISR

La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene derecho a retirar un accionista toda vez ya se cubrió el impuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.

En este precepto legal se obliga a las personas morales a llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).




4

DETERMINACIÓN DE LA CUFIN

La CUFIN se adiciona con:

· La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)

· Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México, y

· Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de

“Paraísos Fiscales” (Décimo párrafo Art. 213 LISR).




5

DETERMINACIÓN DE LA CUFIN

Se disminuye: · Con los dividendos o utilidades pagados, y · Con las utilidades distribuidas que señala el Art. 89

LISR.

Cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta.




6

CUFIN

No se incluyen en la CUFIN los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital que se efectúen dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.




7

ACTUALIZACIÓN DE LA CUFIN

• El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del ejercicio, se actualiza desde que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio.

• Si se distribuyen o se perciben dividendos o utilidades con posterioridad:

– Se actualiza desde la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan los dividendos o utilidades.




8

UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

Resultado Fiscal del Ejercicio

Menos:

ISR del Ejercicio No deducibles (excepto: provisiones para creación o

incremento de reservas complementarias de activo o pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y para pagos de primas de antigüedad y PTU FI)

Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores 11 F. II

__________________________________________

= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)




9

Resultado Fiscal.

Ingresos acumulablesMenos

Deducciones autorizadasP T U efectivamente pagada

IgualUtilidad fiscal

MenosPerdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

IgualResultado fiscal.




10

Artículo 98 RISRLas partidas no deducibles son aquellas señaladas como tal en la ley. (Art. 32 LISR)

No deducibles




11

“UFIN negativa”

ISR del ejercicio

y

No deducibles

Resultado Fiscal>




12

“UFIN Negativa”

Si la suma del ISR del ejercicio y los no deducibles, es mayor que el Resultado Fiscal del Ejercicio, la diferencia se disminuye de:

– La CUFIN, o – De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los

siguientes ejercicios, hasta agotarlo.




13

UFIN / Art. 11 FIIUFIN / Art. 11 FII Dividendos Dividendos• Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el

impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado.

• El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

• Cuando se reinvierten dentro de los 30 días naturales siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral, (artículo 89).

• No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.




Art. 11 Dividendo sin CUFINArt. 11 Dividendo sin CUFINDividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

PorFactor de Piramidación,

1.3889 Por

Tasa del artículo 10, 28%

Igual aImpuesto a pagar

Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286




15

Ejemplo dividendo en 2010Ejemplo dividendo en 2010

Por Factor de Piramidación 1.4286 1,428,600

Por Tasa del artículo 10 30%

Igual a Impuesto a pagar 428,580

Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

1,000,000




16

Art. 11 Fracc. I Art. 11 Fracc. I Acreditamiento del ImpuestoAcreditamiento del Impuesto

Año IContra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio en el que se paga el impuesto correspondiente al dividendo.

Dos ejercicios siguientes:•Desde pagos provisionales.•Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los pagos provisionales, el acreditamiento únicamente se considera realizado hasta el impuesto causado.




17

Acreditamiento del ImpuestoAcreditamiento del Impuesto

Año I




18

Acreditamiento segundo añoAcreditamiento segundo año

ii) iii)

Impuesto por acreditar 328,580 428,580Pagos provisionales 500,000 500,000

Impuesto acreditado en pagos provisionales 328,580 428,580

Pagos provisionales sin acreditamiento 171,420 71,420

Impuesto causado en el ejercicio 300,000 100,000

Impuesto efectivamente acreditado 300,000 100,000

Saldo a cargo a (Favor) -171,420 -71,420




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Acreditamiento, tercer añoAcreditamiento, tercer año ii) iii)

Impuesto por acreditar 28,580 328,580Pagos provisionales 200,000 400,000

Impuesto acreditado en pagos provisionales 28,580 328,580

Pagos provisionales sin acreditamiento 171,420 71,420

Impuesto causado en el ejercicio 250,000 200,000

Impuesto efectivamente acreditado 28,580 200,000

Saldo a cargo a (Favor) 50,000 -71,420

Impuesto pagado por el dividendo, que ya no podrá

acreditarse - 128,580




20

Pérdida del derecho al acreditamientoPérdida del derecho al acreditamiento

1. Cuando teniendo el derecho a realizar el acreditamiento no se hace.

2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo anterior, el caso iii)).



www.despachoeliozurita.com.mx21

Impuesto “A Cargo”Impuesto “A Cargo”

Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que el impuesto a cargo del ejercicio.

La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un sinónimo, como es el caso de:

Art. 116 2° Párrafo“… Contra el impuesto que resulte a cargo del

contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 113 de esta Ley ....




22

Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)

Resultado fiscalMenos

ISR No deducibles

Monto de la fracción II del artículo 11 LISR

Igual aUFIN del ejercicioUFIN del ejercicio




23

Artículo 88 tercer párrafoArtículo 88 tercer párrafo

“...Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma. ...”




24

Primer párrafo artículo 88, última Primer párrafo artículo 88, última oraciónoración

“... Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 11 de esta Ley. …”




25

Fracción II art. 11

Impuesto acreditado Entre el factor de:

• .3889 • (.4286 para 2010)

Igual a Importe de la fracción II art. 11 a

restarse de la UFIN




26

Dividendo sin CUFINDividendo sin CUFIN

PorFactor de

Piramidación1.4286

1,428,600

Por Tasa del articulo 10 30%

Igual a Impuesto a pagar 428,580

Dividendo o utilidad no proveniente de

CUFIN 1,000,000




27

Acreditamiento en el primer ejercicioAcreditamiento en el primer ejercicio

AcreditamientoCaso i)

Año IResultado fiscal 2,000,000

Tasa 30%Impuesto 600,000

MenosPagos provisionales - Impuesto a cargo 600,000Acreditamiento 428,580




28

Importe a impactarse en la UFIN del Importe a impactarse en la UFIN del ejercicioejercicio

Impuesto acreditado 428,580Entre factor 0.4286

Igual a

Monto de la fracción II del articulo 11 LISR

999,953




29

UFIN del ejercicioUFIN del ejercicio

Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN):

Resultado fiscal 2,000,000Menos

ISR 600,000No deducibles -


999,953

Igual a UFIN del ejercicio 400,047




30

Efecto en la CUFINEfecto en la CUFINCUFIN Inicial - a)

Mas Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) 400,047 Dividendos o utilidades percibidos de otraspersonas morales residentes en México Ingresos, dividendos o utilidades sujetos aregímenes fiscales preferentes (décimopárrafo del artículo 213LISR)

Menos Dividendos o utilidades pagados Utilidades distribuidas por reducción decapital (artículo 89 LISR) Diferencia del cuarto párrafo “UFIN negativa”

Igual a CUFIN Final 400,047a) La CUFIN inicial es cero, se paga el impuesto por dividendos porque no se tiene saldo en la CUFIN.




31

Disposiciones Transitorias 2002 XLV.

El saldo de la CUFIN, sólo se puede disminuir cuando se agote el saldo de la CUFINRE.

Los dividendos o utilidades que se distribuyan provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, según se trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.




32

Disposiciones Transitorias 2002 III.

Cuando en la Ley del ISR se haga referencia a situaciones jurídicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores, se entenderán incluidos, cuando así proceda, aquellos que se verificaron durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.




UFIN

33




UFIN (Negativa)

34




35

C U F I NCUFIN al Inicio del Ejercicio 120,000

(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 100,000 (+) Dividendos de P.M. 30,000 (+) Ingresos de JUBIFIS 20,000 (-) Dividendos Pagados 50,000 (-) Utilidades Distribuidas por Reducción de Capital 15,000

Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio 205,000




36


(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 40,000- (+) Dividendos de P.M.(+) Ingresos de JUBIFIS(-) Dividendos Pagados(-) Utilidades Distribuidas por Reducción de Capital

Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio 80,000




37


(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 200,000- (+) Dividendos de P.M.(+) Ingresos de JUBIFIS(-) Dividendos Pagados(-) Utilidades Distribuidas por Reducción de Capital

Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio -




38

Resultado fiscalIngresos 1,000,000

(-) Deducciones 700,000 (=) Utilidad fiscal 300,000 (-) Perdidas de ejercicios anteriores 180,000 (=) Resultado fiscal 120,000




39

Artículo 86 XIV.

Obligación de las personas morales que hagan pagos por concepto de dividendos o utilidades: a) Pago con cheque nominativo no negociable del contribuyente, expedido a nombre del accionista o a través de transferencias a la cuenta del mismo. b) Proporcionar constancia en la que se señale su monto, si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el 1° párrafo del artículo 11. La constancia se entrega cuando se paga el dividendo o utilidad.




40

Artículo 86 XIV.

(Continua)

c) Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, la información sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las personas a quienes les efectuaron los pagos a que se refiere esta fracción, así como el monto pagado en el año de calendario anterior.




41

Diferencia del cuarto párrafo V.S. Diferencia del cuarto párrafo V.S. “UFIN negativa”“UFIN negativa”

•La UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de la CUFIN.

• En el caso de que el resultado algebraico de la UFIN fuera negativo, no hay cantidad alguna que se pueda adicionar por este concepto.




42

Reforma 2002Reforma 2002

UFIN Diferencia del cuarto párrafo art. 88

Resultado Fiscal Resultado Fiscal

Menos ISR ISR

No deducibles No deducibles

Monto de la fracción II del artículo 11 LISR




43

CASO PRACTICOCASO PRACTICOSupuestos:

• La empresa XYZ prevé tener para el año 2010 una mínima utilidad fiscal.

• No tiene CUFIN.

• Tiene utilidades contables de años anteriores pendientes de distribuir.

• No existen pagos provisionales en el 2010




44

CASO PRACTICOCASO PRACTICOSupuestos:

• Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a la empresa por $10, 000,000 (artículo 32, fracción VI LISR).

• La empresa aceptado considerar el importe como no deducible y pagar en la declaración anual el impuesto correspondiente.

• Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber si puede distribuirse dividendos libres de gravamen.




45

Caso practicoCaso practico




46

UFIN del ejercicioUFIN del ejercicio


Resultado fiscal 10,000,000Menos ISR 3,000,000

No deducibles 10,000,000Monto de la fracción II del articulo 11 LISR

-

Igual a UFIN del ejercicio -




47

Diferencia del 4 párrafoDiferencia del 4 párrafo

Diferencia del 4 párrafo art. 88

Resultado fiscal 10,000,000Menos

ISR 3,000,000No deducibles 10,000,000

Igual a Diferencia del 4 párrafo art. 88 -3,000,000




48

CUFIN proyectadaCUFIN proyectadaCUFIN Inicial -

Mas Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) - a) Dividendos o utilidades percibidos deotras personas morales residentes enMéxico Ingresos, dividendos o utilidades sujetosa regímenes fiscales preferentes (décimopárrafo del artículo 213LISR),

Menos Dividendos o utilidades pagados Utilidades distribuidas por reducción decapital (artículo 89 LISR) Diferencia del cuarto párrafo - b)

Igual aCUFIN Final. -




49

CUFIN proyectadaCUFIN proyectada

a) No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre será positiva.

b) La “Diferencia del cuarto párrafo” por $ 3, 000,000. Esta pendiente de disminuirse de la UFIN que se genere en ejercicios posteriores.




50

Reparto del dividendo impuesto Reparto del dividendo impuesto adicionaladicional

Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

7,000,000

Por Factor de Piramidación 1.428610,000,200

Por Tasa del articulo 10 30%Igual a Impuesto a pagar 3,000,060




51

EstrategiaEstrategia•Reparto de dividendos con la utilidad de años anteriores.

•Antes de que se cierre el ejercicio 2010

•El impuesto por el dividendo seria el mismo, no hay CUFIN.




52

AcreditamientoAcreditamientoDividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

7,000,000

Por Factor de Piramidación 1.428610,000,200

Por Tasa del articulo 10 30%Igual a Impuesto a pagar 3,000,060

Acreditamiento Año IResultado fiscal 10,000,000

Tasa 30%Impuesto 3,000,000

MenosPagos provisionales -

Impuesto a cargo 3,000,000Acreditamiento 3,000,000




53

Efecto en la CUFINEfecto en la CUFINImpuesto acreditado 3,000,000

Entre factor 0.4286Igual a


6,999,533


Resultado fiscal 10,000,000Menos ISR 3,000,000

No deducibles 10,000,000Monto de la fracción II del articulo 11 LISR

6,999,533

Igual a UFIN del ejercicio - a)

a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puede adicionar restando un importe.




54

Efecto en la diferencia del 4° párrafo Efecto en la diferencia del 4° párrafo artículo 88artículo 88

Diferencia del 4 párrafo art. 88Resultado fiscal 10,000,000

Menos ISR 3,000,000No deducibles 10,000,000

Igual a Diferencia del 4 párrafo art. 88 -3,000,000

No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del impuesto de la fracción II del artículo 11, ya que por mención expresa del artículo 88 primer párrafo este forma parte de la UFIN




55

CUFIN del ejercicioCUFIN del ejercicio CUFIN Inicial -

Mas

Utilidad fiscal neta del ejercicio(UFIN)

-

Dividendos o utilidades percibidos deotras personas morales residentes enMéxico Ingresos, dividendos o utilidadessujetos a regímenes fiscalespreferentes (décimo párrafo delartículo 213LISR),

Menos Dividendos o utilidades pagados Utilidades distribuidas por reducciónde capital (artículo 89 LISR) Diferencia del cuarto párrafo - a)

Igual a CUFIN Final. -




56

ConclusionesConclusiones

a) Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de disminuir de la UFIN que se genere con posterioridad.

b) El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es la misma cantidad que se tendría aun sin el pago del dividendo.

c) El accionista fue beneficiado al repartírsele un dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.




57

Consideraciones adicionalesConsideraciones adicionalesSi los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de

años posteriores es excesivo:

A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de sociedades Mexicanas, cuyo único ingreso futuro fuera por dividendos de las mismas.

–Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de la UFIN de los ejercicios posteriores.

–El dividendo percibido fluye libremente a través de la CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.




58

Consideraciones adicionalesConsideraciones adicionales

B) Fusionar a la empresa.

•Como consecuencia de fusión solo se transmite el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo párrafo).

•No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.




Supuesto

• Sociedad Mercantil

• Con utilidades fiscales en años anteriores

• Pronostica pérdidas fiscales para este año.

• Sueldo anual de los socios $ 2,000,000.

• Sin problemas en IETU

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Cálculos

Sueldos 3,000,000$

Carga social estimada 750,000$ 25%

ISR 780,000$ 26%

Neto a recibir 2,220,000$

Costo a la empresa 3,750,000$ 125%

60




Alternativa

• Reparto de dividendos provenientes de CUFIN



www.despachoeliozurita.com.mx62 62

EfectoSaldo en Cufin 5,000,000$

Dividendo 2,220,000$

Nuevo Saldo en Cufin 2,780,000$

Costo fiscal -$

Costo a la empresa 2,220,000$

Ahorro 1,530,000$




Para el accionista

Las personas físicas acumulan a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.

Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que distribuye los dividendos o utilidades:

– Consideran como ingreso acumulable, además del dividendo, el ISR pagado por la sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y

– Cuenten con la constancia respectiva.Artículo 165 LISR




Acreditamiento Artículo 165

El impuesto pagado por la sociedad se determina aplicando el 30% (tasa del artículo 10), al dividendo multiplicado por el factor de 1.4286.




SupuestoPersona física con ingresos por

arrendamiento.

– Ingresos anuales por arrendamiento $240,000.

Casos:A) Juan López con ingresos por sueldos por $260,000.

B) Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA, sin otros ingresos.




IETUJUAN LOPEZ

Ingresos arrendamiento 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada -

Base Arrendamiento 156,000 240,000




IETUJUAN LOPEZ




Alternativa

JUAN LOPEZ compra otro inmueble para su renta, por $500,000 con crédito bancario.




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Efecto

Ingresos arrendamiento 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada 500,000

Base Arrendamiento 156,000 260,000 -




Efecto




Pedro Pantera

ISR IETU

Ingresos 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada -

Base 156,000 240,000




72

Pedro Pantera




Alternativa

•La empresa de la cual es accionista le paga un dividendo

• Cuya parte que a el le corresponde son $75,000




Alternativa

Ingresos arrendamiento 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada -

Base Arrendamiento 156,000 240,000




Alternativa




I E T UISR del ejercicio.

• El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.

– No se considera efectivamente pagado:

• El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:

– El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o

– Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).

76




I E T U - ISR

77




I E T U - ISR

78




I E T U - ISRc) Subsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:

Retenciones de ISR:

Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...

La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito

79




I E T U - ISRc) Subsidio para el empleo.

80

Salario pagado al dueño 800,000 ISR 183,667

Pagado conSubsidio para el empleo 183,667

ISR en efectivo -




I E T U - ISR

81




I E T U - ISR

82




83

SupuestoLa empresa “Planeación S.A.”– Con utilidades contables en años anteriores– Proyecta:

– Perdida Fiscal en 2010 – IETU a pagar en el mismo año

– Utilidades fiscales en 2011.




84

Supuesto




85

HerramientasISR del ejercicio.

• También se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR), siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU.

• Art. 8 IETU




86

Herramientas

El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio en el que se paga el impuesto del dividendo, se puede acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.

Art. 11 I LISR




87

Estrategia




88

Efecto




89

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA

POR REDUCCIÓN DE CAPITAL.




90

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (89 LISR)

Las personas morales para efectos de determinar el capital de aportación actualizado, deberán efectuar lo siguiente:

Llevarán una cuenta de capital de aportación, la cual

Se adiciona con:

• Aportaciones de capital• Primas netas por suscripción de acciones efectuadas

por los socios o accionistas




91

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (89 LISR)

Se disminuye con:

- Las reducciones de capital que se efectúen

Se adicionan o disminuyen en el momento en que se paguen.




92

CUCA (89 LISR)

No se incluye como capital de aportación:

• La reinversión o capitalización de utilidades

• Cualquier otro concepto que conforme al capital contable de la persona moral, ni reinversiones de dividendos o capitalización de utilidades en aumento de capital de las personas morales que los distribuyen realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución.




93

ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUCA

El saldo de la cuenta de capital de aportación actualizado que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza:

Mes en el mes en que se efectuó la última actualización.

Mes de cierre del ejercicio de que se trate.

Desde

Hasta




94

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)

FRACCIÓN I.FRACCIÓN I.

Se disminuye del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.

Monto del reembolso por acción

--- Saldo de la cuca por acción

= Resultado por acción

X no. De acciones que se reembolsan.

= Utilidad distribuida gravable (del 2º párrafo de la Utilidad distribuida gravable (del 2º párrafo de la frac. I)frac. I)..




95


OPCIÓN:

La utilidad distribuida gravable determinada puede provenir de la CUFIN en la parte que le corresponda al número de acciones que se reembolsan y se disminuye del saldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se pagó el reembolso.

Utilidad distribuida gravable (2º párrafo de la frac. I)Utilidad distribuida gravable (2º párrafo de la frac. I)..

- CUFIN de las acciones que se reembolsan.

== Utilidad base del impuesto.Utilidad base del impuesto.





Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, se debe determinar y enterar el impuesto como sigue:

UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO

* Factor de 1.4286 (* Factor para 2010)

BASE DE IMPUESTO

por

Tasa del 30% (Tasa 2010)

IMPUESTO





• Si la utilidad distribuida gravable proviene de la CUFIN, NO se estará obligado al pago del impuesto (Art. 11 cuarto párrafo LISR).

97




98

DISMINUCIÓN DE CUFIN(99 RISR)

Cuando las utilidades distribuidas por reducción de capital proviene de CUFIN:

Los contribuyentes pueden disminuir de la utilidad distribuida determinada de conformidad con la fracción I del artículo 89 de la Ley, el saldo de la CUFIN por acción, sin que el monto disminuido, exceda de la utilidad distribuida determinada.




99

DISMINUCIÓN DE CUFIN(99 RISR)

Cuando el reembolso sea menor que la CUCA, ambos por acción.

Se puede disminuir del reembolso por acción, el saldo de la CUCA por acción, sin que el monto disminuido por dicho concepto exceda del importe total del reembolso por acción.




100

SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN (89 LISR)

Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar éste, entre el total de acciones existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable.

SALDO DE LA CUCA Entre: NUMERO DE ACCIONES Igual: SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN




101


FRACCIÓN II.

Adicionalmente, se considera la reducción como utilidad distribuida hastahasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la disminución, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor.




102


Capital contable según estado de posición financiera- Saldo de la cuca

= Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital (cuando es menor el saldo de la CUCA)

A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se le disminuye la utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I del artículo 89.




103


Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital.

M e n o sUtilidad distribuida gravable del 2º párrafo de la fracc. I= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la persona moral debe determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artículo 10 de la Ley de ISR (30% para 2005).




104


La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II

- Saldo de CUFIN .UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO

X Factor de 1.4286

BASE DE IMPUESTO

X Tasa del 30%

= IMPUESTO




105


Por la utilidad distribuida gravable que provenga de la CUFIN no se paga impuesto.

El monto de esta utilidad distribuida gravable se disminuye del saldo de la CUFIN.

La utilidad base del impuesto determinada conforme a la fracción II del artículo 89 se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital.




106

ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (89 LISR)

El capital contable debe actualizarse conforme a los PCGA, cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad.

En caso contrario, el capital contable debe actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT.




107

ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (95 RISR)

El capital contable se actualiza, adicionándole el monto de actualización de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios.

La actualización se obtiene restando al valor del activo actualizado el valor histórico.

La actualización de los activos de hace conforme a la ley del “impuesto al activo” (9-A LISR) .




108

Caso practicoReducción de Capital




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114




115

Ganancia en enajenación de acciones Art. 24 LISR




116

Ganancia en enajenación de acciones Art. 24

Período de tenencia superior a doce mesesIngreso por acción $ 2,500

Menos:

Costo promedio por acción 1,000

Ganancia por acción 1,500

Por:

Número de acciones enajenadas 20,000

Ganancia total $30’000,000 =========




117

Costo Promedio por Acción (CPA)

Se incluyen todas las acciones de la misma persona moral a la fecha de enajenación, aún cuando no enajene todas ellas, se obtiene:

Monto original ajustado CPA = ------------------------------------------

Número total de acciones quetenga el contribuyente a la fechade la enajenación.




118

- Determinación del costo promedio por acción

. Monto original ajustado . = $ 1,000 CPA Número total de acciones que

tenga el contribuyente




119

Monto Original Ajustado (MOA)

Costo comprobado de adquisición actualizado

Mas Diferencias de CUFIN y CUFINRE

Menos Pérdidas Fiscales (pendientes de amortizar), Utilidades Fiscales Negativas y

Reembolsos Pagados

Mas Pérdidas fiscales amortizadas en el periodo de tenencia

Igual MOA




120

Determinación del monto original ajustado

Costo comprobado de adquisición $ 3’000,000

Sumará la diferencia

CUFIN a la fecha de la enajenación $ 1’246,000

Menos:

CUFIN a la fecha de la adquisición 865,000 381,000 ________ _________

Suma positiva $ 3’381,000 ========




121

Menos:

Pérdidas fiscales pendientes de disminuir $ 286,000 (A)

Reembolsos pagados 714,000

Diferencia en el ejercicio:RF – (ISR + partidas no deducibles) 0 ($ 1’000,000)

________ ________Diferencia positiva $ 2’381,000

========




122

Más:

Pérdidas fiscales (B) 250,000

Monto original ajustado $ 2’631,000 ========




123

M O A CPA _________________

Todas las acciones

CPA 2’631,000__________________ = 1,000

2,631




124

Nota:

A) Pérdidas por disminuir

Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenación, que corresponda al número de acciones que tenga el contribuyente a esa fecha. A estas pérdidas no se les disminuye el monto aplicado en pagos provisionales.

B) Pérdidas disminuidasLas pérdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente, adquirió las acciones y se asignan al contribuyente en la proporción que representen el número de acciones que tenga de la emisora a la fecha de la enajenación, correspondientes al ejercicio en el que la citada persona moral disminuyó dichas pérdidas.




125

No existe costo comprobado de adquisición cuando:

Costo comprobado de adquisición $ 3’000,000

CUFIN a la fecha de la enajenación 1’246,000

Pérdidas fiscales 250,000

Suma $ 4’496,000

========




126

Menos:

CUFIN a la fecha de adquisición $ 1’865,000

Pérdidas fiscales pendientes de disminuir 1’286,000

Reembolsos pagados 1’488,000

Diferencia en el ejercicio: RF – (ISR + partidas no deducibles) 226,000 4’865,000

MOA diferencia negativa $ ( 369,000) (1) ========




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1) No hay costo comprobado de adquisición, este excedente (369,000) se deberá disminuir, actualizado desde el mes de enajenación y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la enajenación siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02).

Aun y cuando sea de emisoras diferentes.




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F I N

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MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________