459

PERBANDINGAN KETENTUAN PERPAJAKAN BARU DAN LAMA BAGI PERUSAHAAN PMAjPMDN

________ Oleh : Drs. Rasidi, M.A. _______ _

La tar belakang Untuk sekedar bahan perbandingan,

kiranya ada baiknya jika kita sejenak melihat kembaIi hal yang melatar-be­lakangi ketentuan-ketentuan lama me­ngenai penanaman modal.

Sebagaimana dimaklumi Undang­Undang No.1 tahun 1967 ten tang Pe­nanaman Modal Asing dikeluarkan pada permulaan Orde Baru , malahan sebelum dimulainya Repelita yang pertama.

J ika kita perhatikan konsiderans Undang-Undang terse but dapat kita Ii­hat bahwa yang mendasari dikeluar­kannya Undang-Undimg tentang Pena­naman Modal Asing terse but antara lain sebagai berikut :

I. Bahwa kit a mempunyai kekuatan ekonomi potensiil yang belum di­olah menjadi kekuatan ekonomi rill, berupa sum ber daya alam dan penduduk yang besar jumlahnya.

2. Bahwa penanaman modal, penggu­naan tehnologi, peningkatan ke­trampilan serta penam bahan ke­mampuan management dapat di­manfaatkan untuk mengolah ke­kuatan ekonomi potensiil tadi men­jadi riil.

3. Bahwa kemampuan membangun sendiri tidak boleh menim bulkan keseganan untuk memanfaatkan po­tensi-potensi modal , teknologi dan skill dari luar negeri, mala han ha­rus dapat memanfaatkannya untuk

mempercepat pembangunan ekono­mi , khususnya dalam bidang-bidang

• yang belum dapat dilaksanakan oleh potensi Indonesia sendiri tanpa mengakibatkan ketergantungan dari potensi luar negeri tersebut.

Undang-Undang ini dimaksudkan untuk menghilangkan keragu-raguan para pemilik . modal asing untuk me­nanam modal di Indonesia , mengingat pada masa-masa sebelumnya modal asing sepertinya tidak dikehendaki berada di Indonesia . Hal ini tercer­min dari tindakan-tindakan nasionali­sasi perusahaan milik asing di Indone­sia, sehingga dalam Undang-Undang No.1 tahun 1967 dicantumkan secara khusus pasal ten tang nasionalisasi. De­mikian juga ada pasal khusus yang mengatur semacam jaminan transfer atas nilai investasi, biaya dan hasil investasi dalam valuta asing.

Di sam ping itu kegiatan ekonomi hampir sepenuhnya dikuasai pemerin­tah melalui badan usaha milik negara at au daerah di mana sampaipun pa­brik roti dan kue-kue diurus badan usaha semacam ini, sedangkan kegiat­an swasta praktis tidak mendapat du­kungan sarna sekali.

Dalam rangka ke luar dari keadaan •

inilah, maka dalam tahun 1968 Peme-rintah mengeluarkan Undang-Undang NO.6 tahun 1968 tentang penanaman modal dalam negeri, dengan tujuan

•

•

460

an tara lain untuk mendorong sektor swasta berperan serta dalam pemba­ngunan dan mengembalikan keduduk­an pengusaha swasta pemilik modal sebagai kekuatan ekonomi yang sekali­gus mengim bangi penanam modal asing di Indonesia .

Modal swasta dalam negeri disti-•

mulir dalam usaha-usaha yang pro-duktif dengan fasilitas khusus pemu­tihan modal.

Dalam pada itu, peranan bad an usaha milik negara berangsur-angsur di­kurangi . melalui pengurangan jumlah dan usaha peningkatan mutunya, dan pada dasarnya hanya dibenarkan ber­gerak dalam bidang-bidang yang diper­lukan masyarakat (public utility com­panies) dan bidang-bidang yang cukup feasible sehingga tidak menjadi beban anggaran negara.

Sejak diundangkannya Undang-Un­dang No.1 tahun 1967 dan Undang­Undang No.6 tahun 1968, investasi PMA yang disetujui berjumlah 974 proyek dengan jumlah investasi US. $.12.483,5 juta dan 4 .214 proyek PMDN dengan jumlah investasi Rp. 12.027,4 milyar.

Perkembangan dalam ± 17 tahun

Pada tahun 1970 terjadi suatu per­ubahan pelaksanaan dari kebijaksanaan investasi, di J.l1ana fasilitas perpajakan bagi investasi digolongkan I)lenjadi 2

,

golongan yaitu investasi yang diprio-ritaskan dan investasi yang tidak prio­ritas. Berdasarkan Undang-Undang No . ,

11/1970 dan Undang-Undang No.l21 1970, investasi yang diprioritaskan mendapat fasilitas Tax Holiday, se-

c dangkan yang tidak diprioritaskan mendapat Investment Allowance. Se­belum dikeluarkannya kedua Undang­Undang tersebut , semua investasi yang disetujui Pemerintah mendapat Tax Holiday .

Hukum 'dan Pembangunan

Dasar pemikiran dari perubahan fa­silitas itu, di samping Pemerintah me­mang menyadari adanya investasi yang perlu diprioritaskan dan karenanya perlu ditunjang dengan fasilitas perpa­jakan, juga karena pada masa-masa sebelumnya ternyata bahwa fasilitas justru telah terlalu menguntungkan usaha yang cepat menghasilkan (quick yielding), investasinya tidak besar, dan prosesnya sederhana . Akibatnya ada perusahaan yang investasinya kern bali kurang dari 4 tahun , dan bagi pemilik perusahaan-perusahaan jenis ini tidak sukar untuk berpikiran yang menjurus ke arah pem bu baran yang secepatnya ; atau tidak terlalu perduli at as kelang­sungan usahanya.

Mengingat tujuan dari pemberian fasilitas fiskai, baik perpajakan mau­pun bea masuk adalah untuk mem­bantu saat-saat permulaan daTi suatu usaha baru dalam rangka meringankan

' biaya inisial, biaya produksi dan un­tuk memperkenalkan produk barunya di pasaran, di sam ping meringankan tekanan likwiditasnya, maka sesung­guhnya fasilitas itu harus dapat mem­bantu investasi yang besar dan tidak ,

'quick yielding, yang kebanyakan ter-masuk dalam proyek yang diprioritas­kan. Fasilitas Tax Holiday untuk je­nis-jenis usaha begini tidak selamanya menguntungkan , lebih-lebih bagi usaha yang tidak menghasilkan laba pad a tahun-tahun permulaan produksi ko­mersiilnya . Perusahaan-perusahaan de­mikian mendapat fasilitas Tax Holiday tanpa betul-betul menikmati fasilitas Tax Holiday-nya.

Dalam banyak hal, fasilitas Invest­ment Allowance, digabung dengan hak perusahaan untuk mengadakan kon­pensasi kerugian, dapat lebih meng­untungkan bagi perusahaan daripada fasilitas Tax Holiday.

Sebagai contoh sederhana, perusa­haan yang mendapat TH 2 tahun , te-

Perbandingan UU Pajak

tapi mengalami kerugian dalam 2 ta­hun pertama, tidak akan menikmati fasilitas TH 2 tahun tersebut , dan ha­nya berhak untuk mengkompensasikan kerugiannya secara tidak terbatas. Se­dangkan perusahaan yang mendapat IA berhak untuk mengkonpensasikan , kerugiannya dalam 2 tahun t adi di­tam bah allowance 20% dari investasi yang diperkenankan , dengan keun­tungan tahun-tahun berikutnya secara tidak terbatas.

Atas dasar pemikiran ini jika me­mang yang didorong adalah proyek yang memerlukan investasi besar dan tidak mungkin menghasilkan lab a pada tahun-tahun permulaan, fasilitas IA akan lebih mencapai sasarannya dari­pada fasilitas TH .

Dalam rangka menghidupkan dan mendorong usaha swasta untuk ikut berperan aktif dalam pem bangunan ekonomi, telah dikeluarkan pula ber­bagai ketentuan dan kebijaksanaan un­

tuk menghidupkan pasar modal. Pasar modal di Indonesia mengemban 2 ' fungsi yaitu meningkatkan partisipasi - , aktif masyarakat dalam pengerahan dana guna menunjang pembiayaan pembangunan sekaligus mempercepat proses pengik ut sertaan anggota ma­syarakat dalam pemilikan saham per­usahaan .

Dalam pemilikan saham terjadi pula perubahan kebijaksanaan. Perusahaan PMA , yang pada permulaan berlaku­nya Undang-Undang No.1 t ahun 1968 diperkenankan untuk 100% dimiliki modal asing , sejak tahun 1974 diha­ruskan berbentuk usaha patungan (joint venture) dengan modal nasional minimal 20%. Modal nasional ini harus ditingkatkan secara bertahap sehingga dalam 10 ta­hun sejak produksi ko mersiil modal

nasional telah mencapai 51 %.

Un tuk ;nd ustri kayu lapis 5 1 % modal

461

nasional harus sudah mulai pada saat pendirian perusahaan.

Dalam Daftar Skala Prioritas Pena-.

naman Modal yang diterbitkan tiap tahun oleh BKPM senantiasa dapat terlihat penekanan-penekanan dan prioritas bidang-bidang usaha yang di­harapkan akan dimasuki usaha swasta dengan pengutamaan pada bidang-bi-

•

dang yang dapat menampung banyak tenaga kerja, mendorong perkembang­an daerah dan memproduksi barang untuk ekspor. Demikian pula ada ke­tentuan-ketentuan yang mensyaratkan ikut sertanya golongan ekonomi lemah

,

dan koperasi.

Undang-undang Perpajakan Bam dan Sarana Pendukungnya

,

Manfaat dari perkembangan pena­naman modal sebagai akibat dikeluar­kannya Undang-Undang No.1 tahun 1967 tentang PMA dan Undang-Un­dang No.6 tahun 1968 tentang PMDN sudah dapat dirasakan oleh kit a se­muanya. Pengaruhnya terasa kepada pertumbuhan ekonomi, pengembangan daerah dalam batas-batas tertentu, pe­nyediaan kebutuhan rakyat, penyedia­an lapangan kerja, peningkatan ke­t rampilan , penerimaan negara, dan efek gandanya di berbagai bidang. Sejak awal Pelita III sampai dengan

•

September 1983 misalnya penerimaan pajak dari sektor PMA dan PMDN dan berjumlah Rp . 1,6 trilyun .

Dengan harga minyak tidak sebaik tahun-tahun terdahulu , sudah jelas bahwa Pemerintah lebih mengandalkan penerimaan negara , pada penerimaan pajak , sehingga semua ketentuan yang dapat mengurangi penerimaan pajak wajar mendapat penelaahan kern bali. Sistim perpajakan yang baru berinti-

•

kan kesederhanaan , menunjang peme-rataan dan memberikan kepastian . De­ngan perkataan lain . peraturan perpa-

Sep tember 1984

462

Jakan yang lama ternyata tidak cukup sederhana untuk mencapai unsur ke­pastian dan pemerataan.

Ketentuan baru perpajakan, yang pada dasarnya mengandung unsur pe­nurunan tarif, penyederhanaan prose­dur dan tidak memberikan pengecua­lian-pengecualian, . jika digabung de­ngan usaha lainnya untuk menyeder­hanakan perijinan, diyakini dapat menciptakan iklim berusaha yang le-

•

bih untuk menggairahkan investasi yang lebih merata.

•

Sekedar perbandingan Setelah menengok ke belakang me­

ngenai perkembangan penanaman mo­dalam kaitannya dengan perpajakan,

. baiklah kita melihat apa pengaruh dari ketentuan pajak yang baru dari perusa­haan-perusahaan PMA dan PMDN. Pertama-tama saya in gin mengatakan bahwa tidak mudah untuk memban­dingkan ketentuan pajak lama de­ngan ketentuan pajak baru khusus bagi perusahaan PMA dan PMDN, karena setelah diundangkanhya Undang-Un­dang No.6, 7 dan 8 tah\1n 1983 prak­tis tidak ada perbedaan dari segi per­pajakan antara· perusahaan PMA/ PMDN baru dengan perusahaan non PMA/PMDN.

Dengan demikian dapat dikatakan bah­wa perusahaan PMA dan PMDN ter­bagi menjadi 2 golongan:

a . generasi pertama, yaitu perusahaan PMA/PMDN yang telah mendapat persetujuan sebelum tanggal 1 J a­nuari 1984.

b. generasi kedua, yaitu perusahaan PMA/PMDN yang mendapat perse­tujuan setelah 1 J anuari 1984.

Baiklah kita lihat apa saja pengaruh perubahan Undang-Undang Perpajakan terakhir ini khususnya terhadap per­usahaan dan pemilik perusahaan PMA/ •

Hukum dan Pembangunan

PMDN. Ada baiknya kita mengu~angi menginventarisasi fasilitas fiskal apa yang dapat diperoleh perusahaan yang

. mendapat persetujuan Pemerintah da- · lam rangka PMA dan PMDN.

Berdasarkan Undang-Undang No.1 ta­hun 1967 juncto No.II tahun 1970 dan Undang-Undang No.6 tahun 1968 juncto No.12 tahun 1970 beserta ke­tentuan-ketentuan pelaksanaannya,

. permohonan yang mendapat persetu­juan dari Pemerintah dapat memper­oleh fasilitas fiskal sebagai berikut :

1. Pembebasan Bea Meterai Modal : - 1 permil dari modal disetor

. - Yz permil dari modal ditempat­kan.

2. Pembebasan Bea Balik Nama atas akte pendaftaran kapal yang per­tama.

3. Pemutihan modal untuk pemilik perusahaan PMDN dan peserta In­donesia dalam perusahaan PMA.

4. Pajak Perseroan: a. Pembebasan Pajak (Tax Holiday)

untuk proyek yang diprioritas­kan Pemerintah , minimum 2 ta­hun, maksimum 6 tahun sejak produksi komersiil perusahaan.

b. Keringanan pajak (Investment Allowance) untuk proyek non prioritas, yang besarnya 20% da­ri jumlah investasi dalam 4 ta­hun @ 5 % setahun.

c. Kompensasi kerugian : 1. Setiap kerugian dalam sesuatu

tahun dapat dikurangkan dari laba dalam waktu 4 tahun.

2. Kerugian yang diderita dalam 6 tahun pertama sejak pendi­rian perusahaan dapat diku­rangkan dari laba tahun-tahun berikutnya tanpa batas wak­tu.

d. Penghapusan dipercepat: Dapat dilakukan menurut pilih-

Perbandingan UU.Pajak

an perusahaan pada sesuatu ta­hun da1am jangka waktu 4 tahun sejak penge1uaran, yang besar- . nya:

- 10% untuk bangunan tetap - 25 % untuk prasarana dan a1at

perusahaan.

5. Pembebasan Pajak Dividend (20%) se1ama masa Tax Holiday atau 2 ta­hun untuk perusahaan yang men­dapat Investment Allowance.

6. Pembebasan MPO-impor: a. Untuk yang mempero1eh Tax

Holiday: 1. Impor mesin dan per1engkap­

an. 2. Impor bahan baku.

b. Untuk yang mempero1eh Invest­ment Allowance, hanya untuk impor mesin-mesin dan per1eng­kapan.

7. Keringanan 50% Pajak at as Bunga (PBDR) atas bunga pinjaman ' dari 1uar negeri.

8 . Keringanan Pajak Perseroan dan PBDRj berdasarkan Peraturan Pe­merintah No.2/1981 yang be1um ada pengaturan pe1aksanaannya.

9. Pembebasan at au Keringanan Bea Masuk dan PPn-impor untuk barang modal (mesin dan per1engkapan).

10.Pembebasan at au keringanan Bea Masuk dan PPn-impor untuk bahan baku, bahan penolong dan suku ca­dang.

Berdasarkan Undang-Undang No.7 ta­hun 1983 tentang Pajak Penghasi1an diadakan pencabutan pasa1-pasal da1am Undang-Undang No.1 tahun 1967 juncto No.11 tahun 1970 dan Undang­Undang No.6 tahun 1968 juncto Un­dang-Undang ' No.1 2 tahun 1970 me­ngenai ketentuan-ketentuan terse but di atas kecua1i fasilitas: Pembebasan bea meterai modal, Pembebasan Bea Balik Nama atas kapa1, dan Pembebas-

•

463

an/keringanan bea masuk untuk ba­rang modal dan bahan baku/peno1ong. Pertanyaan logis yang timbu1 sebagai akibat dike1uarkannya Undang-Undang No.7 tahun 1983 tersebut ada1ah 'Apa­kah dengan demikian masih ada per­bedaan antara perusahaan PMA/PMDN dan perusahaan non PMA/PMDN dari segi fasi1itas fiskal".

Bagi perusahaan yang mendapat perse­tujuan Pemerintah sete1ah 1 Januari 1984 jadi sete1ah berlakunya Undang­Undang No.7 tahun 1983, fasilitas yang masih dapat diperoleh ada1ah se­bagai berikut:

1. Pembebasan Bea Meterai Modal.

2. Pembebasan Bea Balik Nama atas kapal.

3. Pem bebasan bea masuk untuk ba-. rang-barang modal yang 1angsung diperlukan untuk produksi dan ke­ringanan bea masuk untuk barang modal yang tidak 1angsung berkait­an dengan produksi.

4. Pembebasan bea masuk untuk ba­han baku/peno1ong yang tarip bea masuknya kurang dari 5% dan keri­nganan untuk yang tarif bea ma­suknya 1ebih dari 5%.

Di sam ping itu untuk perusahaan PMA tetap ber1aku ketentuan Undang-Un­dang No.1 tahun 1967 mengenai ja­minan transfer, jaminan nasiona1isasi dan insentip non-fiska1 1ainnya. Jadi dari segi fasilitas, itu1ah yang mem­bedakan perusahaan-perusahaan PMDN/PMA yang baru dari perusaha­an non PMA/PMDN.

Kecuali itu perusahaan terse but rnern­punyai posisi yang sarna dengan per­usahaan non PMA/PMDN dari segi perpajakan. Dengan dernikian perusa­haan-perusahaan diharapkan untuk

. mengadakan perhitungan usaha yang betu1-betu1 rnatang tanpa rnendasarkan pernanjaan fasilitas, dan rnenganggap

September 1984

•

•

•

•

464

fasilitas yang tersisa sebagai kemung­kinan mendapat keuntungan tambahan

• saja. Untuk itu perlu diciptakan prakon­disi berupa iklim berusaha yang be­nar-benar lebih baik.

Jika kita telah mencoba melihat posisi perusahaan PMAjPMDN yang baru dengan berlakunya Undang-Un­dang Perpajakan yang baru, khusus­nya Undang-Undang No.7 tahun 1983 yang mencabut pasal-pasal dalam Un­dang-Undang ten tang penanaman mo­dal, akan lain lagi gam baran yang kita peroleh mengenai perusahaan PMAj PMDN yang termasuk generasi per­tama, yaitu perusahaan yang telah mendapat persetujuan Pemerintah se­belum I Januari 1984. P,erusahaan PMAjPMDN yang term a­suk generasi pertama ini terdiri dari:

•

a. Perusahaan yang telah habis fasili­tasnya.

b. Pemsahaan yang masih menikmati fasilitas.

c. Perusahaan yang belum atau baru sebagian merealisir proyeknya .

Bagi perusahaan yang te1ah habis fa­silitasnya, keluarnya Un dang-Un dang baru tentang perpajakan je1as meru­pakan keuntungan karena tarif pajak baru yang 1ebih ringan , di sam ping usahanya tidak harus menghadapi ter-1a1u banyak perusahaan baru yang posisinya lebih baik karena menda­pat fasi1itas. Perusahaan yang masih menikmati fa~

silitas lama, mendapat keuntungan ganda dari dike1uarkannya Undang-Un­dang perpajakan yang baru. Pertama karena fasilitas yang ( te1ah diberikan akan tetap berlaku sampai selesainya masa fasilitas. Kedua karen a begitu fasilitas habis, perusahaan dapat lang­sung menikmati tarif pajak yang baru dan sega1a kemudahannya. Bagi me­reka seolah-olah mendapat durian run-

Hukum dan Pembangunan

tuh. Bagi perusahaan yang belum mereali­sir proyeknya, dikeluarkannya Un­dang-Undang perpajakan yang baru

•

merupakan insentip untuk segera me-realisir proyeknya , di mana perusaha­an akan mendapat fasilitas berdasar­Ran ketentuan lama dan begitu fas i­litas 3e1esai akan dapat menikmati tarif pajak yang telah diturunkan.

Bagi yang mendapat Investment A l­lowance masalah tarif pajak yang baru sudah dapat langsung diberlakukan. Sebaliknya BKPM akan mengadakan pengaturan penegasan, jika proyeknya

•

tidak direalisir sampai batas waktu yang ditetapkan Pemerintah, fasilitas yang telah diberikan akan dicabu t kern bali. Untuk' itu BKPM akan me­ngeluarkan surat untuk mengingatkan masing-masing proyek mengenai tahap­tahap penyelesaian proyek sebagai­mana tercantum dalam Surat Perse­tujuan Tetap (SPTjSPP) yang harus be­tul-betul dipatuhi. Dari gambaran di atas ternyata Un­dang-Un dang Perpajakan yang baru memberikan keuntungan bagi perusa­haan PMAjPMDN generasi pertama. Bagi perusahaan ' generasi pertama ini

. -. rasanya tidak perlu Jagi ada usaha khusus untuk mendorong mereka me­ngem bangkan usahanya. Kondisi yang telah diciptakan Pemerintah sudah cu­kup bagi mereka untuk mengadakan

. . investasi perluasan lebih lanjut. Tapi bagaimana dengan usaha baru yang termasuk generasi kedua. Biasa­nya mereka mempertanyakan fasilitas­fasilitas beriku t ini:

, 1. Pemutihan Modal:

• •

Undang-Undang No.7 tahun 1983 mencabut pasaJ 9 Undang-Undang No.6 tahun 1968 yang menjadi dasar pem berian fasilitas pemutihan modal bagi pemilik modal yang me­nanamkan . modalnya dalam saham

Perbandingan UU Pajak

perusahaan PMDN dan peserta na­sional dalam saham perusahaan PMA. Pemutihan seperti dimaksud dalam pasal 9 Undang-Undang No .6 tahun 1968 tersebut dari sudut fiskal ber-

.

arti pem be basan dari pengusutan asal-usulnya, dan modal terse but ti-

. dak akan dijadikan dasar untuk me­ngenakan at au meninjau kembali pajak. Kesempatan untuk pemutih­an terse but semula terbuka sepan­jang 5 tahun sejak berlakunya Un­dang-Undang No.6 tahun 1968 dan berakhir tanggal 2 Juli 1973. Se­lanjutnya masa berlakunya diper­panjang, terakhir diperpanjang sam­pai dengan 31 Maret 1984. Fasilitas pemutihan modal merupa­kan fasilitas yang menarik, lebih­lebih pada masa permulaan dike­luarkan Undang-Undang No.6 ta­hun 1968 , di mana fasilitas ini te­lah berhasil mendorong pemilik-pe­milik uang panas dan dana yang tidak jelas asal usulnya untuk me­nanamkannya dalam bidang-bidang yang produktip sesuai dengan yang dikehendaki Pemerintah. Tetapi ke­tentuannya sendiri memungkinkan bahwa dana yang sudah putihpun

masih tetap tidak terkena pajak , jika ditanam dalam perusahaan ba-

•

ru , sehingga sudah lain dari tujuan-nya semula. Oleh karena itu fasili­tas pemutihan modal dipersingkat masa berlakunya sampai dengan tanggal 31 Desember 1983 dan di­anggap sebagai fasilitas yang berle­bihan.

2. Reinvestasi Laba eks pasal 14 Un­dang-Und3ftg No.6 tahun 1968

Pasal ini mem beri lemungkinan ba-, . gian laba perusahaan yang ditanam kembali dalam bidang usaha yang diset uj ui Pemerintah dikecualikan da lam perhitungan laba yang dike-

•

465

nakan pajak untuk tahun pajak yang bersangkutan dan berlaku se­lama jangka waktu 5 tahun setelah berakhirnya Tax Holiday. Perusahaan PMDN yang mengguna­kan pasal ini dapat tidak memba­yar Pajak Perseroan lagi sampai 5 tahun sejak Tax Holiday-nya habis, jika menggunakan 1abanya untuk reinvestasi. Pasal ini telah dicabut dengan Un­dang-Undang No.7 tahun 1983, ka­rena pasal ini memungkinkan fasili­tas pembebasan pajak yang berke-

• panJangan.

3. Fasilitas Tax Holiday dan Invest­ment Allowance

Fasilitas Tax Holiday dan Invest­ment Allowance termasuk fasilitas yang dicabut dengan Undang-Un­dang No.7 tahun 1983. Fasilitas ini diberikan dengan maksud seba­gai daya tarik , agar pada saat-saat permulaan perusahaan menghasil­kan laba" pemegang saham dapat menikmati penuh atau sebagian be­sar keuntungannya atau memung­kinkan perusahaan dapat menggu­nakan 1aba untuk memperluas usa­hanya atau memperkuat posisi li­kwiditas perusahaan . Fasilitas ini digantikan dengan pe­nurunan tarif Pajak Penghasilan dari 45% menjadi 35%, yang bagairnana­pun harus diakui tidak lebih meng­untungkan daripada fasilitas Tax Holiday atau Investment Allowan­ce. Tetapi memang Undang-Undang Pajak Penghasilan yang baru tidak berniat untuk menguntungkan sua­tu kelompok saja , malah sebalik­nya ingin menciptakan pemerataan dalam kemungkinan berusaha dan pembayaran pajak.

4 . Sistim Penyusutan:

Undang-Undang No .7 tahun •

,., . . ...... .... ..

•

•

466

1983 mengatur cara penyusutan yang diperkenankan dengan meng­golongkan harta dalam 4 golongan: (maaf kalau mengulang-ulang)

Golongan I: harta bukan bangunan dengan masa manfaat maksimum 4 ta­hun, penyusutan 50% dari nilai sisa tiap tahun.

Golongan 2: hart a bukan bangunan dengan masa manfaat lebih dari 4 tahun tetapi tidak lebih dari 8 tahun, penyusutan 25% dari nilai sisa tiap tahun

Golongan 3: harta bukan bangunan dengan masa manfaat lebih dari 8 tahun penyusutan 10% dari nilai sisa tiap tahun.

Bangunan: penyusutan 5% tiap tahun dari nilai perolehan.

Atas dasar cara penyusutan ini:

Golongan 1: penyusutan dalam 4 tahun = 93,7 5% nilai sisa dalam 4 tahun

Golongan 2: penyusutan dalam 8 tahun nilai sisa dalam 8 ta-hun

Golongan 3 : penyusutan dalam 20

t tahun nilai sisa dalam 20 tahun ,

•

Bangunan: penyusutan dalam 20

-- 6,25%

-- 89 ,99%

- 10,01 % -

- 87,82% -

- 12,18% -

tahun = 100% nilai sisa dalam 20 tahun 0% --

Menteri Keuangan telah menetapkan hart a mana yang termasuk masing-ma-

Hukum dan Pembangunan

sing golongan, di mana ditentukan alat perusahaan di bidang pertanian , perkebunan, perikanan dan peternakan disusutkan dalam lebih dari 20 tahun , kecuali alat-alat untuk penyiapan ta­nah yang dapat disusutkan dalam 8 ta­hun .

Dalam ketentuan lama, penyusutan . .

untuk alat perusahaan di bidang terse-but di atas berkisar antara 16 hingga 25 tahun. Untuk bidang perindustrian , pertam­bangan dan pengangkutan, penyusqtan

kebanyakan lebih dari 20 tahun (go­longan 3), sedangkan ' dengan ' k~ten­tuan lama penyusutan ditetapkan 8 hingga 12 tahun. Untuk bangul).an , penyusutan dengan cara baru selesai dalam 20 tahun, se­dang dengan cara lama 15 sampai 40 tahun. Cara penyusutan baru ternyata mem­percepat penyusutan untuk bangunan dan alat pengangkutan ringan tetapi memperlambat penyusutan untuk alat­alat perusahaan di bidang perindus­trian, pertam bangan dan pengangkutan berat. Penetapan penggolongan harta yang dapat ditetapkan dengan kepu­tusan Menteri Keuangan, mempunyai arti penetapan besarnya % penyusutan bagi peralatan terse but dan berarti pula pembebanan penyusutan . sebagai biaya perusahaan dalam perhitungan laba kena pajak. Sistim penyusutan dari nilai sisa dengan % tetap memberi kesempatan pem bebanan biaya pada tahun-tahun perm ulaan penggunaan mesin/peralatan . Makin besar % penyu­sutan makin besar pembebanan tahun­tahun permulaan. Pembebanan penyu­sutan yang besar pada tahun-tahun permulaan . dapat mengakibatkan per­usahaan tidak usah membayar pajak pada tahun-tahun permulaan. ' Meskipun demikian hal ini tidak sarna dengan fasilitas Tax Holiday, karena cara ini hanya merupakan penggeser-

•

, ,

Perbandi~gan UU Pajak

an dari pem bayaran pajak ke tahun­tahun yang lebih kemudian, Dengan demikian, jika dikehendaki cara pe­nyusutan ini dapat digunakan untuk mem bantu investasi pada tahun-tahun permulaan tanpa mengurangi peneri­maan pajak secara keseluruhan. Darikorespondensi yang masuk , semen­tara dapat diketahui bahwa bagi per­usahaan PMA dan PMDN yang meng­adakan perluasan proyeknya, sesuai dengan yang diperkirakan , perubahan fasilitas perpajakan tidak terlalu ber­pengaruh atas keputusan untuk mem­perluas usahanya. Apalagi kalau per­luasan itu dapat dibiayai keseluruhan­nya dengan modal pinjaman, sehingga pem utihan modal tidak jadi masalah.

Bagi penanam modal asing dalam suatu usaha patungan, hilangnya fasilitas Tax Holiday diperkirakan ti­dak akan ' dirasakan terlalu berat jika dapat digantikan dengan tarif pajak yang lebih rendah dan prinsip penyu­sutan berdasarkan declining balance method, asalkan diikuti dengan prose­dur perpajakan yang sederhana , mudah dilaksanakan dan ditunjang dengan pe-

, . nyederhanaan perijinan di segal a bi-dang.

a. Aplikasi baru :

467

Bagi para pemilik modal dalam ne­geri yang telah putih, pada dasamya tidak ada alasan untuk tidak mena­namkan modalnya baik baru maupun perluasan pada bidang-bidang yang menjadi prioritas. Meskipun demikian, untuk sementara Peraturan Pemerintah No.68 tahun 1983 tentang Peniadaan Penyusutan Perpajakan terhadap depo­sito berjangka dan tabungan lainnya jika dikehendaki dapat dipergunakan. Mengenai bagaimana pengaruh per­ubahan ketentuan perpajakan atas pi­rah penanaman moeal, barangkali baru dapat dilihat dengan lebih jelas setelah

,

6 bulan, lebih-lebih mengingat bahwa fasilitas pajak bukan satu-satunya ba­han pertimbangan pemilik modal un­tuk menanamkan modalnya. Iklim ber­usaha yang lebih baik sebagai hasil penyederhanaan perijinan juga akan ditunggu pelaksanaannya. , Tetapi seke­dar gambaran ada baiknya kal?u pad a kesempatan ini dikemukakan angka­angka aplikasi per I Maret 1984, jadi dalam 2 bulan setelah berlakunya Un­dang-Undang perpajakan yang baru. Dari 1 lanuari 1984 sampai dengan 1 ' Maret 1984 telah masuk aplikasi di BKPM sebagai berikut :

PMDN : 40 proyek , nilai investasi Rp. 405 ,9 milyar PMA : 1 proyek, nilai investasi Rp. 7 ,8 milyar

lumlah : 41 proyek , nilai investasi Rp . 413 ,7 milyar

•

b . Aplikasi perluasan: PMDN : 24 proyek, nilai investasi Rp . 244,2 milyar PMA : 4 proyek , nilai investasi Rp. 68 ,8 milyar

Jumlah : 28 proyek,nilaiinvestasi Rp . 3 13 ,0 milyar

lumlah Dllai investasi : Rp . 726,7 mllyar

Sebagai bahan perbandingan: , ..

1983 nilai investasi PMA/PMDN : Rp. 10.007,6 milyar ,

1982 nilai investasi PMA/PMDN : Rp. 4.673 ,7 milyar

September 1984

•

"

..

.. ,

•

•

•

•

•

•

468

J adi dibandingkan dengan investasi 1 tahun dalam tahun 1983 dan 1982 , aplikasi 2 bulan dalam tahun 1984 =

7,26% dari .investasi tahun 1983 15,55% dari investasi tahun 1982 ,

sehingga tidak terlalu jelek dibanding­kan dengan angka investasi tahun 1982.

Demikianlah aps yang dapat saya kemukakan mengena~ sekedar perban­dingan sebagai akibat dikeluarkannya Undang-Undang perpajakan yang baru, khususnya yang ada kaitannya dengan fasilitas perusahaan PMDN/PMA.

Sudan jelas kiranya bahwa dengan Undang-Undang perpajakan yang baru, tiap usaha untuk mengadakan inves­tasi, baik dalam proyek yang sarna se­kali baru maupun dalam rangka per­luasan yang sudah ada, para pengusaha harus betul-betul mendasarkan usaha­nya pada perhitungan business yang matang tanpa menyimdarkan diri pada

{ •

Hukum dan Pembangunan

fasilitas. Untuk itu akan diusahakan tercipta­nya iklim berusaha yang lebih baik, melalui penyederhanaan perij in an

. ' baik yang menyangkut jumlah per-•• • IJman maupun prosedur, jangka waktu berlakunya perijinan, dan informasi mengenai tata cara perijinan.

Jika dengan kondisi dan iklim ber­usaha yang suliah tercipta baik, dan perusahaan sudah membuat perhitung­an yang cermat dan efisien dalam se­suatu bidang usaha yang diprioritas­kan Pemerintah, dengan demikian sa­ngat diperlukan, tetapi perhitungannya tidak mungkin untuk melaksanakan­nya, mungkin perusahaan dapat meng­ajukan suatu saran jalan ke luar yang mungkin dapat dipertim bangkan daa­lam batas-batas ketentuan peraturan yang berlaku. BKPM bersedia menampung saran-sa­ran yang demikian.

•

•

,

co

REP. SINAR HARAPAN