nia_810_texto_definitivo[1]

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Seminario de casos de AuditoriaGrupo No.16Norma Internacional de Auditoria 810

NIA 810

compromisos para informar sobre estados financieros resumidos

Esta NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) trata de lasresponsabilidades del auditor en relación con un compromiso de informar sobrelos estados financieros resumidos, derivados de los estados financierosauditados por el.

Fecha de vigencia: para los compromisos por periodos que empiezan él, odespués del, 15 de diciembre 2009.

Los objetivos del auditor son:

(a) Determinar si es apropiado aceptar el compromiso de informar sobreestados financieros resumidos, y

(b) Si existe el encargo de informar sobre los estados financieros resumidos:Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la basede una evaluación de las conclusiones extraídas de las pruebas obtenidas, yExpresar con claridad que la opinión mediante un informe escrito que describetambién la base para aquella opinión.

Definiciones

Para efectos de este NIA, los siguientes términos tendrán el siguientesignificado:

Los criterios aplicados por la administración en la preparación de los estadosfinancieros resumidos.

(b) Estados financieros auditados – Son los estados (1) financieros auditadospor el auditor de acuerdo con las NIAs, y de los cuales derivan los estadosfinancieros resumidos.

(c) Estados financieros resumidos – información financiera histórica que sederiva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que losestados financieros, sin dejar de proporcionar una representación estructuradaconsistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursoseconómicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o lamodificación de las mismas por un período de tiempo. (2) En distintasJurisdicciones pueden utilizar terminología diferente para describir lainformación financiera. NIA 200,

" Objetivos Generales del Auditor Independiente y Realización de una Auditoríade Acuerdo con la NIA , párrafo 13 (f), define el término " estados financieros".

NIA 200, párrafo 13

Requerimientos




Aceptación del CompromisoEl auditor deberá aceptar un compromiso para informar sobre estados

financieros resumidos, sólo si ha sido contratado para realizar una auditoría deestados financieros de acuerdo con las NIAs, de los cuales se derivan losestados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A1)

6. Antes de aceptar un compromiso para informar sobre estados financierosresumidos, el auditor deberá: (Ref.: Párr. A2)

(a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables; (Ref.: Párr. A3-A7)

(b) Obtener el contrato con la administración en el que reconoce y entiende su

responsabilidad:(i) Para preparar los estados financieros resumidos de acuerdo con los

criterios aplicados;

(ii) Para que los estados financieros auditados estén a disposición de losusuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ningunadificultad (o, si la ley o el reglamento establece que los estadosfinancieros auditados no tiene que ser puesto a disposición de losusuarios previstos de los estados financieros resumidos y establece loscriterios para la preparación de los estados financieros resumidos, paraser descritos en los estados financieros resumidos dicha ley o

reglamento), y(iii) Para incluir el informe del auditor sobre los estados financieros

resumidos en un documento que contiene los estados financierosresumidos y que indique que el auditor ha informado sobre ellos.

(c) Acordar con la administración la forma de opinión que será expresada sobrelos estados financieros resumidos (véanse los apartados 9-11). dawn

7. Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables o no estáen condiciones de obtener el contrato con la administración tal como seestablece en el párrafo 6 (b), el auditor no deberá aceptar el compromiso de

informar sobre los estados financieros resumidos, a menos que sea requeridoque lo haga de acuerdo a la ley o reglamento. Un compromiso que se lleve acabo de acuerdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. Enconsecuencia, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidosno indicará que el compromiso se llevó a cabo de acuerdo con esta NIA. Elauditor deberá incluir una referencia adecuada a este hecho en los términos delcompromiso. Asimismo, deberá determinar el efecto que esto puede tener sobre el compromiso de auditar los estados financieros de los cuales sederivan los estados financieros resumidos

.

Naturaleza de los Procedimientos 8. El CPA deberá realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro




procedimiento que considere necesario, que sirva de base para su opiniónsobre los estados financieros resumidos:

(a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente lanaturaleza de su resumen e identificación con los estados financierosauditados.

(b) Cuando los estados financieros resumidos no está acompañado delosestados financieros auditados, evaluar si se describa esta situación de formaclara:

(i) De quién o cuando los estados financieros auditados estarán disponibles, o

(ii) La ley o el reglamento especifican que los estados financieros auditados notiene que estar a disposición de los usuarios previstos de los estadosfinancieros resumidos y si establece los criterios para preparar los estadosfinancieros resumidos.

(c) Evaluar si los estados financieros resumidos revela adecuadamente loscriterios aplicados.

(d) Comparar los estados financieros resumidos con la información relacionadaen los estados financieros auditados para determinar si los estados financierosresumidos están de acuerdo o puede ser recalculados desde la informaciónrelacionada en los estados financieros auditados.

(e) Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados deacuerdo a los criterios aplicados.

(f) Evaluar, la visión de la finalidad de los estados financieros resumidos, si losestados financieros resumidos contienen información necesaria y si seencuentran en un nivel adecuado de agregación con el objeto de no inducir aerror en las circunstancias.

(g) Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles a los usuariosprevistos de los estados financieros resumidos sin ninguna dificultad, salvo quela ley o el reglamento prevén que no tienen que estar disponibles y además

establece los criterios para la preparación de los estados financierosresumidos. (Ref.: Párr. A8)

Formulario de Opinión

9. Cuando el auditor ha concluido si es apropiado emitir una opinión sinmodificación sobre los estados financieros resumidos, la opinión del auditor deberá, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizar uno delas siguientes frases: (Ref.: Párr. A9)

(a) Los estados financieros resumidos son coherente en todos los aspectossignificativos, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio




aplicado], o(b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de losestados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio aplicado.

10. Si la ley o el reglamento prescribe la redacción del dictamen sobre estadosfinancieros resumidos en términos diferentes a los descritos en el párrafo 9, elauditor deberá:

(a) Aplicar los procedimientos descritos en el párrafo 8 y cualquier procedimiento adicional para permitir al auditor expresar la opinión prescrita, y

(b) Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podrían

malinterpretar la opinión del auditor sobre los estados financieros resumidos y,en caso afirmativo, si con una explicación adicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos se podrá mitigar los posiblesmalentendidos.

11. Si, en el caso del párrafo 10 (b), el auditor concluye que una explicaciónadicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos noes suficiente para mitigar los posibles malentendidos, el auditor no deberáaceptar el compromiso, menos que sea requerido por ley o reglamento parahacerlo. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley oreglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor

sobre los estados financieros resumidos no indicará que el compromiso se llevóa cabo de acuerdo con esta NIA.

Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe delAuditor sobre los Estados Financieros Auditados

12. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos puede ser fechado con posterioridad a la fecha de emisión del informe del auditor sobrelos estados financieros auditados. En tales casos, el informe del auditor sobre

los estados financieros resumidos indicará que los estados financierosresumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de loshechos que se produjeron después de la fecha del dictamen del auditor sobrelos estados financieros auditados, que podrían requerir un ajuste de, o unarevelación en, los estados financieros auditados. (Ref.: Párr. A10)

13. El auditor puede darse cuenta de hechos que existían en la fecha delinforme del auditor sobre los estados financieros auditados, pero en la que noestaba al tanto. En tales casos, el auditor no deberá emitir el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, hasta que a consideración del auditor de tales hechos en relación con los estados financieros auditados se hayacompletado de acuerdo con la NIA 560 (3).

Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos




Elementos del Informe del Auditor 14. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos deberánincluir los siguientes elementos: (4) (Ref.: Párr. A15)

Un título que indica claramente que el informe es de un auditor independiente.(Ref.: Párr. A11)

(b) El destinatario. (Ref.: Párr. A12)

(c) Un párrafo introductorio que:

(i) Identificar los estados financieros resumidos sobre los que el auditor estáinformando, incluyendo el título de cada estado financiero resumido; (Ref.: Párr.A13)

(ii) Identificar los estados financieros auditados;

(iii) Referirse al informe del auditor sobre los estados financieros auditados, lafecha de dicho informe, y, con sujeción a los párrafos 17-18, el hecho de queexpresa una opinión sin modificación sobre los estados financieros auditados;

(iv) Si la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros resumidoses posterior a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financierosauditados, se indicara que los estados financieros resumidos y los estadosfinancieros auditados, no reflejan los efectos de los hechos que se produjeroncon posterioridad a la fecha del dictamen del auditor sobre los estadosfinancieros auditados, y

(v) Una declaración que indique que los estados financieros resumidos nocontienen toda la información requerida por el marco conceptual de informaciónfinanciera aplicado en la preparación de los estados financieros auditados, yque la lectura de los estados financieros resumidos no sustituye la lectura delos estados financieros auditados.

(d) Una descripción de la responsabilidad de administración (5) por los estadosfinancieros resumidos, explicando que la administración es responsable (6) por la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con loscriterios aplicados.

(e) Una declaración de que el auditor es responsable de emitir una opiniónsobre los estados financieros resumidos sobre la base de los procedimientosrequeridos por esta NIA.

(f) Un párrafo de expresión clara de una opinión (véanse los apartados9-11).

(g) La firma del auditor.

(h) La fecha del informe del auditor. (Ref.: Párr. A14)

(i) La dirección del auditor.3) NIA 560, " Hechos posteriores".




(4) Párrafos 17-18, los cuales tratan de las circunstancias en que el informe delauditor sobre los estados financieros auditados ha sido modificado, serequieren elementos adicionales que están incluidos en dichos párrafos.

(5) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdicción en particular.

(6) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdicción en particular.

15. Si el destinatario de los estados financieros resumidos no es lo mismo queel destinatario del informe del auditor sobre los estados financieros auditados,el auditor deberá evaluar la utilización apropiada de un destinatario diferente.(Ref.: Párr. A12)

16. El auditor deberá fechar su informe sobre los estados financieros resumidosdespués de: (Ref.: Párr. A14)

(a) La fecha en que el auditor ha obtenido evidencia suficiente y adecuadasobre la cual basar su opinión, incluidas las pruebas de que los estadosfinancieros resumidos han sido preparados por los que tienen autoridadreconocida y han afirmado que han asumido la responsabilidad por ellos, y

(b) La fecha del informe sobre los estados financieros auditados.

Modificaciones de la Opinión, Párrafo de Énfasis en el Asunto o Párrafode Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre los Estados FinancierosAuditados (Ref.: Párr. A15)

17. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditadoscontiene una opinión calificada, un párrafo de Énfasis en el Asunto, o unpárrafo de Otro Asunto, pero el auditor considera que las estado financierosresumidos, son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o son unresumen razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con loscriterios aplicados, el informe del auditor sobre los estados financieros

resumidos, además de los elementos indicados en el párrafo 14:(a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditadoscontiene una opinión calificada, un párrafo de Énfasis en el Asunto, o unPárrafo de Otro Asunto, y

(b) Describir:

(i) La base de la opinión calificada sobre los estados financieros auditados, laopinión calificada, y los párrafos de Énfasis en el Asunto o de Otros Asunto delinforme sobre los estados financieros auditados, y

(ii) El efecto de éstas en los estados financieros resumidos, si hubiere alguno.

18. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditadoscontiene una opinión adversa o una abstención de opinión, el informe del




auditor sobre los estados financieros resumidos, además de los elementosindicados en el párrafo 14:

(a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditadoscontiene una opinión adversa o una abstención de opinión;

(b) Describir la base de la opinión adversa o una abstención de opinión, y

(c) Declarar que, como consecuencia de la opinión adversa o la abstención deopinión, no es apropiado expresar una opinión sobre los estados financierosresumidos

.

Modificación de la Opinión sobre los Estados Financieros Resumidos

19. Si los estados financieros resumidos no son coherentes, en todos susaspectos importantes, con o no son un resumen razonable, de los estadosfinancieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, y laadministración no está de acuerdo en hacer los cambios necesarios, el auditor deberá expresar una opinión adversa sobre los estados financieros resumidos.(Ref.: Párr. A15)

Restricciones sobre la Distribución o Uso del Informe o Alertar a losLectores sobre Base Contable

20. Cuando la distribución o el uso del informe del auditor sobre losestadosfinancieros auditados se limita, o el informe contiene una alerta a los lectoresque los estados financieros auditados han sido preparados de acuerdo con unmarco conceptual para propósito especial, el informe sobre los estadosfinancieros resumidos también deberá incluir similar restricción o la alertarespectiva. Comparativos

21. Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero losestados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deberá determinar sital omisión es razonable en las circunstancias del compromiso. El auditor deberá determinar el efecto de la razonabilidad de tal omisión en el informe

sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A16)

22. Si los estados financieros resumidos contiene cifras comparativas loscuales fueron informados por otro auditor, el informe sobre los estadosfinancieros resumidos también incluirá los asuntos que requiere la NIA 710, enel sentido de que el auditor también incluirá las cifras comparativas en elinforme sobre los estados financieros auditados (7) (Ref.: Párr. A17) ISA 710, "Información Comparativa-las Cifras Correspondientes y los EstadosFinancieros Comparativos”.<br />Información Complementaria No AuditadaPresentada con los Estados Financieros Resumidos.

23. El auditor deberá evaluar si la información complementaria no auditada,presentada con los estados financieros resumidos se diferencian claramente de




los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentaciónde la entidad de la información complementaria no auditados no se diferenciaclaramente de los estados financieros resumidos, deberá solicitar a laadministración que cambie la presentación de la información complementariano auditada. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor deberá explicar en el informe sobre los estados financieros resumidos que tal información noestá cubierta por dicho informe. (Ref.: Párr. A18)

Otra información en documentos que contienen estadosfinancierosresumidos

24. El auditor deberá leer otra información incluida en un documento quecontiene el resumen de los estados financieros y relacionados con el informedel auditor para identificar inconsistencias material, en su caso, con el resumende los estados financieros. Si, al leer la otra información, el auditor identificauna contradicción material, el auditor deberá determinar si los estadosfinancieros resumidos o la otra información deben ser revisados. Si, al leer laotra información, el auditor se da cuenta de una aparente errores materiales dehecho, el auditor deberá discutir el asunto con la dirección. (Ref.: Párr.A19)Asociar al Auditor

25. Si el auditor se da cuenta de que la entidad tiene previsto declarar que elauditor ha informado sobre los estados financieros resumidos en un documentoque contiene los estados financieros resumidos, pero no planea incluir elinforme de auditoría correspondiente, el auditor deberá solicitar a laadministración que incluya el informe del auditor en el documento. Si laadministración no lo hace, el auditor deberá llevar a cabo otras accionesapropiadas diseñadas para prevenir a la administración que es inapropiadaasociar al auditor en el documento con los estados financieros resumidos.(Ref.: Párr. A20)

26. El auditor puede ser encargado de emitir el informe sobre los estadosfinancieros de una entidad, pero no la de emitir el informe sobre los estadosfinancieros resumidos. Si, en este fuera el caso, y el auditor en consciente deque la entidad tiene previsto hacer una declaración en un documento de hacer referencia al auditor, por el hecho de que los estados financieros resumidosderivan de los estados financieros auditados por el auditor, si fuera así elauditor deberá asegurarse de que:

(a) La referencia al auditor sea hecho en el contexto del informe sobrelosestados financieros auditados, y

(b) La declaración no dé la impresión de que el auditor ha emitido informesobre los estados financieros resumidos.

Si (a) o (b), no se cumplen, el auditor deberá solicitar a la administración para




cambiar la declaración sobre los estados auditados, o no hacer referencia alauditor en el documento. Alternativamente, la entidad podrá encargar al auditor que emita su informe sobre los estados financieros resumidos e incluya en eldocumento el informe de auditoría relacionada. Si la administración no cambiala declaración, deberá suprimirse la referencia al auditor, o incluir un informe deauditoría sobre los estados financieros resumidos en el documento quecontiene los estados financieros resumidos, el auditor deberá asesorar a laadministración de que el auditor no está de acuerdo con la referencia al auditor,y deberá determinar y llevar a cabo otras acciones apropiadas que permitanevitar a la administración que haga referencia inapropiada al auditor. (Ref.:Párr. A20)

Aplicación y otro material explicativo

Aceptación del Compromiso: (Ref.: Párr. 5-6)

A1. Los estados financieros resumidos, proporciona al auditor losconocimientos necesarios para desempeñar las responsabilidades del auditor en relación con los estados financieros resumidos de acuerdo con esta NIA. Laaplicación de esta ISA, no proporciona evidencia suficiente y adecuada sobre lacual basar la opinión sobre los estados financieros resumidos, si el auditor noha auditado los estados financieros de los cuales se derivan los estados

financieros resumidos.párrafo 6, puede ser evidenciado por su aceptación por escrito de los términosdel compromiso.<br />Criterios (Ref.: Párr. 6 (a))

A3. La preparación de estados financieros resumidos requiere que laadministración determine la información que debe ser reflejado en los estadosfinancieros resumidos, de manera que sean coherentes, en todos los aspectossignificativos, con o representan un resumen razonable de los estadosfinancieros auditados. Debido a que los estados financieros resumidos, por sunaturaleza contienen la información resumida y divulgación limitada, existe unmayor riesgo de que no pueda contener la información necesaria a fin de noinducir a error en las circunstancias. Este riesgo se incrementa cuando loscriterios establecidos para la preparación de estados financieros resumidos noexisten.

A4. Los factores que pueden afectar a la determinación del auditor de laaceptabilidad de los criterios aplicados, son:

• La naturaleza de la entidad;

• El propósito de los estados financieros resumidos;

• Las necesidades de información de los usuarios previstos de los estadosfinancieros resumidos, y

• Si los criterios aplicados pueden resultar que los estados financieros




resumidos no sean engañosos en las circunstancias.A5. Los criterios para la preparación de los estados financieros resumidospueden ser establecidos por una norma autorizada o reconocida emitida por una organización o por la ley o el reglamento. Como es el caso de los estadosfinancieros, tal como se explica en la NIA 210, (8) en muchos de esos casos, elauditor puede presumir que tales criterios son aceptables.

A6. Cuando no hay criterios para la preparación de los estados financierosresumidos, pueden ser desarrollados por la administración, por ejemplo,basada en la práctica en una industria en particular. Los criterios que sonaceptables, en las circunstancias, darán lugar a estados financieros resumidos,

que:(a) Se informó adecuadamente la naturaleza del resumen y la

identificación con los estados financieros auditados;

(b) Describa con claridad, por quien y cuando pone a disposición losestados financieros auditados o, si la ley o el reglamento dispone quelos estados financieros auditados no serán puestos a disposición alos usuarios previstos de los estados financiero resumidos yestablece los criterios para la preparación de los estados financierosresumidos;

(c) Revela adecuadamente los criterios aplicados;(d) Acordar, con o si se puede recalcular la información relacionada con

los estados financieros auditados, y

(e) Si a la vista de los propósitos de los estados financieros resumidos,contienen información necesaria, y se encuentran en un nivelapropiado de resumen, con el objeto de no inducir a error en lascircunstancias.

A7. La divulgación adecuada de la naturaleza del resumen de los estadosfinancieros resumidos y la identificación con los estados financieros auditados,que se hace referencia en el párrafo A6 (a), puede hacerse, por ejemplo,

poniendo un título tal como: " Estados Financieros Resumidos Preparado de laEstados Financieros Auditados, por el Año Terminado el 31 de diciembre de20X1”.

Evaluación de la Disponibilidad de los Estados Financieros Auditados

(Ref.: Párr. 8)A8. El auditor evaluara si los estados financieros auditados están disponibles a




los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, sin ningunadificultad y si se ve afectada por factores tales como:

• Los estados financieros resumidos describen claramente, por quien y dondeestarán disponibles los estados financieros auditados;

• Los estados financieros auditados se encuentran a disposición del dominiopúblico,

La administración ha establecido un proceso por el cual los usuarios previstosde los estados financieros resumidos, pueden tener acceso inmediato a losestados financieros auditados.

NIA 210, " Acordar los Términos del Compromiso de Auditoría," párrafos A3 yA8 A9.

Formulario de Opinión (Ref.: Párr. 9)

A9. Al concluir, basada en una evaluación de las pruebas obtenidas mediante larealización de procedimientos descritos en el párrafo 8, y si es adecuada unaopinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos, permite alauditor expresar una opinión que contenga una de las frases descritas en elpárrafo 9. La decisión del auditor, sobre cuál frase utilizar puede verse afectadapor las prácticas generalmente aceptadas de la jurisdicción en particular.

Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Párrafo 12.)

A10. Los procedimientos descritos en el párrafo 8, se realizan a menudo,durante o inmediatamente, después de la auditoría de los estados financieros.Cuando el auditor emite el informe sobre los estados financieros resumidosdespués de finalizar la auditoría de los estados financieros, no está obligado aobtener evidencia adicional de auditoría sobre los estados financierosauditados, o informar sobre los efectos de los hechos que se produjeron conposterioridad a la fecha de el informe del auditor sobre los estados financierosauditados debido a que los estados financieros resumidos se derivan de losestados financieros auditados y no hay que actualizarlos

Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos

Elementos del Informe del Auditor

Título (Ref.: Párr. 14 (a)

Indica que es el informe de un auditor independiente, afirma que el auditor hacumplido con todos los requisitos éticos pertinentes relativas a laindependencia. Esto distingue el informe del auditor independiente de informes

emitidos por otros.




Destinatario (Ref.: Párr. 14 (b), 15)A12. Los factores que pueden afectar la evaluación del auditor del destinatarioapropiado de los estados financieros resumidos se incluyen en los términos delcompromiso, la naturaleza de la entidad, y el propósito de los estadosfinancieros resumidos.

Párrafo Introductorio (Ref.: Párr. 14 (c) (i))

A13. Cuando el auditor es consciente de que los estados financieros resumidosserán incluidos en un documento que contiene otra información, el auditor podrá considerar, si la forma de presentación permite, identificar los númerosde página en la que los estados financieros resumidos se presentan. Estoayuda a los lectores a identificar los estados financieros resumidos a los que elinforme del auditor se refiere.<br />Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Párrafo14. (H), 16)

A14. La persona o personas con autoridad reconocida llagan a la conclusiónque los estados financieros resumidos han sido preparados y asumen laresponsabilidad para ellos, dependerá de los términos del compromiso, lanaturaleza de la entidad, y el propósito de los estados financieros resumidos.

Ilustraciones (Ref.: párrafo 14. 17-18, 19)

A15. El Apéndice de esta NIA contiene ilustraciones de los informes de los

auditores sobre estados financieros resumidos que:(a) Contienen opiniones sin modificación;

(b) Se derivan de los estados financieros auditados en los que elauditor emitió opiniones modificadas, y

(c) Contienen opinión modificada.

Comparativos (Ref.: Párr. 21-22)

A16. Si los E/F auditados contienen comparativos, se presume que los estadosfinancieros resumidos contendrán también comparativos. Los comparativos enlos estados financieros auditados, pueden ser considerados como las cifrascorrespondientes o como información financiera comparativa. La NIA 710,describe cómo esta diferencia afecta el informe del auditor sobre los estadosfinancieros, incluyendo, en particular, la referencia a otros auditores que hanauditado los estados financieros correspondientes al período anterior.

A17. Las circunstancias que puedan afectar la determinación del auditor si seomite los comparativos son razonables, incluyendo la naturaleza y objetivo delos estados financieros resumidos, los criterios aplicados, y las necesidades de

información de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos.




Información Complementaria No Auditada Presentada con los EstadosFinancieros Resumidos (Ref.: Párrafo 23.)

A18. La NIA 700 (9) contiene requisitos y directrices que deben aplicarsecuando la información complementaria no auditada se presenta con los estadosfinancieros auditados que, con las adaptaciones necesarias en lascircunstancias, puede ser útil en la aplicación del requisito del párrafo 23.

NIA 700, " Formarse una opinión y el Informe sobre Estados Financieros" ,párrafos 46-47.

Otra Información en Documentos que Contienen los Estados FinancierosResumidos (Ref.: Párrafo 24.)

A19. La NIA 720 (10) contiene requisitos y orientaciones en relación a la lecturade información incluidos en un documento que contiene los estados financierosauditados y el informe del auditor, y responder a las contradicciones materialesy errores materiales del hecho. Con las adaptaciones necesarias en las

circunstancias, pueden ser útiles en la aplicación del requisito del párrafo 24.Asociar al Auditor (Ref.: Párr. 25-26)

A20. Otras acciones apropiadas que el auditor puede tomar cuando laadministración no toma las medidas solicitadas, puede incluir información a losusuarios previstos y otros usuarios conocidos por terceras partes coninadecuada referencia para el auditor. El curso de acción del auditor dependede los derechos y obligaciones legales del auditor. En consecuencia, el auditor puede considerar conveniente buscar asesoramiento legal10) NIA 720,

" Responsabilidades del Auditor Respecto a Otra Información enDocumentos que Contienen Estados Financieros Auditados."

Informe del auditor sobre los estados financieros resumidos preparados deacuerdo con los criterios establecidos. Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados. El informe del auditor sobre losestados financieros resumidos tiene fecha posterior a la fecha del informe delauditor sobre los estados financieros del cual derivan los estados financierosresumidos.

Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados deacuerdo a criterios desarrollados por la administración y con revelación

adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado quelos criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una




opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.• Ilustración 3: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidospreparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y conrevelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor hadeterminado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias.Se expresa una opinión calificada sobre los estados financieros auditados.

• Ilustración 4: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidospreparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y conrevelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor hadeterminado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias.

Se expresa una opinión adversa sobre los estados financieros auditados.• Ilustración 5: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidospreparados de acuerdo a criterios establecidos. Se expresa una opinión sinmodificar sobre los estados financieros auditados. El auditor concluye que noes posible expresar una opinión sin modificar sobre los estados financierosresumidos.

Las circunstancias son las siguientes:

• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.

• Se ha establecido criterios existentes para la preparación de los estadosfinancieros resumidos.

• El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fechaposterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros de loscuales se derivan los estados financieros resumidos.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOSFINANCIEROS RESUMIDOS

[Destinatario Apropiado]

Los estados financieros resumidos que se acompaña, que comprenden elbalance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultadosresumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado deflujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notasrelacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la CompañíaABC por el año terminado el 31 de diciembre de 2011. Hemos expresado unaopinión de auditoría sin modificar sobre los estados financieros en nuestroinforme de fecha 15 de febrero de 20X2. Los estados financieros, y los estadosfinancieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos que se ocurrieroncon posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre estos estados

financieros.Los estados financieros resumidos no contienen toda la divulgación exigida por




los [describir el marco conceptual de información financiera aplicado en lapreparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. Lalectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto dela lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.

Responsabilidad de la Administración por los Estados FinancierosResumidos:

Lla administración es responsable de la preparación del resumen de losestados financieros auditados de acuerdo con los criterios de la empresa.

Responsabilidad del Audito

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financierosresumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabode acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisospara Informar sobre Estados Financieros Resumidos"

Opinión:

En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los estadosfinancieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de

diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con(o un resumen razonable de) los estados financieros, de acuerdo con [describir los criterios establecidos].

Firma del Auditor

Fecha del informe del auditor

Dirección del Auditor

U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.


• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados

Los criterios son desarrollados por la administración y una adecuadarevelación en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios sonaceptables en las circunstancias.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOSFINANCIEROS RESUMIDOS<

l 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado decambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivoresumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, sederivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC por el añoterminado el 31 de diciembre de 2011. Hemos expresado una opinión sin




modificar sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha15 de febrero de 2012.

Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requeridapor los [describa el marco conceptual de informes financieros aplicados en lapreparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. Lalectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto dela lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.

Responsabilidad de la Administración (13) por los Estados FinancierosResumidos

la administración es responsable de la preparación de los estados financierosresumidos sobre la base descrita en la Nota X.

Responsabilidad del Auditor


Opinión:

En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los informesfinancieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 dediciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con(o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita enla Nota X.

Firma del Auditor



Cuando el informe de los estados financieros resumidos es de fecha posterior

a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de lacual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Losestados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectosde los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobrelos estados financieros."

U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.


• Se ha expresado una opinión calificada sobre los estados financierosauditados.

• Los criterios son desarrollados por la administración y una revelación




adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios sonaceptables en las circunstancias.


Destinatario

los E/F resumidos que se acompañan, comprenden el balance resumido al 31de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambiosen el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por elaño terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de losestados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31de diciembre de 20X1. (14) Hemos expresado una opinión calificada sobre losestados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de20X2 (véase más adelante).

Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requeridapor los [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en lapreparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. Lalectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto dela lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.

Responsabilidad de la Administración: por los Estados Financieros Resumidos

La administración es responsable de la preparación de los estados financierosresumidos sobre la base descrita en la Nota X.



Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los estadosfinancieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 dediciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con(o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita enla Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos presentaninexactitudes en el mismo valor que afecta a los estados financieros auditadosde la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.

La inexactitud de los estados financieros auditados, se describe en la opinióncalificada de auditoría, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2.Nuestra opinión calificada de auditoría se basa en el hecho de que el saldo de

las existencias de la compañía que se presenta en los estados financieros por xxx. La administración no ha definido si las existencias están valuadas al costo




o al valor neto de realización, el que fuera menor, pero ha declaradoúnicamente que es al costo, lo cual constituye una desviación de las NormasInternacionales de Información Financiera. Los registros de la compañíaindican que la administración había declarado que si las existencias sehubieran valuado al costo o al valor neto de realización, el que fuera menor,habría sido necesaria reducir el saldo de las existencias en un monto de xxx,para llegar a su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventasse ha incrementado en un monto de xxx, el impuesto sobre la renta, la utilidadneta y el patrimonio neto, se habrían reducido en un monto de xxx, xxx y xxx,respectivamente. Nuestro opinión calificada indica que, excepto por los efectosdel asunto descrito, los estados financieros presentan razonablemente, en

todos sus aspectos importantes, (o dan una visión verdadera y razonable de) lasituación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) sudesempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esafecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera

Firma del Auditor


Dirección del Auditor.

Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es defecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financierosauditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a estepárrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, noreflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha denuestro informe sobre los estados financieros

U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular


• Se expresa una opinión adversa sobre los estados financieros auditados.

• Los criterios son desarrollados por la administración y una revelaciónadecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios sonaceptables en las circunstancias.


Destinatario

Los estados financieros resumidos que se acompañan, comprenden el balanceresumidos al 31 de diciembre de 2010, el estado de resultados resumido, el




estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo deefectivo resumido, por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas,se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por elaño terminado el 31 de diciembre de 20X1.

Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requeridapor [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en lapreparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. Lalectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto dela lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC

Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros Resumido

La administración es responsable de la preparación de los estados financierosresumidos sobre la base descrita en la Nota X


:Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financierosresumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabode acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisospara Informar sobre Estados Financieros Resumidos"

Negación de Opinión

En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 2011, expresamos una opiniónadversa de auditoría sobre los estados financieros de la Compañía ABC, por elaño terminado el 31 de diciembre de 20X1. La base de nuestra opinión adversade auditoría fue [describir la base de la opinión adversa de auditoría]. Nuestraopinión adversa de auditoría declaró que [describa la opinión adversa deauditoría]. Debido a la importancia del asunto discutido anteriormente, no esapropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos de laCompañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.

Firma del Auditor

Fecha del informe del auditor Dirección del Auditor

Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es defecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financierosauditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a estepárrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, noreflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha denuestro informe sobre los estados financieros"

U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular. Las circunstancias son las siguientes:




Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.• Se ha establecido criterios existentes para la preparación de los estadosfinancieros resumidos.

• El auditor concluye que no es posible expresar una opinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos


Destinatario

Los estados financieros resumidos que se acompaña,comprenden el balanceresumido al 31 de diciembre de 2010, el estado de resultado resumido, elestado de cambios en el patrimonio neto resumidos y el estado de flujo deefectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas,se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por elaño terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión deauditoría sin modificar sobre los estados financieros, en nuestro informe defecha 15 de febrero de 2011. Los estados financieros resumidos no contienentoda la revelación requerida por [describir el marco conceptual de informesfinancieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados dela Compañía ABC].

La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustitutode la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.

Responsabilidad de la Administración: por los Estados Financieros Resumidos.La administración es responsable de la preparación de los estados financierosresumidos de acuerdo con [describir los criterios establecidos]

Responsabilidad del Auditor: Nuestra responsabilidad es expresar una opiniónsobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestrosprocedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional

de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre EstadosFinancieros Resumidos"

“Bases para la Opinión Adversa” [Describir el asunto que causó que los estadosfinancieros resumidos no sean consistentes, en todos los aspectos importantes,con (o un resumen razonable de) los estados financieros auditados, de acuerdocon los criterios aplicados.

Opinión Adversa.En nuestra opinión, debido a la importancia del asuntodiscutido en al párrafo Bases para la Opinión Adversa, los estados financierosresumidos antes mencionados no son consistentes con (un resumen razonablede) los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año

terminado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con [describirlos criteriosestablecidos]




Firma del Auditor Fecha del informe del auditor


Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es defecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financierosauditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a estepárrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, noreflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de

nuestro informe sobre los estados financieros"U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la

jurisdicción en particular.

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