TUGAS TEORI AKUNTANSI
ADHIKARA SETO K.A. 120212071
DIMAS REKSA PANGESTU 1202120184
MUHAMMAD IKHSAN ERIANSYAH 1202120194
Akuntansi A
Prodi S-1 Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Telkom
MENCATAT KEWAJIBANMencatat kewajiban dibagi dalam 4 sub-bab :1.
Sifat Dasar Kewajiban;2. Mengukur Kewajiban;3. Mengakhiri
Kewajiban; dan4. Sekuritas Hibrid.1. Sifat Dasar Kewajban
Karakteristik-karakteristik spesifik dari kewajiban
mencakup:
a) Kewajiban itu harus ada pada saat ini, yaitu yang dilihat
muncul dari beberapa transaksi atau kejadian masa lalu, ini mungkin
berasal dari akuisisi barang atau jasa, kerugian yang diderita,
atau dari perkiraan kerugian.
b) Kewajiban atau tugas yang setara atau konstruktif harus
dimasukkan jika hal itu didasarkan pada keperluan untuk membuat
pembayaran masa depan guna mempertahankan hubungan bisnis yang
baik.
c) Harus tidak ada atau sedikit kebebasan untuk menghindari
pengorbanan masa depan.
d) Harus ada nilai jatuh tempo yang dapat ditentukan atau
diperkirakan untuk pembayaran suatu jumlah yang ditentukan oleh
estimasi layak akan diwajibkan pada suatu waktu tertentu di masa
depan, sekalipun ketentuan itu belum diketahui saat ini. Kewajiban
dapat diakhiri dengan mengkonversinya menjadi ekuitas pemegang
saham.
Biasanya, pihak yang dibayar harus diketahui atau dapat
diidentifikasikan baik secara spesifik atau sebagai kelompok.
Kontrak Mengofset Tanpa Kondisi
Semua Kontrak yang mengofset tanpa kondisi harus diakui.
Terlepas dari offset suatu aktiva, kontrak ini biasanya memenuhi
semua kondisi untuk pengakuan kewajiban, hal itu timbul dari
kejadian masa lalu dan dalam banyak kasus ada sedikit
ketidakpastian mengenai keberadaaan kewajiban itu, karena kontrak
yang mengofset tetep mempengaruhi arus kas masa depan,
pengungkapannya relevan bagi investor atau kreditor. Hal ini timbul
dari beberapa aktivitas manajemen yang lebih kontroversial seperti
penandatangan kontrak manajemen eksekutif. Kami berpendapat bahwa
baik kewajiban atau aktiva harus diakui secara penuh, contohnya
sewa guna usaha, lessor sepakat memberi jasa suatu aktiva pada
periode waktu tertentu dan lessee sepakat untuk mentransfer ke
lessor jumlah uang tertentu.
Pendanaan diluar neraca
Penyimpangan lain dari perlakuan kewajiban untuk kepentingan
analis keuangan dilakukan dalam upaya untuk mengurangi kewajiban
jangka pendek di neraca. Tampaknya perusahaan menganggap kewajiban
lancar kurang diinginkan dibanding kewajiban jangka panjang, salah
satu praktiknya adalah memutuskan untuk mendanai kembali kewajiban
lancar dengan utang jangka panjang sesudah akhir tahun tetapi
sebelum penerbitan neraca.
SFAS 6 menutup celah ini dengan menuntut agar perusahaan
mempunyai maksud untuk mendanakan ulang kewajiban itu atas dasar
jangka panjang dan menyatakan maksud itu dengan menerbitkan
kewajiban baru sebelum penerbitan neraca
Pengukuran dan PengakuanEmpat kriteria umumnya adalah;
1. Memenuhi definisi suatu kewajibaan
2. Dapat diukur
3. Relevan
4. Dapat diandalkan
Mengakui Kewajiban
Pengakuan Kewajiban yang masih harus dibayar tidak berbeda
dengan kewajiban lain, kewajiban yang masih harus dibayar timbul
dari penggunaan jasa oleh perusahaan dan kewajiban untuk membayar
kepada mereka dengan syarat kontrak formal dan informal.
Akan tetapi, jika suatu harga kontrak atau pasar tidak tersedia,
suatu akrual adalah hasil dari alokasi dan bersifat arbitrer,
dengan ini pengakuan kewajiban lancar tergantung pada pengakuan
serentak atas aktiva atau beban.
Mengukur Kewajiban Moneter
Kewajiban Moneter adalah kewajiban yang dinyatakan dalam satuan
nominal. Dengan kata lain, hal ini biasanya melibatkan pembayaran
sejumlah uang kas. Dalam kebanyakan kasus, jumlah yang terhutang
ditentukan oleh kontrak. Penilaian saat ini dari utang adalah nilai
sekarang yang didiskontokan dari jumlah terutang di masa depan.
Karena kewajiban lancar umumnya dibayar dalam jangka pendek,
jumlah diskonto biasanya tidak material, dan jumlah kewajiban
disajikan dalam bentuk nominal.
Mengukur Kewajiban Lancar Non Moneter
Kewajiban lancar non moneter adalah kewajiban untuk memberikan
barang atau jasa dalam julah dan kualitas tertentu, hal ini
biasanya berasal dari pembayaran dimuka untuk jasa oleh pelanggan,
contohnya langganan majalah.
Kewajiban lain berasal dari uang muka pelanggan untuk barang
khusus, namun tidak semua uang muka bersifat non moneter, jadi
nilai moneter dari barang dan jasa dapata berubah tetapi kuantitas
dan kualitasnya tidak.
Pendapatan atau Kredit
Pendapatan yang ditangguhkan merupakan pos pendapatan yang
diterima perusahaan tetapi belum dilaporkan sebagai pendapatan.
Akan tetapi itu juga digunakan untuk mengacu pada pendapatan yang
normalnya akan dimasukan pada pendapatan tetapi bila pengakuannya
ditangguhkan sampai beban beban yang menyusul dapat ditandingkan
dengannya lebih tepat disebut pendapatan ditangguhkan.
Istilah kredit ditangguhkan seringkali digunakan secara sinonim
dengan laba yang ditangguhkan dan pendapatan yang ditangguhkan,
tetapi juga digunakan dalam pengertian yang lebih luas.Uang Muka
Moneter
Pemisahan pembayaran dimuka menjad unsur biaya dan suatu unsur
yang mencerminkan pendapatan prospektif berasal dari dua kebiasaan,
pertama adalah pengandalan tradisional atas konsep biaya, dan yang
kedua pelaporan pendapatan hanya sesudah semua jasa telah
dilaksanakan dan bila semua beban dapat diukur dengan pendapatan
yang berkaitan.
Perlakuan uang muka sebagai kewajiban lancer benar karena dua
alasan: 1. Uang muka itu adalah transaksi pendanaan masa berjalan
dan bukan transaksi penghasil pendapatan
2. Kewajiban untuk memberikan barang atau jasa umumnya merupakan
bagian dari operasi berjalan.
Realisasi Tidak Pasti
Dalam banyak kasus, adanya ketidakpastian digunakan sebagai
alasan untuk penangguhan pelaporan pendapatan dengan sasaran
rata-rata laba secara semi
Pengakhiran Kewajiban
Suatu in-substance defeasance terjadi apabila debitor
menempatkan kas atau aktiva secara tak dapat dibatalkan pada suatu
perwalian untuk memenuhi pembayaran yang dijadwalkan baik bentuk
bunga atau pokok kewajiban tertentu.
Pelunasan Utang
Perbedaan timbul pada saat penarikan hanya karena dalam periode
ini atau sebelumnya perubahan nilai pasar obligasi tidak diakui,
jika suku bunga disesuaikan setiap periode ke hasil masa berjalan,
keuntungan atau kerugian yang ditahan akan dilaporkan setiap
periode dan tidak akan da perbedaan pada saat obligasi itu
ditarik.
Mekanisme dana pelunasan adalah sejumlah uang disishkan sesuai
kontrak yang ditetapkan lebih dahulu untuk secara berkala menarik
sebagian dari utang dan akhirnya menarik seluruh utang.
Menarik Obligasi
Biasanya mengandung suatu ketentuan yang memungkinkan perusahaan
untuk menarik utan itu pada persentase yang ditetapkan lebih dahulu
atas nilai nominal.
Perusahaan biasanya menggunakan ketentuan ini bila nilai pasar
obligasi lebih besar dari nilai penarikannya, perbedaan antar nilai
tercatat obligasi lama termasuk setiap biaya penerbitan obligasi
yang belum diamortisasi dengan harga penarikan deperlakukan sebagai
keuntungan atau kerugian luar biasa dalam periode tersebut.
Restrukturisasi utang
Dapat terjadi dengan beberapa cara, debitur dapat menawarkan kas
atau aktiva lain sebagai pembayaran sebagian dari utangnya, debitur
dapat menawarkan ekuitas sebagai pertukaran untuk utang. Alternatif
lain kreditur dapat mengubah syarat pinjaman dengan menurunkan suku
bunga, memperpanjang jadwal pembayaran, atau menurunkan jumlah yang
akan dilunasi
Restrukturisasi utang terdiri dari kombinasi, transfer kas,
aktiva, atau ekuitas diperlakukan pertama kali, dan sisa dari utang
itu tergantung pada pengubahan syarat-syarat.
Sekuritas Hibrid
Kesulitan yang timbul dari sekuritas ini adalah banyak dari
instrument terkait mempunya karakteristik baik utang maupun
ekuitas, contohnya adalah saham preferen yang dapat ditebus wajib
dimana perusahaan harus melunasi modal pemegang saham pada waktu
tertentu.
Utang Konvertibel
Umumnya memungkinkan penerbitnya untuk menjual obligasi semula
pada harga yang cukup jauh di atas dari apa yang dapat diperoleh
dari obligasi konvertibel dengan suku bunga kontraktual yang sama,
alternative dengan obligasi konvertibel yaitu:1. Suku bunga
kontraktual cukup jauh dibawah suku bunga pasar untuk obligasi non
konvertibel;2. Harga konversi semula lebih besar dari harga pasar
saham biasa; dan3. Harga konversi tidak menurun sepanjang waktu
kecuali sejauh diperlukan untuk melindungi pemegang obligasi dari
dilusi hak saham biasa seperti dividen saham.
Akuntansi untuk Sekuritas Hibrid
Ada 6 instrumen yaitu :
1. Kontrak piutang-utang tanpa kondisi;2. Kontrak piutang-utamg
terkondisi;3. Kontrak opsi keuangan;4. Jaminan keuangan;5. Kontrak
forward keuangan; dan6. Instrument ekuitas.PAJAK YANG
DITANGGUHKANTinjauan UmumTinjauan umum terdiri dari 4 bagian:
1. Penghasilan kena pajak lawan yang dilaporkan;2. Kasus yang
mendukung dan menentang alokasi;3. Pajak yang ditangguhkan dan
konseptual; dan4. Penyajian hasil.Penghasilan kena pajak lawan laba
yang dilaporkan
Perbedaan pertama antara laba kena pajak dan laba yang
dilaporkan pada pemegang saham dapat digolongkan dalam dua judul
utama:
1. Perbedaan permanen yang timbul dari kelonggaran atau
pembatsan khusus legislative yang diizinkan atau disyaratkan untuk
alasan ekonomi, politik atau administrasi yang tidak ada
hubungannya dengan perhitungan laba bersih akuntansi.2. Perbedaan
sementara yang dihasilkan dari :a. Perbedaan dalam waktu pembebanan
dan kredit ke laba, juga disebut perbedaan antar periode.
b. Perbedaan yang timbul dari dasar-dasar pengukuran alternative
dalam keuangan dan akuntansi pajak yang disebut juga perbedaan
penilaian.
Kasus yang mendukung dan menentang obligasi
Kasus untuk alokasi menyeluruh
Sejumlah argument telah diajukan yang mendukung alokasi pajak
antar periode pada waktu-waktu yang berbeda. 3 argumen disajikan
disini:
1. Berdasarkan konsep penandingan;2. Berdasarkan konsep
perusahaan bersinambung; dan3. Berdasarkan praktik
manajerial.Penandingan
Penandingan adalah proses pelaporan beban berdasarkan hubungan
sebab dan akibat dengan pendapatan yang dilaporkan. Penandingan
langsung mewajibkan pelaporan beban dalam periode yang sama dengan
pendapatan yang berhubungan. Penerapan konsep penandingan untuk
akuntansi pajak penghasilan diulas dalam APB 11 dimana dewan
merekomendasikan bahwa beban pajak penghasilan yang dilaporkan
dalam untuk suatu periode harus mencakup pengaruh pajak dari semua
transaksi pendapatan dan beban yang tercakup dalam pengukuran laba
sebelum pajak
Bersinambung
Kasus FASBI berasarkan pada konsep perusahaan bersinambung. Ini
dimulai dengan ketegasan bahwa konsekuensi dari suatu kejadian
melekat dalam kejadiaan itu. Pembayaran pajak itu sendiri hanyalah
masalah kas dan yang menjadi sasaran pertanyaan adalah bilamana itu
akan dibayar bukan apakah dibayar atau tidak.
Manajerial
Argument lain yang menentang pelaporan pajak penghasilan yang
dibayarkan semata sebagai beban dari periode bersangkutan adalah
bahwa merupakan praktik umum untuk mendefinisikan pajak sebagai
beban dari menjalankan bisnis. Demikian pula manajemen umumnya
membuat keputusan berdasarkan laba bersih yang diharapkan setelah
pajak.
Kasus yang menentang Alokasi
Semakin banyak argument yang menentang alokasi seperti juga yang
mendukungnya . beberapa dibahas disini, pertama kurangnya
pengertian, selanjutnya suatu distribusi bukan beban kurangnya
relevansi ketidakpastian.
Pajak yang ditangguhkan dan kerangka kerja Konseptual
Setelah membandingkan berbagai metode untuk menghitung kewajiban
pajak yang ditangguhkan, FASBI memilih apa yang disebut metode
aktiva atau kewajibsn dari alokasi pajak antar periode berdasarkan
bahwa hal itu paling sesuai dengan rerangka kerja konseptual.
Metode aktiva atau kewajiban berbeda dengan metode ditangguhkan
dalam hal bahwa:
1. Ia menjauhkan analisis itu dari penandingan dan
menggantikannya dengan definisi aktiva dan kewajiban dari SFAC 6
untuk membenarkan alokasi pajak antar periode.2. Ia mewajibkan
perusahaan untuk memperkirakan pengaruh perbedaan sementara dimasa
mendatang daripada menggunaka hasil masa lalu yang
diketahui.Penyajian Hasil
Mencakup 3 bidang:
1. Alokasi pajak intra periode
2. Metode alokasi pajak antar periode bersih sesudah pajak yang
benar-benara bersangkutan dengan masalah penyajian
3. Persyaratan penyajian saat ini menurut SFAS 96
Alokasi pajak intra periode
Beberapa penyesuaian periode sebelumnya harus dilaporkan sebagai
penyesuaian atas laba ditahan. Dalam kasus ini, alokasi intra
periode dalam laporan laba rugi atau antara laporan laba rugi dan
laporan laba ditahan dapat membuat laba bersih yang dilaporkan
sebelum pos liar biasa menjadi lebih berarti. Metode bersih sesudah
pajak
Metode bersih sesudah pajak adalah memperlakukan pelaporan
aktiva dan kewajiban pajak yang ditangguhkan dalam hubungan yang
erat denga pos-pos yang menyebabkan keberadaannya. Jadi pajak
dibayar dimuka dapat dianggap akun penilaian pada kewajiban yang
bersangkutan dan utang pajak dimasa mendatang dapat dianggap akun
aktiva kontra atau aktiva dan kewajiban dapat dikurangi secara
langsung
DANA PENSIUNPengertian Dana Pensiun adalah badan hukum yang
mengelola dan menjalankan program yang menjanjikan manfaat pensiun.
Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK) adalah Dana Pensiun yang dibentuk
oleh orang atau badan yang memperkerjakan karyawan, selaku pendiri,
untuk menyelenggarakan Program Pensiun Manfaat Pasti atau Program
Pensiun luran Pasti, bagi kepentingan sebagian atau seluruh
karyawannya, sebagai peserta, dan yang menimbulkan kewajiban bagi
pemberi kerja.
Dana Pensiun Lembaga Keuangan (DPLK) adalah Dana Pensiun yang
dibentuk oleh bank atau perusahaan asuransi jiwa untuk
menyelenggarakan Program Pensiun luran Pasti bagi perorangan, baik
karyawan maupun Pekerja Mandiri yang terpisah dari Dana Pensiun
Pemberi Kerja bagi karyawan bank atau perusahaan asuransi jiwa yang
bersangkutan. Peraturan Dana Pensiun adalah peraturan yang berisi
ketentuan yang menjadi dasar penyelenggaraan program pensiun.
Tujuan penyelenggaraan Program Pensiun
Yang utama adalah menjaga kesinambungan penghasilan peserta pada
masa pensiun sedangkan tujuan tambahannya, karena ketentuan
Undang-undang, yaitu menjaga kesinambungan penghasilan peserta atau
ahli warisnya apabila peserta menjadi cacat atau meninggal dunia
sebelum pensiun.
Ruang Lingkup
Pernyataan ini harus diterapkan dalam akuntansi dan pelaporan
Dana Pensiun. Pernyataan ini mengatur tentang akuntansi dan
pelaporan oleh Dana Pensiun kepada pihak yang berkepentingan.
Pernyataan ini tidak mengatur pelaporan kepada masing- masing
peserta program pensiun tentang hak manfaat pensiun mereka masing-
masing.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 24 tentang Akuntansi
Biaya Manfaat Pensiun, mengatur tentang penentuan biaya pensiun dan
aktiva/kewajiban sehubungan program pensiun yang harus dilaporkan
dalam laporan keuangan Pemberi Kerja. Dengan demikian pernyataan
ini perlu dikaji dalam kaitannya dengan Standar Akuntansi Keuangan
tersebut. Standar Akuntansi Keuangan lainnya juga berlaku dalam
penyusunan laporan keuangan Dana Pensiun sepanjang tidak diatur
dalam Pernyataan ini. Pernyataan ini berlaku untuk Program Pensiun
luran Pasti (PPIP) dan Program Pensiun Manfaat Pasti (PPMP),
sebagaimana dimaksud di dalam peraturan perundangan yang berlaku di
bidang Dana Pensiun. Pernyataan ini tidak mengatur tentang
kesejahteraan karyawan dalam bentuk lainnya, misalnya kewajiban
pemberian pesangon, pengaturan kompensasi yang ditangguhkan
(deferred compensation management), tunjangan kesehatan dan
kesejahteraan program bonus dan lain-lain. Program jaminan
kesejahteraan sosial yang diwajibkan pemerintah (jamsostek) juga di
luar lingkup Pernyataan ini.
Penjelasan Program Pensiun
Pensiun adalah setiap program yang mengupayakan manfaat pensiun
bagi Peserta. Manfaat Pensiun adalah pembayaran berkala yang
dibayarkan kepada peserta pada saat dan dengan cara yang ditetapkan
dalam Peraturan Dana Pensiun. Program Pensiun Iuran Pasti (PPIP)
Program Pensiun luran Pasti (PPIP) adalah Program Pensiun yang
iurannya ditetapkan dalam Peraturan Dana Pensiun dan seluruh iuran
serta hasil pengembangannya dibukukan pada rekening masing- masing
peserta sebagai manfaat pensiun. Program Pensiun Manfaat Pasti
(PPMP) adalah Program Pensiun yang manfaatnya ditetapkan dalam
Peraturan Dana Pensiun atau Program Pensiun lain yang bukan
merupakan Program Pensiun luran Pasti.
Akuntansi dan Pelaporan Dana Pensiun
Program Pensiun dapat dibedakan menjadi dua yaitu Program
Pensiun luran Pasti (PPIP) dan Program Pensiun Manfaat Pasti (
PPMP) . Dana Pensiun dapat berupa Dana Pensiun Pemberi Kerja atau
Dana Pensiun Lembaga Keuangan. Dana Pensiun Pemberi Kerja dapat
menyelenggarakan PPIP atau PPMP, sedangkan Dana Pensiun Lembaga
Keuangan hanya dapat menyelenggarakan PPIP. Pembentukan dan
pengelolaan Dana Pensiun harus didasarkan pada peraturan
perundangan yang berlaku.
Tujuan pelaporan
Dana Pensiun yang menyelenggarakan PPMP adalah menyediakan
informasi secara periodik mengenai penyelenggaraan program pensiun,
posisi keuangan serta kinerja investasinya yang berguna untuk
menentukan besarnya kekayaan Dana Pensiun dihubungkan dengan
besarnya kewajibannya membayar manfaat pensiun kepada peserta pada
saat tertentu. Tujuan ini lazimnya dapat dipenuhi dengan menyusun
laporan yang antara lain terdiri dari:
1. Penjelasan mengenai kegiatan penting selama suatu periode
pelaporan dan dampak dari setiap perubahan peraturan Dana
Pensiun;
2. Iaporan tentang transaksi dan kinerja investasi selama
periode pelaporan dan posisi keuangan Dana Pensiun pada akhir
periode pelaporan;
3. Penjelasan mengenai kebijakan/arahan investasi; dan
4. Perhitungan kewajiban aktuaria berdasarkan laporan aktuaris
yang terakhir.
Program Pensiun Iuran Pasti Dalam PPIP, jumlah yang diterima
oleh peserta pada saat pensiun tergantung pada jumlah iuran dari
pemberi kerja, atau iuran peserta dan pemberi kerja atau iuran
peserta, dan hasil usaha. Kewajiban dari pemberi kerja adalah
membayar iuran sesuai dengan yang ditetapkan dalam Peraturan Dana
Pensiun. Bantuan aktuaris biasanya tidak diperlukan, meskipun
nasehat aktuaris kadang-kadang digunakan untuk memperkirakan
manfaat pensiun yang akan diterima peserta pada saat pensiun,
berdasarkan jumlah iuran saat ini dan dimasa datang serta estimasi
hasil investasi Dana Pensiun. Peserta berkepentingan untuk
mengetahui kegiatan investasi Dana Pensiun karena sangat menentukan
manfaat pensiun yang diterima.
Baik peserta maupun pemberi kerja berkepentingan untuk
mengetahui apakah iuran telah dilakukan sesuai dengan Peraturan
Dana Pensiun, pengawasan atas kekayaan Dana Pensiun telah dilakukan
secara tepat kegiatan operasional Dana Pensiun telah dilaksanakan
secaraefisien dan wajar. Tujuan dari pelaporan Dana Pensiun yang
menyelenggarakan PPIP adalah untuk menyediakan informasi secara
periodik mengenai penyelenggaraan program pensiun, posisi keuangan
serta kinerja investasinya. Tujuan tersebut lazimnya dapat dipenuhi
dengan menyusun laporan yang antara lain terdiri dari:
1. Penjelasan atas kegiatan penting Dana Pensiun selama suatu
periode pelaporan dan dampak setiap perubahan Peraturan Dana
Pensiun;
2. Iaporan tentang transaksi dan kinerja investasi selama
periode pelaporan dan posisi keuangan Dana Pensiun pada akhir
periode pelaporan; dan
3. Penjelasan mengenai kebijakan/arahan investasi.
Program Pensiun Manfaat Pasti Dalam PPMP, besarnya pembayaran
manfaat pensiun yang diJanJikan kepada peserta ditentukan dengan
rumus manfaat pensiun yang telah ditetapkan dalam Peraturan Dana
Pensiun. Rumus tersebut dipengaruhi oleh masa kerja, faktor
penghargaan per tahun masa kerja dan penghasilan dasar pensiun.
PPMP membutuhkan bantuan aktuaris secara periodik untuk menentukan
besarnya nilai kewajiban aktuaria, mengkaji kembali asumsi
aktuarial yang digunakan dan merekomendasikan tingkat iuran yang
seharusnya.
Tujuan pelaporan Dana Pensiun yang menyelenggarakan PPMP adalah
menyediakan informasi secara periodik mengenai penyelenggaraan
program pensiun, posisi keuangan serta kinerja investasinya yang
berguna untuk menentukan besarnya kekayaan Dana Pensiun dihubungkan
dengan besarnya kewajibannya membayar manfaat pensiun kepada
peserta pada saat tertentu. Tujuan ini lazimnya dapat dipenuhi
dengan menyusun laporan yang antara lain terdiri dari:
1. Penjelasan mengenai kegiatan penting selama suatu periode
pelaporan dan dampak dari setiap perubahan peraturan Dana
Pensiun;
2. Iaporan tentang transaksi dan kinerja investasi selama
periode pelaporan dan posisi keuangan Dana Pensiun pada akhir
periode pelaporan;
3. Penjelasan mengenai kebijakan/arahan investasi; dan
4. Perhitungan kewajiban aktuaria berdasarkan laporan aktuaris
yang terakhir. Kewajiban Aktuaria Dalam laporan keuangan Dana
Pensiun yang menyelenggarakan PPMP, perlu diungkapkan penjelasan
yang memadai mengenai sumber perhitungan kewajiban aktuaria seperti
metode penilaian dan asumsi aktuarial yang digunakan aktuaris, nama
aktuaris dan tanggal laporan aktuaris yang terakhir. Frekuensi
Penilaian Aktuarial Dana Pensiun yang menyelenggarakan PPMP wajib
memiliki laporan aktuaris sesuai dengan peraturan perundangan yang
berlaku. Dalam laporan keuangan Dana Pensiun harus disebutkan
tanggal laporan aktuaris terakhir yang digunakan sebagai dasar
penyusunan laporan keuangan yang bersangkutan. Laporan Keuangan
Dana Pensiun
Laporan keuangan Dana Pensiun terdiri dari laporan aktiva
bersih, laporan perubahan aktiva bersih, neraca, perhitungan hasil
usaha, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan . Khusus
untuk Dana Pensiun yang menyelenggarakan PPMP, laporan mengenai
kewajiban aktuaria dan perubahannya perlu disusun sebagai lampiran
laporan keuangan. Sebagai informasi tambahan atas laporan keuangan
perlu disajikan antara lain portofolio investasi, rincian biaya
yang merupakan beban Dana Pensiun selama satu periode sesuai dengan
Peraturan Dana Pensiun (untuk Dana Pensiun Pemberi Kerja) atau
rincian biaya yang dapat dipungut dari Peserta atau dibebankan pada
rekening Peserta selama satu periode sesuai dengan Peraturan Dana
Pensiun (untuk Dana Pensiun Lembaga Keuangan). Penilaian Aktiva
Dana PensiunAktiva Dana Pensiun dinilai sesuai dengan SAK yang
berlaku, namun mengingat tujuan Dana Pensiun dan kekhususan
informasi yang diperlukan maka dalam neraca, untuk aktiva tertentu
disamping nilai historis perlu ditentukan pula nilai wajarnya.
Selisih antara nilai historis dan nilai wajar disajikan sebagai
Selisih Penilaian Investasi. Untuk tujuan penyusunan laporan aktiva
bersih dan laporan perubahan aktiva bersih, investasi Dana Pensiun
dinilai berdasarkan nilai wajar (fair value). Surat-surat berharga
dinilai berdasarkan harga pasar karena dianggap sebagai nilai yang
paling tepat untuk mengukur nilai surat berharga pada tanggal
laporan dan hasil investasi selama periode tersebut. Surat-surat
berharga yang nilai jatuh temponya sudah ditetapkan dan memang
dimaksudkan untuk membayar manfaat pension dinilai berdasarkan
nilai jatuh temponya dengan asumsi tingkat pengembalian yang tetap.
Jika suatu investasi tidak mempunyai nilai wajar maka perlu
diungkapkan alasan mengapa nilai wajar tidak dapat ditentukan.
Aktiva operasional dinilai berdasarkan nilai buku.
Laporan Keuangan Dana Pensiun Laporan keuangan Dana Pensiun,
baik yang menyelenggarakan Program Pensiun Manfaat Pasti (PPMP)
maupun Program Pensiun luran Pasti (PPIP) mencakup:
(a) Laporan Aktiva Bersih;
(b) Laporan Perubahan Aktiva Bersih;
(c) Neraca;(d) Perhitungan Hasil Usaha;(e) Laporan Arus Kas;
dan(f) Catatan Atas Laporan Keuangan Laporan Aktiva Bersih.Laporan
Aktiva BersihLaporan ini bertujuan untuk memberikan informasi
tentang jumlah aktiva bersih yang tersedia untuk membayar kewajiban
manfaat pensiun kepada peserta pada tanggal laporan. Total seluruh
aktiva Dana Pensiun tidak termasuk piutang jasa lalu (past service)
yang belum jatuh tempo, dikurangi seluruh kewajiban kecuali
kewajiban aktuaria, menunjukkan jumlah aktiva bersih yang tersedia
untuk manfaat pensiun pada tanggal laporan. Laporan Perubahan
Aktiva Bersih Laporan ini berisi informasi tentang perubahan atas
jumlah aktiva bersih yang tersedia untuk manfaat pensiun, serta
menguraikan penyebab perubahan tersebut yang diperinci atas
pertambahan dan atau pengurangan yang terjadi selama suatu periode
tertentu. Neraca, Perhitungan Hasil Usaha dan Laporan Arus Kas
Neraca, laporan hasil usaha dan laporan arus kas disusun
berdasarkan Kerangka Dasar Penyusunan dan Pelaporan Laporan
Keuangan yang berazas utama biaya historis. Khusus untuk investasi,
ditentukan juga nilai wajarnya. Selisih antara nilai historis dan
nilai wajar disajikan sebagai Selisih Penilaian Investasi. Selisih
Penilaian Investasi bukan merupakan unsur hasil usaha, tetapi akan
mengoreksi nilai historis menjadi nilai wajar. Untuk penyusunan
laporan keuangan Dana Pensiun yang menyelenggarakan PPMP, penentuan
kewajiban aktuaria berdasarkan laporan aktuaris terakhir. Di dalam
Neraca, selisih antara nilai kewajiban aktuaria dan aktiva bersih
disajikan sebagai Selisih Kewajiban Aktuaria. Dalam Neraca Dana
Pensiun yang menyelenggarakan PPMP, piutang kepada pemberi kerja
sehubungan dengan jasa masa lalu karyawan diakui sebesar jumlah
yang telah jatuh tempo pada tanggal laporan. Penilaian Aktiva Dana
Pensiun
Untuk tujuan penyusunan laporan aktiva bersih dan laporan
perubahan aktiva bersih, aktiva dinilai sebagai berikut:
1. Uang tunai, rekening giro dan deposito di bank dinilai
menurut nilai nominal; 2. Sertifikat deposito, surat berharga bank
indonesia, surat berharga pasar uang dan surat pengakuan hutang
lebih dari setahun dinilai berdasarkan nilai tunai; 3. Surat
berharga berupa saham dan obligasi yang diperjualbelikan di bursa
efek, dinilai menurut nilai pasar yang wajar pada tanggal
laporan;
4. Penyertaan pada perusahaan yang sahamnya tidak diperdagangkan
di bursa efek, dilaporkan berdasarkan nilai appraisal sebagai hasil
penilaian independen;
5. Investasi pada tanah dan bangunan dilaporkan berdasarkan
nilai appraisal sebagai hasil penilaian independen; 6. Piutang
dilaporkan berdasarkan jumlah yang dapat ditagih, setelah
memperhitungkan penyisihan piutang tak tertagih; dan 7. Aktiva
operasional antara lain komputer, peralatan kantor dan peralatan
lainnya dilaporkan berdasarkan nilai buku. Bila suatu aktiva,
misalnya gedung digunakan sebagian untuk investasi dan sebagian
untuk kegiatan operasional, maka penggolongan aktiva sebagai
investasi atau aktiva operasional ditentukan berdasarkan yang mana
yang lebih signifikan.
Pengungkapan Informasi tentang hal tersebut di bawah ini perlu
diungkapkan secukupnya dalam catatan atas laporan keuangan, antara
lain:
1. Penjelasan mengenai program pensiun serta perubahan yang
terjadi selama periode laporan, nama pendiri Dana Pensiun dan mitra
pendiri (jika ada) : Kelompok karyawan yang menjadi peserta program
pensiun;
Jumlah peserta program pensiun dan jumlah pensiunan;
Jenis program pensiun;
Iuran yang berasal dari peserta, jika ada;
Untuk PPMP, penjelasan mengenai manfaat pensiun yang dijanjikan;
dan Penjelasan mengenai rencana penggabungan, pemisahan, pemindahan
kelompok peserta dan pembubaran Dana Pensiun (jika besar
kemungkinannya terjadi).2. Penjelasan singkat mengenai kebijakan
akuntansi yang penting,
3. Penjelasan mengenai kebijakan pendanaan,
4. Rincian portofolio investasi,
5. Perhitungan kewajiban aktuaria, metode penilaian, asumsi
aktuarial, nama dan tanggal laporan aktuaris terakhir (dalam hal
PPMP).
Ketentuan Transisi Jika penerapan Pernyataan ini mengakibatkan
perubahan kebijakan akuntansi, perubahan tersebut dilaporkan secara
prospektif.
Tanggal Efektif berlakunya PSAK No.18 Pernyataan ini mulai
berlaku untuk laporan keuangan Dana Pensiun yang mencakup periode
yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 1995. Penerapan
lebih dini sangat dianjurkan.
