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teoria NIIF 15
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Ricardo Mena Cahuas Vicepresidente de la Comisión de Investigación Contable de la AIC
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DEROGA
• La NIIF 15 deroga:
a) la NIC 11 Contratos de Construcción;
b) la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias;
c) la CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes;
d) la CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles;
e) la CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes; y
f) la SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.
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OBJETIVO
• El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
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ALCANCE
• A todos los contratos con clientes, excepto en los siguientes casos:
a) contratos de arrendamiento => NIC 17;
b) contratos de seguros => NIIF 4;
c) instrumentos financieros y otros derechos y obligaciones dentro del alcance de la NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11, NIC 27 y NIC 28; e
d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
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MODELO DE INGRESOS ORDINARIOS
1 Identificar el Contrato (o contratos) con el cliente.
2 Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.
3 Determinar el precio de la transacción.
4 Asignar el precio de la transacción entre obligaciones de desempeño del contrato.
5 Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño.
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EJEMPLO DEL PRINCIPIO BASE
1. Identificar el contrato con el cliente
2. Identificar las obligaciones de desempeño
3. Determinar el precio ($900)
4. Asignar el precio
5. Reconocer el ingreso al cumplir una obligación
Contrato con el cliente
Entregar el equipo
Proveer servicios de entrenamiento
Proveer servicios de respaldo
Proveer garantía
$800
$50
$40
$10
Al entregarse
Al proveerse
Al proveerse
Al proveerse
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ETAPA 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Sustancia comercial
Aprobado por las partes del
contrato
Se puede identificar el derecho de cada parte
Se pueden identificar los términos de
pago
Las partes están comprometidos
a cumplir
Es probable que se cobrará
Contabilizar
un contrato
sólo cuando
se cumplen
TODOS los 6
criterios:
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ETAPA 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Combinación de contratos
Cuando se cumple uno o más:
a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;
b) el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro contrato; o
c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una obligación de desempeño única.
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ETAPA 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Las modificaciones: ¿agregan entregables y aumentan el precio del contrato por un precio “normal” que pagaría el cliente?
¿Calificarían los entregables remanentes como segregables?
Tratar lo agregado como un contrato por separado
Reconocer de manera
retrospectiva
Reconocer de manera
prospectiva
Sujeto a análisis en cada caso, las modificaciones para: • Contratos de construcción generalmente son retrospectivos • Otros contratos generalmente son prospectivos
No Si
No Si
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ETAPA 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
PRINCIPAL AGENTE
• Controla un bien o un servicio antes de transferirlo al cliente
• No es el responsable principal del cumplimiento del contrato
• No tiene riesgo de inventario • No establece los precios • Gana comisión • No expuesta al riesgo de crédito
Ingresos de actividades ordinarias por el importe bruto de la contraprestación
Ingresos de actividades ordinarias por el importe de la comisión
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GARANTÍAS
TIPO SEGURO
TIPO SERVICIO
TIPO SEGURO + TIPO SERVICIO Y
NO SE PUEDE CONTABILIZAR POR SEPARADO
NIC 37
• El servicio comprometido es una OD
• Asignar el PT al producto o servicio
• Ambas garantías como una OD única
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ETAPA 2: IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Identificar todos los bienes y servicios prometidos en el contrato
¿Hay múltiples bienes o servicios
prometidos en el
contrato?
¿Puede beneficiar el cliente del bien o
servicio por si solo?
¿Es segregable el
bien o servicio de
otras promesas en el contrato?
O junto con otros recursos
fácilmente disponibles
Si Si
Tratar como una sola transacción
Combinar obligaciones a cumplir hasta que dos o más obligaciones
sean segregables
Reconocer la obligación a cumplir
separada
Si No No No
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ETAPA 3: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN • Una entidad considerará los términos del contrato y sus
prácticas tradicionales de negocio para determinar el PT.
• El PT es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros.
• La contraprestación puede incluir importes fijos, variables o ambos.
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ETAPA 3: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN • Al determinar el PT, una entidad considerará los efectos de
todos los siguientes aspectos:
Contraprestación variable
Componente de financiación significativo
Contraprestación distinta al efectivo
Contraprestación pagadera a un
cliente
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CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
• Descuentos
• Devoluciones
• Reembolsos
• Créditos
• Reducciones de precios
• Incentivos
• Primas de desempeño
• Penalizaciones
• Dependencia de que ocurra un evento futuro
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CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
Métodos:
VALOR ESPERADO La suma de importes ponderados según su probabilidad en un rango de importes de contraprestaciones posibles
IMPORTE MÁS PROBABLE
El importe individual más probable en un rango de importes de contraprestaciones posibles.
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COMPONENTE DE FINANCIACIÓN SIGNIFICATIVO
• Al determinar el PT, una entidad ajustará el importe comprometido de la contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor temporal del dinero, si el calendario de pagos acordado por las partes del contrato (explícita o implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de financiación.
• Ingresos: Precio de venta en efectivo
• Solución práctica: No se necesita ajuste si el cliente paga en un año o menos.
• Tasa de descuento: (a) Tasa que se reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su cliente y (b) Tasa que descuenta el PV en efectivo.
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CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA AL EFECTIVO
• Al valor razonable
• No se puede estimar confiablemente el valor razonable de la contraprestación: PV independiente de los bienes o servicios.
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CONTRAPRESTACIÓN PAGADERA A UN CLIENTE
• Reducción del PT
• Reconocen la reducción cuando ocurra el último de los siguientes sucesos:
a) la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias por la transferencia al cliente de los bienes o servicios relacionados; y
b) la entidad paga o se compromete a pagar la contraprestación.
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ETAPA 4: ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN • Distribuir el PT a cada OD (a cada bien o servicio que sean
distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espere tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
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ETAPA 4: ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN Asignación basada en PV independientes
OBSERVABLE
Cuando lo vende de forma separada en circunstancias similares y a clientes parecidos.
NO OBSERVABLE
Métodos: 1. Enfoque de evaluación de mercado
ajustado. 2. Enfoque del costo esperado más un
margen. 3. Enfoque residual.
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EJEMPLO - TELECOM
• El operador vende celulares y servicios inalámbricos a sus clientes. Ofrece dos paquetes diferentes:
• Precio de venta independiente de Celular X es $250
• Precio de venta independiente de Celular X Super Plus es $400
Paquete 1 Paquete 2 • Celular Modelo X gratis • Servicio inalámbrico $40
mensual durante contrato de dos años
• Precio total de $960
• Celular Modelo X SUPER PLUS por $150 • Servicio inalámbrico $40 mensual
durante contrato de dos años • Precio total de $1,110
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ETAPA 4: ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN Asignación de un descuento
• Descuento: ∑ PV > Contraprestación acordada.
• Asignación:
TODOS LAS OD
Proporcional a todas las OD.
Una o más, pero no todas
Sobre la base de los PV independientes.
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ETAPA 5: RECONOCIMIENTO DEL INGRESO AL CUMPLIR UNA OBLIGACIÓN • Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligación a cumplir al transferir un bien o servicio prometido a un cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de dicho activo.
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CONTROL DE UN ACTIVO
• Hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
• Incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios.
• Beneficios de un activo:
– el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios públicos);
– el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
– el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
– la venta o intercambio del activo;
– la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
– conservar un activo.
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MEDICIÓN
• Cuando (o a medida que) una OD se satisface, una entidad reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del PT que se asigna a esa OD.
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OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO QUE SE SATISFACEN A LO LARGO DEL TIEMPO a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los
beneficios proporcionados por el desempeño de la entidad;
b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo; y
c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha.
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MEDICIÓN DEL PROGRESO
Métodos de producto
• Reconocer los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios pendientes comprometidos en el contrato:
• Incluyen:
– Estudios de desempeño completado hasta la fecha
– Evaluaciones de resultados logrados
– Hitos alcanzados
– Tiempo transcurrido
– Unidades producidas y entregadas
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MEDICIÓN DEL PROGRESO
Métodos de recursos
• Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de los esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de desempeño, o relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño.
• Incluye:
– Recursos consumidos
– Horas de mano de obra gastadas
– Costos incurridos
– Tiempo transcurrido
– Hora de maquinaria utilizada.
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OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO QUE SE SATISFACEN EN UN DETERMINADO MOMENTO • Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del
tiempo, una entidad la satisfará en un momento determinado.
• Indicadores de la transferencia del control:
a) La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.
b) El cliente tiene el derecho legal al activo.
c) La entidad ha transferido la posesión física del activo.
d) El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo.
e) El cliente ha aceptado el activo.
