(,חקיקה תיקוני )2018-ו 2017 לשנים הכלכלית התכנית חוק תזכיר 2016-ו"התשע

המס הליכי וייעול האכיפה הגברת_': פרק

צפוי והוא, 2016 באוגוסט 11 מיום הממשלה החלטות את מיישם זה תזכיר הכלכלית התכנית לעניין המיוחדת השרים ועדת של יומה סדר על לעלות.2016 בספטמבר 11 ביום 2018-ו 2017 לשנים

המוצע החוק שםא.

)2018-ו 2017 לשנים הכלכלית התכנית חוק תזכיר (,חקיקה תיקוני המס הליכי וייעול האכיפה הגברת_': פרק 2016-ו"התשע

המוצע החוק ועיקרי בו הצורך, המוצע החוק מטרתב.

( 10(,)1)1 לסעיף

או הפקודה – להלן[ )חדש נוסח] הכנסה מס לפקודת 1 בסעיף ההגדרות בעיקר כיום מכילות, אדם בני חבר תושבות לעניין( הכנסה מס פקודת או ההתאגדות מקום לפי התושבות נקבעת לפיהם איכותיים מבחנים

שתושבי ככל שונות לפרשנויות פתח פותחת זו הגדרה". וניהול שליטה"ה והניהול שהשליטה יקבע נסיבות באילו- לישראל מחוץ חברה מייסדים ישראל

.מישראל מופעלים עסקיה על האפשרות וצמצום, מעמדם לגבי נישומים בקרב הודאות הגדלת לצורך

לפיהן, לסתירה הניתנות חזקות מספר לקבוע מוצע מס מתשלום להתחמק כי, יובהר בישראל כמתקיים אדם בני חבר של עסקים וניהול שליטה יראו

,אדם בני בחבר ושליטה ניהול של מהותית בחינה מייתר אינו המוצע התיקון בהם מקרים יתכנו, למשל כך. המוצעות החזקות לצד להתקיים יוסיפו אשר-מ בפחות מחזיקים ישראל תושבי אם גם, ישראל כתושב אדם בני חבר יראו

.אדם בני חבר באותו השליטה מאמצעי 50% דיווח חובת ולקבוע הכנסה מס לפקודת 131 סעיף את לתקן מוצע בנוסף

.עליו חלות אינן כאמור החזקות לפיה בעמדה הנוקט אדם בני חבר על

( 2)1 לסעיף

כולו, מס החזרת על להורות רשאי האוצר שר כי קובע לפקודה א16 סעיף על עולה בישראל שילם אדם שאותו המס סכום אם חוץ לתושב, מקצתו או

שחל המס מן כזיכוי הקבוע מושבו בארץ, זה תשלום בגלל, לו שהותר הסכום

כי להבהיר מוצע. בישראל שנקבעה או שהושגה הכנסתו על ארץ באותה טרם החוץ תושב כאשר, פטור באמצעות גם האמורה ההקלה את לתת ניתן

.המס את שילם

(4(,)3)1 לסעיף

,בניכוי מותרים הצמדה והפרשי ריבית הוצאות כי קובע לפקודה( 1)17 סעיף לקבוע רב קושי קיים- ואולם. הכנסה בייצור ששימש הון על השתלמו הם אם

שלא הון על או הכנסה בייצור ששימש הון על השתלמו כאמור הוצאות האם הנישום של מקורותיו את לייחס הקושי בשל וזאת, הכנסה בייצור שימש

הוא, זה בנושא רבים דין פסקי שניתנו פי על אף. השונים ונכסיו לפעילותו ,האמור לאור. נישומים מול רבים התדיינות והליכי במחלוקות מצוי עדיין.כאמור הוצאות בייחוס לוודאות יביאו אשר ברורים כללים לקבוע מוצע

( 5)1 לסעיף

נכסים על פחת לנכות לנישום מאפשרים לפקודה 21 וסעיף( 8)17 סעיף מפרטות 21 סעיף מכוח נקבעו אשר תקנות. הכנסה בייצור אותו שמשמשים

.שיינתן הפחת שיעור את וכן פחת בשל ניכוי בגינם יינתן אשר נכסים רשימת בר הינו נכס כי בחוק נקבע לא בו מקום, המשפט בתי לפסיקת בהתאם פטנט, מוניטין מלבד, ככלל, לכך בהתאם. פחת ניכוי בגינו יותר לא – הפחתה

לקבוע מוצע. פחת בניכוי כיום מותרים אינם מוחשיים בלתי נכסים, וידע ניתן לא אם, שנים 20 של לתקופה יופחת מוחשי בלתי נכס לפיהן הוראות

לזכויות בהתאם, שימוש בו לעשות היה ניתן בה אחרת תקופה לקבוע היה. הנכס לבעל היו אשר חוזיות זכויות או רשומות

(6)1 לסעיף

לה שיש זרה נשלטת בחברה שליטה בעל, לפקודה( ב)ב75 סעיף פי על באותם היחסי חלקו את כדיבידנד קיבל כאילו אותו יראו, שולמו שלא רווחים בהכנסה שמקורם רווחים הם" שולמו שלא רווחים" כי נקבע זה לעניין. רווחים במהלך בה הזכויות לבעלי שולמו לא אשר, המס בשנת שהופקה פסיבית

הכנסה כוללת אינה היא כי נקבע" פסיבית הכנסה" לעניין ואולם. שנה אותה בישראל המס דיני לפי נחשבת הייתה בישראל נצמחה או הופקה אילו אשר

מסווגים רבים שנישומים מלמד הנצבר הניסיון. יד ממשלח או מעסק כהכנסה כהכנסה שכירות ודמי תמלוגים, הצמדה הפרשי, מריבית החברה הכנסת את

.פסיבית הכנסה היא מהותי באופן אשר בהכנסה שמדובר אף על, מעסק ,מריבית הכנסה זה לעניין יראו לפיהן חזקות לקבוע מוצע האמור לאור

הייתה אם אף, פסיבית כהכנסה שכירות ודמי תמלוגים, הצמדה הפרשי. המוצע בסעיף המפורטים התנאים פי על, מעסק

(7)1 לסעיף

לפי או המלאי של השוק ערך לפי נקבע החשבונאות כללי פי על המלאי ערך את לאמוד רב קושי ישנו היהלומים בתחום. מבניהם הנמוך לפי- העלות מחיר

כלפי מוטים השוק שווי אודות הרישומים כי התברר רבים ובמקרים, השוק שווי תבוצע היהלומים בתחום המלאי הערכת כי לקבוע מוצע האמור לאור. מטה

. בלבד עלות פי על המנהל את להסמיך מוצע אחיד באופן נעשית העלות שהערכת לוודא בכדי

נתון כל של חישובו דרך את וכן, העלות חישוב דרך לעניין הוראות לקבוע.זה לצורך הנחוץ

(9(,)8)1 לסעיף

BEPS )Base Erosion- ה פרויקט במסגרת OECD- ה פרסם 05.10.2015 ביוםand Profit Shifting( בין רווחים הסטת בשל המס בשחיקת הדנות פעולה תכניות

פעולה תכנית גם פורסמה במסגרתן. לאומיים-רב תאגידים ידי על מדינות)13 מספר 13Action ,)במחירי הנדרשים ודיווח תיעוד בכללי הדנה

. שונות במדינות קשורים צדדים בין העסקה מחיר-העברה שינויים עברו לא, העברה במחירי הנדרש התיעוד בנושא החוק הוראות והתקנות הכנסה מס לפקודת א85 בסעיף לראשונה נקבעו מאז מהותיים

הליכי את לשפר מנת ועל האמורים OECD- ה פרסומי רקע על. מכוחו הכנסה מס פקודת את לתקן מוצע, ההעברה מחירי בתחום הקיימים הבקרה שידרשו והנתונים שהמסמכים כך, העברה במחירי התיעוד דרישות את ולעדכן

קבוצה לחייב מוצע בנוסף. לאומית-רב בקבוצה קשורים צדדים לעניין גם יהיו ,זה לעניין שהוגדרה אחרת חברה או, שלה האם חברת אשר לאומית רב

כלל על ועסקיים כספיים נתונים הכולל שנתי דוח להגיש, בישראל יושבת .העוקבת מס שנת תום עד יוגש מס לשנת דוח. לאומית הרב בקבוצה הישויות

הנתונים את לקבוע הכספים ועדת באישור האוצר שר את להסמיך מוצע עוד רב מקבוצה לדרוש יהיה שניתן והנתונים המסמכים את וכן בדוח הכלולים סעיפים בהוראות הנדרש את להעביר מוצע זו במסגרת כי יובהר. לאומית

.ב85 לסעיף( 3()ה)א85-ו( ג)א85

2 לסעיף

השבח מיסוי בין לבחור אפשרות, מזכה מגורים דירת למוכר ליתן מוצע מהשבח 20% בגובה סופי מס תשלום לבין, בחוק הקבועה הרגילה במתכונת

מס ניכוי למעט אך, זיכויים או קיזוזים, ניכויים ללא, במס החייב הריאלי. פחת ניכוי ולמעט ששולם הרכישה כן ועל, הוצאותיו את מתעד לא המוכר, רבות פעמים, מגורים דירת במכירת

פחותה בבירוקרטיה המאופיין מסלול לו ולאפשר, המוכר על להקל מוצע בין החיכוך דרגת את להפחית צפויה אף זו הצעה, בנוסף. הרגיל מהמסלול

הליך את ולפשט, הרשות עבודת על להקל, המוכר לבין המסים רשות. מזכה מגורים דירת במכירת מוכר של ההצהרה

העומד השבח מס משיעור יותר נמוך שיעור הוא שנקבע שהשיעור, יובהר ,הניכויים את משוער באופן ומגלם, לפחות 25% על המקרים ברוב היום

השבח מס בחישוב בוחר היה לו מקבל היה המוכר אשר והזיכויים הקיזוזים. הרגילה במתכונת

על ההצהרה במועד המוכר של בחירתו פי על תהיה למסלול הכניסה מוצע, לשומה וסופיות וודאות ליצור כדי. מקרקעין מיסוי למנהל העסקה בחר הנישום אם, לדוגמא כך, סופית תהיה הנישום של בחירתו כי לקבוע לחזור יוכל לא הנישום, בסעיף המוצעת המתכונת פי על המס את לשלם

לאחר מגלה אם אפילו(, ב)א48 סעיף להוראות בהתאם שימוסה ולבקש.לו עדיפה האחרת שהמתכונת בחירתו

מיוחד מס שיעור ובו מיוחד מסלול קובע הכנסה מס לפקודת 122 סעיף מס ישולם, האמור הסעיף פי על. הנישום לבחירת, למגורים דירה בהשכרת

היות. פטורים או זיכויים, ניכויים, לקיזוזים אפשרו ללא, 10% בגובה נמוך במסלול הנישום בוחר היה שאם בכך בהתחשב נקבע הנמוך המס ששיעור

נמוכה הייתה שלו החייבת וההכנסה, פחת הוצאות לנכות יכול היה הרגיל בסעיף נקבע, הדירה במכירת הפחת מניכוי ליהנות יוכל שלא כדי. יותר גדל שהשבח כך, המכירה לסכום יתווסף הפחת שסכום לפקודה( ג)122

יחול, המוצע במסלול שגם( 3) בפסקה מובהר. גבוה יותר המשולם והמס לשווי יווסף, הדירה במכירת החל השבח מס חישוב ולענין האמור הסעיף

,דין כל לפי לנכותו היה שניתן ההפחתה או הפחת של המרבי הסכום המכירה.122 בסעיף כאמור מס היחיד שילם שבה לתקופה(, ג)122 סעיף אילולא

זכויות גם כוללת הנכס מכירת שבו במקרה הסעיף את להחיל שלא מוצע של מדוקדקת בבדיקה צורך יש הכי בלאו כאלה שבמקרים מכיוון, בנייה.אפשרי אינו המהיר המסלול, ולכן, התיק

יחול לא הסעיף הוראות מיישום הפסד נוצר שאם לקבוע מוצע, כן כמו הפסדים ליצירת המוצע הסעיף את לנצל לאפשר שלא כדי זאת. הסעיף הרגיל בחישוב נוצרים היו מאשר יותר גבוהים .

(1)3 לסעיף

1975-ו"התשל, מוסף ערך מס לחוק 1 בסעיף" אקראי עסקת" הגדרת מתן או טובין מכירת הראשונה בפסקה כולל(, מוסף ערך מס חוק – להלן)

מכירת גם זו בהגדרה לכלול מוצע. מסחרי אופי בעלי באקראי שירות.זה לעניין המתקיימת הזהה התכלית בשל מסחרי אופי בעלת מקרקעין

(2)3 לסעיף

המסים רשות מנהל של סמכותו נקבעה מוסף ערך מס לחוק 56 בסעיף במסגרת. כאחד להירשם ביקשו אשר עוסקים מספר של רישומם להתיר יגישו באיחוד הרשומים עוסקים כי, נקבע", עוסקים איחוד" המכונה, זה מבנה

העסקאות את יכלול לא אשר, עסקאותיהם כל על אחד תקופתי ח"דו עם שעשו העסקאות את רק אלא, עצמם לבין בינם שעשו הפנימיות

.העוסקים לאיחוד מחוץ גורמים המיסים רשות של ביקורת הליכי ביצוע על מאד מקשה זה ייחודי דיווח מבנה העובדה בשל זאת, עוסקים איחוד במסגרת הרשומים עוסקים בקרב

אינו האיחוד במסגרת הרשומים עוסקים של החשבון מצב שניתוח רמת, כן כמו. שנרשם עוסק כל של המוסף הערך את נאות באופן משקף.כיום מאד נמוכה העוסקים באיחוד העוסקים על החלות לתקנות הציות

עוסקים של רישומם את מוסף ערך מס בחוק לבטל מוצע האמור לאור.2017 משנת החל, עוסקים איחוד במסגרת

4 לסעיף

כללי לרשות לאפשר מוצע לנישומים הניתן השירות ברמת לשיפור להביא מנת על

חוקי מכוח שולחת היא אשר ומסמכים הודעות, לנישומים לשלוח המסים מקוונים באמצעים או אלקטרוני דואר באמצעות, להסכמתם בכפוף, המס

.מסירה חזקות זה לעניין ולקבוע, אחרים

( 4) עד( 1) לפסקאות האוצר ששר המס חוקי לכל המשותפת הוראה לקבוע מוצע זו חוק בהצעת כללי בחוק אותה לקבוע מוצע כן ועל(, מס חוק – להלן) ביצועם על ממונה

רשויות בין ידיעות חילופי) מסים דיני לתיקון החוק. המס חוקי לכלל המתייחס)1967-ז"תשכ(, המס קובע(, מס רשויות בין ידיעות לחילופי חוק – להלן

.המס חוקי לכל המשותפת, שונות מס רשויות בין מידע העברת לעניין הוראות יצירת לשם, הקיים המס רשויות בין ידיעות לחילופי בחוק להשתמש מוצע

חוקי לכלל רלוונטיות אשר פרוצדוראליות הוראות לשכן ניתן יהיה בה אכסניה. המס (,שונות הוראות) מסים דיני לחוק החוק שם את לתקן מוצע זאת לעשות בכדי רשויות בין ידיעות לחילופי לחוק 1 סעיף את להפוך מוצע, וכן. 1967-ז"תשכ גם, הכללי, זה לפרק. החוק לכל הרלוונטיות הגדרות יפורטו שבו לפרק, מס

אשר, התיקון לפני כנוסחו מס רשויות בין ידיעות לחילופי לחוק 5 סעיף יועבר בכל תקנות להתקין אותו ומסמיך החוק ביצוע על ממונה האוצר ששר קובע.לביצועו הנוגע עניין

,4 עד 2 בסעיפים המפורטות המס רשויות בין ידיעות חילופי בעניין ההוראות בנוגע לחוק להוסיף מוצע אשר וההוראות. החדש החוק של' ב פרק יהיו

'.ג כפרק יתווספו, מקוונים באמצעים להמצאה

(4) לפסקה

חזקת ולגבי, המס בדיני מקוון באופן המצאה לעניין הוראות לקבוע מוצע. זו בדרך המצאה נעשית כאשר מסירה

המוצע 5 לסעיף. זה פרק לצורך ישמשו אשר שונות הגדרות לקבוע מוצע

– אישי אזור" להגדרה בתוך, דואר תיבת מעין היא אשר ביישום מדובר" עדכונים מוצגים בו אשר, המסים רשות מפעילה אשר ממוכנת מערכת.המסים רשות מטעם והודעות

–אלקטרוני מסירה אישור" להגדרה של המחשוב במערכות אישור יופק" ,לנמען האלקטרוני המסר של ההגעה והשעה היום בדבר המסים רשות

.שלו במחשב המסמך את לראות הנמען יכול והלאה זו משעה– אלקטרוני צפייה אישור" להגדרה אישור הינו אלקטרוני צפייה אישור"

הראשונה והשעה היום בדבר הנמען של המחשוב ממערכות שמתקבל.בפועל בו צפה והוא, הנמען ידי על המסמך שנפתח

הממוכנת למערכת נכנס אדם כאשר" - אלקטרוני כניסה אישור" להגדרה רשות של המחשוב מערכות, ההזדהות מנגנון באמצעות המסים רשות של

המופק האישור הוא האלקטרוני הכניסה אישור. כך על חיווי מקבלות המסים הנמען של הכניסה ושעת יום בדבר המסים רשות של ממוכנת מערכת ידי-על

.כאמור למערכת ההודעות מבין אחת ככל חיוב הודעת להגדיר מוצע" – חויב הודעת" להגדרה

:להלן המפורטות לנישום הודעה כלומר, לפקודה 149 בסעיף כמשמעותה שומה הודעת(1)

מס פקודת לפי שומה לו ושנערכה, שומה ברשימת מופיע שהוא לו שמודיעה. הכנסה

המס סכום של, לפקודה 167 סעיף מכוח השפיטה מיטב לפי שומה(2).לפקודה 164 סעיף פי על במקור לנכותו צריך היה מעביד או שמנכה

ולא מוסף ערך במס שחייב למי מס קביעת על לנישום המודיעה הודעה(3) מיטב לפי שומה של או מוסף ערך מס לחוק 76 סעיף לפי, תקופתי דוח הגיש

מס וקביעת שומה תיקון על או, מוסף ערך מס לחוק 77 סעיף לפי השפיטה נוכח אם מוסף ערך מס לחוק 79 סעיף לפי סמכותו מכוח המנהל שעשה

.נכונה אינה שהשומה לפי שומה על, קנייה מס לחוק ב5 סעיף לפי מס קביעת על הודעה(4)

סעיף לפי מס קביעת תיקון או שומה תיקון על או, קנייה מס לחוק ג5 סעיף.האמור לחוק ה5

– הזדהות מנגנון" להגדרה באזור ההודעות את שמקבל שמי לוודא כדי" יכולה, המס רשות של הממוכנת למערכת הכניסה, הנמען הינו האישי

תעודה באמצעות מזדהה להיכנס שמבקש שמי לאחר רק להיעשות של זיהוי המאפשרות, זיהוי שאלות על מענה באמצעות או אלקטרונית

.הנכנס– המס רשות של ממוכנת מערכת" להגדרה מערכת להגדיר מוצע"

באנצעות נעשית אליה הכניסה אשר מס רשות יד על המנוהלת מחשובית כמערכת, הרשות מאת מסרים לקבל ניתן שבאמצעותה, הזדהות מנגנון

אלקטרוניות מערכות השונים המס למערכי יש בפועל. מס רשות של ממוכנת שמחובר מי רוב כיום. המס רשות עם באמצעותם לתקשר שניתן שונות

,מוסף ערך למס מקוונים דוחות המגישים עוסקים הם כאמור למערכות היא הציפייה אך, מקוון באופן הניכויים על מדווחים אשר ומנכים מייצגים

. הקרובות בשנים יצטרפו נוספים רבים שלקוחות

– נמען" להגדרה נשלח האישי לאזורו או שלכתובתו שמי להגדיר מוצע" כתובת אל מסמך נשלח שבהם שבמקרים להבהיר הכוונה. מסמך

אם ואפילו, המייצג הינו המנען, מייצג של אישי אזור אל או אלקטרונית של בסופו אליו להגיע שמיועד או, ידוד על מיוצג אשר לנישום נוגע המסמך

. דבר

המוצע 6 לסעיף ,אחר מסמך כל או דרישה, הודעה לשלוח תוכל מס שרשות לקבוע מוצע המצאה אמצעי הקובעת הוראה יש המס בחוקי אם ואפילו, מקוון באופן:הבאים התנאים ובהתקיים, אחר

באופן המסים מרשות מסמכים לקבלת הנמען הסכמת התקבלה(1) ,מקוון מאופן מסמך המס לרשות שולח מייצג או נישום שאם מוצע. מקוון יכולים הרשות לבין בינו ההתכתבויות שכלל הסכמה בכך תראה המסים רשות

,מקוון באופן מסמכים לו לשלוח תוכל והיא, מקוונים באמצעים להתנהל דיווח הגיש אשר, במייצג מדובר ואם. המס מערכי בכל המתנהלים בתיקים

לגבי מסמכים גם מקוון באופן למייצג לשלוח תוכל היא, אחד נישום בשם.אחרים נישומים

אשר מקרים ישנם, מקוון באופן מסמך לו יישלח שאם לנמען הובהר(2).המסמך את קיבל לפיהם חזקות יחולו בהם

הדואר לתיבת שנשלחות הודעות כי אקטיבי באופן וידאה המסים רשות(3) בשנתיים פעם תוודא המסים רשות, כן כמו. המיועד לנמען מגיעות הנמען של

עוד שנשלחות שהודעות לוודא כדי, הנמען של הדואר בתיבת שמדובר לפחות.לנמען מגיעות

המוצע 7 לסעיף הדואר לתיבת, כלומר) הנמען של האישי לאזור מסמך שולחת מס רשות אם

רשות שבניהול ממוכנת מערכת בתוך הנמצאת הנמען של האלקטרוני גם תשלח היא(, הזדהות לאחר רק הנמען להיכנס יכול שאליה, המסים הודעה לו שיש לו תודיע בה, הנמען של האלקטרוני הדואר לכתובת הודעה את ולראות שלו האישי לאזור להיכנס שעליו שידע כדי, האישי באזור

.ההודעה

המוצע 8 לסעיף ,הבאים במקרים מקוון באופן הודעה במסירת מסירה חזקות לקבוע מוצע

. המוקדם לפי ידי על נקבעו אשר שומות שהן הודעות לגבי ומחמיר מיוחד הסדר נקבע ,מוסף ערך מס חוק, הכנסה מס פקודת לפי. צדדי חד באופן המסים רשות בפקודת כהגדרתו המנהל ידי על נשלחות כאלה הודעות כיום, קנייה מס וחוק גם הקבוע ההסדר את להרחיב מוצע, לפיכך. רשום בדואר הכנסה מס

חזקת האמור מהסוג הודעות לגבי ולקבוע, מקוון באופן מסמכים לשליחת

.הנמען לידי הגיעה שההודעה המסים לרשות שידוע במקרים רק קבלה .הנמען של האישי לאזור שנשלח מסמך לגבי חזקה נקבעה( 1()א)6 בפסקה

חזקה לקבוע מוצע, למערכת נכנס הנישום כאשר חיווי מקבלת המסים רשות הכניסה במועד אם למערכת הנישום כניסת במועד נמסרה ההודעה לפיה

הודעה לו שיש הרואה נישום כי ציפייה מתוך, האישי באזור הוצג המסמך. אותה יקרא האישי באזור מקוון באופן דיווח בהגשת שחייבים ועוסקים מייצגים לגבי, לכך בנוסף

שלאחר השלישי ביום התקבלה ההודעה לפיה חזקה לקבוע מוצע, מ"למע ,כאמור קביעה באמצעות. הנמען של האישי לאזור המסמך הגיע שבו המועד

אם לבדוק שלהם האישי לאזור להיכנס כאמור ועוסקים מייצגים יתומרצו לנישום נקבעה לא כאמור חזקה כי, יודגש. קבוע באופן הודעות התקבלו

ציפייה שאין משום, מקוונים דיווחים קבוע באופן מגיש שאינו או מיוצג שאינו אלה שבמקרים, יובהר. שלהם במערכת בחשבון שוטף באופן שיתעדכנו מהם

המודיעה, הנמען של האישית הדואר לתיבת אלקטרוני דואר הודעת גם יישלח.האישי באזור מסמך שהתקבל לו

לאזור שלא, מקוון באופן נשלח המסמך שאם נקבע( 2()א()6) בפסקה התקבל שבו במקרה רק תחול החזקה(, האלקטרוני בדואר, לדוגמא) האישי ידי על ונצפתה, ליעדה הגיעה שהודעה הנמען ממחשב אלקטרוני אישור משעת שעות 24 בתוך, בטלפון לנמען הודיעה המסים שרשות, הנמען

עצמו מהנמען פוזיטיבי אישור התקבל אם או, המסמך לו נשלח כי המשלוח.אליו הגיע שההודעה ,רגיל בדואר נשלחות היום אשר, המס רשויות ששולחות אחרות להודעות

אשר המדויק היום של החשיבות כאלה הודעות לגבי. יותר מקל הסדר נקבע אלה הודעות של הקבלה שמועד, נקבע. פחותה היא הנמען לידי הגיעו בו

רשות של ממוכנת מערכת ידי-על המופק באישור מופיע אשר המועד יהיה.הנמען לכתובת אלקטרוני מסר של ההגעה ושעת יום בדבר המס

נוספים מנהליים והיבטים המדינה תקציב על המוצע החוק השפעתג.

ח"ש מיליון 100 בסך הכנסות תוספת מוערכת הקיים החוק על המוצע החוק השפעתד.

;הכנסה מס פקודת תיקון;1963-ג"התשכ(, ורכישה שבח) מקרקעין מיסוי חוק תיקון;1976-ו"התשל, מוסף ערך מס חוק תיקון.1967-ז"התשכ(, המס רשויות בין ידיעות חילופי) מסים דיני לתיקון חוק תיקון

המוצע החוק נוסחה.

המוצע החוק נוסח להלן

מס פקודת תיקוןהכנסה

חדש[ - ]נוסח הכנסה מס בפקודת.1

לפקודה, בהגדרה1 בסעיף(1) ישראל", בפסקה "תושב יבוא: ")א( ואחריה יסומן בה (, האמור2) משנה )ב(, בפסקת

אדם בני חבר של עסקיו על ששליטה היא ")ב( חזקה מחזיקים, ישראל תושבי אם בישראל מופעלים וניהולם

או שנת בתום וביום המס בשנת כלשהו ביום המס, מאמצעי50%מ- שאחריה, ביותר המס בשנת כלשהו

בעקיפין, או , במישרין88 בסעיף השליטה, כהגדרתם ישראל, תושב בו רואים לא המתחייב, אם המס וסכום

מאלה: אחד רווחיו, והתקיים מכלל15% על עולה אינו שאינה מדינה תושב הוא האדם בני חבר(1)

ישראל; תושב בו רואים לא גומלת, אם מדינה תושב, הוא בה במדינה במס חייב אינו הוא(2)

אשר הכנסות ישראל, בגין תושב בו רואים לא אםלה. מחוץ הופקו על הן לסתירה )ב( ניתנת משנה שבפסקת )ג( החזקה

השומה; פקיד ידי על והן האדם בני חבר ידי פטור", מתן "או מס" יבוא "החזרת א, אחרי16 בסעיף(2)

לו" יבוא "שהותר לשלם", אחרי יחויב "או "שילם" יבוא אחרי לא או לו הותר "לא לו" ובמקום שיותר צפוי אשר הסכום "אולזיכוי" או להתרה ניתן "לא כזיכוי" יבוא לו ניתן)א(, יבוא: משנה פסקת (, אחרי1) , בפסקה17 בסעיף(3)

לצורך1")א בפסקת כאמור סכומים האם קביעה ( הכנסה, בהשגת ששימש הון על )א(, משתלמים משנה

לרכישת שימש הסכומים, כאילו השתלמו עליו הון יראו שנת במהלך הנישום את ששימשו מהנכסים אחד כל

על שימשו בה בתקופה ובהתחשב עלותו פי המס, והכל שנת במהלך הנכסים לכלל יחסי באופן המס,

לרכישת שימש כאמור הון כי הוכח אם גם כאמור, והכל הון ייחוס לצורך כללים לקבוע רשאי המנהל מסוים נכס

זה. בסעיף הנישום, כאמור לנכסי.103 בסעיף "נכס" – כהגדרתו זה לעניין

)ג(, יבוא: קטן סעיף , אחרי18 בסעיף(4) ממקורות הכנסה מנכס אדם של הכנסתו ( כללה1")ג

או מיוחד מס שיעור לגביה שנקבע הכנסה או שונים לפי הוצאות יוחסו נכס אותו ובשל ממס פטורה שהיאיותר1)17 סעיף כאמור ההוצאות מניכוי יחסי חלק (,

נכס, מאותו הכנסתו לכלל ההכנסה ליחס בהתאםלרבות זה לעניין – כאמור "הכנסה" בסעיף תמורה,

88.)א(, יבוא: קטן , אחרי, סעיף21 בסעיף(5)

( 1")א שלא מוחשי" – נכס בלתי זה- "נכס בסעיף(1)

דין פי על מס לצרכי פחת שיעור לגביו נקבע שליטה אמצעי או ערך קרקע, נייר אחר, ולמעט

;88 בסעיף אדם, כהגדרתו בני בחבר

שנים, עשרים למשך יופחת מוחשי בלתי נכס(2) מכח או דין פי זכות, על לנישום הייתה אם אלא

אחרת. לעניין לתקופה שימוש בו הסכם, לעשות מכח זכות פי על ההפחתה תקופת את יראו זה

אותו פי על האפשרית המרבית הסכם, כתקופההסכם.

מקרוב ברכישה יחול ( לא1)א קטן בסעיף ( האמור2)א של דעתו להנחת הוכח כן אם חוץ, אלא מתושב או

ייצור לצורך חיונית הייתה שהרכישה השומה פקידלב. בתום ונעשתה הכנסה88 בסעיף "קרוב" – כהגדרתו זה לעניין

)א(-5 )א(, בפסקה קטן ב, בסעיף75 בסעיף(6)( יבוא:1) פרט במקוםא(

אם הצמדה, אף מהפרשי או מריבית ( הכנסה1") כאמור הכנסה כן אם מעסק, אלא הכנסה היא

להנחת והוכח קשור צד שאינו מאדם התקבלהבעסק; מקורה כי השומה פקיד של דעתו

( יבוא:3) פרט במקוםב(הכנסה3") אף ( הכנסה היא אם מתמלוגים,

אלה: כל התקיימו כן אם מעסק, אלא שפותח נכס בגין התקבלו התמלוגיםא()

התמלוגים; מקבלת החברה על-ידי במישרין שאינו מאדם התקבלה כאמור הכנסהב()

קשור"; צד השומה פקיד של דעתו להנחת הוכחג()

בעסק מקורה כי( יבוא:4) פרט במקוםג(

הכנסה היא אם שכירות, אף מדמי ( הכנסה4") בגין התקבלה כאמור הכנסה כן אם מעסק, אלא

או נכס לתקופה שהוצע שהושכר, להשכרה, של דעתו להנחת והוכח משנה פחות של מצטברת

בעסק; מקורה כי השומה פקיד)ד( יבוא: קטן סעיף , אחרי85 בסעיף(7)

")ה( מקובלים, חשבונאות בכללי האמור אף על(1)

יהלומן, כהגדרתו של החייבת ההכנסה בקביעתיהיה130 בסעיף מחיר העסקי המלאי שווי א,

העלות; העלות חישוב דרך את לקבוע רשאי המנהל(2)

זה"; לצורך הנחוץ נתון כל של חישובו דרך את וכןא-85 בסעיף(8)

)ב( קטן בסעיףא(יבוא "סעיף במקום(1) א-85 "סעיפים זה"

ג";85אחר" יבוא: עם יחד או "לבד אחרי(2)

חבר – לרבות בני "ישות" יחידה אדם, עורכת אשר אדם בני חבר של עסקיתממנו בנפרד חשבונאיים דוחות

קבוצה "קבוצה המורכבת רב-לאומית"- לגביהן התקיימו אשר יותר או ישויות משתי

אלה: שניחוץ; תושבת היא לפחות מהן ( אחת1)אמצעי2) מוחזקים אחת של השליטה (

על או במישרין כך אחרת ידי בעקיפין, מאלה: אחד שהתקיים

יחסים ביניהם מתקיימיםא()מיוחדים;

דו"חות להכין עליהן היהב() לכללי מאוחדים, בהתאם חשבונאיים נדרשות שהיו מקובלים, או חשבונאות

לו לעשות היתה מהן אחת זאת, בבורסה; נסחרת

)ג(-בטל; קטן סעיףב(( תימחק.3) )ה(, פסקה קטן בסעיףג(

יבוא: א85 סעיף אחרי(9) תיעוד "חובותהעברה במחירי

באישור רשאי האוצר שרא()ב85 לקבוע, ותיעוד רישום לעניין הכספים, הוראות ועדת

שיוגשו ומסמכים דוחות לעניין והוראותאשר לפקיד נישום על יחולו השומה,

מאלה: אחד לגביו המתקיים רב לקבוצה משתייך הוא(1)

לאומית; בסעיף כאמור עסקה ביצע הוא(2)

א.85יהיה קטן בסעיף כאמור נישוםב() )א(

דרישתו- השומה, לפי לפקיד להמציא חייב והנתונים המסמכים כל את(1)

לעסקה לצד או לעסקה הנוגעים בקבוצה ישות לכל או זר תושב שהוא

כאמור לעסקה צד לאומית, אשר רבלה; שייך העסקה מחיר קביעת דרך את(2)

העסקה; ותנאי

הנוגעים ונתונים דוחות מסמכים(3)לאומית; הרב לקבוצה

ונתונים דוחות מסמכים(4) כאמור ותיעוד רישום לעניין הנדרשים

)א(; קטן בסעיף מסמכים או פרטים הנישום מסרג()

תחול קטן בסעיף כנדרש פקיד על )ב(, קביעות קבע אם הראיה חובת השומה

הצדדים. בין מההסכמות שונות אם חברת דווח

רב בקבוצהלאומית

– זה בסעיףא()ג85 המחזיק אדם בני סופית"- חבר אם "ישות

השליטה אמצעי בעקיפין, ברוב או במישרין רב-לאומית, בקבוצה יותר או אחת בישות

חשבונאיים דו"חות להכין עליו שהיה כךבהתאם חשבונאות לכללי מאוחדים,

לעשות נדרש שהיה בישראל, או מקובליםלו ובלבד נסחר היה זאת, שלא בבורסה,

השייך אחר אדם בני חבר בו מחזיקזה. תנאי המקיים לאומית הרב לקבוצה

ב()

מקבוצה חלק שהוא נישום(1) בטופס כך על יצהיר רב-לאומית

המנהל; שיקבע (1) בפסקה כאמור הצהרה(2)

סעיף לביצוע הדרושים פרטים תכיל בסעיף כאמור לדו"ח ותצורף זה

131.

ישראל תושבת שהיא סופית אם ישותג() שמחזור לאומית רב לקבוצה ושייכת

מיליארד3.4 על עולה עסקאותיה שקלים או שר שקבע יותר נמוך סכום חדשים,

זה )בסעיף הכספים ועדת באישור האוצר דו"ח למנהל בדיווח"(, תגיש חייבת –"ישות מדינה בכל ופעילותה הקבוצה אודות מתום שנה מקוון, בתוך מס, באופן לשנתכאמור; המס שנת

הפרה אשר בדיווח חייבת ישות יראוד() דיווח חובת הפרה הדיווח, כאילו חובת את לפקודה.131 סעיף לפי

ה()

רשאית בדיווח חייבת ישות(1) לכך המנהל מאת אישור לבקש )להלן- "ישות בקבוצה אחרת שישות

תגיש אם כאמור דו"ח חלופית"( )ג(; קטן בסעיף

כאמור המנהל אישור ניתן(2)תהיה1) בפסקה החייבת הישות (,

כאמור הדיווח מחובת פטורה בדיווחובלבד קטן בסעיף שקיבל )ג(, האם ישות מאת כאמור דו"ח המנהל

החלופית; הכספים ועדת באישור האוצר שרו()

- לקבוע רשאי בדו"ח יכללו אשר פרטים(1)

)ג(; קטן בסעיף כאמור

אם ישות אישור לעניין כללים(2)חלופית;

לחייב יהיה ניתן לפיהם כללים(3) לאומית, תושבת הרב בקבוצה חברה

בסעיף כאמור דו"ח ישראל, בהגשת לגביה התקיימו לא אם )ג(, אף קטן

קטן סעיף באותו כאמור התנאיםו( יבוא:5) פסקה )א(, אחרי קטן , בסעיף131 בסעיף(10)

חבר5") הקבועה החזקה בו שמתקיים אדם בני ז( "תושב", ישראל" או "תושב ( להגדרה2)ב() בפסקה החברה, כאמור לטענת נסתרה , והחזקה1 שבסעיףלאותה2) בפסקה את המפרט דוח הגדרה– ()ג(

את תצרף , שאליו טענתה מבוססת שעליהן העובדותכאלה. ישנם בטענתה, אם התומכים המסמכים

מיסוי חוק תיקון מקרקעין

,48 , בסעיף1963ורכישה(, התשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי בחוק.2( יבוא:3)ב קטן סעיף אחרי

(4")ב מגורים דירת זה, במכירת בסעיף האמור אף על(1)

במועד שתוגש בקשה פי המוכר, על רשאי מזכה, יהא השבח חלק על , לשלם73 סעיף לפי ההצהרה הגשת

בסעיף הקבוע בשיעור מס עליו חל אשר הריאלי לקיזוז, זכאות , ללא20% של בשיעור (, מס1א)ב()48

הריאלי השבח חישוב מהמס; לעניין לפטור או לזיכוי שווי "יתרת ההגדרות את זה, יקראו סעיף החלת לצורך

כך:47 מתואמת" שבסעיף רכישה שווי רכישה" ו-יתרת הוספת לאחר הרכישה רכישה" – שווי שווי "יתרת

(,4)39 סעיף לפי בניכוי המותרים הסכומיםפחת; ובניכוי

הרכישה שווי מתואמת" – יתרת רכישה שווי "יתרת)39 סעיף לפי בניכוי המותרים הסכומים למעט

ביום במדד ומחולק המכירה ביום במדד (, כפול4 לפי בניכוי המותרים הסכומים הרכישה, ובהוספת

ומחולק המכירה ביום במדד ( כפול4)39 סעיףההוצאה. ביום במדד

המס את לשלם המוכר בחירת זה חוק לעניין(2)סופית. (, תהא1) בפסקה כאמור

או הפחת של המרבי הסכום יתווסף המכירה לשווי(3) בסעיף דין, כאמור כל לפי לנכותו היה שניתן ההפחתה

לפקודה;122- יחול לא זה בסעיף האמור(4)

המנהל שלדעת מזכה מגורים דירת במכירתא() מאפשרויות הושפעה בעדה המשתלמת התמורה

מהשטח יותר גדול שטח לבניית צפויות או קיימותהנמכר; הכולל

הפסד בה שנוצר מגורים דירת במכירתב()במקרקעין." זכות במכירת

מס חוק תיקוןמוסף ערך

- 1976התשל"ו- מוסף ערך מס בחוק.3

בפסקה1 בסעיף(1 להגדרה1) , אקראי", "עסקת ( "נכס"; "טובין" יבוא במקום

– בטל.56 סעיף(2-61 בסעיף(3

או" – יימחקו;56" )ב(, המילים קטן בסעיףא()" – תמחק.56" )ד(, המילה קטן בסעיףב()

" – תמחק.56" )א(, המילה64 בסעיף(4

במקום2א)ז()69 בסעיף(5 כמספר "או המילים ()ב(, , ולגבי56 בסעיף כאחד, כאמור להירשם ביקשו אשר עוסקים

"ולגבי העניין" יבוא העוסקים, לפי אחד או השותפים אחדהשותפים". אחד

בטל. – א71 סעיף(6- העיקרי לחוק128 בסעיף(7

שרואים מי שעשו "או )א(, המילים קטן בסעיףא()" – יימחקו;56 סעיף לפי כשותפים אותם

אם "זולת במילים החל )ב(, הסיפה קטן בסעיףב()השותפים" – תימחק. ביקשו

המס(, התשכ"ז- רשויות בין ידיעות )חילופי מסים דיני לתיקון בחוק.41967-ובמקום המילה החוק בשם(1 תימחק, – "לתיקון"

שונות(". ")הוראות המס(" – יבוא רשויות בין ידיעות ")חילופי יבוא:1 סעיף לפני(2

וביצוע" א: הגדרות "פרק

–1 בסעיף(3מסים" יבוא: "חוק לפני(1)

חוק מיסוי "חוק – מקרקעין מיסוי מקרקעין" 1963.1ורכישה(, התשכ"ג- )שבח, מכירה

חוק ערך מס "חוק – מוסף, ערך מס מוסף" 1975.2התשל"ו-

ושירותים(, )טובין קניה מס - חוק קנייה מס "חוק19523תשי"ב-

"מנהל" יבוא: הגדרת אחר(2)4הכנסה מס " הפקודה" – פקודת

1 2 .286; תשע"ו, עמ' 344תשי"ב, עמ' ס"ח3

יבוא:1 סעיף אחרי(4 והוא זה חוק ביצוע על ממונה האוצר שרא.1ותקנות ביצוע

הנוגע ענין בכל תקנות להתקין רשאילביצועו.

המס" רשויות בין ידיעות ב: חילופי פרק

יבוא:5 סעיף במקום(5מקוונים" באמצעים ג: המצאה "פרק

- זה פרק לעניין.5הגדרות המערכת בתוך אישי" – תיבה "אזור

שבה מס רשות של הממוכנת אלקטרוני במסמך לצפות ניתן

המס. רשות ידי על נשלח אשר אלקטרוני" – אישור מסירה ""אישור

ממוכנת מערכת על-ידי המופק ושעת יום בדבר השולח של

אלקטרוני מסר של ההגעההנמען; לכתובת

אישור צפייה ""אישור – אלקטרוני" המחשוב מערכת על-ידי המופק

ושעת יום בדבר הנמען של במסמך הראשונה הצפייהבה; המופיע

אישור כניסה ""אישור – אלקטרוני" ממוכנת מערכת על-ידי המופק

ושעת יום בדבר המס רשות שללמערכת; הנמען של הכניסה

.120 ,עמ' 6 חדש ישראל, נוסח מדינת דיני4

העברת "דרך – קבלת או מקוונת" באמצעות אלקטרוני מסמך

מחשבים; בין תקשורתמאלה: אחת חיוב" – כל "הודעת כמשמעותה שומה הודעת(1)

ושומת149 בסעיף לפקודה, )א(167 סעיף לפי ניכויים

לפקודה. סעיפים הוראות לפי שומה(2)

או2)ב()78 לחוק3) ( מיסוי ( לפי שומה תיקון או מקרקעין

האמור. לחוק85 סעיף המס, קביעת על הודעה(3)

כאמור תיקונן על או שומה על מוסף ערך מס לחוק80 בסעיף

סעיף לפי בהשגה החלטה אוהאמור. לחוק82 המס, קביעת על הודעה(4)

כאמור תיקונן על או שומה עלקניה. מס לחוק ו5 בסעיף

–כתובת דואר ""כתובת אלקטרוני" אלקטרוני; דואר במערכת

מול אל נישומים שמייצג "מייצג" – מיהמס; רשויות

מאובטח הזדהות" – מנגנון ""מנגנון הנמען של זיהוי את המאפשר

ייחודי; באופן

מס" – רשות של ממוכנת ""מערכת על המנוהלת מחשובית מערכת

אליה הכניסה אשר מס רשות ידי מנגנון באמצעות נעשית

שבאמצעותה ניתן הזדהות, הרשות. מאת מסרים לקבלמסמך. נשלח שלכתובתו "נמען" – מי

מסמכים אלקטרוניים

והמצאתם

ניתן בחוקי האמור אף עלא().6 מסים, מסמך כל או הודעה, דרישה, צו להמציא

– )להלן מסים חוק לפי להמציאם שיש אחרמקוונת. המסמך( בדרך

מקוונת בדרך מסמך תשלח מס רשותב()הבאים: התנאים להתקיימות בכפוף את לנמען הבהירה המס רשות(1)

מקוון באופן מסמכים קבלת משמעות הקבועות ההמצאה חזקות לעניין

.8 בסעיף האמור לנמען שהובהר לאחר(2)

הסכים1) בפסקה לקבל הנמען (, מקוונת; בדרך המס מרשויות מסמכים

כאמור הסכמה קבלת תידרש לא אך לרשות דיווח שהגיש זו, ממי בפסקה

מקוון. באופן מס(3)

ניסיון הודעת נשלחהא() כתובת לאימות מקוון באופן

שההודעה אישר הנמען, והנמעןהתקבלה;

בפסקה כאמור אימותב() המסמך משלוח לפני )א( ייערך

ולאחר פעם מכן הראשון, לפחות. בשנתיים

לגבי הודעה מסמך הימצאות

האישי באזור

של האישי לאזור מסמך תשלח לא הרשות.7 דואר הודעת שתישלח בלא הנמען

של האלקטרוני הדואר לכתובת אלקטרוני האישי לאזור המסמך שליחת בדבר הנמען

הנמען. של חיוב הודעת הוא הנשלח המסמך אםא(.8המצאה חזקת

– לאזור מקוון באופן נשלח אם(1

– הנמען של האישי התקבל כאילו יראוהוא()

של הראשונה כניסתו במועד של הממוכנת למערכת הנמען שהוצג לאחר המס רשות

כפי באזור המסמך האישי, הכניסה באישור שמצוין

האלקטרוני;

מייצג, או היה הנמען אםב() חודשיים דוחות המגיש משלם

או164 סעיף לפי לפקודה, לפי מקוונים דוחות המגיש עוסק

מס לחוק א72 סעיף הוראותיראו ערך המסמך את מוסף,

ימים שלושה התקבל כאילו באישור שצוין המועד לאחר

במועד האלקטרוני, או המסירהלפי בפסקה הקבוע )א(

המוקדם. מקוון באופן מסמך נשלח אם(2

האמורה מהדרך אחרת בדרךיראוהו1) בפסקה התקבל, כאילו (,

מאלה: אחד בהתקיים צפייה אישור התקבלא()

ויראו אשר במועד אלקטרוני, האלקטרוני הצפייה באישור צויןהמסמך. קבלת מועד את

לנמען הודיעה המס רשותב() משעת שעות24 בטלפון, בתוךכי מסמך לו נשלח המשלוח,

ונערכה באופן תרשומת מקוון, הטלפונית, ההודעה על

המסמך, פרטי את שכוללתושמו השיחה מועד של וזמנה,

ההודעה, נמסרה שלו האדם כמועד השיחה מועד את ויראו

.המסמך קבלת

חיוב, הודעת לא שהוא מסמך נשלחב( צוין אשר במועד התקבל כאילו יראוהו

האלקטרוני." המסירה באישור

23/08/16