TEMA 1. EL CONCEPTO DE GRUPO DE EMPRESAS.

3

PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.

TEMA 1.

EL CONCEPTO DE GRUPO DE EMPRESAS.

1.- Los grupos de empresas y las relaciones jurídicas y económicas entre las empresas

que los componen. ............................................................................................... 5

2.- la contabilidad de empresas individuales provoca disfunciones en los grupos de

empresas. .......................................................................................................... 14

3.- Las normativa contable sobre grupos de empresas. ............................................ 23

3.1. Entidades dominadas y consolidación global. ............................................... 24

3.2. Empresas multigrupo y consolidación proporcional. ..................................... 25

3.3. Entidades asociadas y consolidación por puesta en equivalencia. ................. 27

3.4. Grupos de coordinación. .............................................................................. 28

3.5. Redes. ......................................................................................................... 28

3.6. Las entidades de propósito especial o EPEs. ................................................. 29

4.- El proceso de la consolidación. ........................................................................... 30

4.1. La homogeneización. ................................................................................... 31

4.1.1. Moneda extranjera. ........................................................................... 31

4.1.2. Fecha de cierre. ................................................................................. 31

4.1.3. De valoración. ................................................................................... 32

4.1.4.- Operaciones en camino. ................................................................... 33

4.1.5.- Operaciones terminológicas. ............................................................. 33

4.2.- La fase de la agregación. ............................................................................. 33

4.2.1. Método global y método horizontal. .................................................. 34

4.2.2. Método proporcional. ........................................................................ 34

4.2.3. Método de la participación o de la puesta en equivalencia. ................ 35

INSTITUTO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA. DEPARTAMENTO DE FORMACIÓN

4

4.3. Las eliminaciones. ....................................................................................... 35

4.3.1. Eliminaciones de operaciones con activos fijos no amortizables. ........ 35

4.3.2. Eliminaciones de operaciones con activos fijos amortizables. ............. 36

4.3.3. Existencias. ........................................................................................ 36

4.3.4. Compra venta de bienes y servicios. ................................................... 36

4.3.5. Instrumentos financieros activos y pasivos, y compromisos, entre

empresas del grupo. ........................................................................ 37

4.3.6. Dividendos pagados a otras empresas del grupo. ............................... 37

4.3.7. Eliminación de los fondos propios contra la cartera de inversión. ....... 37

5.- El significado de las cifras contenidas en los estados financieros consolidados. ... 38

6.- Conclusiones. ..................................................................................................... 40

TEMA 2. FASES DE LA CONSOLIDACIÓN: HOMOGENEIZACIONES.

45

PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.

TEMA 2.

FASES DE LA CONSOLIDACIÓN: HOMOGENEIZACIONES.

1.- Fases de la consolidación. .................................................................................. 46

2.- La fase de la homogeneización. .......................................................................... 47

3.- El proceso administrativo de la consolidación. .................................................... 56

4.- Casos Prácticos. ................................................................................................. 58

3.- Ejercicio a realizar. ............................................................................................. 64

4.- Solución ............................................................................................................. 66

TEMA 3. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: TRANSACCIONES.

73

PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.

TEMA 3.

ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL:

TRANSACCIONES DE TIPO COMERCIAL Y CON INMOVILIZADO.

1.- Introducción. ..................................................................................................... 74

2.- Eliminación de las operaciones comerciales con bienes almacenables (de

circulante): Mercaderías. .................................................................................... 75

3.- Transacciones entre empresas del grupo con materias primas y productos

terminados. ....................................................................................................... 87

4.- Eliminaciones de operaciones realizadas con inmovilizado no amortizable. ........ 90

5.- Eliminación de operaciones con inmovilizado amortizable. ................................. 92

6.- Transacciones que implican una venta de bienes de circulante para el vendedor y

una compra de inmovilizado para el comprador, o viceversa. ............................ 101

7.- Compra-venta de servicios entre entidades del grupo. ...................................... 105

8.- Ejercicio 1. ....................................................................................................... 108

9.- Solución 1� ..................................................................................................... 108

10.- Ejercicio 2. ..................................................................................................... 112

11.- Solución 2�.. ................................................................................................. 112

TEMA 4. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: TRANSACCIONES FINANCIERAS.

117

PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.

TEMA 4.

ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL:

TRANSACCIONES FINANCIERAS.

1.- Eliminación de operaciones financieras derivadas de operaciones comerciales. 118

2.- Eliminación de operaciones financieras derivadas de operaciones con inmoviliza-

do. ................................................................................................................... 122

3.- El problema para la consolidación del criterio del tipo de interés efectivo ......... 129

4.- Pago de dividendos entre empresas del grupo.................................................. 136

TEMA 5. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: CARTERA VS. NETO PATRIMONIAL

143

PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.

TEMA 5.

ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL:

LA CARTERA DE CONTROL VS. NETO PATRIMONIAL.

1.- Eliminación de los fondos propios de la participada.......................................... 144

2.- Eliminación teórica en la propia fecha de la adquisición. .................................. 149

2.1.- Participaciones del 100% sin diferencias de consolidación. ........................ 149

2.2. Reconocimiento de plusvalías .................................................................... 152

2.3.- La diferencia de consolidación. ................................................................. 153

2.4.- El deterioro del fondo de comercio. .......................................................... 154

2.5.- El reconocimiento de minusvalías. ............................................................ 157

3.- Participaciones inferiores al 100%. ................................................................... 160

4.- Adquisiciones en fecha distinta de la del cierre. ................................................ 162

TEMA 6. LA CONSOLIDACIÓN POR LOS MÉTODOS

177

PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.

TEMA 6.

LA CONSOLIDACIÓN POR LOS MÉTODOS:

PROPORCIONAL-PUESTA EN EQUIVALENCIA O ADQUISICIÓN-

HORIZONTAL-ENTIDADES PROPÓSITO ESPECIAL-SOCIEDADES

DISPONIBLES PARA LA VENTA.

1.- La consolidación proporcional. ......................................................................... 178

2.- El procedimiento de puesta en equivalencia. .................................................... 188

3.- Grupos de coordinación u horizontales ............................................................. 202

4.- Las entidades de propósito especial. ................................................................ 208

5.- Las sociedades disponibles para la venta. ........................................................ 213

TEMA 7. LA CONSOLIDACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA Y CON HIPERINFLACIÓN

221

TEMA 7.

LA CONSOLIDACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA Y CON

HIPERINFLACIÓN.

7.1.- La moneda funcional y la extranjera. ............................................................ 222

7.2.- La homogeneización de estados financieros en moneda extranjera: conversión

de estados financieros. ................................................................................ 223

7.3.- Un ejemplo de conversión de estados financieros en moneda extranjera ....... 229

7.4.- Las eliminaciones de operaciones realizadas con empresas del grupo que operan

en moneda extranjera.................................................................................. 233

7.5.- Economías afectadas por altas tasas de inflación. ......................................... 238

TEMA 8. LA CONSOLIDACIÓN EN EL DOMINIO INDIRECTO

251

TEMA 8.

LA CONSOLIDACIÓN EN EL DOMINIO INDIRECTO.

1.- Las eliminaciones de participaciones indirectas. ............................................... 252

1.1.- La cuestión de la cronología en los dominios indirectos ............................. 254

1.2.- Las valoraciones a valor razonable en la fecha de la adquisición. ............... 276

TEMA 9. LA CONSOLIDACIÓN EN OTROS DOMINIOS: TRIANGULAR Y RECÍPROCO

297

TEMA 9.

LA CONSOLIDACIÓN EN OTROS DOMINIOS: TRIANGULAR Y

RECÍPROCO.

1.- Dominio triangular. ......................................................................................... 298

2. Dominios recíprocos: participaciones de una participada sobre una dominante. 304

2.1.- Dominio recíproco según tantos efectivos de dominio. ............................. 305

2.2.- Dominio recíproco según tantos efectivos de dominio: tratamiento como

autocartera. ............................................................................................ 312

TEMA 10. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (I). EL REAL DECRETO 1159/2010

321

TEMA 10.

NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (I):

EL REAL DECRETO 1159/2010

1.- El concepto de grupo. ...................................................................................... 322

1.1.- El concepto de grupo en la Ley 19/89 (adaptación legislación mercantil a las

Directivas C.E.E.) ..................................................................................... 322

1.2.- El concepto de grupo en la Ley 62/2003, (de medidas urgentes fiscales,

administrativas y del orden social). .......................................................... 325

1.3.- El concepto de grupo contenido en la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y

adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su

armonización internacional con base en la normativa de la U.E. ............... 328

1.4.- El concepto de grupo en la Ley de sociedades de capital (R.D.L. 1/2010, de 2

de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la misma. ................ 332

1.5.- El concepto de grupo en el Plan General de Contabilidad, R.D. 1514/2007. 333

1.6.- El concepto de grupo contenido en el R.D. 1159/2010. .............................. 333

2.- El cómputo de los votos. .................................................................................. 337

3.- Las entidades de propósito especial � EPE. ....................................................... 342

4.- La obligación de consolidar. ............................................................................. 344

5.- Las dispensas de la obligación de consolidar..................................................... 345

5.1.- Dispensa por razón de tamaño. ................................................................ 345

5.2.- Dispensa por subgrupos. .......................................................................... 347

5.3.- Dispensa por importancia relativa y otras dispensas derogadas................. 349

6.- Las sociedades que forman parte de la consolidación. ...................................... 350

7.- Métodos de consolidación previstos en el R.D. 1159/2010. ............................... 352

8.- Inversiones en sociedades mantenidas para la venta. ....................................... 354

TEMA 11. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (II). EL REAL DECRETO 1159/2010

359

TEMA 11.

NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (II):

EL REAL DECRETO 1159/2010

1.- Particularidades de la aplicación del método de la adquisición ......................... 360

1.1.- Determinación de la empresa adquirente. ................................................ 360

1.2.- Determinación de la fecha de adquisición. ................................................ 362

1.3.- Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los

pasivos asumidos de la sociedad dependiente. ........................................ 362

1.4.- Coste de la combinación de negocios ........................................................ 365

1.5.- Fondo de comercio de consolidación o diferencia negativa de consolidación.

............................................................................................................... 366

2.- Las cuentas anuales consolidadas. ................................................................... 368

2.1.- Aspectos formales de las cuentas consolidadas ......................................... 370

2.2.- El proceso de aprobación de las cuentas anuales. ..................................... 388

ANEXOS

EJERCICIO 1.

MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN EN

COMBINACIONES DE CONTROL POR

ADQUISICIÓN.

ANEXOS

EJERCICIO 2.

GRUPO DE DOS SOCIEDADES CON

DOMINIO DIRECTO.

Procedimientos habituales:

- Global

- Proporcional

- Puesta en equivalencia (con datos)

- Puesta en equivalencia (sin datos)

Otras variantes:

- Horizontal

- Entidades de propósito especial