Embed Size (px)
Citation preview
PARAÍSO FISCAL
Un “Paraíso Fiscal” puede ser un país, un territorio, una determinada región o
también una actividad económica que se busca privilegiar frente al resto, con la
finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger personas físicas
con grandes capitales, etc. Conforme se puede apreciar, el término “paraíso fiscal”
admite múltiples posibilidades, por ello es recomendable utilizar el término “países o
zonas de baja tributación”. Además que se caracteriza por aplicar un régimen tributario
especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no residentes, que se domicilien a
efectos legales en el mismo. Típicamente estas ventajas consisten en una exención total
o una reducción muy significativa en el pago de los principales impuestos.
Paraíso Fiscal Desde El Punto De Vista De Venezuela
Con la reforma de la Ley de ISLR de 1999, se introdujo en Venezuela una
normativa contraria al uso de paraísos fiscales (la ley las denominó "jurisdicciones de
baja imposición"). El calificativo anterior es acertado pues no sólo se consideran
paraísos fiscales aquellos países que no cobran ningún impuesto, sino también aquellos
que tienen una tributación por debajo del estándar de un impuesto corporativo del 20%.
Se exceptúan de esta regla aquellos países con los que Venezuela tiene un intercambio
de información fiscal establecido en un convenio para evitar la doble tributación.
Así se define por parte del SENIAT “la Jurisdicciones de baja imposición fiscal:
a los fines de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las jurisdicciones de baja imposición
fiscal, serán aquellas previamente calificadas como tales por la Administración
Tributaria. Jurisdicciones en las cuales se pueden obtener diversas utilidades a efectos
fiscales. Estas jurisdicciones se caracterizan por estar asociadas con baja o nula
imposición fiscal y con el secreto bancario.”
Paraíso Fiscal Definido Por La OCDE
Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, cuatro
factores clave son utilizados para determinar si una jurisdicción es un paraíso fiscal:
Si la jurisdicción no impone impuestos o éstos son sólo
nominales. La OCDE reconoce que cada jurisdicción tiene derecho a determinar
si imponer impuestos directos. Si no hay impuestos directos pero sí indirectos,
se utilizan los otros tres factores para determinar si una jurisdicción es un
paraíso fiscal.
Si hay falta de transparencia.
Si las leyes o las prácticas administrativas no permiten el
intercambio de información para propósitos fiscales con otros países en relación
a contribuyentes que se benefician de los bajos impuestos.
Si se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas
impositivas, aun cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el país.
CARACTERÍSTICAS
Una característica de un paraíso fiscal es que en el mismo suelen
convivir dos regímenes fiscales diferenciados y legalmente separados. Por un
lado, el que afecta a los residentes y empresas locales, los cuales están sujetos al
pago de impuestos como en cualquier otro país y, por el otro, el de los no
residentes, que gozan de ventajas fiscales y suelen tener prohibida cualquier
actividad económica o de inversión dentro de su territorio. Para facilitar la
separación de estas dos economías paralelas, usualmente se cuenta con
legislación e instituciones especialmente reservadas a los no residentes, como
los bancos offshore o las sociedades IBC (International Business Companies).
Otro rasgo identificatorio de un paraíso fiscal suele ser la
existencia de estrictas leyes de secreto bancario y de protección de datos
personales. Es habitual que los datos de accionistas y directores de empresas no
figuren en registros públicos, sino que se encuentren bajo la custodia de su
representante legal, el llamado agente residente (registered agent). Estas
características han provocado que estos países, a menudo muy pequeños en
extensión y población, hayan conseguido acumular un cuarto de la riqueza
privada de todo el mundo, según el FMI. Históricamente se los ha acusado de
servir de cobijo a evasores de impuestos, terroristas y narcotraficantes que
esconden sus identidades tras sociedades offshore, cuentas numeradas, directores
fiduciarios, fundaciones, trusts o acciones al portador.
Estas jurisdicciones impiden la negociación de cualquier clase de
convenio que incluya una cláusula que regule el intercambio de información,
siendo este uno de los indicadores que refleja, frente a la comunidad
internacional, la voluntad de estos países de configurarse como una zona de
tributación privilegiada.
Incluso disponiendo de dicha cláusula, en la práctica, estas actuaciones se
ven limitadas o anuladas alegando que la realización de las mismas supone
desvelar un secreto comercial o industrial, o bien aduciendo razones de práctica
administrativa que impiden su aplicación, finalmente pueden optar por dilatar
los plazos a la hora de entregar la documentación requerida.
Hay una ausencia de cualquier norma que limite o controle los
movimientos de capitales que tienen su origen o destino en un paraíso fiscal.
Esta ausencia de normas restrictivas en materia de control en materia de control
de cambios permite el reciclaje de capitales utilizando como soporte la
estructura jurídica y fiscal que ofrece el paraíso fiscal.
Para que este esquema funcione es necesaria la existencia de una red de
comunicaciones, de todo tipo, que favorezca el movimiento de bienes y
personas, bienes y servicios así como la existencia de una infraestructura
jurídica, contable y fiscal que permita el acceso a asesores, consejeros y
profesionales especialistas que en el aprovechamiento de las ventajas que ofrece
el paraíso fiscal.
Incluso en algunos casos se dispone de una infraestructura turística y
clima favorable que permite atraer a los inversores de forma económica y como
opción de ocio.
Algunos países en vías de desarrollo o inestables políticamente, ofrecen
cláusulas de inmutabilidad jurídica y fiscal garantizando, en algunos casos, el
mantenimiento del status fiscal actual hasta determinada fecha o, más razonable,
el traslado automático e instantáneo, en casos de urgencia de la sede social o de
las cantidades allí depositadas, hacia otros países que no ofrezcan ninguna duda
en cuanto a su fiabilidad y relevancia internacional.
OBJETIVOS
Para Candal (2003), la función esencial de las jurisdicciones de baja imposición
fiscal o paraísos fiscales ha sido evitar la causación de impuestos presentes o futuros,
básicamente a la renta o a las sucesiones, así como evitar la aplicación de disposiciones
en materia de control de cambios. No obstante, de igual modo, han permitido el
diferimiento de la causación de impuestos, permitiendo a determinada actividad un
desarrollo económico y/o financiero más eficiente.
Así mismo, estas jurisdicciones han venido concediendo protección a
contribuyentes contra eventuales confiscaciones, nacionalizaciones y otras especies de
expropiación.
TIPOS
Existen paraísos fiscales que dan preferencia a la presencia de personas físicas o
naturales, mientras que otros prefieren acoger a las personas jurídicas o empresas,
elaborándose para ello toda una serie de dispositivos de índole legal que permite acoger
la inversión o la llegada de capitales.
En el primer caso, tratándose de las personas naturales o físicas, existen
paraísos fiscales creados específicamente para atraerlas, tal es el caso por ejemplo de:
· Andorra: Principado situado en la región de los Pirineos, entre Francia y
España.
· Campione: Enclave italiano situado en territorio suizo, específicamente en el
Cantón de Ticino.
· Mónaco: Principado situado en la Costa Azul, al sur de Francia y muy próximo
a Niza (Francia) y a San Remo (Italia).
En el segundo caso, tratándose de las personas jurídicas o empresas, también
existen paraísos fiscales creados específicamente para acogerlas, procurando además
tener una legislación que no incentive la presencia de personas físicas que permanezcan
en su territorio, bajo la calidad de residentes, tal es el caso por ejemplo de:
· Jersey: Isla situada al noroeste de la costa francesa, muy cerca a la bahía del
Monte Saint Michel.
· Liechtenstein: Principado situado entre el nordeste de Austria y el sudoeste de
Suiza.
· Nauru: Isla situada en el centro del Pacífico, a la mitad de camino entre
Sydney (Australia) al sudoeste, Hawai al noroeste, Auckland al norte y Tokio al sur.
También existen paraísos fiscales denominados mixtos, puesto que pueden
acoger tanto a las Personas Naturales como a las Personas Jurídicas. Tal es el caso por
ejemplo de:
· Bahamas: Archipiélago que agrupa a cerca de 700 islas en el Océano
Atlántico, entre el sudeste de la Florida y Haití.
· Islas Caimán: Situadas aproximadamente a 600 Km. Al sur de Miami y a 300
Km. al noroeste de Jamaica.
UBICACIÓN
Paraísos Fiscales Según La Providencia del SENIAT (Venezuela)
La Providencia Administrativa N° SNAT/2004/0232 del 24/04/04 del SENIAT,
Gaceta Oficial N° 37.924 del 26/04/04, califica como jurisdicciones de baja imposición
fiscal, aquellas donde la tributación que grave a la totalidad de la renta, la totalidad del
patrimonio, o cualquier parte de los mismos, sea nula o hasta una alícuota igual o
inferior al 20% por ese concepto (artículo 1). Sin perjuicio de este parámetro, para
efectos de la Ley de Impuesto sobre la Renta, las jurisdicciones enumeradas en la tabla
siguiente quedan calificadas como de baja imposición fiscal, a partir del 26/04/04
(artículo 2).
Estado o Zona Ubicación Estado o Zona Ubicación
Anguila América Montserrat América
Antigua y Barbuda América Niue Oceanía
Archipiélago de Svalbard - Palau Oceanía
Aruba América Pitcairn Oceanía
Ascensión - Polinesia Francesa Oceanía
Belice América Principado de Andorra Europa
Bermudas América Principado de Liechtensteirf Europa
Brunei Asia Principado de Mónaco Europa
Campione D’Italia Europa Reino de Swazilandia África
Commonwealth de Dominica América Reino Hachemita de Jordania Asia
Commonwealth de Las Bahamas América República Dominicana América
Emiratos Árabes Unidos África República Gabonesa África
Estado de Bahrain Asia República Libanesa Asia
Estado de Kuwait Asia República de Albania Europa
Estado de Qatar Asia República de Angola África
Estado Independ. Samoa Occidental - República de Cabo Verde África
Estado Libre Asociado de Puerto Rico América República de Chipre Asia
Gibraltar Europa República de Djibouti África
Gran Ducado de Luxemburgo Europa República de Guyana América
Granada América República de Honduras América
Groenlandia América República de las Islas Marshall Oceanía
Guam - República de Liberia África
Hong Kong Asia República de Mauricio África
Islas Caimán América República de Nauru Oceanía
Isla de Christmas - República de Panamá América
Isla de Norfolk - República de Seychelles África
Isla de San Pedro y Miguelón América República de Túnez África
Isla del Hombre Europa República de Vanuatu Oceanía
Isla Qeshm - República del Yemen -
Islas Cook Oceanía República Oriental del Uruguay América
Islas de Cocos o Kelling - República Socialista Democrática de Sri Lanka Asia
Islas del Canal (Islas de Guernesey, Jersey, Aldemey, Great Sark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou y Lihou) Europa Samoa Americana -
Islas Malvinas América San Cristóbal y Nevis América
Islas Pacífico Oceanía San Vicente y las Granadinas América
Islas Salomón Oceanía Santa Elena África
Islas Turcas y Caicos América Serenísima República de San Marino América
Islas Vírgenes Británicas América Sultanato de Omán Asia
Islas Vírgenes de Estados Unidos de América. América Tokelau Oceanía
Kiribati - Tristán de Cunha -
Labuán - Tuvalu Oceanía
Macao Asia Zona Especial Canaria -
Malta Europa Zona Libre Ostrava -
Paraísos fiscales según la OCDE
Los paraísos fiscales enumerados en la lista publicada por la OCDE el 2 de
noviembre de 2011 son:
Nauru
Niue
Territorios que se comprometen a mejorar la transparencia e intercambio de
información:
Andorra Islas Turcas y Caicos
Anguila Islas Vírgenes Británicas
Antigua y Barbuda Islas Vírgenes de los Estados Unidos
Antillas Neerlandesas Jersey
Aruba Liberia
Bahamas Liechtenstein
Baréin Maldivas
Belice Malta
Bermudas Mauricio
Chipre Mónaco
Dominica Montserrat
Gibraltar Samoa
Granada San Cristóbal y Nieves
Guernsey San Marino
Islas Cook San Vicente y las Granadinas
Isla de Man Santa Lucía
Islas Caimán Seychelles
Islas Marshall Vanuatu
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 31 (NIC 31)
Participaciones En Negocios Conjuntos
Esta Norma revisada sustituye a la NIC 31 (revisada en 2000) Información
financiera de los intereses en negocios conjuntos, y se aplicará en los ejercicios anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.
Alcance
1. Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios
conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los
estados financieros de los partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o
formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. No
obstante, no será de aplicación en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas
por:
(a) entidades de capital riesgo, o
(b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras
entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones
que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser contabilizadas al
valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado como
mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración. Estas inversiones se medirán al valor
razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocerán en el
resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios.
2. Un partícipe, con inversiones en una entidad controlada conjuntamente,
quedará exento de aplicar los párrafos 30 (consolidación proporcional) y 38 (método de
la participación), siempre que cumpla las siguientes condiciones:
(a) la participación se clasifique como mantenido para la venta, de acuerdo con
la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;
(b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27 Estados financieros
consolidados y separados, que permite a una dominante, que también tenga
participaciones en un negocio conjunto, no elaborar estados financieros consolidados; o
(c) sean aplicables todas las siguientes condiciones:
(i) el partícipe sea, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada
por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían
derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado
objeciones a que el partícipe no aplica la consolidación proporcional ni el método de la
participación;
(ii) los instrumentos de pasivo o de capital del partícipe no se negocian en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
(iii) el partícipe no registra, ni está en proceso de registrar sus estados
financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
(iv) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias del partícipe,
elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con
las Normas Internacionales de Información Financiera.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA Nº 31 (NIA 31)
Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados
Financieros
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar
las leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.
2. Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa y
reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento
por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar substancialmente a los
estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento, sin
considerar la importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la
integridad de la administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la
auditoría.
3. El término “incumplimiento” según se usa en esta NIA se refiere a actos, de
omisión o comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no
intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos,
incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte
de la administración o empleados. Para propósitos de esta NIA, el incumplimiento no
incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio
de la entidad) por parte de la administración o empleados de la entidad.
4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que
está ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El
entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su industria
pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a
atención del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos.
La determinación de si un acto particular constituye o es probable que constituya
incumplimiento se basa generalmente el consejo de un experto informado y calificado
para practicar la ley, pero en última instancia sólo puede ser determinado por una corte
de justicia.
5. Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los
estados financieros. Algunas leyes y reglamentos determinan la forma o contenido de
los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o
revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras
leyes o reglamentos por parte de la administración o dichas leyes establecen las
provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas
entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compañías
químicas). Otras están sujetas sólo a muchas leyes y reglamentos que generalmente se
relacionan con los aspectos de operación del negocio (como las que se refieren a
seguridad y salud en trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y
reglamentos podría resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras más alejado está el incumplimiento de los eventos
y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, es menos probable
que un auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento.
6. Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable que las
normas nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas según la
relevancia de las leyes y reglamentos para una auditoría.
7. Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros
trabajos en los que el auditor se compromete específicamente a poner a prueba y
reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos específicos.
8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y
errores en una auditoría de estados financieros se proporcionan en NIA “Fraude y
Error”.
Responsabilidad De La Administración Del Cumplimiento Con Leyes Y
Reglamentos
9. Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la
prevención y detección de incumplimiento descansa en la administración.
10. Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros pueden ayudar a la
administración para descargar sus responsabilidades por la prevención y detección de
incumplimiento:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de
operación están diseñados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta.
Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y
comprenden el Código de Conducta.
Monitorear el cumplimiento del Código de Ética y actuar
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir
con él.
Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos
legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene
que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas
En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser
suplementados asignando responsabilidades apropiadas a :
Una función de auditoría interna.
Un comité de auditoría.
Consideración Del Auditor Del Cumplimiento Con Leyes Y Reglamentos
11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable por prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
12. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones
erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aún
cuando la auditoría esté apropiadamente planificada y desempeñada de acuerdo con
NIA. Este riesgo es más alto respecto de representaciones erróneas de importancia
relativa, resultante de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los
aspectos de operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto
importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno y por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva
y no conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultar, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administración senior sobrepase los controles, o
representaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
