МСФО 37 Резервы условные обязательства и ... · 2019-12-15 · Резервы, условные обязательства и условные активы

Проект финансируется ЕС

МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

Резервы, условные обязательства и условные активы

ПРЕДИСЛОВИЕ Перед Вами одно из серии учебных пособий, подготовленных группой проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки. Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий. Структура сборника:

• Информация и примеры • Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) • Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперc Аудит» и ООО «Росэкспертиза», Москва. Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта. Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:

e-mail [email protected] www.accountingreform.ru

Тел. Факс + 7 095- 967-6046 + 7 095- 967-6001

Россия, Москва, апрель 2004 года.

СОДЕРЖАНИЕ 1. Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение 3 2. Определения 4

3. Резервы и прочие обязательства 44. Целевые резервы – будущие операционные убытки 6 5. Реорганизация 76. Признание резервов 97. Оценка 118. Условные обязательства 139. Взаимосвязь между резервами и условными обязательствами 14 10. Условные активы 1411. Раскрытие информации 1512. Вопросы для самоконтроля 1713. Ответы на вопросы 20

www.uchet.kz 2


1. Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение

Задача Задача данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику учета и отражения в финансовой отчетности резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО. Цель Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности. Общие положения Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается. Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения. МСФО (IAS) 37 – небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе соответствующих конкретных обязательств. Условные обязательства не отражаются в бухгалтерских балансах, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации. Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.

Сфера применения МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

i возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

ii возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;

iii относятся к сфере применения других МСФО. Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:

(i) финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости.

(ii) резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.

В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт. Например, порядок учета определенных видов резервов устанавливается в МСФО, регламентирующих учет:

i договоров подряда (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»); ii налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»); iii аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»), при этом

обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;

iv вознаграждения работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).

Некоторые суммы, отражаемые как резервы, могут быть связаны с признанием выручки, например, когда банк предоставляет гарантию за плату.

www.uchet.kz 3

Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.


МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращаемую деятельность. 2. Определения В МСФО (IAS) 37 используются следующие понятия: Резерв – это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Обязательство – это обязанность, возникшая в результате происшедших в прошлом событий. Обязывающее событие – это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство. Юридическое обязательство – это обязательство, которое вытекает из:

i ясно выраженных или подразумеваемых условий договора; или ii требований законодательства.

Традиционное обязательство возникает, когда: i компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

ii компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

Условное обязательство – это:

i возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или

ii настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что: i маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству;

или ii величина обязательства не может быть оценена с

достаточной степенью надежности.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Компания должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна. ПВ банковском секторе получила распространение практика учитывать все условные активы и обязательства в отдельном разделе (за балансом). Для получения управленческой информации в компаниях все более распространенной становится практика учета условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах (забалансовых).

Условный актив – это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании. Обременительный договор – это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.

Реорганизация – это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения:

i направлений коммерческой деятельности; ii способов ведения коммерческой деятельности.

3. Резервы и прочие обязательства Резервы можно отделить от других обязательств (кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам и начислений), так как для них характерна неопределенность сроков погашения или суммы расходования средств при погашении. Для сравнения:

i кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам – это обязательства оплатить уже полученные товары и услуги, на которые поставщиком уже выставлен счет;

www.uchet.kz 4

ii начисления – обязательства по оплате уже полученных, но еще не оплаченных товаров и услуг, включая суммы, подлежащие выплате работникам, например, начисленные суммы отпускных.


Несмотря на то, что сумма начислений и срок их оплаты иногда определяются оценочно, неопределенность в данном случае значительно меньше, чем в отношении резервов. Начисления часто отражаются в составе кредиторской задолженности, в то время как резервы отражаются обособленно. Резервы Резерв следует учитывать только в тех случаях, когда:

i компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное, обусловленное произошедшим в прошлом событием;

ii вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что для погашения обязательства потребуется произвести оплату;

iii величину обязательства можно обоснованно оценить. Традиционное обязательство возникает, когда:

i компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

ii компания сформировала ожидание того, что она указанные обязанности выполнит.

ПРИМЕР – традиционное обязательство Утвержденная учетная политика предусматривает удовлетворение обоснованных претензий по возмещению экологического ущерба без возбуждения судебного процесса. Это - традиционное обязательство. Факт наличия настоящего обязательства у организации может оставаться неясным вплоть до окончания судебного разбирательства. Если становится очевидной высокая вероятность уплаты по иску, то возникает настоящее обязательство. Если сумма выплаты не может быть с достаточной степенью уверенности определена, то налицо условное обязательство. Если же применение штрафных санкций вообще неочевидно (т.е. маловероятно), то никакой объект учета не возникает.

Расчетная сумма резерва, - это наилучшая оценка расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату. В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ОПУ - отчет о прибылях и убытках, ББ - бухгалтерский баланс. ПРИМЕР – затраты по передаче обязательства третьей стороне В результате судебного разбирательства (которое на отчетную дату еще не завершилось) становится очевидным, что у Вас появится обязательство по ликвидации последствий нанесенного экологического ущерба. Никто не знает, сколько именно Вам придется заплатить. Страховая компания предлагает урегулировать Ваше дело за $10 млн. При отсутствии других оценок указанная сумма может использоваться в качестве оценки резерва. ОПУ/ББ Дт Кт Расходы - Экологический ущерб ОПУ 10 млн. Резерв ББ 10 млн. Создание резерва При оценке резерва:

i принимайте во внимание существующие риски и неопределенность. При этом неопределенность не может служить достаточным основанием для создания неоправданно больших резервов или преднамеренного завышения обязательств;

ii дисконтируйте сумму резерва, когда временная стоимость денег существенна, используя доналоговую ставку дисконтирования. Придисконтировании производится наращение суммы резерва с течением времени, которое учитывается как расходы по процентам;

iii принимайте во внимание будущие события, такие как изменения законодательства и технологии производства, если имеются убедительные доказательства того, что они произойдут;

iv не учитывайте прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируется резерв.

www.uchet.kz 5


Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства уже не потребуется, то резерв следует компенсировать. ПРИМЕР – в резервах больше нет необходимости Вы сформировали резерв в размере $1 млн. в связи с предстоящим сокращением работников. Затем Вы приобретаете другую компанию, в которой имеются вакансии, которые бы хотели занять Ваши работники. Вы компенсируете резерв в размере $1 млн. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по сокращению работников ОПУ 1 млн. Резерв ББ 1 млн.Компенсация резерва Резерв следует использовать только в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен. ПРИМЕР – резервы должны использоваться только по назначению Для покрытия затрат по ликвидации последствий экологического ущерба Вы сформировали резерв в размере $4 млн., в котором больше нет необходимости. В то же время Вы решаете провести реорганизацию компании, для чего Вам необходим резерв в размере $3 млн. Вы не должны использовать резерв по ликвидации экологического ущерба на покрытие затрат по реорганизации, следует списать старый и создать новый резерв. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по реорганизации ОПУ 3 млн.Резерв ББ 3 млн. Создание нового резерва Экологический ущерб ОПУ 4 млн. Резерв ББ 4 млн.Компенсация резерва

4. Целевые резервы и будущие операционные убытки МСФО (IAS) 37 запрещает создавать резервы на покрытие будущих операционных убытков. Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства и не соответствуют критериям признания резервов. Ожидание будущих операционных убытков является признаком возможного обесценения определенных активов, которое учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Обременительные договоры Если компания имеет обременительный договор, то настоящую обязанность по данному договору следует учитывать и оценивать как резерв. Обременительным называется договор, неизбежные затраты по выполнению которого превышают предполагаемые выгоды. ПРИМЕР – обременительный договор Вы поставляете электроэнергию коммерческим организациям и частным лицам. Правительство потребовало от Вас снизить внутренние тарифы на 5% и установить фиксированные цены на 2 года. Это обойдется Вам в $20 млн., так как Вы не можете снизить себестоимость поставляемой электроэнергии. Данный договор является обременительным, и для покрытия убытка в размере $20 млн. следует создать резерв. ОПУ/ББ Дт Кт Прочие расходы - обременительный договор

ОПУ 20 млн.

Резерв ББ 20 млн. Создание резерва

www.uchet.kz 6

В тех случаях, когда договоры могут быть расторгнуты без выплаты компенсации, обязательство не возникает.


www.uchet.kz 7

До формирования отдельного резерва на покрытие затрат по обременительным договорам следует определить убытки от обесценения активов по данному договору (в соответствии с МСФО (IAS) 36). Величина резерва должна представлять наименьшую величину из предполагаемой суммы штрафа за неисполнение компанией условий обременительного договора (в связи с расторжением договора) и затрат, связанных с выполнением такого договора. 5. Реорганизация Реорганизация - это запланированная и контролируемая руководством программа, которая предусматривает значительные изменения направлений коммерческой деятельности или способа ведения коммерческой деятельности.

ПРИМЕР – сокращение сферы коммерческой деятельности Компания осуществляет деятельность в сфере производства продуктов питания и напитков. Компания принимает решение закрыть производство продуктов питания, что обойдется ей в $10 млн., что сократит сферу деятельности компании. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по реорганизации ОПУ 10 млн.Резерв ББ 10 млн. Создание резерва ПРИМЕР – изменение способа ведения коммерческой деятельности Вы ведете гостиничный бизнес, владея и управляя сетью гостиниц. Вы решаете продать здания гостиниц, но на основе договора, заключенного с новым собственником, продолжите управлять гостиничным бизнесом. Это изменит способ ведения Вашей коммерческой деятельности. Затраты по реорганизации включают расходы на юридическое оформление продажи зданий гостиниц. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по реорганизации ОПУ 1 млн.Резерв ББ 1 млн. Создание резерва Ниже приведены примеры действий, которые представляют реорганизацию бизнеса:

i продажа или прекращение определенного вида или сектора коммерческой деятельности;

ii закрытие предприятий в какой-либо стране или регионе или перевод деятельности из одной страны или региона в другую;

iii изменения структуры управления бизнесом; iv фундаментальная реорганизация, которая оказывает

существенное влияние на характер и направление деятельности. Резерв на покрытие затрат по реорганизации создается только в том случае, когда соблюдаются установленные критерии. Традиционное обязательство по реорганизации возникает только в том случае, когда компания:

1 имеет подробный официально утвержденный план реорганизации, в котором, как минимум отражено: i реорганизуемое направление деятельности или его часть; ii основные регионы, где предполагается изменить деятельность; iii местонахождение, выполняемые производственные функции и

соответствующее число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с сокращением;

iv предполагаемые расходы; v сроки реализации плана реорганизации;

2 сформировала ожидания других лиц о проведении реорганизации, начав выполнять план или обнародовав его основные характеристики.

Свидетельством того, что компания приступила к выполнению плана реорганизации, может быть:

(i) демонтаж оборудования предприятия; (ii) продажа активов; (iii) обнародование основных характеристик плана

реорганизации. Обнародование подробного плана создает традиционное обязательство по реорганизации только в том случае, если в результате формируется ожидание, что компания реорганизацию осуществит. Реорганизацию необходимо спланировать и завершить в как можно более короткие сроки, что сделает маловероятным внесение в план значительных изменений.


Если предполагается существенная задержка начала реорганизации или ожидается, что процедура реорганизации займет неоправданно длительное время, то возможно, что план реорганизации придется откорректировать. Решение руководства компании о проведении реорганизации, принятое до отчетной даты, не приводит к возникновению традиционного обязательства на отчетную дату, за исключением тех случаев, когда еще до отчетной даты компания:

i начала выполнять план реорганизации; или ii обнародовала основные характеристики плана по проведению

реорганизации. В некоторых случаях компания начинает выполнять план реорганизации или доводит его основные характеристики до сведения заинтересованных лиц только после отчетной даты. ПРИМЕР – традиционное обязательство В декабре Совет директоров компании принял решение о закрытии подразделения, оказывающего дистрибьюторские услуги в книгоиздательском секторе. В январе указанные планы были доведены до сведения персонала подразделения. В декабрьских учетных записях создание резерва не предусматривается, так как по состоянию на отчетную дату не было ни обнародования плана реорганизации, ни начала его реализации. При этом может потребоваться раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Хотя традиционное обязательство не создается исключительно решением руководства, оно может возникнуть наряду с таким решением в результате более ранних событий. ПРИМЕР – традиционное обязательство Переговоры с представителями персонала о выплатах в связи с сокращением работников могут быть уже завершены, но еще требуется утверждение результатов переговоров Правлением. Только после его получения и доведения до сведения другой стороны переговоров возникает традиционное обязательство в связи с реорганизацией.

При продаже какого-либо вида деятельности обязательство не возникает, пока не будет заключен договор о продаже. Даже в том случае, когда компания приняла решение продать определенный вид деятельности и обнародовала свое решение, она не может подтвердить свою обязанность совершить продажу до тех пор, пока не будет найден покупатель и заключен договор. Если продажа определенного вида деятельности предусмотрена в рамках программы реорганизации, то активы, относящиеся к данному виду деятельности, тестируются на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В резерв по реорганизации следует включать только прямые расходы, которые обусловлены реорганизацией и не связаны с продолжением деятельности компании. В резерв по реорганизации не включаются расходы на:

i переподготовку или перевод персонала, остающегося в компании; ii маркетинг; или iii инвестиции в новые системы управления и дистрибьюторские

сети.

ПРИМЕР – резерв по реорганизации Ваше производство пластмассовых изделий несет убытки. Вы проводите реорганизацию, расходы на которую составят $12 млн. Сверх указанной суммы Вы потратите $2 млн. на переподготовку кадров, $3 млн. - на новое оборудование, и при этом понесете дополнительные убытки в размере $1 млн. до того момента, как данное производство станет самоокупаемым. Резерв по реорганизации будет ограничен суммой в $12 млн. Расходы по переподготовке кадров, приобретению нового оборудования и покрытию будущих убытков должны относиться на расход в тот момент, когда они понесены. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по реорганизации ОПУ 12 млн. Резерв ББ 12 млн. Создание резерва Такие расходы относятся к будущей коммерческой деятельности, и не являются обязательствами, отражаемыми в бухгалтерском балансе.

www.uchet.kz 8


Идентифицируемые по состоянию на дату реорганизации будущие операционные убытки в резерв не включаются, кроме случаев, когда они не обусловлены обременительным договором. При оценке резерва по реорганизации прибыль от предполагаемого выбытия активов во внимание не принимается, даже если продажа активов напрямую связана с проведением реорганизации.

6. Признание резервов Резерв подлежит признанию, если:

i компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное;

ii вероятно (т.е. скорее да, чем нет) потребуется выплатить некоторую сумму средств;

iii обязательство можно оценить. Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается. Настоящее обязательство В большинстве случаев можно установить, приведет ли прошлое событие к возникновению настоящего обязательства или нет. В ходе судебного разбирательства имеется возможность оспорить, действительно ли имели место определенные события, а также привели ли такие события к возникновению настоящего обязательства. Компания определяет, существует ли настоящее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание имеющиеся доказательства, в том числе мнение экспертов. К рассмотрению могут приниматься дополнительные свидетельства, полученные в связи с событиями, имевшими место после отчетной даты. На их основе:

i при подтверждении существования настоящего обязательства на отчетную дату компания создает резерв (при условии соблюдения вышеуказанных критериев); ii при подтверждении отсутствия настоящего обязательства на отчетную дату компания раскрывает в финансовой отчетности сведения об условном обязательстве, за исключением тех случаев, когда выплата средств маловероятна.

Прошлое событие Событие, которые приводит к возникновению обязанности заплатить деньги, называется обязывающим событием. При наличии обязывающего события компания не имеет альтернативы исполнению обязанности. Это имеет место только:

i когда исполнение обязанности может быть присужденным по закону; или ii в случае традиционного обязательства, - когда событие создает ожидания, что компания выплатит денежные средства.

Финансовая отчетность отражает финансовое положение на конец отчетного периода, но не возможное положение в будущем. Поэтому резерв на покрытие расходов, которые необходимо понести для продолжения деятельности в будущем, не создается. Регистрации подлежат только те обязательства, которые существуют на отчетную дату. ПРИМЕР – обязательства, существующие на отчетную дату Против компании возбужден иск на $25 млн. за причинение экологического ущерба, и компания убеждена, что ей придется ответить по всей сумме иска. Чтобы избежать преследования по закону в дальнейшем, компании дополнительно придется затратить $10 млн. на переподготовку кадров и приобретение новой техники. В создаваемый резерв следует включить только $25 млн., так как $10 млн. связаны с будущими операционными расходами. ОПУ/ББ Дт Кт Экологический ущерб ОПУ 25 млн. Резерв ББ 25 млн. Создание резерва При создании резерва должны приниматься во внимание только те обязательства, которые возникают в результате прошлых событий, не связанных с будущими действиями компании, т.е. с будущей коммерческой деятельностью. ПРИМЕР – обязательство, возникающее в результате прошлого

события

www.uchet.kz 9

Вы приобретаете сеть ресторанов и планируете открыть дополнительно 24 ресторана. В данном случае резерв не формируется, так как никаких обязательств в результате прошлых событий не возникает.


Примерами таких обязательств могут служить штрафные санкции или затраты по очистке и возмещению экологического ущерба, так как оба обязательства обусловливают необходимость выплат денежных средств независимо от будущих действий компании. Аналогичным образом, создается резерв по затратам на консервацию или ликвидацию нефтедобывающей установки или атомной электростанции, связанным с возмещением уже причиненного ущерба. Будущие операционные расходы не являются обязательством. Их следует отражать в будущих отчетных периодах. ПРИМЕР – отсутствие настоящих обязательств в связи с будущими расходами Вам сообщили, что принятие новых нормативных актов потребует от Вас в следующем отчетном периоде установить вентиляционное оборудование для действующего в настоящее время производственного цеха. Вам следует отразить расходы, когда они будут понесены, а не формировать резерв под предстоящие расходы заранее. При создании резерва компания не должна учитывать тот факт, кто является непосредственным кредитором по обязательству – другая компания, частное лицо или широкий круг лиц (общественность). ПРИМЕР – обязательство перед общественностью Вы формируете резерв по гарантийным обязательствам, возникающим в связи с продажей мобильных телефонов. Вы не знаете, кто именно обратится с претензией, а осведомлены только о количестве предъявленных претензий по ранее проданным товарам. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по гарантийному обслуживанию

ОПУ 3 млн.

Резерв – гарантийное обслуживание ББ 3 млн.Создание резерва Решение руководства компании не приводит к возникновению традиционного обязательства на отчетную дату, если только такое решение не было до наступления отчетной даты доведено до сведения тех, на кого оно повлияет, или не сформировало ожидания того, что компания выполнит свои обязанности.

ПРИМЕР – традиционное обязательство В декабре совет директоров компании принял решение о закрытии подразделения, предоставляющего дистрибьюторские услуги в книгоиздательском секторе. В январе соответствующий план реорганизации был доведен до сведения персонала закрывающегося подразделения. В декабрьских учетных записях создание резерва не предусматривается, так как по состоянию на отчетную дату не было ни обнародования плана реорганизации, ни начала его осуществления. Событие, которое может привести к возникновению обязательства на более позднюю дату в силу изменения законодательства или в связи со сделанным заявлением, приводит к возникновению традиционного обязательства. ПРИМЕР – обязывающее событие В 2006 году, когда компания причинила экологический ущерб, у нее не было обязательства по ликвидации последствий ущерба. В начале 2007 года, до утверждения финансовой отчетности за 2006 год, был принят новый закон, требующий ликвидировать последствия ущерба. Нанесение ущерба является обязывающим событием, когда компания признает ответственность за ликвидацию последствий. В отчетности за 2006 год следует предусмотреть резерв. ОПУ/ББ Дт Кт Экологический ущерб ОПУ 32 млн. Резерв ББ 32 млн. Создание резерва в отчетности за 2006 год Вероятная уплата по обязательствам и класс обязательств Чтобы обязательство было признано в финансовой отчетности, необходимо не только наличие настоящего обязательства, но и высокой вероятности выплаты по нему. При наличии нескольких аналогичных обязательств, например, по гарантийному обслуживанию или по другим аналогичным договорам, вероятность выплаты определяется путем рассмотрения данного класса обязательств в целом.

www.uchet.kz 10


Несмотря на то, что вероятность погашения обязательства по отдельной статье может быть мала, вполне вероятна необходимость выплаты по классу обязательств в целом. Если это так, то необходимо создать резерв (при условии соблюдения других критериев).

7. Оценка Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату. Резерв – сумма, которая могла бы быть уплачена при исполнении обязательства по состоянию на отчетную дату, или при его передаче третьей стороне на указанную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты. ПРИМЕР – оценка обязательства Вы сформировали резерв по гарантийному обслуживанию проданных автомобильных аккумуляторов. По опыту известно, что выполнение заявок по гарантийному обслуживанию проданных за предшествующие годы аккумуляторов обойдется Вам в сумму, находящуюся в диапазоне от 5$ млн. до $10 млн. Наиболее вероятная величина - $8 млн. - ее следует учесть как резерв. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по гарантийному обслуживанию

ОПУ 8 млн.

Резерв – гарантийное обслуживание ББ 8 млн.Создание резерва Когда оценивается величина резерва по группе статей, то обязательство определяется исходя из их «предполагаемой стоимости». Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

ПРИМЕР – оценка затрат по гарантийным обязательствам Компания продает товары с гарантийным обслуживанием, в рамках которого клиентам предоставляется возмещение расходов по исправлению производственных дефектов, обнаруженных в течение шести месяцев после приобретения. Если бы во всех проданных товарах были бы обнаружены незначительные дефекты, то расходы на ремонт составили бы $1 млн. Если бы во всех проданных товарах были бы обнаружены значительные дефекты, то расходы на ремонт составили бы $4 млн. Как показывает опыт, можно ожидать, что в наступающем году 75% проданных товаров не будет иметь дефектов, 20% - будет иметь незначительные, а 5% - значительные дефекты. Компания оценивает вероятность гарантийных обязательств в целом. Предполагаемая сумма расходов на ремонт составит: 75% от нуля + 20% от $1 млн. + 5% от $4 млн. = $400,000 ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по гарантийному обслуживанию

ОПУ 400.000

Резерв – гарантийное обслуживание ББ 400.000Создание резерва При оценке единичного обязательства самый вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его оценкой. ПРИМЕР - оценки Компания должна ликвидировать серьезный дефект на крупном заводе, построенном по заказу клиента. Наиболее вероятный вариант развития событий состоит в том, что удастся завершить работу по исправлению дефекта с первой попытки при затратах в размере $100000, однако резерв создается на более крупную сумму, поскольку вероятно, что потребуются дополнительные попытки. Если вероятно, что придется провести дополнительные работы, а это обойдется в $40000, то общая сумма резерва составит $140000. ОПУ/ББ Дт Кт Затраты по ремонту ОПУ 140000Резерв ББ 140000Создание резерва

www.uchet.kz 11

Сумма резерва оценивается до налогообложения.


Когда невозможно дать надежную оценку резерва, то предполагается обязательство, которое не может быть учтено. Такое обязательство признается условным и раскрывается в финансовой отчетности. Риски и неопределенности При оценке суммы резерва следует принимать во внимание существующие риски и неопределенность. Риск указывает на возможность различных вариантов развития событий. Корректировка с учетом риска может увеличить оценку обязательства. Здесь необходима осторожность, чтобы не допустить завышения величины дохода или активов, или занижения расходов или обязательств. Неопределенность не является основанием для формирования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств. Приведенная стоимость Когда влияние временной стоимости денег на оценку резерва существенно, то величину резерва следует дисконтировать с использованием доналоговой ставки дисконтирования. Будущие события Будущие события, которые могут повлиять на величину обязательства, следует учесть в расчете резерва, если имеются убедительные доказательства, что такие события произойдут. При расчете резерва рекомендуется учитывать предполагаемое снижение затрат на основе имеющегося опыта. Компания не ожидает разработки принципиально новой технологии, если только это не подкреплено объективными доказательствами. При оценке существующего обязательства принимается во внимание влияние возможного принятия нового законодательства, только когда определенность принятия такого законодательства исключительно высока. Предполагаемое выбытие активов Прибыль от предполагаемого выбытия активов при оценке резерва не учитывается.

Прибыль от предполагаемого выбытия активов учитывается на основании положений МСФО, регламентирующих учет соответствующих активов. Возмещение Возмещение расходов, требующихся для уплаты по обязательству, может поступать в исполнение договоров страхования, положений договора, гарантирующих возмещение ущерба, или гарантийных обязательств поставщиков. Компания должна:

(i) учитывать возмещение только при наличии исключительно высокой определенности поступления такого возмещения. Сумма, учитываемая как возмещение, не должна превышать величину созданного резерва;

ПРИМЕР - возмещение В 2005 году орган местного самоуправления проинформировал Вас о планах по строительству новой дороги в 2007 году. Это потребует сноса здания, где расположен Ваш головной офис. Активы в размере $5 млн. подлежат списанию. На конец 2005 года договоренности о возмещении расходов достигнуто не было. В 2005 году следует учесть резерв. В 2006 году местный орган власти согласился выплатить $4 млн. в качестве возмещения. Сумма возмещения подлежит признанию в 2006 году. ОПУ/ББ Дт Кт Расходы по списанию актива ОПУ 5 млн. Резерв ББ 5 млн. Создание резерва в 2005 году Дебиторская задолженность ББ 4 млн.Возмещение расходов ОПУ 4 млн. Регистрация возмещения расходов в 2006 году

www.uchet.kz 12

(ii) отражать возмещение как отдельный актив. В отчете о прибылях и убытках расход, связанный с созданием резерва, может быть представлен в оценке нетто (за вычетом причитающегося возмещения).


ПРИМЕР - возмещение В 2005 году орган местного самоуправления проинформировал Вас о планах по строительству новой дороги в 2007 году. Это потребует сноса здания, где расположен Ваш головной офис. Активы в размере $5 млн. подлежат списанию. В конце 2005 года местный орган власти согласился выплатить $4 млн. в качестве возмещения Ваших убытков. Резерв и возмещение следует учесть в 2005 году. В отчете о прибылях и убытках следует отразить свернутый результат признания резерва и возмещения в размере $1 млн. ОПУ/ББ Дт Кт Конфискация актива - сальдо ОПУ 1 млн.Резерв ББ 5 млн. Дебиторская задолженность ББ 4 млн.Признание резерва и возмещения убытков в 2005 году

8. Условные обязательства Условное обязательство - это:

i возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события;

ПРИМЕР - неопределенность Вы предоставили гарантию исполнения обязательств Вашим агентом по предоставлению услуг клиенту в течение одного года. Хотя вы надеетесь, что Вам претензия предъявлена не будет, существует риск того, что Ваш агент свои обязательства не выполнит. Обстоятельства прояснятся либо, когда будет предъявлена претензия, либо к концу года, что создает условное обязательство, основанное на оценке риска.

или ii настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых

событий, но не отраженное в бухгалтерском учете в связи с тем, что: i маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству;

или ii величина обязательства не может быть определена.

ПРИМЕР - неопределенность Вам предъявлен иск на сумму $30 за ущерб, причиненный при использовании Вашей продукции, произведенной для авиационной техники. Вы оспариваете иск в суде. На текущий момент наличие вины не установлено. Даже если Вы будете признаны виновной стороной, маловероятно, что Вам придется выплачивать всю сумму по иску. Исходя из указанной неопределенности, иск рассматривается как условное обязательство. Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Информацию об условном обязательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда уплата по обязательству маловероятна. ПРИМЕР – Низкая вероятность уплаты

www.uchet.kz 13

В течение последних 5 лет правительство заявляет о своем намерении ввести налог на «чрезвычайные доходы» банков. Пока правительство не предпримет дальнейшие шаги по введению нового вида налогообложения, условное обязательство не учитывается, поскольку вероятность этого события мала.


www.uchet.kz 14

9. Взаимосвязь резервов и условных обязательств Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины. В данном контексте понятие «условный» используется в отношении обязательств и активов, не отражаемых в бухгалтерском балансе, так как их существование будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события. Кроме того, понятие «условное обязательство» используется применительно к обязательствам, которые не отвечают соответствующим критериям признания. МСФО (IAS) 37 проводит разграничение между:

i резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и

ii условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе как обязательства, так как они представляют собой: i возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких

обязательств еще только предстоит подтвердить; или ii обязательства, которые не отвечают критериям признания,

установленным МСФО (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной. ПРИМЕР – условное обязательство, ставшее резервом Вам предъявлен иск на сумму $40 млн. по выполнению обязательств, связанных с Вашей продукцией. В 2008 году Вы признаете условное обязательство, так как убеждены в том, что Вам вряд ли придется платить по иску. В 2009 году суд выносит решение не в Вашу пользу, и $40 млн. признаются в качестве резерва.

Совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников

Когда компания имеет совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников, то та часть обязательства, по которой будут уплачивать другие стороны, отражается как условное обязательство. Компания учитывает резерв по обязательству, по которому уплата вероятна, без учета участия других сторон. ПРИМЕР – совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников Вы и ваши деловые партнеры ответственны за нанесение экологического ущерба в размере $50 млн. Против Вас возбуждено судебное дело, при этом Ваши партнеры готовы возместить Вам $30 млн. Вы формируете резерв в сумме $20 млн. и условное обязательство в размере $30 млн. Условное обязательство отражает признание того факта, что партнеры могут не заплатить свою долю в обязательстве, соответственно, Вы будете нести ответственность по всей сумме иска. Другая сторона совместного обязательства может или возместить суммы, уплаченные компанией, или оплатить свою часть долга напрямую. В большинстве случаев компания будет отвечать по обязательству в целом, соответственно, при финансовой несостоятельности третьей стороны она должна будет выплатить полную сумму долга. Резерв создается на полную сумму обязательства, а отдельный актив по возмещению учитывается тогда, когда получение возмещения становится высоковероятным. Возможна ситуация, когда компания не является ответственной по спорным суммам, если организация, выступающая стороной в совместном обязательстве, оказывается неспособной уплатить по своей части обязательства. В таком случае компания не имеет обязательства по таким суммам, и они не подлежат включению в сумму резерва.


10. Условные активы Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Информация об условном активе раскрывается в финансовой отчетности, когда вероятно получение будущих экономических выгод. Примером условного актива может служить сумма судебного иска, , когда результат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, окажется в пользу компании. Условный актив представляет забалансовую категорию, поскольку доход может быть никогда не получен. ПРИМЕР – условный актив Вы предъявили претензию к своей страховой компании на получение страхового возмещения в размере $50 млн. Иск направлен в суд. Аналогичные иски против той же компании также направлялись в суд, и впоследствии были удовлетворены. Рассматривайте указанную сумму как условный актив. Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определенности, то соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать. ПРИМЕР – возмещение, рассматриваемое как доход Решение суда по Вашему иску к страховой компании на получение возмещения в размере $50 млн. вынесено в Вашу пользу. Страховая компания обратилась с просьбой об отсрочке уплаты. При этом Вы убеждены, что отсрочка не содержит существенного риска (с точки зрения образования безнадежного долга). Отразите данную сумму как доход. ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 50 млн.Прочий доход ОПУ 50 млн. Признание дохода

11. Раскрытие информации По каждому классу резервов компания обязана раскрывать следующую информацию:

i балансовую стоимость на начало и на конец отчетного периода; ii дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде,

включая увеличение существующих резервов; iii использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва

в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов; iv неиспользованные суммы, компенсированные в течение

отчетного периода; v наращение в течение отчетного периода дисконтированной

суммы резервов, в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие изменения ставки дисконтирования.

Сравнимую информацию за предыдущие отчетные периоды приводить не требуется. Компания по каждому классу резервов должна раскрывать следующую информацию:

i краткое описание характера обязательства и предполагаемые сроки соответствующих выплат;

ii признаки, указывающие на неопределенность величины или сроков уплаты, а также основные допущения в отношении будущих событий; и

iii величину предполагаемого возмещения с указанием величины актива, отражающего такое возмещение.

За исключением случаев, когда уплата по обязательствам маловероятна, компания должна раскрывать по каждому классу условных обязательств на отчетную дату характер условного обязательства и, если это целесообразно:

i оценку его финансовых последствий для компании; ii признаки, указывающие на неопределенность, связанную с

величиной или сроками уплаты; iii возможности получения какого-либо возмещения.

При определении, какие именно резервы или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, достаточно ли однороден характер статей для такой группировки.

www.uchet.kz 15


Таким образом, можно объединять в один класс суммы резервов по гарантийным обязательствам, предоставляемым по различным видам товаров. В то же время было бы неприемлемым отражать как единый класс резервы по гарантийным обязательствам и резервы на выплаты по судебным искам. Когда в результате одних и тех же обстоятельств одновременно возникают резерв и условное обязательство, компания раскрывает информацию так, чтобы показать взаимосвязь резерва и условного обязательства. При высокой вероятности получения экономических выгод компания должна давать краткое описание характера условных активов по состоянию на отчетную дату, а также, если это целесообразно, оценку их на финансовое положение компании. Важно, чтобы раскрытие информации по условным активам не создавало впечатление очевидности получения дохода. В тех случаях, когда какая-либо информация не раскрывается ввиду нецелесообразности, данный факт следует отметить. Раскрытие всей информации или ее части может серьезно ухудшить положение компании в спорах с другими сторонами по поводу резерва, условного обязательства или условного актива. В подобных случаях у компании нет необходимости раскрывать информацию, однако следует дать описание общего характера спора, наряду с указанием факта и причин, обусловивших то, что информация не была раскрыта. Пример описания учетной политики и примечаний Резервы Резервы признаются, когда компания имеет настоящее юридическое или юридически подразумеваемое обязательство в результате прошлых событий, и вполне вероятно, что потребуется выделить ресурсы для уплаты по обязательству, величину которого можно надежно оценить. Когда компания ожидает возмещения затрат, например, в рамках договора страхования, то такое возмещение признается как отдельный актив, но только в том случае, когда поступление возмещения характеризуется высокой степенью определенности.

Компания признает резерв по обременительным договорам, если ожидаемые экономические выгоды по договору ниже неизбежных затрат по выполнению соответствующих обязательств. В состав резервов по реорганизации включаются штрафы за расторжение компанией договора аренды и выплаты работникам при увольнении; указанные резервы признаются в периоде, когда у компании появляется юридическое или традиционное обязательство. Затраты, связанные с продолжением деятельности компании, заранее не признаются. Резервы Гарантия Реорганизация Судебные

иски Итого

на 1 января 2002 года

746 - 1828 2574

Дополнительные резервы

357 2087 532 2976

Неиспользован-ные суммы резервов

-12 -101 -25 -138

Отражено в отчете о прибылях и убытках

345 1986 507 2838

Курсовые разницы

-7 - -68 -75

Использовано в течение года

-233 -886 -1676 -2795

на 31 декабря 2002 года

851 1100 591 2542

Анализ совокупных резервов:

2002

2001

www.uchet.kz 16

Долгосрочные резервы по гарантиям

320

274

Краткосрочные 2222 2300


Итого 2542 2574 Гарантийное обслуживание Компания предоставляет гарантию по послепродажному обслуживанию определенных товаров в течение двух лет и берет на себя обязательство отремонтировать или заменить объекты, эксплуатация которых оказывается невозможной. На конец 2002 года был сформирован резерв в размере 851 у.е. (в национальной валюте): в начале года была признана сумма резерва по оплате предполагаемого, исходя из опыта, количества заявок на гарантийное обслуживание - в размере 746 у. е. (в национальной валюте). В течение 2003 года из сумм резерва предполагается использовать 531 у. е., а в течение 2004 года – 320 у. е. Реорганизация Реорганизация части сегмента по производству лакокрасочных материалов приведет к закрытию 110 рабочих мест на двух фабриках. С представителями местного профсоюза было достигнуто соглашение, в котором определена численность увольняемых работников и суммы подлежащих им выплат. Совокупная предполагаемая сумма предстоящих затрат была признана в текущем отчетном периоде. В состав прочих расходов по реорганизации входит штраф за досрочное прекращение аренды зданий производственных цехов. Сумма резерва, отнесенная на счет прибылей и убытков - (1986 у.е.) представляет откорректированную величину в 1700 у.е., отраженную в промежуточной финансовой отчетности компании за шесть месяцев, оканчивающихся 30 июня 2002 года, в результате уточнения затрат на реорганизацию, понесенных во второй половине 2002 года. Резерв в размере 1100 у. е. по состоянию на 31 декабря 2002 года предполагается полностью использовать в первой половине 2003 года. В ходе реорганизации гудвилл, возникший при первоначальном приобретении дочерней компании в марте 1995 года, и расходы будущих периодов по развитию бизнеса, были полностью списаны (пункт 12 Примечаний), как и некоторые объекты основных средств (пункт 16 Примечаний).

Судебные иски Указанные суммы представлены в виде резерва по судебным искам, возбужденным против компании потребителями продукции лакокрасочного сегмента. Резерв, созданный по состоянию на 31 декабря 2002 года, предполагается использовать в первой половине 2003 года. По мнению совета директоров компании, благодаря привлечению профессиональных юридических консультантов, рассмотрение указанных судебных исков не приведет к образованию убытков, превышающих сумму резерва, отраженного по состоянию на 31 декабря 2002 года.

12. Вопросы для самоконтроля 1. «Сглаживание прибыли» часто осуществляется с помощью регистрации:

1. условных активов; 2. условных обязательств; 3. резервов.

2. Гарантийное послепродажное обслуживание товаров – это:

1. условные активы; 2. условные обязательства; 3. резервы.

3. К резервам, формирующимся исходя из требований МСФО (IAS) 37, относятся: 1. амортизация; 2. обесценение активов; 3. сомнительные долги; 4. экологические резервы. 4. Резерв - это: 1. обязательство, имеющее неопределенный срок исполнения или величину; 2. обязательство, возникающее в результате прошлых событий; 3. событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство.

www.uchet.kz 17


5. Обязательство - это: 1. обязательство, имеющее неопределенный срок погашения или величину; 2. обязательство, возникающее в результате прошлых событий; 3. событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство. 6. Обязывающее событие - это: 1. обязательство, имеющее неопределенный срок исполнения или величину; 2. обязательство, возникающее в результате прошлых событий; 3. событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство. 7. Договор, затраты по которому превышают экономические выгоды – это: 1. обременительный договор; 2. условное обязательство; 3. условный актив. 8. Резервы отражаются в отчетности:

1. как часть кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

2. как часть начислений; 3. обособленно.

9. Традиционное обязательство:

1. связано только с договорами подряда; 2. возникает в том случае, когда компания подтверждает

принятые обязанности; 3. возникает в результате юридического обязательства.

10. Резерв создается: 1. по настоящему обязательству. 2. по будущему обязательству. 3. по будущему обязательству, если применение штрафных санкций маловероятно. 11. Если применение штрафных санкций маловероятно: 1. в бухгалтерском учете ничего не делается; 2. регистрируется условное обязательство; 3. создается резерв.

12. Затраты по передаче обязательства третьей стороне используются для:

1. оценки условного обязательства; 2. оценки условного актива; 3. оценки резерва.

13. Ставки дисконтирования должны определяться:

1. до налогообложения; 2. после налогообложения; 3. меняться ежегодно.

14. Прибыль от выбытия активов должна:

1. учитываться при формировании резервов; 2. учитываться при формировании резервов только, если она

тесно связана с событием, в результате которого создается резерв;

3. не должна учитываться при формировании резервов. 15. Если становится очевидным, что уплата по обязательству, на которую создан резерв, не потребуется, то:

1. резерв следует использовать для покрытия расходов на уплату по другим обязательствам;

2. резерв следует компенсировать; 3. резерв следует заменить условным обязательством.

16. Будущие операционные убытки указывают на необходимость: 1. проведения теста на обесценение; 2. рассмотрения целесообразности формирования резерва; 3. рассмотрения целесообразности формирования условного обязательства. 17. Обременительные договоры указывают на необходимость: 1. проведения теста на обесценение; 2. рассмотрения целесообразности формирования условного актива; 3. рассмотрения целесообразности формирования условного обязательства. 18. Примеры реорганизации:

www.uchet.kz 18

i продажа или прекращение определенного вида или направления коммерческой деятельности;


ii закрытие предприятий в какой-либо стране или регионе, или перевод коммерческой деятельности из одной страны или региона в другую;

iii изменения структуры управления; iv фундаментальная реорганизация, которая оказывает

существенное влияние на характер и направление деятельности компании;

v изменение наименования компании.

1. i+iii+iv 2. i – iii 3. i – iv 4. i-v

19. Традиционное обязательство возникает только, когда:

1. утвержден официальный план реорганизации; 2. ожидается реорганизация; 3. (1) и (2).

20. В ноябре совет директоров компании принимает решение о реорганизации. В декабре завершена разработка соответствующего плана реорганизации. В январе следующего года план обнародован. У компании традиционное обязательство возникает в:

1. ноябре; 2. декабре; 3. январе.

21. В ноябре совет директоров компании принимает решение о реорганизации. В декабре завершена разработка плана. В январе он обнародован. Решение о создании резерва может рассматриваться в:

1. ноябре; 2. декабре; 3. январе.

22. Когда продажа является только частью процесса реорганизации, а обязательное к исполнению соглашение о продаже отсутствует: 1. традиционного обязательства не возникает;

2. традиционное обязательство может возникнуть для других частей процесса реорганизации;

3. традиционное обязательство возникает в результате принятия решения о продаже бизнеса.

23. Резерв по реорганизации включает:

1. затраты по переподготовке или внутреннему переводу занятых работников; 2. затраты по организации сбыта продукции; 3. инвестиции в новые системы и дистрибьюторские сети;

4. затраты, связанные с сокращением работников. 24. Резерв по реорганизации:

1. не покрывает будущие операционные убытки; 2. покрывает будущие операционные убытки в разумных

пределах; 3. не покрывает будущие операционные убытки, если только они

не связаны с обременительным договором. 25. Резерв должен отражаться в учете, когда:

1. компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное;

2. вероятно потребуется уплата по обязательству; 3. величину обязательства можно оценить; 4. наличие всех вышеперечисленных условий.

26. При наличии настоящего обязательства по уплате денег следует отразить в учете:

1. условный актив; 2. условное обязательство; 3. резерв.

27. При отсутствии настоящего обязательства, но высокой вероятности его возникновения, Вы должны отразить:

1. ничего; 2. условное обязательство; 3. резерв.

28. При отсутствии настоящего обязательства и малой вероятности его возникновения, следует отразить:

1. ничего; 2. условное обязательство;

www.uchet.kz 19

3. резерв.


29. Заявки на гарантийное обслуживание обычно создают:

1. условный актив; 2. условное обязательство; 3. резерв.

30. В качестве резервов следует отражать: 1. только точные суммы; 2. только оценочные показатели; 3. или точные суммы или оценочные показатели. 31. Сумма резервов определяется:

1. до налогообложения; 2. после налогообложения; 3. как до, так и после налогообложения.

32. Будущие события повлияют на величину резерва, если:

1. они предполагают применение принципиально новой технологии;

2. они предполагают сокращение затрат, что основано на заключении экспертов;

3. они являются обычными убытками от продажи. 33. Возмещение следует отразить в учете:

1. при получении соответствующего уведомления; 2. когда становится очевидным, что деньги будут получены; 3. при получении денежных средств.

34. Возмещение следует отражать как:

1. уменьшение обязательства по резерву 2. расход 3. отдельный актив.

35. Условное обязательство – это:

1. возможное обязательство, которое обусловлено прошлыми событиями;

2. определенное обязательство, которое обусловлено прошлыми событиями;

3. возможное обязательство, которое обусловлено будущими событиями.

36. Совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников. Вы с вашими деловыми партнерами отвечаете за нанесение экологического ущерба в размере $100 млн. Вам предъявлен иск, но Ваши партнеры возместят Вам только $60 млн. Вы учитываете:

1. резерв в размере $100 млн.; 2. условное обязательство в размере $100 млн.; 3. Вы формируете резерв в размере $40 млн. и условное

обязательство в размере $60 млн.

37. Условный актив регистрируется, когда поступление денежных средств:

1. произошло; 2. вполне определенно; 3. вероятно.

13. Ответы на вопросы

www.uchet.kz 20

Вопрос Ответ 1. 3 2. 2 3. 4 4. 1 5. 2 6. 3 7. 1 8. 3 9. 2 10. 1 11. 1 12. 3 13. 1 14. 3 15. 2 16. 1 17. 1 18. 3 19. 3


www.uchet.kz 21

20. 3 21. 3 22. 2 23. 4 24. 3 25. 4 26. 3 27. 2 28. 1 29. 3 30. 3 31. 1 32. 2 33. 2 34. 3 35. 1 36. 3 37. 3

Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс»

и ООО «Росэкспертиза» и не отражает точку зрения Европейского Союза.

Documents

МСФО 37 Резервы условные обязательства и ... · 2019-12-15 · Резервы, условные обязательства и условные активы