IAS 37 ��

1269

37תקן חשבואות בילאומי

הפרשות, התחייבויות תלויות

וכסים תלויים

International Accounting Standard 37

Provisions, Contingent

Liabilities and Contingent

Assets גרסה זו כוללת תיקוים הובעים מתקי דיווח כספי בילאומיים, אשר

ליואר 1ם לא מאוחר מיום ומועד תחילת 2015במאי 31פורסמו עד 2016.

2016ביואר 1תיקוים שמועד תחילתם לאחר

והמסמכים הלווים אליו תוקו על ידי: 37בילאומי חשבואות תקן

(פורסם בובמבר מכשירים פיסיים 9תקן דיווח כספי בילאומי • 1) (מועד תחילה 2014וביולי 2013בובמבר ,2010באוקטובר , 2009

)2018ואר בי

) (מועד 2014(פורסם במאי הכסות 15תקן דיווח כספי בילאומי • )2018ביואר 1תחילה

ולכן במהדורה זו 2016ביואר 1 לאחר מועד התחילה של התיקוים הואהם לא שולבו אלא כללו בפרד, במסגרת ספח ג לתקן דיווח כספי

.15לאומי ובמסגרת ספח ד לתקן דיווח כספי בי 9בילאומי

IAS 37

1270

תוכן עיייםהחל

מסעיף מבוא*

37תקן חשבואות בילאומי הפרשות, התחייבויות תלויות וכסים תלויים

מטרת התקן

1 תחולה

10 הגדרות 11 הפרשות והתחייבויות אחרות

12 הקשר בין הפרשות לבין התחייבויות תלויות

14 הכרה

14 הפרשות 15 בהווהמחויבות

17 אירוע מהעבר 23 תזרים שלילי צפוי של משאבים המגלמים הטבות כלכליות

25 אומדן מהימן של המחויבות 27 התחייבויות תלויות

31כסים תלויים 36 מדידה

36 האומדן הטוב ביותר 42 וודאויות- סיכוים ואי

45 ערך וכחי 48 אירועים עתידיים

51 מימוש חזוי של כסים 53 ייםשיפו

59 שיויים בהפרשות

61 ותהפרשב שימוש

63 יישום כללי ההכרה והמדידה 63 הפסדים תפעוליים עתידיים

66 מכבידיםחוזים 70 שיוי מבי

לא תורגם לעברית*

IAS 37 ��

1271

(המשך) תוכן עיייםהחל

ףסעימ

84 גילוי 93 הוראות מעבר

95 תחילהמועד

*החיות ביצועהפרשות, התחייבויות תלויות, כסים - טבלאות -ספח א

*ושיפוייםתלויים

*החלטותעץ - ספח ב *הכרה :דוגמאות - ספח ג *גילויים :דוגמאות - ספח ד

* לא תורגם לעברית

IAS 37

1272

37 בילאומיתקן חשבואות

הפרשות, התחייבויות תלויות וכסים תלויים

פרשות, התחייבויות תלויות וכסים תלוייםה 37תקן חשבואות בילאומי )(IAS 37 כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה, אך 101-1מפורט בסעיפים .

. יש לקרוא את - IASBשמרה תבית התקן, כפי שהייתה בעת שאומץ על ידי הלהקדמה לתקי דיווח כספי בילאומיים בהקשר 37תקן חשבואות בילאומי

מדייות 8. תקן חשבואות בילאומי לדיווח כספי המושגיתולמסגרת מספק בסיס לבחירה ,חשבואית, שיויים באומדים חשבואיים וטעויות .ויישום של מדייות חשבואית בהעדר החיות מפורשות

מטרת התקן

מתאימים קריטריוים ם שלמומטרתו של תקן זה היא לוודא יישכסים לתחייבויות תלויות והלבסיסי מדידה להפרשות, להכרה ול

תלויים, וכי כלל גילוי מספיק בביאורים לדוחות הכספיים שיאפשר למשתמשים להבין את מהותם, עיתוים וסכומם.

תחולה

לצורכי הטיפול החשבואי ישויותתקן זה ייושם על ידי כלל ה .1 :- בהפרשות, התחייבויות תלויות וכסים תלויים, פרט ל

), Executory Contracts( ביצוע אלה הובעים מחוזי )א(

; וכן)Onerous Contracts( מכבידיםלמעט חוזים

[בוטל] )ב(

חשבואות אחר. ןשל תק ואלה המצאים בתחולת )ג(

אשר ערבויות), כוללחל על מכשירים פיסיים ( איו תקן זה .2מכשירים 39 בילאומי חשבואותמצאים בתחולתו של תקן

.: הכרה ומדידהפיסיים

הם חוזים שבמסגרתם אף לא אחד מהצדדים ביצע ביצוע זיחו .3חלק כלשהו ממחויבותו, או שהמחויבות בוצעה על ידי הצדדים

, אלא אם הם ביצוע חלקי שווה. תקן זה איו חל על חוזיאופן ב .מכבידים

[בוטל] .4

IAS 37 ��

1273

של הפרשה, ספציפיכאשר תקן חשבואות אחר עוסק בסוג .5אותו תקן את ליישם ישותל התחייבות תלויה או כס תלוי, ע

בתקים יםידו יםסוגי הפרשות מסוימ, הבמקום תקן זה. לדוגמ בגין:

);חוזי הקמה 11חוזי הקמה (ראה תקן חשבואות בילאומי )א(

מסים על 12מסים על הכסה (ראה תקן חשבואות )ב( );הכסה

. אולם, חכירות 17חכירות (ראה תקן חשבואות בילאומי )ג(איו כולל דרישות 17שבואות בילאומי מאחר ותקן ח

ספציפיות לטיפול בחכירות תפעוליות שהפכו למכבידות, תקן זה מיושם למקרים אלה;

הטבות 19הטבות עובד (ראה תקן חשבואות בילאומי )ד( ); עובד

). חוזי ביטוח 4חוזי ביטוח (ראה תקן דיווח כספי בילאומי )ה(יבויות תלויות אולם, תקן זה מיושם להפרשות, התחי

וכסים תלויים של מבטח, פרט לאלה הובעים ממחויבויותיו החוזיות וזכויותיו החוזיות הובעות מחוזי

; וכן4ביטוח אשר בתחולת תקן דיווח כספי בילאומי

תמורה מותית של רוכש בצירוף עסקים (ראה תקן דיווח )ו( ).צירופי עסקים 3כספי בילאומי

פלים כהפרשות עשויים להתייחס להכרה סכומים מסוימים המטו .6. תקן הערבויות תמורת עמל תות ישותכאשר ה, לדוגמותבהכס

הכסות 18תקן חשבואות בילאומי .ותזה איו דן בהכרה בהכסמגדיר את הסיבות בהן ההכסות מוכרות ומספק החיות מעשיות

ת של תקן זה איו משה את הדרישו .ליישום הקריטריוים להכרה .18תקן חשבואות בילאומי

תקן זה מגדיר הפרשות כהתחייבויות, שעיתוי פירעון או סכומן .7במוח 'הפרשה' גם עשה שימוש ותמסוימ דיותאיו וודאי. במ

בהקשר לפריטים כגון פחת, ירידת ערך כסים וחובות מסופקים. יםדו םלערך בספרים של כסים אשר אי תיאומיםאלה למעשה

בתקן זה.

IAS 37

1274

תקי חשבואות אחרים מפרטים מתי יש לטפל ביציאות .8)expenditure ( .ו דן בסוגיות אלהכסים או כהוצאות. תקן זה איכ

עלויותאת ה ווןבהתאם לכך, תקן זה איו מחייב ואיו אוסר לה כאשר בוצעה הפרשה., שהוכרו

ופסקו). השפעילויות כוללתקן זה חל על הפרשות בגין שיוי מבי ( .9, הופסקשהההגדרה של פעילות מקיים את כאשר שיוי מבי

תקן דיווח כספי בילאומי עשויים להידרש גילויים וספים על ידי .כסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו 5

הגדרות

להלן מוחים המשמשים בתקן זה ומשמעותם: .10

י פירעוה או סכומה היא התחייבות שעיתו )Provisionהפרשה ( איו וודאי.

ישותשל בהווה) obligationהיא מחויבות ( )Liability(התחייבות

תזרים שלילי וי לגרום חזהובעת מאירועי העבר, אשר סילוקה .של משאבים של הישות המגלמים הטבות כלכליות

יוצר מחויבות שהוא אירוע ) Obligating-Event( מחייבאירוע

) שכתוצאה ממו Constructive) או משתמעת (Legalמשפטית ( חלופה מציאותית לסילוק המחויבות. ישותאין ל

היא מחויבות הובעת )Legal Obligation(מחויבות משפטית

:-מ

;חוזה (באמצעות תאיו שאמרו במפורש או במרומז) )א(

או ה;קיחק )ב(

כללי חיוב על פי כל דין. )ג(

היא מחויבות )Constructive Obligationמחויבות משתמעת ( כאשר: ישותהובעת מפעולות ה

, המבוסס על יסיון העברבאמצעות דפוס התהגות )א(

) אחרת currentעדכית (, או הודעה רסמהפושמדייות לצדדים אחרים הגרמהישות , ספציפית במידה מספקת

וכן ;ת מסוימתואחרי הקבל על עצמת יאלהבין שה

IAS 37 ��

1275

קרב אותם צדדים אחרים ב היצר ישותכתוצאה מכך, ה )ב(ת תמלא אחריוא י) שהvalid Expectationציפייה תקפה (

.זו

) היא:Contingent Liabilityהתחייבות תלויה (

יתבררמחויבות אפשרית, הובעת מאירועי העבר, שקיומה )א(רק אם יתרחשו, או לא יתרחשו, אירוע, או אירועים

ישות;העתידיים, בלתי וודאיים שבחלקם אים בשליטת או

הובעת מאירועי העבר אך איה מוכרת בהווהמחויבות )ב( :- היות ש

)i( תזרים שלילי של משאבים המגלמים לא צפוי או ;לסילוק המחויבות הטבות כלכליות

)ii( יתן למ וד את סכום המחויבות במידה מספקת דלא של מהימות.

הוא כס אפשרי הובע מאירועי )Contingent Assetכס תלוי (

רק אם יתרחשו, או לא יתרחשו, אירוע, או יתבררבר, שקיומו העאירועים עתידיים, בלתי וודאיים שבחלקם אים בשליטת

.ישותה

הוא חוזה שהעלויות הבלתי )Onerous Contract( מכבידחוזה מעות לצורך עמידה במחויבויות על פי החוזה עולות על ההטבות

ויות להתקבל על פיו.חזהכלכליות ה

הוא תוכית המתוכת ושלטת על )Restructuring(שיוי מבי ידי הההלה ואשר יש בה לשות באופן מהותי אחד משי אלה:

או הישות;העסק המבוצע על ידי תכולתאת )א(

את האופן שבו העסק מתהל. )ב(

הפרשות והתחייבויות אחרות

הפרשות בדלות מהתחייבויות אחרות, כגון ספקים והוצאות .11צברו, מאחר שקיים חוסר וודאות לעיין העיתוי או הסכום של ש

היציאה הדרשת בעתיד לסילוקן. ביגוד לכך:

IAS 37

1276

התחייבויות לספקים הן התחייבויות לתשלום עבור )א(, או שירותים, שתקבלו, או סופקו, ושהוגשו סחורות

וכן ;חשבוות בגין, או שסוכמו באופן פורמלי עם הספק

, או סחורותן התחייבויות לתשלום עבור הוצאות שצברו ה )ב(שירותים, שהתקבלו, או סופקו, אך טרם שולמו ושטרם הוגשו חשבוות בגין, או טרם סוכמו באופן פורמלי עם

, סכומים הסכומים המגיעים לעובדים (לדוגמ כוללהספק, המתייחסים לדמי חופשה שצברו). אומם ידרש לעיתים

של הוצאות שצברו, אך חוסר לאמוד את הסכום או העיתויהוודאות הוא, בדרך כלל, מוך בהרבה מאשר לגבי

הפרשות.

כחלק מספקים וזכאים קרובות הוצאות שצברו מדווחות לעתים אחרים, בעוד שהפרשות מדווחות בפרד.

הקשר בין הפרשות לבין התחייבויות תלויות

וין, או במובן כללי, כל ההפרשות הן בגדר תלויות מאחר שעית .12, במסגרת תקן זה משתמשים במוח אולםסכומן, אים וודאיים.

'תלוי' לתיאור התחייבויות וכסים שאין להכיר בהם היות רק אם יתרחשו, או לא יתרחשו, אירוע, או יתבררשקיומם

. ישותאירועים עתידיים, בלתי וודאיים שבחלקם אים בשליטת הה' הוא לעיין התחייבויות בוסף, השימוש במוח 'התחייבות תלוי

הכרה.ל הקריטריוים מקיימות אתשאין

בין: דילתקן זה מב .13

המוכרות כהתחייבויות (בהחה שיתן לערוך -הפרשות )א(ת וצפוי שיידרש ואומדן מהימן) היות שהן מחויבויות קיימ

כדי תזרים שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליות לבין ;לסלקן

שאין מוכרות כהתחייבויות מאחר - יות התחייבויות תלו )ב(

שהן:

)i( אם עדיין יש לבררמחויבויות אפשריות, מאחר שלתזרים להובילהעלולה בהווהמחויבות ישותל

או שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליות;

)ii( ן ומחויבויות קיימים מקיימותת שאיאת הקריטריו שתזרים שלילי של הכרה שבתקן זה (מאחר ל

לסילוק ם המגלמים הטבות כלכליותמשאבי, או שלא יתן לערוך אומדן איו צפוי המחויבות

של סכום המחויבות). במידה מספקתמהימן

IAS 37 ��

1277

הכרה

הפרשות

יש להכיר בהפרשה כאשר: .14

(משפטית או משתמעת) כתוצאה בהווהמחויבות ישותל )א( ;מאירוע מהעבר

תזרים שלילי של משאבים המגלמים הטבות צפוי שיידרש )ב( וכן ;כדי לסלק את המחויבות כלכליות

יתן לערוך אומדן מהימן של סכום המחויבות. )ג(

אם תאים אלה אים מתקיימים, אין להכיר בהפרשה.

בהווהמחויבות

. במקרים בהווהאם ישה מחויבות מקרים דירים, אין זה ברור ב .15אם, בהווהאלה, יש לראות באירוע מהעבר כיוצר מחויבות

, יותר סביר מאשר לא יתות להשגההראיות ה בהתחשב בכל)more likely than not תקופת סוף ל בהווה) כי קיימת מחויבות

.הדיווח

ברור אם אירוע מהעבר הביא ליצירת יהיה , בכל המקרים כמעט .16משפטית, הבתביעה , לדוגמדירים מקריםב. בהווהמחויבות

שאירועים תיתכן מחלוקת אם אירועים מסוימים אכן קרו או אם קובעת ישות. במקרה כזה הבהווהאלה אכן יצרו מחויבות

בהתחשב בכל תקופת הדיווחסוף ל בהווהקיימת מחויבות , חוות דעת של מומחים. ה, לדוגמכולל, יתות להשגההראיות ה

גם ראיות וספות המתקבלות כתוצאה תללובחית הראיות כ איות אלה:. על בסיס רתקופת הדיווחמאירועים שלאחר

סוף ב בהווהכאשר יותר סביר מאשר לא שקיימת מחויבות )א(

להכיר בהפרשה (אם ישותעל ה תקופת הדיווח וכן ;הכרה מתקיימים)ל הקריטריוים

סוף תקופת ב בהווהכאשר יותר סביר שלא קיימת מחויבות )ב(אלא אם כן ,לתת גילוי להתחייבות תלויה ישותעל ההדיווח

של משאבים המגלמים הטבות תזרים שליליהאפשרות ל ).86) (ראה סעיף remote(קלושה כלכליות

IAS 37

1278

אירוע מהעבר

, מכוה אירוע בהווהליצירת מחויבות המובילאירוע מהעבר, .17לא תהיה ישות, צריך שלמחייב. כדי שאירוע יהיה אירוע מחייב

חלופה מציאותית לסילוק המחויבות שוצרה על ידי האירוע. זה קרה רק:המ

או ;שר יתן לאכוף את סילוק המחויבות על פי חוקכא )א(

במקרה של מחויבות משתמעת, כאשר האירוע (שיכול )ב() יוצר ציפיות תקפות בקרב צדדים ישותלהיות פעולה של ה

את המחויבות. ישות תפרעאחרים שה

לתום תקופת ישותהכספי של הדוחות כספיים עוסקים במצב .18יד. לפיכך, אין להכיר האפשרי בעת הולא במצב ההדיווח של

לצורך פעילות בעתיד. שהתהוותן תידרשבהפרשות בגין עלויות מוכרות רק אותן התחייבויות ישותהשל דוח על המצב הכספיב

.תקופת הדיווחלסוף הקיימות

רק אותן מחויבויות, הובעות מאירועי העבר, הקיימות באופן .19הגות העסק בעתיד (דהייו, הת ישותשל ה העצמאי מפעולותי

בעתיד), מוכרות כהפרשות. דוגמאות למחויבויות אלה הן קסות או עלויות טיהור בגין זק סביבתי בלתי חוקי, באשר שיהם

תזרים שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליותל מוביליםבעתיד. ישותשל ה הלצורך סילוק המחויבות ללא קשר לפעולותי

בגין עלויות פירוק מתקן פט בהפרשה המכיר ישותבדומה לכך, לתקן זק שכבר גרם. תמחויב ישותאו תחת כוח גרעיית אם ה

וצאה מלחצים מסחריים, או דרישות משפטיות, כתביגוד לכך, כדי לפעול בדרך יכול שיהיו לישות כווה או צורך להוציא כספים

מסוימת בעתיד (לדוגמה, על ידי התקת מסי עשן בבית חרושת עתידית ה היציאהלהימע מ היכול ישותהשים). היות מסו

, הבעתיד, לדוגמה על ידי שיוי שיטת פעולת הבאמצעות פעולותיבגין אותה יציאה עתידית ואין להכיר בהווהמחויבות האין ל

בהפרשה.

מחויבות כרוכה תמיד במעורבותו של צד אחר אשר חבים לו את .20ותו של אותו צד אשר , אין צורך לדעת את זהאולםהמחויבות.

ואומם המחויבות יכולה להיות לציבור - חבים לו את המחויבותככלל. מכך שמחויבות כרוכה תמיד בהתקשרות לצד אחר, עולה שהחלטה של ההלה או דירקטוריון איה יוצרת מחויבות

, אלא אם כן ההחלטה מסרה לפי תקופת הדיווחבסוף משתמעתספציפי במידה ושפעים ממה, באופן לאלה המ תקופת הדיווחסוף

מלא את ת ישות, כדי ליצור בקרבם ציפייה תקפה שהמספקת .אחריותה

IAS 37 ��

1279

אירוע, שאיו מביא לידי מחויבות מיידית, עשוי לעשות זאת .21בתאריך מאוחר יותר, בגלל שיויים בחוק או בגלל פעולה

) של במידה מספקת פומבית שהיא ספציפית(לדוגמה, הודעה יאה לידי מחויבות משתמעת. לדוגמה, כאשר גרם זק המב ישותה

, גרימת הזק אולםסביבתי, יתכן שאין מחויבות לתקן את הזק. , כאשר חוק חדש מחייב לתקן את הזק או בייתהפוך לאירוע מח

אחריות לתיקון הזק פומביבאופן העל עצמ תמקבל ישותכאשר ה בדרך שיוצרת מחויבות משתמעת.

עת חוק חדשה טרם סוכמו סופית, וצרת מחויבות כאשר פרטי הצ .22יהיה שיחוקק שהחוק )virtually Certainרק כאשר וודאי למעשה (

תואם את הצעת החוק. לצורכי תקן זה, מחויבות כזו מטופלת כמחויבות משפטית. הסיבות השוות הקשורות להליך החקיקה

ק אין מאפשרות להצביע על אירוע יחיד שיהפוך חקיקת חולאירוע וודאי למעשה. במקרים רבים יהיה זה בלתי אפשרי לראות

חקיקה כוודאית למעשה עד להשלמת הליך החקיקה בפועל.

של משאבים המגלמים הטבות צפוי תזרים שלילי כלכליות

, הכרחי שתהיה לא רק תהיה כשירה להכרהבכדי שהתחייבות .23משאבים תזרים שלילי של, אלא שיהיה צפוי גם בהווהמחויבות

לצורך סילוק אותה מחויבות. לצורך המגלמים הטבות כלכליותאו קרות אירוע אחר ייחשבו תזרים שלילי של משאבים 1תקן זה,

דהייוכצפויים אם יותר סביר מאשר לא שהאירוע יתרחש, ההסתברות שהאירוע יתרחש גבוהה מההסתברות שהאירוע לא

, איו צפוי בהווהת יתרחש. כאשר ההסתברות לקיומה של מחויבוגילוי להתחייבות תלויה, למעט מקרים בהם תות ישותה

תזרים שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליותהאפשרות ל ). 86קלושה (ראה סעיף

, אחריות בגין הכאשר קיימות מספר מחויבויות דומות (לדוגמ .24 תזרים שלילידומים) ההסתברות שיידרש חוזיםמוצרים או

. אף בשלמותוהמחויבויות סוגסילוק תיקבע על ידי בחית לצורך לצורך סילוק פריט יחיד כלשהו תזרים שליליכי הסבירות של

תזרים שלילי כלשהו של עשויה להיות קטה, בהחלט ייתכן שצפוי . אם כך הוא והמחויבויות בשלמות סוגכדי לסלק את משאבים

להכרה). ריויםקריט(אם מתקיימים שאר המוכרת הדבר, הפרשה

'יותר סביר מאשר לא' איו מיושם - בתקן זה כ probableפירוש המושג 1

בהכרח בתקי חשבואות אחרים.

IAS 37

1280

אומדן מהימן של המחויבות

השימוש באומדים מהווה מרכיב חיוי בעריכת הדוחות הכספיים .25ואיו מערער את מהימותם. הדבר כון במיוחד לעיין הפרשות,

מצב הדוח על ב טיםיהפרשבמהותן הן פחות וודאיות מיתר תחוםוכל לקבוע ת ישות, הלמעט במקרים דירים ביותר. הכספי

של אומדן לבצע הלויכלכן ו) outcomes(של תוצאות אפשריות הכרה שהוא מהימן במידה מספקת כדי לשמש ל המחויבות בהפרשה.

בו לא יתן לערוך אומדן מהימן דיו, קיימת הדיר ביותר במקרה .26התחייבות שלא יתן להכיר בה. להתחייבות זו יתן גילוי

).86כהתחייבות תלויה (ראה סעיף

התחייבויות תלויות

כיר בהתחייבות תלויה.תלא ישות .27

, אלא אם כן 86, כדרש על פי סעיף יתן גילוי להתחייבות תלויה .28 תזרים שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליותהאפשרות ל

קלושה.

למחויבות, חלק המחויבות ולחודביחד תאחראי ישותכאשר .29ם מטופל כהתחייבות חזוי להיות מסולק על ידי צדדים אחריש

בהפרשה בגין חלק המחויבות שלגביו צפוי המכיר ישותתלויה. ה פרט, תזרים שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליות

אומדן מהימן. לבצעבהן לא יתן הדירות ביותר סיבות ל

התחייבויות תלויות עשויות להתפתח בצורה שלא חזתה .30תזרים דה כדי לקבוע אם מלכתחילה. לפיכך, הן מוערכות בהתמ

הפך לצפוי. אם שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליותבגין פריט, תזרים שלילי של הטבות כלכליות עתידיותהצורך ב

מוכרת שקודם לכן טופל כהתחייבות תלויה, הפך לצפוי, הפרשה בדוחות הכספיים לתקופה שבמהלכה חל השיוי בהסתברות

בהן לא יתן לערוך אומדן מהימן).יותר הדירות ב(למעט בסיבות

כסים תלויים

כיר בכס תלוי.תלא שותי .31

כסים תלויים ובעים, בדרך כלל, מאירועים בלתי מתוכים, או .32לתזרים ויים אחרים, היוצרים את האפשרות חזאירועים בלתי

לכך היא תביעה שהוגשה ה . דוגמישותל ותכלכלי הטבותשל חיובי

IAS 37 ��

1281

ומטופלת באמצעות הליכים משפטיים, כאשר ישותעל ידי ה תוצאתה איה וודאית.

כסים תלויים אים מוכרים בדוחות הכספיים מאחר שהדבר יכול .33, אולםלא תתממש. לעולם להביא לידי הכרה בהכסה שייתכן ש

כאשר המימוש של ההכסה הוא וודאי למעשה, אזי הכס המתייחס איו כס תלוי וראוי להכיר בו.

תזרים חיובי , כאשר צפוי89, כדרש בסעיף יתן גילוי כס תלויל .34 .ישותל ותכלכלי הטבותשל

כסים תלויים מוערכים בהתמדה כדי להבטיח שהתפתחויות .35של תזרים חיובימשתקפות באופן אות בדוחות הכספיים. אם

הכסה הכס והלוודאי למעשה, ךהפ ישותל הטבות כלכליותתקופה שבה חל השיוי. אם לות הכספיים בדוחמוכרים הקשורה

תות ישותלצפוי, ה ךהפ ישותל ותכלכליהטבות של תזרים חיובי ).89גילוי לכס התלוי (ראה סעיף

מדידה

האומדן הטוב ביותר

האומדן הטוב ביותר של היציאה היההסכום המוכר כהפרשה י .36 .תקופת הדיווחבסוף בהווההדרשת לסילוק המחויבות

בהווהדן הטוב ביותר של היציאה הדרשת לסילוק מחויבות האומ .37, באופן רציולי, כדי לסלק את מתשלהיתה מ ישותהוא הסכום ש

או כדי להעבירה לצד שלישי תקופת הדיווחסוף בהמחויבות יהיה זה בלתי אפשרי, או יקר קרובות אותו תאריך. לעיתים ב

, אולםבירה. או להע תקופת הדיווחסוף במידי, לסלק מחויבות , באופן רציולי כדי לסלק מתשלהיתה מ ישותאומדן הסכום, ש

מחויבות או להעבירה, משקף את האומדן הטוב ביותר של .תקופת הדיווחסוף ב בהווההיציאה הדרשת לסילוק מחויבות

האומדים לגבי תוצאה והשפעה כספית קבעים לפי שיקול הדעת .38

היסיון שצבר בעסקאות , תוך הסתמכות על ישותשל ההלת החות של מומחים בלתי תלויים. דו במקרים מסוימיםדומות, ו

הראיות הבחות כוללות כל ראיה וספת המתקבלת מאירועים .תקופת הדיווחלאחר

וודאויות הקשורות לסכום שיוכר כהפרשה מטופלות על ידי -אי .39

כרוכהאמצעים שוים בהתאם לסיבות. כאשר ההפרשה המדדת באוכלוסייה גדולה של פריטים, המחויבות אמדת על ידי שקלול

IAS 37

1282

אליהן. אומדן יוחסותכל התוצאות האפשריות בהסתברויות המסטטיסטי זה קרא 'תוחלת'. ההפרשה, לכן, תהיה שוה אם

90או אחוז 60ההסתברות להפסד של סכום תון היא, לדוגמה, יות, וכל תוצאה רציף של תוצאות אפשר תחום. כאשר ישו אחוז

זה היא אפשרית כמו כל תוצאה אחרת, יש להשתמש תחוםב .תחוםבחציון ה

דוגמה

עם אחריות המכסה את הלקוחות בגין סחורות תמוכר ישותעלות התיקוים של ליקויים כלשהם בייצור שיתגלו תוך ששת החודשים הראשוים לאחר הרכישה. אם יתגלו ליקויים קלים

כרו, עלות התיקוים תהיה מיליון. אם יתגלו בכל המוצרים שמ 4ליקויים חמורים בכל המוצרים שמכרו, עלות התיקוים תהיה

ותחזיות לעתיד מצביעות כי ישותמיליון. יסיון העבר של השמכרו לא יהיו סחורותמהאחוז 75 -שה הבאה, באשר לב

- ובשמכרו יהיו ליקויים קלים סחורותמהאחוז 20 -ליקויים, בשמכרו יהיו ליקויים חמורים. בהתאם סחורותמהאחוזים 5

בגין תזרים שלילי את ההסתברות ל כהמערי ישות, ה24לסעיף היא: . תוחלת התיקויםשלמותההמחויבות לאחריות ב

(0.2 x 1,000,000) + (0.05 x 4,000,000) = 400,000 (0.75 x 0) +

ידה הסבירה ביותר כאשר מדדת מחויבות בודדת, התוצאה היח .40, אפילו אולםיכולה להיות האומדן הטוב ביותר של ההתחייבות.

תוצאות אפשריות אחרות. כאשר תבוח ישותבמקרה זה, התוצאות אפשריות אחרות הן בעיקר גבוהות יותר או בעיקר מוכות יותר מאשר התוצאה הסבירה ביותר, האומדן הטוב ביותר

ישות, אם על הלדוגמ .מוך יותר יהיה סכום גבוה יותר או סכוםעבור לקוח, מהלתקן תקלה רציית במתקן משמעותי שהקי

התוצאה היחידה הסבירה ביותר יכולה להיות שהתיקון יצליח , אולם תיעשה הפרשה בסכום 1,000ביסיון הראשון בעלות של

גבוה יותר אם יש סבירות משמעותית לכך שיידרשו יסיוות וספים.

מדדת לפי מס, היות והשלכות המס של ההפרשה, ההפרשה .41 .12תקן חשבואות בילאומי והשיויים בה, מטופלים לפי

וודאויות-סיכוים ואי

כדי להגיע לאומדן הטוב ביותר של הפרשה יש להביא בחשבון .42הוודאויות אשר בהכרח קשורים באירועים - את הסיכוים ואי

סיבות רבים.בו

IAS 37 ��

1283

עבור סיכון עשוי תיאוםהתוצאות. של השתותסיכון מתאר .43להגדיל את הסכום שלפיו מדדת התחייבות. דרשת זהירות

וודאות, כך שהכסה או כסים -אי-כאשר שיקול דעת עשה בתאי, אולםלא ידווחו ביתר והוצאות או התחייבויות לא ידווחו בחסר.

וודאות איה מצדיקה יצירת הפרשות מוגזמות או דיווח יתר -אי, אם העלויות החזויות של תוצאה המכוון של התחייבויות. לדוגמ

במכוון מוערכות בזהירות ראויה, אין לראות שלילית מיוחדתבמציאות. דרשת הקרהמתוצאה האמורה כצפויה יותר מאשר ב

וודאות אשר -בגין סיכון ואי תיאומיםזהירות כדי למוע כפילות ב .ביתרתוצאתה דיווח של הפרשה

יתן בהתאם , ההיציא םוודאויות, הקשורות לסכו-י בדבר איהגילו .44 (ב).85סעיף ל

ערך וכחי

כסף היא מהותית, סכום הכאשר ההשפעה של ערך הזמן של .45 ותויחזה ותההפרשה צריך להיות הערך הוכחי של היציא

לסילוק המחויבות. ושידרש

מזומים מיבשל ערך הזמן של כסף, הפרשות המתייחסות לתזרי .46מכבידות יותר מאלה תקופת הדיווחבסמוך לאחר יםילישל

במועד ואותו סכום יחול של ים השלילייםהמזומ מישתזרישל הפרשות, כאשר ההשפעה היא היווןמאוחר יותר. לכן, מבוצע

מהותית.

חייבים להיות שיעור (או )ההיוון (שיעורי ההיווןשיעור .47שוק שוטפות הערכות )פיםף (המשקשיעורים) לפי מס המשק

להתחייבות. ספציפייםלגבי ערך הזמן של הכסף והסיכוים הסיכוים (שיעורי ההיוון לא ישקפו) ףלא ישק ההיווןשיעור

שבגים בוצעה כבר התאמת האומדים של תזרימי המזומים העתידיים.

אירועים עתידיים

יש לשקף בסכום של הפרשה אירועים עתידיים העשויים .48ום הדרש לסילוק מחויבות כאשר ישן ראיות להשפיע על הסכ

אובייקטיביות מספיקות לכך שאירועים אלה אכן יקרו.

אירועים עתידיים חזויים עשויים להיות חשובים במיוחד במדידת .49להאמין שעלות טיהורו של אתר העשוי ישות, ההפרשות. לדוגמ

בתום תקופת חייו תקטן כתוצאה משיויים טכולוגיים בעתיד. סכום המוכר מבטא תחזית סבירה של משקיפים אובייקטיבים ה

יתות בעלי כישורים טכיים, תוך התחשבות בכל הראיות ה

IAS 37

1284

במועד הטיהור. יתת להשגהבאשר לטכולוגיה שתהיה להשגה המיוחסת, תחזית להפחתת עלויות הלכן, יש מקום לכלול, לדוגמ

עלות החזויה של צבר ביישום טכולוגיה קיימת, או ליייסיון שליישום טכולוגיה קיימת לפעולות טיהור רחבות יותר או מורכבות

לא חוזה מראש את פיתוחה ישות, אולםבעבר. בוצעו יותר מאשר של טכולוגית טיהור חדשה לחלוטין, אלא אם היא תמכת

בראיות אובייקטיביות מספיקות.

ות במדידת מחויב שקלתההשפעה של חקיקה חדשה אפשרית .50קיימת, כאשר ישן ראיות אובייקטיביות מספיקות שהחלת החקיקה היא וודאית למעשה. עקב קיומו של מגוון סיבות רחב במציאות, אין זה אפשרי להצביע על אירוע יחיד שיספק ראיות אובייקטיביות מספיקות לכל מקרה. ראיות דרשות הן לגבי

למעשה שהחקיקה החקיקה והן לעיין הקביעה כי וודאי דרישותתצא לפועל ותבוצע במועד מתאים. במקרים רבים לא תהייה ראיות אובייקטיביות מספיקות עד אשר יסתיים תהליך החקיקה

החדשה.

מימוש חזוי של כסים

במדידת הפרשה, אין להביא בחשבון רווחים ממימוש חזוי של .51 כסים.

במדידת רווחים ממימוש חזוי של כסים אים מובאים בחשבון .52

הפרשה, אף אם המימוש החזוי קשור באופן הדוק לאירוע הגורם ברווחים ממימוש המכיר ישותליצירת ההפרשה. במקום זאת, ה

הרלווטי לאותם כסים. בתקן מוגדרחזוי של כסים במועד ה

יםשיפוי

, האו חלק ה, כולהיציאיתקבל שיפוי מצד אחר בגין כאשר חזוי ש .53, וודאי ם, ורק אאם שיפוייש להכיר ב ,הדרשת לסילוק הפרשה

סלק את המחויבות. ת ישותתקבל אם הי שיפוילמעשה שהלא יעלה שיפויככס פרד. הסכום שיוכר בגין היטופל השיפוי

על סכום ההפרשה.

המתייחסת , יתן להציג את ההוצאה על הרווח הכוללבדוח .54 .שיפוייכוי הסכום שהוכר בגין הלאחר הפרשה ל

לצפות שצד אחר ישלם חלק או את כל היכול ישותלעתים, .55

היציאה הדרשת לסילוק הפרשה (לדוגמה, באמצעות חוזי ביטוח, ישפה שהצד האחר יתכןסעיפי שיפוי בחוזה, או אחריות ספקים). י

שלם את הסכומים יאו הסכומים ששולמו על ידבגין הישות את ישירות.

IAS 37 ��

1285

ר מלוא הסכום עבו תאחראי ישותישאר התבמרבית המקרים, .56צטרך לסלק את מלוא הסכום אם הצד ת ישותהמדובר, כך שה

השלישי לא ישלם מסיבה כלשהי. במצב זה מוכרת הפרשה בגין וי, חזה שיפוימלוא סכום ההתחייבות, ומוכר כס פרד בגובה ה

סלק את ת ישותתקבל אם הי שיפויכאשר וודאי למעשה שה ההתחייבות.

עבור העלויות תהיה אחראית לא ישותבמקרים מסוימים, ה .57 ישותהדוות, אם הצד השלישי לא ישלם. במקרה כזה אין ל

התחייבות בגין עלויות אלה והן לא כללות בהפרשה.

ביחד ולחוד תאחראי ישות, מחויבות שבגיה ה29כמצוין בסעיף .58שחזוי להיות המחויבות בגין החלק של היא התחייבות תלויה

אחרים.סולק על ידי הצדדים המ

שיויים בהפרשות

ויותאמו כדי לשקף תקופת דיווחכל סוף מחדש ב יבחוהפרשות .59עוד תזרים שלילי הטוב ביותר. אם לא צפוי השוטףאת האומדן

לסילוק המחויבות, של משאבים המגלמים הטבות כלכליות .תבוטל ההפרשה

, הערך בספרים של ההפרשה גדל בכל תקופה היווןכאשר מבוצע .60 .אשראיהזמן. גידול זה מוכר כעלות חלוף ת לשקף את על מ

ותהפרששימוש ב

ההפרשה תוצל רק בגין יציאות שעבורן הוכרה ההפרשה .61 .המקורב

רק יציאות הקשורות להפרשה המקורית ייזקפו כגד ההפרשה. .62זקיפת יציאות כגד הפרשה, שהוכרה במקורה עבור מטרה אחרת,

של שי אירועים שוים.יש בה כדי להסוות את ההשפעה

יישום כללי ההכרה והמדידה

הפסדים תפעוליים עתידיים

אין להכיר בהפרשות בגין הפסדים תפעוליים עתידיים. .63

הגדרת התחייבות מקיימים אתהפסדים תפעוליים עתידיים אים .64הכלליים להכרה בהפרשות קריטריויםה אתו 10בסעיף

.14בסעיף המפורטים

IAS 37

1286

ייתכן לכך ש סימןתפעוליים עתידיים מהווה תחזית להפסדים .65 תבוח ישותכסים מסוימים של הפעילות. השפגם ערכם של

36בילאומי כסים אלה בהתאם לתקן חשבואות ירידת ערך של .ירידת ערך כסים

מכבידיםחוזים

על פי החוזה תוכר בהווה, המחויבות מכבידחוזה ישותאם ל .66 ותימדד כהפרשה.

, הזמות קייה שגרתיות) ה(לדוגמיתים לביטול ם חוזים רבי .67מבלי לשלם פיצוי לצד האחר, ולכן אין מחויבות. חוזים אחרים קובעים הן זכויות והן חובות לכל אחד מהצדדים לחוזה. כאשר

תקן זה תתחולב הוא, החוזה מכבידאירועים הופכים את החוזה ל ם מכבידיםישא ביצוע . חוזיתכרומ, אשר התחייבות קיימתו

תחולת תקן זה.הים מחוץ ל

כחוזה שבו העלויות הבלתי מעות מכבידתקן זה מגדיר חוזה .68פי החוזה עולות על ההטבות -לצורך עמידה במחויבויות על

פי -ויות להתקבל על פיו. העלויות הבלתי מעות עלחזהכלכליות החוזה משקפות את העלות טו הקטה ביותר של יציאה ממו,

עמידה -יא עלות מילוי החוזה או פיצויים וקסות הובעים מאישה בו, המוך שבהם.

הכירמ ישות, מכבידלפי שוצרת הפרשה פרדת בגין חוזה .69ו לחוזה זה (ראה חדכסים שיוגין ב שהתרחשבהפסד מירידת ערך

).36בילאומי תקן חשבואות

שיוי מבי

הגדרה של שיוי ב העשויים להיכלללהלן דוגמאות לאירועים .70 מבי:

;או חיסולו תחום פעילות עסקיתמכירת )א(

סגירת אתרים עסקיים במדיה או אזור, או העברה של )ב(פעילויות עסקיות ממדיה או אזור למדיה או אזור

;אחרים

;, ביטול שכבה יהוליתהשיויים במבה הההלה, לדוגמ )ג( וכן

IAS 37 ��

1287

המהות ארגון מחדש יסודי שיש לו השפעה מהותית על )ד( .ישותשל פעולות ה והמיקוד

הפרשה בגין עלויות לשיוי מבי מוכרת רק כאשר מתקיימים .71. 14בסעיף המפורטיםהכלליים להכרה בהפרשות קריטריויםה

הכלליים להכרה קריטריויםים כיצד המפרט 83-72סעיפים מים לגבי שיויים מביים.מיוש

כאשר: מחויבות משתמעת לשיוי מבי מתעוררת רק .72

יש תוכית פורמלית מפורטת לשיוי מבי המזהה ישותל )א( לפחות את:

)i( טיטי, או חלק העסק הרלווהעסק הרלוו;

)ii( המיקומים העיקריים המושפעים;

)iii( המיקום, התפקוד, והמספר המשוער של העובדים ;שיפוצו כתוצאה מהפסקת שירותם

)iv( וכן ;היציאות שיידרשו

)v( יתוכן ;המועד בו תיושם התוכ

ציפייה תקפה אצל אלה המושפעים היצר ישותה )ב(, וזאת על ידי השיוי המביאת תבצעמהתוכית, ש

התחלת ביצוע התוכית או על ידי מסירת הודעה בדבר מרכיביה העיקריים לאלה המושפעים ממה.

, התוכית לשיוי מבי הן, לדוגמ בצעל ההחל ישותראיות לכך ש .73

בדבר מרכיביה פומביתהודעה פירוק מתקן או מכירת כסים אובדבר תוכית מפורטת פומביתהעיקריים של התוכית. הודעה

לשיוי מבי מהווה מחויבות משתמעת לשיוי מבי, רק אם היא (דהייו, הצגת מרכיביה במידה מספקת עשית בצורה ובפירוט

העיקריים של התוכית) היוצרים אצל צדדים אחרים, כגון ישותועובדים (או ציגיהם), ציפיות תקפות שהלקוחות, ספקים,

בצע את השיוי המבי.ת

למחויבות משתמעת תהיה מספקת על מת להביא כדי שתוכית .74חייב להיות יישומהבעת מסירת הודעה עליה למושפעים ממה,

ן זמבמסגרת להתחיל מוקדם ככל האפשר ולהסתיים ןמתוכלשיויים משמעותיים שיהפוך לבלתי סבירה את האפשרות באופן

IAS 37

1288

בתוכית. אם חזוי עיכוב ממושך עד לתחילת השיוי המבי או בלתי אמור להתפרס על פי פרק זמן ארוך במידה המבי שהשיוי

סביר שהתוכית תעורר ציפייה תקפה אצל יהיה זה , לא סבירהלשיוי המבי, היות שמסגרת בהווה תמחויב ישותאחרים שה

.הת לשות את תכיותייוהזדמו ישותהזמן מאפשרת ל

סוף החלטה של ההלה או דירקטוריון לשיוי מבי שתקבלה לפי .75תקופת בסוף איה יוצרת מחויבות משתמעת תקופת הדיווח

תקופת הדיווח:סוף , לפי ישותאלא אם ה הדיווח

או ;את התוכית לשיוי מבי יישםל ההחל )א(

לה המושפעים , לאספציפית במידה מספקתהודעה המסר )ב(ממה, על המרכיבים העיקריים של התוכית לשיוי מבי,

בצע את תאכן ישותעד כדי יצירת ציפייה תקפה בקרבם שה השיוי המבי.

, לאלה התוכית לשיוי מבי, או מודיע יישםל המתחיל ישותאם ה

תקופת המושפעים ממה, על מרכיביה העיקריים רק לאחר 10בילאומי לתקן חשבואות בהתאם דרש , גילוי על כך הדיווח

אם השיוי המבי הוא מהותי ואי ,תקופת הדיווחאירועים לאחר גילוי אודותיו עשוי להשפיע על ההחלטות הכלכליות של

בססות על הדוחות הכספיים.תהמשתמשים, המ

אף כי מחויבות משתמעת איה וצרת על ידי החלטת ההלה .76אירועים אחרים מ כתוצאהיבות עצמה, תיתכן יצירת מחולכש

עם ציגי משא ומתן, הקודמים ביחד עם החלטה כזאת. לדוגמל ע, או עם קוים פוטציאליים פיטוריםעובדים על תשלומים בגין

. בלבד בכפוף לאישור הדירקטוריוןסוכמו מכירת פעילות, ייתכן שברגע שהושג אישור והודעה על כך מסרה לצדדים האחרים,

ה מחויבות משתמעת לשיוי מבי, אם מתקיימים יש ישותל .72התאים שבסעיף

במספר מדיות, הסמכות העליוה מוקית לדירקטוריון שבין .77שאים של הההלה איטרסיםחבריו ישם ציגים המייצגים

עובדים) או שיתכן שדרשת הודעה לציגים כאלה לפי דוגמה (לשהחלטה על ידי שתתקבל החלטה של הדירקטוריון. היות

דירקטוריון כזה כרוכה בדיווח לציגים אלה, החלטה כזו יכולה שתיצור מחויבות משתמעת לשיוי מבי.

תמחויב ישותלא וצרת מחויבות למכירה של פעילות עד אשר ה .78 למכירה, דהייו, קיים הסכם מכירה מחייב.

IAS 37 ��

1289

הודעה ההחלטה למכור פעילות ומסר הקיבל ישותגם כאשר .79קוה מזוההלמכירה עד אשר תמחויב הא אייית על כך, הפומב

וקיים הסכם מכירה מחייב. עד אשר יהיה הסכם מכירה מחייב, לקוט בדרך היהיה עלי כמובן, והלשות את דעת ישותוכל הת

פעולה אחרת אם לא יתן לאתר קוה בתאים קבילים. כאשר סקרת י, מתעוררת האפשרות למכירת פעילות במסגרת שיוי מב

פעילות, בהתאם לתקן חשבואות ה של םכסיירידת ערך של ההיא רק חלק משיוי מבי, יכולה הכאשר מכיר .36בילאומי

להתעורר מחויבות משתמעת בגין החלקים האחרים של השיוי המבי לפי שקיים הסכם מכירה מחייב.

רות הפרשה בגין שיוי מבי חייבת לכלול רק את היציאות הישי .80 שי התאים הבאים: תא והמקיימותהובעות מהשיוי המבי,

וכן ;כרוכות בהכרח בשיוי המבי )א(

.ישותלפעילויות הממשיכות של ה מיוחסותאין )ב(

הפרשה בגין שיוי מבי לא תכלול עלויות כגון: .81

הכשרה מחדש של צוות העובדים הקיים או העברתו לאתר )א( ;חדש

או ;שיווק )ב(

ת חדשות וברשתות הפצה.השקעה במערכו )ג(

ות העסק בעתיד ואין התחייבויות ליציאות אלה קשורות להתה. היציאות האמורות מוכרות תקופת הדיווחבסוף בגין שיוי מבי

לפי אותו בסיס לפיו היו מוכרות אילו בעו באופן בלתי תלוי מהשיוי המבי.

י מבי לא הפסדים תפעוליים עתידיים מזוהים עד לתאריך של שיו .82 תוגדרה, כמכבידכללים בהפרשה, אלא אם הם קשורים לחוזה

.10בסעיף

, רווחים ממימוש חזוי של כסים אים לקחים 51כדרש בסעיף .83בחשבון במדידה של הפרשה לשיוי מבי, אף אם מכירת הכסים

מתוכת כחלק מהשיוי המבי.

IAS 37

1290

גילוי

הגילוי המפורט להלן: יתן אתת ישותבגין כל סוג של הפרשה, .84

;ערך בספרים לתחילת התקופה ולסופה )א(

הפרשות וספות שוצרו בתקופה, כולל גידול בהפרשות )ב( ;קיימות

זקפו כגד ההפרשה) ו התהווסכומים שוצלו (דהייו, )ג( ;במשך התקופה

וכן ;סכומים שלא וצלו ובוטלו במשך התקופה )ד(

וכחי, הובע גידול במשך התקופה בסכום, שהוצג בערכו ה )ה( .ההיווןמחלוף הזמן, וההשפעה של שיוי כלשהו בשיעור

.איו דרש מידע השוואתי

יתן את הגילוי המפורט להלן:ת ישותבגין כל סוג של הפרשה, .85

וי של חזתיאור מילולי קצר של מהות המחויבות ועיתויים ה )א(הובעים התזרימים השליליים של הטבות כלכליות

;ממחויבות זו

הוודאויות לגבי הסכום או העיתוי של -ון בדבר איצי )ב(יתן גילוי בדבר ת ישותהאמורים. תזרימים השלילייםה

בוגע לאירועים עתידיים, הההחות העיקריות שהיח וכן ;זהיש צורך במידע כ, במקרים בהם 48סעיף ב כמתואר

, תוך ציון סכום כס כלשהו וחזוי כלשה הסכום של שיפוי )ג( חזוי. שיפוי ותשהוכר בגין או

תזרים שלילי בסילוק היא למעט מקרים בהם האפשרות ל .86 סוףליתן גילוי, לכל סוג של התחייבות תלויה ת ישותקלושה,

, בצורת תיאור קצר של המהות של ההתחייבות תקופת הדיווח :מעשי התלויה וכן, אם

פי -אומדן ההשפעה הכספית שלה, כשהיא מדדת על )א( ;52-36סעיפים

IAS 37 ��

1291

הוודאויות הקשורות לסכום או לעיתוי של -בדבר איציון )ב( וכן ;כלשהותזרים שלילי

.וכלשה שיפויהאפשרות ל )ג(

הפרשות או התחייבויות תלויות יתן לקבץ ולילצורכי הקביעה א .87לסוג אחד, יש לבחון אם המהות של הפריטים דומה במידה

singleאמירה אחת (מספקת כך שיתן יהיה לכלול אותם בstatement ((ב). -(א) ו 86-(ב) ו-(א) ו85עמוד בדרישות סעיפים תש

לפיכך, יתכן שיהיה זה מתאים לראות בסכומים הקשורים לאחריות על מוצרים שוים כסוג אחד של הפרשה, אך לא יהיה זה מתאים לראות כסוג אחד סכומים הקשורים למתן אחריות רגילה

וסכומים המצויים בהליכים משפטיים.

שה והתחייבות תלויה ובעות מאותה מערכת של כאשר הפר .88 ישותיתים על ידי 86-84סיבות, הגילויים הדרשים לפי סעיפים

בדרך שתשקף את הקשר בין ההפרשה לבין ההתחייבות התלויה.

יתן גילוי ת ישות, הותכלכלי תזרים חיובי של הטבותאם צפוי .89קופת תבסוך בצורת תיאור קצר של מהות הכסים התלויים

מדד , אומדן של השפעתם הכספית, שמעשי, וכן, אם הדיווח .52-36לגבי הפרשות בסעיפים המפורטים כלליםתוך שימוש ב

חשוב שגילויים בדבר כסים תלויים לא ייצרו רושם מטעה לגבי .90 הסיכוי שתבע מהם הכסה.

, 89- ו 86אם לא יתן גילוי למידע כלשהו הדרש על פי סעיפים .91 , יש לציין עובדה זאת.א מעשי לעשות זאתלהיות ש

גילוי המידע, הדרש על ידי סעיפיםבמקרים דירים ביותר .92) prejudice seriouslyלפגוע באופן רציי (עלול , או חלקו, 89-84

במחלוקת עם צדדים אחרים בושא הקשור ישותשל ה הבעמדת תישולהפרשה, התחייבות תלויה או כס תלוי. במקרים כאלה,

מהותלגלות את ה הלגלות את המידע, אך עלי כהצרי האי הכללית של המחלוקת, תוך ציון העובדה שלא יתן גילוי למידע

.הסיבה לכךו

הוראות מעבר

ההשפעה של אימוץ תקן זה במועד תחילתו (או קודם לכן) תדווח .93של יתרת העודפים לתחילת התקופה שבה אומץ התקן תיאוםכ

, אך לא מחייב, להתאים את יתרת ישויותודד לראשוה. התקן מעהעודפים לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת בדוחות הכספיים

IAS 37

1292

ולהציג מחדש מידע השוואתי. אם מידע השוואתי איו מוצג לתת גילוי לעובדה זו. ישותמחדש, על ה

[בוטל] .94

תחילהמועד

לתקופות המתחילות ביום שתיים תקן זה יחול על דוחות כספיים .95אם יישום מוקדם של התקן מומלץ.. יואו לאחר 1999 וליבי 1

דוחות כספיים לתקופות המתחילות על תקן זה מת מייש ישות לתת גילוי לעובדה זו. ה, עלי1999 יוליב 1 לפי

[בוטל] .96

סעיף זה וסף כתוצאה מתיקוים של תקן דיווח כספי בילאומי [ .97לפיכך הסעיף לא וסף , ו2018ביואר 1, אשר תחולתו היא מיום 9

].9במהדורה זו. הסעיף כלל בספח ג לתקן דיווח כספי בילאומי

סעיף זה וסף כתוצאה מתיקוים של תקן דיווח כספי בילאומי [ .98, ולפיכך הסעיף לא וסף 2018ביואר 1, אשר תחולתו היא מיום 9

].9במהדורה זו. הסעיף כלל בספח ג לתקן דיווח כספי בילאומי

מחזור שיפורים שתיים לתקי דיווח כספי בילאומיים .99כתוצאה 5תיקן את סעיף 2013שפורסם בדצמבר 2012-2010

. ישות תיישם תיקון זה 3מהתיקון לתקן דיווח כספי בילאומי מכאן ולהבא לצירופי עסקים שהתיקון לתקן דיווח כספי בילאומי

.חל עליהם 3

ים של תקן דיווח כספי בילאומי סעיף זה וסף כתוצאה מתיקו[ .100, ולפיכך הסעיף לא 2018ביואר 1, אשר תחולתו היא מיום 15

לתקן דיווח כספי דוסף במהדורה זו. הסעיף כלל בספח ].15בילאומי

סעיף זה וסף כתוצאה מתיקוים של תקן דיווח כספי בילאומי [ .101סעיף לא וסף , ולפיכך ה2018ביואר 1, אשר תחולתו היא מיום 9

].9במהדורה זו. הסעיף כלל בספח ג לתקן דיווח כספי בילאומי