Отложенные налоговые обязательства

МСФО(IAS)12

Налоги на прибыль

Цель МСФО(IAS)12

•Цель данного стандарта- определение подхода к учету налогов на прибыль, с учетом текущих и будущих налоговых последствий.•Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в

том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия.

2

Цель МСФО(IAS)12

3

Сфера применения МСФО(IAS)12

•Сфера применения стандарта- учет всех налогов на прибыль, том числе национальных и зарубежных налогов. •Основное направление стандарта – учет отложенных

налогов.

4

Основные определения МСФО(IAS)12

5


6


7


8


Временные разницы- это разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.

9


10

Идентификация временных разниц

11

Пример определения временной разницы по активам:• Компания приобрела актив первоначальной стоимостью 100 000

тенге. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации была начислена амортизация в размере 10 000 тенге. Для целей налогообложения налоговая амортизация допускается в размере 30 000 тенге. Определить временную разницу, возникающую в результате различных норм амортизации применяемых в бухгалтерском и налоговом учете. Ставка налога 20%.

12

ПериодБухгалтерский учет

Налоговый учет Разница

Оно/она(+/-)

Дата приобретения 100 000 100 000 - -

Амортизация 10 000 30 000

Стоимость на конец периода 90 000 70 000 20 000 4 000

Пример определения временной разницы по обязательствам:

• Компания начислила резерв по неиспользованному отпуску. Такие затраты для целей налогообложения признаются только в момент выплаты. Сумма резерва составила 200 000 тенге. Ставка налога 20%.

13


Налоговый учет Разница

Оно/она(+/-)

Дата признания 200 000 0 - 200 000

- 40 000

Налогооблагаемые временные разницы

14

Вычитаемые временные разницы

15

Представление информации

• Налоговые активы и налоговые обязательства должны представляться в ОФП(балансе) отдельно от других активов и обязательств.

• Отложенные налоги должны отражаться отдельно от текущих налогов.

16

Представление информации•Взаимозачет активов и обязательств возможен только в том случае , если у компании есть на то юридически закрепленное право , имеется намерение реализовать актив и погасить обязательство в сальдированной сумме и если отложенные налоги относятся к одному налоговому органу.

•В соответствии МСФО (IAS) 12 , для определения затрат по налогу на прибыль необходимо использовать метод обязательств. Этот метод ориентирован, прежде всего, на адекватное представление и оценку отложенных налоговых активов и обязательств в балансе.

17

Оценка на отчетную дату

18

Отражение активов и обязательств по налогам•МСФО (IAS) 12 предполагает, что отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отражены в ОФП(балансе) в суммах, соответствующих будущему притоку или оттоку средств при возмещении стоимости активов или погашении обязательств. •При этом дисконтирование данных статей не разрешается. И активы и обязательства должны быть рассчитаны на основе ставки налога.

19

Аннулирование разницыВременные разницы возникают в одном периоде , а аннулируются - в другом .

Если рассматривать весь период в целом - то никакой разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не будет существовать.

Но в период между этими двумя событиями возникает временная разница, которая влияет и на расходы по налогу на прибыль, и на возникновение отложенных статей в ОФП (балансе) отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

20

Текущие налоги

•Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается в качестве обязательства в размере неоплаченной части. Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в качестве актива.

21

Налоговые активы

Выгоды, относящиеся к налоговым убыткам, которые можно перенести на последующие периоды с целью возмещения текущего налога предыдущего периода, признаются в качестве активов.

22

Порядок расчета расходов по налогу

Рассчитать и начислить текущие обязательства по налогу на прибыль согласно налоговым декларациям;

Определить налоговую базу активов и обязательств; Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с

их налоговой базой и определить все временные разницы; Определить временные разницы, которые, согласно

требованиям МСФО(IAS) 12, не приводят к образованию отложенных налогов;

23


24

Налогооблагаемый доход 100 000

Актив/обязательствоБухгалтерский учет

Налоговый учет Разница Оно/она

Основные средства 100 000 60 000 40 000 8 000

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности (НУ через 3 года) 30 000 60 000 - 30 000 - 6 000

Резерв по неиспользованным трудовым отпускам 40 000 - - 40 000 - 8 000

Штрафы, пени в бюджет 2 000 - постоянная

разница

Порядок расчета расходов по налогуРазделить все разницы на налогооблагаемые и

вычитаемые. Это очень важно, так как в соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые обязательства признаются в полной сумме, а отложенные налоговые требования только в сумме, в какой их реализация считается вероятной;

Объединить всю информацию, касающуюся вычитаемых временных разниц; при этом необходимо проанализировать ограничения, накладываемые на сроки их восстановления. Особенно важно это для чистых операционных убытков, которые могут быть учтены для уменьшения налогооблагаемой базы ограниченное количество периодов;

25


26

Налогооблагаемый доход 100 000

Актив/обязательство Бухгалтерский учет Налоговый учет Разница Оно/она

Основные средства 100 000 60 000 40 000 8 000

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности (НУ через 3 года) 30 000 60 000 - 30 000 - 6 000

Резерв по неиспользованным трудовым отпускам 40 000 - - 40 000 - 8 000

Штрафы, пени в бюджет 2 000 - постоянная разница

Итого налогооблагаемые разницы

40 000

8 000

Итого вычитаемые разницы - 70 000 - 14 000

Порядок расчета расходов по налогуРассчитать налоговый эффект от общей суммы всех

налогооблагаемых и вычитаемых разниц путем применения эффективной ожидаемой ставки налогообложения. Этот эффект называется отложенными налоговыми обязательствами или активами;

Определить изменения сальдо отложенных налоговых обязательств или активов по сравнению с началом периода.

Определить при подготовке консолидированной отчетности, возможно ли зачесть отложенные налоговые активы с обязательствами различных организаций, входящих в группу;

Отразить отложенные налоговые активы или обязательства в Отчете о Финансовой Позиции(балансе) и начислить связанные с ними расходы в ОСД(ОПУ).

27

Примеры налогооблагаемых временных разниц:

Признание процентных доходов в бухгалтерском отчете по методу начислений и налогообложение этих доходов по кассовому методу;

Признание выручки от продажи товаров по методу начисления для бухгалтерского учета и по кассовому методу для налогообложения.

Применение метода ускоренной амортизации для целей налогообложения и метода линейной амортизации для финансовой отчетности;

Затраты на опытно-конструкторские разработки капитализируются и затем амортизируются в БУ, но признаются в качестве вычитаемых расходов для целей налогообложения в период возникновения;

28

Примеры вычитаемых временных разниц:

некоторые виды начисленных расходов, в том числе резервы по гарантиям и другие оценочные обязательства;

амортизация для бухгалтерского учета осуществляется ускоренным методом, а для налогового учета линейным;

расходы по выплатам работникам в бухгалтерском учете признаются по методу начисления, а для налоговых целей по кассовому методу;

убытки от обесценения признаются для целей финансовой отчетности и не учитываются при налогообложении;

затраты на исследования, которые признаются в качестве расходов отчетного периода в финансовом учете, а для целей налогообложения учитываются позднее.

29

Раскрытие информации по МСФО 12Текущие расходы(возмещения) по налогу,Корректировки предыдущих периодов,Суммы налоговых расходов/возмещений, связанных с

изменением учетной политики,Суммы налоговых расходов/возмещений, связанных с

изменением налоговых ставок.Общую сумму текущих и отложенных налоговых

расходов, относящихся к статьям, учтенным в капитале компании;

При наличии прекращаемых операций необходимо указать суммы налога на прибыль или убытки от такого прекращения,

Суммы отложенных налоговых активов и подтверждение возможности их реализации .

30

Задача 1Организация производит производственное оборудование. В процессе разработки новой модели были понесены затраты на разработки на сумму 450 000 тенге. Компания капитализировала затраты, в соответствии с МСФО. Налоговое законодательство позволяет учитывать все подобные затраты для целей налогообложения полностью как расходы периода. Ставка налога для организации составляет 20%.

Вопрос: Есть ли необходимость расчета отложенных налоговых обязательств в связи с затратами на разработки?

31

Решение Задачи 1

В такой ситуации возникает временная налогооблагаемая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства:Таким образом, разница между налоговой базой и балансовой стоимостью равна + 450 000 тенге. Положительная разница приводит к возникновению (ОНО)

Образовавшееся отложенное налоговое обязательство равно 450 000*20% = 90 000 тенге

32

Актив/обязательствоБухгалтерский учет


Капитализированные разработки

450 000

-

450 000

90 000

Задача 2

1 января 2014 года организация приобрела основное средство за 1 000 000 тенге.

Для целей бухгалтерского учета основное средство амортизируется линейным методом по ставке 20% в год.

Налоговое законодательство разрешает начисление амортизации по таким объектам по ставке 25% в год, линейным методом.Вопрос: Какова налоговая база этого объекта основных средств на начало и конец 2014 года?

33

Решение Задачи 2

34



дата приобретения 1 000 000

1 000 000 - -

Амортизация 200 000 250 000

Стоимость на конец периода 800 000 750 000 50 000 10 000

Решение Задачи 3•Компания признает обязательство в размере 100 тенге по

начисленным затратам на гарантийный ремонт. Для целей налогообложения эти затраты не будут вычитаться до тех пор, пока компания не произведет выплаты по искам. Cтавка налога составляет 20%. •Налоговая база обязательства равняется нулю (балансовая

стоимость – 100 тенге, минус сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах). При погашении обязательства по его балансовой стоимости компания уменьшит свою будущую налогооблагаемую прибыль на сумму, равную 100 тенге, и, следовательно, уменьшит свои будущие налоговые выплаты на 20 тенге (100 тенге по ставке 20%).

35

Счета по учету отложенных и текущих налогов

2810 - «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с: вычитаемыми временными разницами,переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков; переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

36

Счета по учету отложенных и текущих налогов

4310 - «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», где учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами. 7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу.

37

Спасибо за внимание!Будем рады видеть вас снова!

Всегда ваш ИР TSNIK.KZ

WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С

предприятие.

38

Documents

Отложенные налоговые обязательства