PAJAK PENGHASILAN TERAPAN

PAJAK PENGHASILAN

(TERAPAN)

Arif Budiarto

PAJAK PENGHASILAN

A D A L A H

PAJAK YANG DIKENAKAN • TERHADAP SUBJEK PAJAK • ATAS PENGHASILAN YANG • DITERIMA ATAU DIPEROLEHNYA • DALAM TAHUN PAJAK

ORANG PRIBADI

WAJIB PAJAK

BADAN

1 orang1 keluarga dianggap sebagai

satu kesatuan ekonomis

• sekumpulan orang dan atau modal • yang merupakan kesatuan • baik yang melakukan usaha

maupun tidak melakukan usaha

Kewajiban NPWP = PPh

UNDANG

UNDANG

SUBJEK PAJAKWAJIB PAJAK

NON - USAHA

NON - PEK. BEBAS

USAHA / KEGIATAN

PEK. BEBAS

OP > PTKP

Ya

• Orang Pribadi

• Badan

NPWP

Diri WP 13.200.000

Status kawin 1.200.000

Istri – Penghasilan digabungkan dg penghasilan suami

13.200.000

Tanggungan 1.200.000

PTKP 2006

No Status PTKP 20061 TK/0 13,200,000 2 TK/1 14,400,000 3 TK/2 15,600,000 4 TK/3 16,800,000 5 K/0 14,400,000 6 K/1 15,600,000 7 K/2 16,800,000 8 K/3 18,000,000 9 K/I/0 27,600,000

10 K/I/1 28,800,000 11 K/I/2 30,000,000 12 K/I/3 31,200,000

PEKERJAAN

KELOMPOK

SUMBER PENGHASILAN

LAIN-LAINMODALUSAHA & KEGIATAN

HUBUNGAN KERJA

PEKERJAAN BEBAS

HARTA GERAK

HARTA TAK GERAK

Contoh:Pengacara, Akuntan, Dokter, Arsitek, Konsultan, Notaris

Jenis SPT Tahunan

1770 S(sederhana)

17711770

ORANG PRIBADI BADAN

WP yg menerima :ph hanya dari 1 pemberi

kerja, dikenakan PPh Final,

dikenakan PPh tersendiri,bukan Objek

WP yg melakukan usaha / pekerjaan bebas

WP Badan

PPh ORANG PRIBADI

• WP orang pribadi menerima ph hanya dari 1 pemberi kerja, dikenakan PPh Final, dikenakan PPh tersendiri, bukan Objek SPT 1770 S

• WP orang pribadi lainnya SPT 1770

WP OP YG MENGGUNAKAN 1770 S

PENGHASILAN

PEKERJAANDARI SATU

PEMBERI KERJA

DIKENAKAN PPh FINAL

DIKENAKANPAJAK

TERSENDIRI

WP Sebagai Karyawan Hanya Pada Satu Pemberi Kerja (Badan / Orang Pribadi)

• Bunga Deposito, Tabungan, Diskonto SBI

• Bunga/diskonto Obligasi di Bursa Efek• Penjualan Saham di Bursa Efek• Hadiah Undian• Dll (akan disampaikan kemudian)

• Penghasilan Istri dari 1 pemberi kerja• Penghasilan anak dari pekerjaan

BUKAN OBJEK

• Bantuan/sumbangan/hibah• Warisan• Bagian laba anggota CV tidak atas

saham, persekutuan, perkumpulan, firma, kongsi

• Klaim asuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna, beasiswa

1

2

3

4

WP sebagai Karyawan TetapDikenakan PPh Pasal 21, Rincian terdapat pada 1721 A1

2006

Lanjutan …..

1770 S : PPh Final No Sumber/jenis Penghasilan Tarif Pajak

1 Bunga deposito, tabungan, & diskonto SBI 20%

2 Bunga/diskonto obligasi di bursa efek 20%

3 Penjualan saham di bursa efek 0,1%

4 Hadiah undian 25%5 Pesangon, THT/Tebusan pensiun bertingkat bila > 25 jt6 Honorarium atas beban APBN/APBD 15%7 Pengalihan hak atas Tanah/Bangunan 5%8 Bangunan yg diterima d/r BGS(BOT) 5%9 Sewa Tanah/Bangunan 10%

pesangon

Penghasilan yang dikenakan PPh tersendiri

Penghasilan anak yang belum dewasa dari pekerjaan yang tidak ada hubungannya dengan usaha orang yang mempunyai hubungan istimewa (tidak digabung dengan orang tuanya)

Anak yang belum dewasa adalah anak yang belum berumur 18 (delapan belas) tahun dan belum pernah menikah.

Penghasilan istri (karyawati) bila diperoleh hanya dari 1 pemberi kerja dan pekerjaan tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan bebas suami atau anggota keluarga lainnya (tidak digabung dengan penghasilan suamin)

Hubungan istimewa : hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan atau ke samping satu derajat.

CONTOH KASUS

Tuan Badri, direktur PT. Maxima Consultindo, pada tahun 2006 sesuai formulir 1721-A1 dari perusahaannya mempunyai penghasilan sebesar Rp 56.567.100,00.

Ia sudah menikah dengan Shinta (35 tahun) dan sudah dikaruniai seorang anak yang lahir pada tanggal 10 Januari 2006. Shinta tidak bekerja.

Pada tanggal 21 April 2006, Shinta memperoleh hadiah undian sebuah sepeda motor dengan harga Rp 10.000.000,00.

WP OP YG MENGGUNAKAN 1770PENGHASILAN

PEKERJAAN

DIKENAKAN PPh FINAL

DIKENAKANPAJAK

TERSENDIRI

BUKAN OBJEK

USAHA / PEKERJAAN BEBAS1

PENGHASILAN DALAM NEGERI

LAINNYA

PENGHASILAN LUAR NEGERI

2

3

4

5

6

7

1770 : WP – USAHA / PEKERJAAN BEBAS

USAHA

DAGANG

INDUSTRI

JASA

PEKERJAANBEBAS

PengacaraArsitekDokterAkuntanKonsultanNotarisAktuarisPenilai

OMSET SETAHUN

< 1,8 milyar ≥ 1,8 milyar

Boleh menggunakan

Norma Penghitungan Penghasilan

Neto (%)

Wajib menyelenggarakan

pembukuan (akuntansi)

Contoh besarnya norma

Jenis Usaha Medan, Palembang, Jakarta, Bandung,

Semarang, Surabaya, Denpasar, Manado,

Makassar, & Pontianak

Ibu kota propinsi lainnya

Daerah lainnya

Industri kecap, tauco, tempe, oncom, tahu, dan tempe, oncom, tahu, dan pengolahan kedele/kacang-kacangan lainnya.

15 12,5 10

Perdagangan eceran barang-barang kelontong, supermarket dan warunglangsam. 30 25 20Perdagangan eceran barang-barang elektronik, perlengkapan listrik, alat komunikasi, fotografi dan optik. 30 25 20Rumah makan dan minum. 25 20 20Notaris 55 50 50Dokter. 45 42,5 40

KEP- 536 /PJ./2000

1770 : WP – PEKERJAAN

• Karyawan Tetap (satu atau lebih pemberi kerja)• Pegawai Tidak Tetap• Penerima Upah• Penerima Honorarium• dll

1770 : WP – Penghasilan DN lainnya

• Bunga (selain bunga deposito, tabungan, giro)• Dividen• Royalti• Sewa• Penghargaan & Hadiah (tidak dg undian)• Keuntungan dari penjualan/pengalihan harta• Lain-lain

1770 : WP – Penghasilan Luar Negeri

• Seluruh penghasilan dari LN • Kerugian dari LN tidak boleh

diperhitungkan (kompensasi horisontal) dengan penghasilan lainnya

1770 : WP - PPh Final No Sumber/jenis Penghasilan Tarif Pajak

1 Bunga deposito, tabungan, & diskonto SBI 20%

2 Bunga/diskonto obligasi di bursa efek 20%

3 Penjualan saham di bursa efek 0,1%

4 Hadiah undian 25%5 Pesangon, THT/Tebusan pensiun Bertingkat bila > 25 jt6 Honorarium atas beban APBN/APBD 15%7 Pengalihan hak atas Tanah/Bangunan 5%8 Bangunan yg diterima d/r BGS(BOT) 5%9 Sewa Tanah/Bangunan 10%

10 Usaha Jasa Konstruksi 2%, 4%, 4%11 Penyalur/dealer/agen BBM 0,30%12 Penyalur/distributor rokok 0,15%

1770 : WP - PPh Tersendiri

Sama dengan di 1770 S

1770 : WP – Bukan Objek

Sama dengan di 1770 S

CONTOH KASUS

Tuan Badri, direktur PT. Maxima Consultindo, pada tahun 2006 sesuai formulir 1721-A1 dari perusahaannya mempunyai penghasilan sebesar Rp. 56.567.100,00.

Ia sudah menikah dengan Shinta (35 tahun) dan sudah dikaruniai seorang anak yang lahir pada tanggal 10 Januari 2006. Shinta mempunyai sebuah minimarket dengan omset setahun Rp. 240.000.000,00. Untuk menghitung pajak ia memilih menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto yang besarnya ditetapkan 20%. Selama tahun 2006 sudah membayar angsuran/PPh pasal 25 Rp. 200.000,00 tiap bulan

Pada tanggal 21 April 2006, Shinta memperoleh hadiah undian sebuah sepeda motor dengan harga Rp 10.000.000,00.

PPh BADAN

• Seluruh WP Badan pelaporan pajaknya diperlakukan sama SPT 1771

• Wajib menyelenggarakan pembukuan dengan menyusun Laporan Keuangan di akhir tahun (minimal Neraca & Laporan Laba Rugi)

• Wajib melampirkan penghitungan penyusutan aktiva tetap

PENGERTIAN BADAN: sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun tidak melakukan usaha yang meliputi :

o perseroan terbatas, o perseroan komanditer, o perseroan lainnya, o Badan Usaha Milik Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, o firma, o kongsi, o koperasi, o dana pensiun, o persekutuan, o perkumpulan, o yayasan, o organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis, o lembaga, o bentuk usaha tetap dan o bentuk badan lainnya termasuk reksadana

SumberDokumen

Jurnal Neraca Saldo

Buku Besar

Laporan Keuangan

Laporan Laba/Rugi

Neraca

UU Perpajakan

PSAK Praktek akuntansi yang lazim

Laba (Rugi) Fiskal

Rekonsiliasi Fiskal

Laba xxxKompensasi ( xxx )Penghasilan Kena Pajak xxxPPh Terutang: xxx(10%, 15%, 30%)

Penyesuaian Positif Penyesuaian Negatif

Pendapatan menurut Akuntansi

Bukan Pendapatan menurut Akuntansi

Objek Pajak – PPh Final

Objek Pajak – PPh Tidak Final

Biaya menurut Akuntansi

Bukan Biaya menurut Akuntansi

Biaya berkaitan dg Objek Pajak – PPh Tidak Final

Biaya berkaitan dgObjek Pajak – PPh Final

Laba Kena Pajak PPh

Pendapatan Komersial

Bukan PendapatanKomersial

OBJEK PAJAK

BukanObjekPajak

PPh FINAL

PPh UMUM

Ada penghitungankembali di SPT Tahunan

Penggantian atau imbalan berkenaan dgn pekerjaan atau jasa yg diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dlm bentuk lainnya, kec. ditentukan lain dlm UU ini

Laba usaha

Hadiah dari undian atau pekerjaan/kegiatan dan penghargaan

Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk :1. keuntungan krn pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan

badan lainnya sbg penggantian saham/penyertaan modal;2. keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya

krn pengalihan harta kpd pemegang saham, sekutu atau anggota;3. keuntungan krn likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, atau pengambilalihan usaha;4. keuntungan krn pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau

sumbangan, kec. yang diberikan kpd keluarga sedarah dlm garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yg ditetapkan oleh Menkeu, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan antara pihak-pihak yg bersangkutan

OBJEK PAJAK Pasal 4 ayat (1)

Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya

Deviden, dgn nama dan dlm bentuk apapun, termasuk deviden dari perusahaan asuransi kpd pemegang polis, dan pembagian SHU koperasi

Royalti, sewa dan penghasilan lain sehubungan dgn penggunaan harta


Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan krn jaminan pengembalian utang

Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala

Keuntungan krn pembebasan utang, kecuali sampai dgn jumlah tertentu yg ditetapkan dgn PP

Keuntungan krn selisih kurs mata uang asing

tambahan kekayaan neto yg berasal dari penghasilan yg belum dikenakan pajak.

selisih lebih karena penilaian kembali aktiva,

iuran yg diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yg terdiri dari WP yg menjalankan usaha / pekerjaan bebas,


premi asuransi,

PENGENAAN PAJAKNYA BERSIFAT FINALDIATUR DENGAN

PERATURAN PEMERINTAH(PP)

- Bunga deposito/tabungan- Transaksi saham dan sekuritas di bursa efek- Pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan- Penghasilan tertentu lainnya

PENGHASILAN TERTENTU Pasal 4 ayat (2)

BANTUAN ATAU SUMBANGAN TERMASUK ZAKAT YG DITERIMA BADAN AMIL ZAKAT/LEMBAGA AMIL ZAKAT DAN PENERIMA ZAKAT YG BERHAK

HARTA HIBAHAN DENGAN SYARAT TERTENTU

WARISAN

HARTA TERMASUK SETORAN TUNAI YG DITERIMA OLEH BADAN SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL

PENGGANTIAN/IMBALAN DALAM BENTUK NATURA DAN/ATAU KENIKMATAN DARI WAJIB PAJAK ATAU PEMERINTAH

PEMBAYARAN DARI PERUSAHAAN ASURANSI KEPADA ORANG PRIBADI SEHUBUNGAN DENGAN ASURANSI KESEHATAN/KECELAKAAN/JIWA/DWIGUNA DAN BEA SISWA

TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK Pasal 4 ayat (3)

DIVIDEN /BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH PT SBG WP D.N KOPERASI,BUMN/BUMD, DARI PENYERTAAN MODAL PADA BADAN YANG DIDIRIKAN/BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA DGN SYARAT DEVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA YG DITAHAN DAN KEPEMILIKAN PADA BADAN YG MEMBERIKAN DEVIDEN PALING RENDAH 25% DARI JUMLAH MODAL YG DISETOR DAN HRS MEMPUNYAI USAHA AKTIF DILUAR KEPEMILIKAN SAHAM TSB

IURAN YG DIPEROLEH DANA PENSIUN YG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN OLEH MENKEU DAN PENGHASILAN DANA PENSIUN TSB DARI MODAL YG DITANAMKAN DLM BIDANG TERTENTU YG DITETAPKAN MENKEU

BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH ANGGOTA DARI BADAN USAHA YG MODALNYA TDK TERBAGI ATAS SAHAM (CV, Persekutuan, dll)

BUNGA OBLIGASI YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PERUSAHAAN REKSA DANA SELAMA 5 TAHUN PERTAMA SEJAK PENDIRIAN/PEMBERIAN IZIN USAHA


PENGHASILAN YG DITERIMA/DIPEROLEH PERUSAHAAN MODAL VENTURA BERUPA BAGIAN LABA DARI BADAN PASANGAN USAHA YG DIDIRIKAN DAN MENJALANKAN USAHA/KEGIATAN DI INDONESIA DGN SYARAT BADAN PASANGAN USAHA MERUPAKAN PERUSAHAAN KECIL, MENENGAH, ATAU YG MENJALANKAN KEGIATAN DLM SEKTOR-SEKTOR USAHA YG DITETAPKAN DGN KEPMENKEU DAN SAHAMNYA TDK DIPERDANGKAN DI BURSA EFEK DI INDONESIA


BIAYA-BIAYA YANG BOLEHDIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO

Pasal 6 ayat (1)

Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

Penyusutan dan amortisasi Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah

disahkan oleh Menteri Keuangan Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki

dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan;

Kerugian karena selisih kurs mata uang asing; Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan

di Indonesia; Biaya bea siswa, magang, dan pelatihan; Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan

ketentuan Pasal 9 ayat (8) UU PPN & PPnBM

BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN MEMELIHARA PENGHASILAN YANG MERUPAKAN

OBJEK PAJAK, TERMASUK

1. TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA DALAM LAPORAN LABA RUGI KOMERSIAL;2. TELAH DISERAHKAN PERKARA PENAGIHANNYA KEPADA PN ATAU BUPLN ATAU

ADANYA PERJANJIAN TERTULIS MENGENAI PENGHAPUSAN PIUTANG/PEMBEBASAN UTANG ANTARA KREDITUR DAN DEBITUR YBS;

3. TELAH DIPUBLIKASIKAN DALAM PENERBITAN UMUM ATAU KHUSUS; DAN4. WP HARUS MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG YANG TIDAK DAPAT DITAGIH KEPADA

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

PIUTANG YANG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH

SYARAT

PENGELUARAN YANG BOLEHDIBEBANKAN SBG BIAYA

Pasal 6 ayat (1) huruf h

Yang dimaksud dengan penerbitan umum atau khusus adalah:

a. Penerbitan koran/majalah atau media massa cetak yang lazim lainnya yang berskala nasional; atau

b. Penerbitan khusus Himpunan Bank-Bank Milik Negara (HIMBARA)/persatuan Bank-Bank Swasta Nasional (PERBANAS); atau

c. Penerbitan/pengumuman khusus Bank Indonesia.

PEMBAGIAN LABA DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN

BIAYA YG DIBEBANKAN UTK KEPENTINGAN PRIBADI PEMEGANG SAHAM, SEKUTU, ATAU ANGGOTA

PEMBENTUKAN DANA CADANGAN KECUALI CADANGAN UNTUK JENIS USAHA TERTENTU YANG DITETAPKAN KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN

PREMI ASURANSI KESEHATAN, KECELAKAAN, JIWA, DWI GUNA, DAN ASURANSI BEA SISWA YG DIBAYAR OLEH WP ORANG PRIBADI

PENGGANTIAN/ IMBALAN PEKERJAAN/JASA YG DIBERIKAN DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN KECUALI - PENYEDIAAN MAKANAN DAN MINUMAN BAGI SELURUH PEGAWAI - DI DAERAH TERTENTU DAN - YANG BERKAITAN DENGAN PELAKSANAAN PEKERJAAN YANG

DITETAPKAN KEPMENKEU

PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEH DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO

Pasal 9 ayat (1)

JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN YG DIBAYARKAN KEPADA PEMEGANG SAHAM ATAU PIHAK YG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

HARTA YG DIHIBAHKAN, BANTUAN / SUMBANGAN, DAN WARISAN SESUAI PSL 4 AYAT (3) HURUF a DAN bKECUALI :ZAKAT ATAS PENGHASILAN YANG DIBAYARKAN OLEG WP ORANG PRIBADI PEMELUK AGAMA ISLAM DAN ATAU WP BADAN D.N YANG DIMIILIKI OLEH PEMELUK AGAMA ISLAM, KEPADA BADAN AMIL ZAKAT ATAU LEMBAGA AMIL ZAKAT YANG DIBENTUK/DISAHKAN PEMERINTAH

PAJAK PENGHASILAN

GAJI ANGGOTA PERSEKUTUAN, FIRMA, ATAU PERSEROAN KOMANDITER YG MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM

SANKSI ADMINISTRASI DAN PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN

BIAYA YANG DIBEBANKAN/ DIKELUARKAN UNTUK KEPENTINGAN PRIBADI WP ATAU ORANG YANG MENJADI TANGGUNGAN


Pasal 9 ayat (1)

BIAYA 3M UNTUK PENGHASILAN YG BUKAN OBJEK PAJAL

BIAYA 3M UNTUK PENGHASILAN YG DIKENAKAN PPh FINAL

BIAYA 3M PENGHASILAN YG PAJAK DIHITUNG DG NORMA

KERUGIAN HARTA / HUTANG YG TIDAK DIMILIKI & DIGUNAKAN UNTUK 3M OBJEK PAJAK

PPh DITANGGUNG PERUSAHAAN


PP NO.138 TAHUN 2000

KERUGIAN DAPAT DIKOMPENSASIKAN DENGAN PENGHASILAN

MULAI TAHUN PAJAK BERIKUTNYA BERTURUT-TURUT

SAMPAI DENGAN 5 (LIMA) TAHUN

PENANAMAN MODAL DI BIDANG USAHA PERKEBUNAN TANAMAN KERAS DAN

PERTAMBANGAN,DI DAERAH TERPENCIL,

KOMPENSASI KERUGIAN PALING LAMA10 TAHUN

PENANAMAN MODAL DI BIDANG USAHAPERKEBUNAN TANAMAN KERAS DAN

PERTAMBANGAN DI LUAR DAERAH TERPENCIL, KOMPENSASI KERUGIAN DIBERIKAN PALING LAMA 8 TAHUN

KOMPENSASI KERUGIANPasal 6 ayat (2) dan PP 34 Tahun 1994

CONTOH KOMPENSASIKERUGIAN DAN

PENGHASILAN NETO FISKAL

KOMPENSASI KERUGIAN FISKAL

TAHUN RUPIAH

TH. 199

9(Rupiah)

TH. 2000(Rupiah)

TH. 2001(Rupiah)

TH. 2002(Rupiah)

TH. 2003(Tahun Pajak

ini)RUPIAH *)

TH. 2004(Tahun Berjalan)

RUPIAH **)

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

(20.000.000)(5.000.000)(1.000.000)

(100.000.000)

(20.000.000)

30.000.000

10.000.000(5.000.000)

50.000.000

---------

20.000.000

5.000.0001.000.0004.000.000

-----

---

10.000.000

-----

---------

---

50.000.000-----

----

20.000.000--

5.000.000-

JUMLAH : - 30.000.000

10.000.000 - - 25.000.000

Dari tahun 1995 s.d. 1999 tidak ada keuntungan sehingga tidak ada kompensasi.Tahun 2000 ada keuntungan sehingga kerugian mulai 1995 dapat dikompensasi.Tahun 2001 ada keuntungan sehingga kerugian mulai 1996 dapat dikompensasi.Tahun 2003 ada keuntungan sehingga kerugian mulai 1998 dapat dikompensasi.Sisa kerugian tahun 1998 Rp 36.000.000 di tahun 2004 tidak dapat dikompensasi lagi.

PENGELUARAN UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN MEMELIHARA PENGHASILAN YANG MEMPUNYAI MASA

MANFAAT LEBIH DARI SATU TAHUN

DIBEBANKAN MELALUI PENYUSUTAN ATAU AMORTISASI

PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEHDIBEBANKAN SEKALIGUS

Pasal 9 ayat (2)

BANGUNAN SELAIN BANGUNAN USAHA TERTENTU

METODE GARIS LURUS

METODE SALDOMENURUN

PADA AKHIR MASA MANFAATDISUSUTKAN

SEKALIGUS

DITETAPKAN MENTERI

KEUANGAN

HARTA BERWUJUD

PENYUSUTAN Pasal 11 ayat (1),(2) dan (7)

KECUALI : TANAH YANG BERSTATUS HAK MILIK, HGU DAN HGB DAN HAK PAKAI

DASAR PENYUSUTAN BAGI WP YG MELAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA SESUAI PASAL 19

NILAI SETELAH DILAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA

PADA BULAN PENGELUARAN

KECUALI :HARTA YG MASIH DLM

PROSES PENGERJAAN, PADA BULAN SELESAINYA PENGERJAAN

PADA BULAN HARTAMULAI DIGUNAKAN/

MENGHASILKAN

DENGAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK

SAAT MULAI PENYUSUTAN Pasal 11 ayat (3),(4) dan (5)

KEL. HARTA MASA TARIF PENYUSUTAN BERWUJUD MANFAAT GARIS LURUS SALDO MENURUN

1. BUKAN BANGUNAN

- KELOMPOK 1 - KELOMPOK 2 - KELOMPOK 3 - KELOMPOK 4

4 THN 25 % 50 % 8 THN 12,5 % 25 % 16 THN 6,25 % 12,5 % 20 THN 5 % 10 %

2. BANGUNAN PERMANEN 20 THN 5 %TDK PERMANEN 10 THN 10 %

PENENTUAN KELOMPOK HARTA BERWUJUD DITETAPKAN DENGAN KMK

MASA MANFAAT DAN TARIF PENYUSUTAN Pasal 11 ayat (6) dan (7)

JUMLAHNILAI SISA BUKU

DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

JUMLAH HARGA JUAL

ATAUPENGGANTIAN

ASURANSIDIBUKUKAN

SEBAGAI PENGHASILAN

PENJUALAN ATAU PENGALIHAN HARTA SESUAI PSL 4 Ayat (1) Huruf d

ATAU PENARIKAN HARTAKARENA SEBAB LAINNYA

DIBUKUKAN SBG BEBAN MASA KEMUDIAN DENGAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK

KERUGIAN SEBESAR NILAI SISA BUKU HARTA KARENA PENGGANTIAN ASURANSI

YG JUMLAHNYA BARU DAPAT DIKETAHUI DI MASA KEMUDIAN

PADA TAHUN TERJADINYA PENGALIHANATAU PENARIKAN HARTA

PENGALIHAN HARTA BERWUJUD Pasal 11 ayat (8) dan (9)

METODEGARIS LURUS

METODE SALDO

MENURUN

PADA AKHIR MASA MANFAATDIAMORTISASI

SEKALIGUS(CLOSED ENDED)

AMORTISASIPasal 11A ayat (1)

KELOMPOK MASA TARIF AMORTISASI HARTA TAK MANFAAT BERWUJUD GARIS LURUS SALDO MENURUN

- KELOMPOK 1 - KELOMPOK 2 - KELOMPOK 3 - KELOMPOK 4

4 THN 25 % 50 % 8 THN 12,5 % 25 % 16 THN 6,25 % 12,5 % 20 THN 5 % 10 %

1. BIAYA PENDIRIAN2. BIAYA PERLUASAN MODAL

TARIF BERDASARKANKELOMPOK HARTA ATAU DIBEBANKAN SEKALIGUS PADA TAHUN TERJADINYA

PENGELUARAN

PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH HAK PENAMBANGAN MIGAS

PENGELUARAN SEBELUM OPERASI KOMERSIL YANGMASA MANFAAT > 1 TAHUN

METODE SATUANPRODUKSI

TARIF BERDASARKANKELOMPOK HARTA

1. HAK PENAMBANGAN SELAIN MIGAS2. HAK PENGUSAHAAN HUTAN3. HAK PENGUSAHAAN SUMBER DAN HASIL ALAM LAINNYA

METODE SATUAN PRODUKSI

SETINGGI-TINGGINYA 20 % SETAHUN

MASA MANFAAT DAN TARIF AMORTISASI Pasal 11A ayat (2),(3),(4),(5) dan (6)

Biaya Perolehan

50% Biaya Perolehan

50% Biaya Perawatan dan BBM

Kelompok 2

Biaya Perawatan dan BBM

Perlakuan Khusus Penyusutan Fiskal

Aktiva perusahaan yang merupakan fasilitas bagi karyawan

Sedan dan sejenisnya

Dibebankanseluruhnya

Bus Karyawan

Kelompok 2

Dibebankan

50% Biaya Perolehan

50% Biaya Pulsa dan Perbaikan

Kelompok 1

DibebankanTelepon Selular

Perlakuan Khusus Amortisasi Fiskal

HargaPerolehanBiaya Up-grade

SoftwareKomputer

TermasukKomputernya

TerpisahAplikasi Umum

Aplikasi Khusus

Kelompok 1Dibebankan

Kelompok 1Menambah

NSBF

Biaya untukmemperoleh

TANAH Untuk Pertama kali Di kapitalisasi

Biaya PerpanjanganHGB, HGU dan

Hak Pakai atas TANAH

Diamortisasikan selama jangka waktu tersebut

Bunga tersebut dikapitalisasi, pada :- pembelian saham- pembelian tanah (real estate)- masa konstruksi

Perlakuan PPh atas Bunga Pinjaman

Bunga Pinjaman

Sepanjang berhubungandengan biaya untuk 3 M

penghasilan(obyek PPh non-final)

Dapat dibebankan

Kecuali

Perlakuan PPh atas Bunga PinjamanApabila WP juga mempunyai deposito atau tabungan

Bunga tidak bolehdibebankan

Rata-rata Pinjaman= <

Rata-rata Dep/Tab

Bunga dibebankanatas selisih lebih

rata-rata pinjaman

Rata-rata Pinjaman>

Rata-rata Dep/Tab

Bunga dapat dibebankan seluruhnya dalam hal :- dana pinjaman ditempatkan dalam rekening giro- ketentuan mengharuskan dana pinjaman ditempatkan di dep/tab- saldo dep/tab dananya berasal dari tambahan modal/sisa laba

Bunga yg diperkenankan:(Rata2 Pinjaman – Rata2 Deposito) Rata2 Pinjaman

X Bunga Pinjaman

BIAYA ENTERTAINMENTSE-27/PJ.22/1986

Dapat dikurangkan sebagai biaya dengan syarat: • Benar-benar dikeluarkan dan ada hubungannya dengan

kegiatan usaha wajib pajak • Dibuatkan daftar nominatif dan dilampirkan dalam SPT

Tahunan PPh, yang memuat nomor urut, tanggal dan jenis entertainment, nama tempat, alamat, jumlah, nama relasi, posisi, nama perusahaan, jenis usaha.

No TanggalJenis

Entertainment

NamaTempat

AlamatTempat Jumlah

Relasi

Nama Posisi Perusahaan Usaha

1.

2.

Penyisihan/Cadangan : BANKBagi Bank Umum (lihat KMK No 68/KMK.04/1999), cadangan kerugian :

1% dari jumlah kredit lancar5% dari jumlah kredit dalam perhatian khusus15% dari jumlah kredit kurang lancar setelah dikurangi nilai agunan50% dari jumlah kredit diragukan setelah dikurangi nilai agunan100% dari jumlah kredit macet setelah dikurangi nilai agunan

Bagi Bank Perkreditan Rakyat atau BPR (KMK No.204/KMK.04/2000), cadangan kerugian :

0,5% dari jumlah kredit lancar3% dari jumlah kredit kurang lancar setelah dikurangi nilai agunan50% dari jumlah kredit diragukan setelah dikurangi nilai agunan100% dari jumlah nilai kredit macet setelah dikurangi nilai agunan

Nilai agunan yang dikurangkan setinggi-tingginya :• seluruh nilai agunan yang bersifat lancar. • agunan lain yang tidak lancar ditetapkan sebesar 75% dari nilai agunan atau

berdasarkan penilaian perusahaan penilai.

Peraturan Menteri Keuangan No. 93/PMK.03/2006tanggal 13 Oktober 2006 Sumbangan yang diberikan oleh Wajib Pajak dalam rangka bantuan

kemanusiaan bencana alam gempa bumi di Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta dan sebagian Provinsi Jawa Tengah yang terjadi pada tanggal 27 Mei 2006 serta gempa bumi dan tsunami di pesisir pantai selatan pulau Jawa pada tanggal 17 Juli 2006 dapat dibiayakan.

Peraturan Menteri Keuangan No. 94/PMK.03/2006tanggal 13 Oktober 2006 Sumbangan meliputi uang dan/atau barang Sumbangan harus ditampung, disalurkan, dan/atau dikelola oleh instansi

Pemerintah antara lain Kantor Wakil Presiden, Kantor Menteri Koordinator Bidang Kesejahteraan Rakyat, Departemen Sosial, Departemen Kesehatan, dan Departemen Keuangan, serta pihak-pihak lain yang dapat dipertanggungjawabkan keberadaannya, termasuk Palang Merah Indonesia, media massa cetak dan elektronik, dan organisasi sosial dan/atau keagamaan.

Sumbangan harus didukung oleh bukti-bukti yang sah dan dapat diuji kebenarannya.

LAPISAN PKP TARIF PAJAK- S/D Rp 50.000.000,00 10 %

- DI ATAS Rp 50.000.000,00 15 % S/D Rp 100.000.000,00

- DI ATAS Rp 100.000.000,00 30 %

DENGAN PERATURAN PEMERINTAH DAPAT DITETAPKAN : • Tarif tertinggi diturunkan menjadi paling rendahnya 25 %• Tarif pajak tersendiri atas penghasilan tertentu , sepanjang tidak melebihi tarif pajak tertinggi

LAPISAN PKPDAPAT DIUBAH DENGAN

KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN

TARIF PAJAK PENGHASILANPasal 17 ayat 1 (b), (2), (3) dan (7)

TARIF PAJAK PENGHASILAN BAGI WAJIB PAJAK BADAN DN

JUMLAH PKP DIBULATKAN KE BAWAH DALAM

RIBUAN RUPIAH PENUH

UNTUK KEPERLUAN PENERAPAN TARIF PAJAK

TARIF PAJAK PENGHASILANPasal 17 ayat (4)

Contoh:123.456.789 123.456.000987.654.321 987.654.000

- DILAKUKAN SETIAP BULAN, ATAU

- MASA LAIN YANG DITETAPKAN OLEH MENTERI KEUANGAN

MERUPAKAN ANGSURAN PAJAK YANG

BOLEH DIKREDITKAN TERHADAP PPh YANG TERUTANG

UNTUK TAHUN PAJAK YBS KECUALI

PEMBAYARAN PPh YANG BERSIFAT FINAL

- PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK OLEH PIHAK LAIN (PPh Psl 21,22,23,24)

- PEMBAYARAN OLEH WAJIB PAJAK SENDIRI (PPh Pasal 25)

PELUNASAN PPhDALAM TAHUN BERJALAN

Pasal 20 ayat (1), (2) dan (3)

LANGKAH MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN PADA AKHIR TAHUN

IDENTIFIKASI PENGHASILAN

IDENTIFIKASI BIAYA

IDENTIFIKASI KERUGIAN TAHUN-TAHUN SEBELUMNYA

IDENTIFIKASI PPh YANG TELAH DIPOTONG/DIPUNGUT PIHAK LAIN

IDENTIFIKASI PPh YANG DIBAYAR SENDIRI

IDENTIFIKASI PENGHASILAN

PASAL 4 AYAT 1 (PENGHASILAN YANG DIKENAKAN PAJAK SECARA UMUM)

PASAL 4 AYAT 2 (PENGHASILAN YANG DIKENAKAN PAJAK SECARA FINAL)

PASAL 4 AYAT 3 (PENGHASILAN YANG BUKAN OBYEK PAJAK)

IDENTIFIKASI BIAYA

DEDUCTIBLE EXPENSES (PASAL 6 UU PPh)Biaya yang dapat dikurangkan

NON DEDUCTIBLE EXPENSES (PASAL 9 UU PPh) Biaya yang TIDAK dapat dikurangkan

IDENTIFIKASI KERUGIAN TAHUN-TAHUN SEBELUMNYA

KERUGIAN YANG DIKOMPENSASIKAN TIDAK BOLEH MELEBIHI LIMA TAHUN

KOMPENSASI SESUAI SURAT KETETAPAN PAJAK YANG DITERBITKAN KPP (dalam hal sudah dilakukan pemeriksaan)

KOMPENSASI RUGI SESUAI SPT TAHUNAN TAHUN YANG MENYATAKAN KERUGIAN (bila belum dilakukan pemeriksaan)

IDENTIFIKASI PPh YANG TELAH DIPOTONG/DIPUNGUT PIHAK LAIN

PPh Pasal 22

PPh Pasal 23

PPh Pasal 24

• PPh Pasal 25

• Pokok STP PPh Pasal 25 (baik sudah atau belum dibayar)

• Fiskal Luar Negeri

• PPh atas pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan (utk WP Badan)

IDENTIFIKASI PPh YANG TELAH DIBAYAR SENDIRI

KOMERSIAL vs FISKAL

UNSUR LAPORANRUGI LABA

KOMERSIAL KOREKSI FISKAL

Penghasilan

Obyek PajakDikenakan

PPh FinalNon Obyek

Pajak

Dikenakan PPh Final

Non Obyek Pajak

Obyek Pajak

BiayaDeductibleNon Deductible

Non Deductible

Deductible

LabaLaba Komersial

Laba Fiskal

KOREKSI FISKAL BIAYA PERUSAHAAN

Contoh Kasus

PSAK 46AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

PENYAJIAN/PERLAKUAN TERHADAP ADANYA BEDA WAKTU ANTARA AKUNTANSI DENGAN PERATURAN PAJAK

Penyajian & Penghitungan Pajak Tangguhan:

1. Pendekatan Akun Neraca

2. Pendekatan Akun Laba Rugi

Untuk tahun pertama pembentukan pajak tangguhan:

APT, kredit Penghasilan Pajak Tangguhan

KPT, debet Beban Pajak Tangguhan

Untuk tahun pertama pembentukan pajak tangguhan:

Penghasilan Pajak Tangguhan, debet APT

Beban Pajak Tangguhan, debet KPT

Documents

PAJAK PENGHASILAN TERAPAN