Plaće i naknade Obračun plaća za 2013....1 / 2013 Plaće i naknade Obračun plaća za 2013. 262 poslodavac građevinar (koji zapošljava više od 20 radnika), te je pravilnikom

1 / 2013

Pla

će i n

aknade

260

Valentina Bocak, mag. oec.

Obračun plaća za 2013.

UDK: 336.2/657.1

Sadržaj:1. Što se smatra plaćom 261

2. Što se ne smatra plaćom? 261

3. Utvrđivanje visine bruto plaće, najniža i najviša osnovica za obračun obveznih doprinosa 261

3.1. Visina bruto plaće 261

3.2. Iznos najniže mjesečne osnovice 262

3.2.1. U kojem se slučaju primjenjuje iznos najniže mjesečne osnovice? 262

3.3. Najviše osnovice za obračun doprinosa 263

3.3.1. Najviša mjesečna osnovica 263

3.3.2. Najviša godišnja osnovica 263

4. Obračun plaće 264

4.1. Obračunavanje obveznih doprinosa iz i na plaću 264

4.1.1. Doprinosi iz plaće 264

4.1.2. Doprinosi na plaću 264

4.1.3. Dodatni doprinos za mirovinsko osiguranje 264

4.1.4. Obračun doprinosa kod izaslanih radnika 265

4.1.5. Obračun doprinosa novozaposlenih osoba 265

4.2. Obračun poreza i prireza iz plaće 265

4.3. Rokovi za uplatu obračunanih doprinosa, te poreza i prireza 266

4.4. Uplatni računi 266

5. Obveza izvješćivanja i dostave podataka za nesamostalni rad 267

6. Primjeri obračuna plaća 269

Primjer 1.: Obračun redovne plaće 269

Primjer 2.: Obračun i iskazivanje plaće kada plaća nije isplaćena 273

Primjer 3.: Obračun i iskazivanje redovne plaće, kada poslodavac zapošljava i prvi put zaposlenog radnika 275

6.1. Obračun doprinosa kod stručnog osposobljavanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa (bivši „volonteri“) 276

Primjer 4.: Zapošljavanje osobe radi stručnog osposobljavanja za rad 276

7. Dodatne olakšice za hrvatskog ratnog vojnog invalida (HRVI) kod obračuna plaće 277

Primjer 5.: obračun plaće radnika kojem je rješenjem utvrđen status HRVI 277

8. Doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu za službeni put 277

2611 / 2013

Pla

će i n

aknadeValentina Bocak, mag. oec.

261

1. Što se smatra plaćomPlaća je primitak što ga poslodavac (ili druga osoba umjesto

poslodavca, te predstavničko tijelo ili izvršno tijelo državne vlasti, jedinice područne (regionalne) samouprave ili jedinice lokalne sa-mouprave u kojoj osiguranik obavlja dužnost izabrane ili imenovane osobe) isplaćuje ili daje u naravi ili ga je bio dužan isplatiti radniku po osnovi radnog odnosa, odnosno izabranoj ili imenovanoj osobi za rad u određenom mjesecu prema ugovoru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru1 ili posebnom propisu, a od tog se primitka, prema propisima o porezu na dohodak, utvrđuje dohodak od nesamostalnog rada. Ukupan iznos primitka (bruto) sadrži iznose doprinosa iz osnovice te iznose poreza i prireza porezu na dohodak i neto iznos2.

Plaćom se smatra plaća u BRUTO iznosu3.

2. Što se ne smatra plaćom?Plaćom se ne smatraju primici koje poslodavac omogućuje rad-

nicima, a koji su u interesu obavljanja djelatnosti poslodavca4 i to osobito:

1) uređenje i opremanje radnih prostora i prostora za odmor i prehranu,

2) posebna radna odjeća obilježena nazivom ili znakom poslo-davca,

3) obvezni liječnički pregledi prema posebnim propisima, 4) sistematski kontrolni liječnički pregledi ako su omogućeni

svim radnicima,5) obrazovanje i izobrazba koje su u svezi s djelatnosti poslo-

davca i isplatitelja primitka, odnosno plaće.

1 kolektivni ugovor je poseban ugovor radnoga prava koji u pisanom obliku dobrovoljno sklapaju poslodavci ili udruge poslodavaca (iznimno i Vlada kao «poslodavac» u javnim i državnim službama) te sindikati ili udruge sindikata s druge strane (bez kojih radnici ne mogu sklopiti važeći kolektivni ugovor). kolektivni ugovor djeluje na dva načina: 1. kao ugovor - obvezuje stranke koje su ga sklopile, 2. kao propis - uređuje prava trećih tj. prava radnika. Primarna svrha kolektivnog ugovora je povećavanje prava radnika, tj sklapa se u intere-su radnika. Međutim i poslodavci imaju svoje interese – koji se očituju u po-stizanju socijalnog mira i partnerstva sa sindikatom i jasno riješenom pravnom i gospodarskom situacijom u vezi prava radnika. kolektivni ugovor sadržava odredbe kojima se reguliraju prava i obveze stranaka koje su sklopile kolektivni ugovor, tj. sindikata i poslodavca (obvezni dio kolektivnog ugovora) te pravna pravila kojima se uređuje sklapanje, sadržaj i prestanak radnih odnosa radnika kod tog poslodavaca, pitanja radničkog vijeća, socijalnog osiguranja te druga pitanja iz radnih odnosa ili u vezi s radnim odnosima (normativni dio kolektiv-nog ugovora), sukladno odredbama čl. 253. do 268. Ukoliko osnove i mjerila za isplatu plaće nisu uređeni kolektivnim ugovorom – poslodavac koji ima više od 20 zaposlenih dužan je donijeti pravilnik o radu, kojim će urediti i isplatu plaće, sukladno odredbi čl. 125. st. 1. Zakona o radu (N ar. nov., br. 149/09, 61/11 i 82/12 - Zakon o kriterijima za sudjelovanje u tripartitnim tijelima i reprezenta-tivnosti za kolektivno pregovaranje).

2 Sukladno odredbi čl. 7. t. 23. Zakona o doprinosima (Nar. nov., br. 84/08, 152/08, 94/09, 18/11 i 22/12).

3 Sukladno odredbi čl. 84. st. 4. Zakona na radu (Nar. nov., br. 149/09, 61/11 i 82/12 - Zakon o kriterijima za sudjelovanje u tripartitnim tijelima i reprezenta-tivnosti za kolektivno pregovaranje).

4 Sukladno odredbi čl. 15. st. 1. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. broj 177/04, 73/08, 80/10, 109/11 - OUSRH, 114/11 i 22/12).

3. Utvrđivanje visine bruto plaće, najniža i najviša osnovica za obračun obveznih doprinosa

3.1. Visina bruto plaćekod obračuna plaće primjenjuju se odredbe ugovora o radu, pravil-

nika o radu5, kolektivnih ugovora i Zakona o radu. Neki od sklopljenih kolektivnih ugovora (prema djelatnosti) su:

� kolektivni ugovor u ugostiteljstvu6, � kolektivni ugovor u trgovini7, � kolektivni ugovor u graditeljstvu8, � kolektivni ugovor za putničke agencije9, � kolektivni ugovor za djelatnost drvne i papirne industrije10, � kolektivni ugovor za državne službenike i namještenike11, � kolektivni ugovor za službenike i namještenike u javnim služ-

bama12, � itd.

Budući neki od poslodavaca i radnika (sindikata) nisu pot-pisnici kolektivnih ugovora – propisana je obvezna primje-na kolektivnih ugovora za djelatnosti graditeljstva, trgovi-ne, ugostiteljstva, putničke agencije i drvne i papirne industrije13 – za sve poslodavce i radnike koji rade u tim djelatnostima. To znači da svi poslodavci koji se bave graditeljstvom, ugo-stiteljstvom, trgovinom, drvnom i papirnom industrijom ili imaju putničku agenciju, NEOVISNO O BROJU ZAPOSLE-NIH RADNIkA, primjenjivati propise kolektivnih ugovora propisane za pojedinu djelatnost.

Ako poslodavce obvezuje primjena više granskih kolektivnih ugo-vora, odnosno ako poslodavca (koji zapošljava više od 20 radnika) obvezuje kolektivni ugovor, a bio je obvezan donijeti pravilnik o radu, primijeniti će odredbe koje su najpovoljnije za radnika14. Tako će primjerice,

5 Prema odredbi čl. 125. st. 1. Zakona o radu, poslodavac koji zapošljava najma-nje dvadeset radnika dužan je donijeti i objaviti pravilnik o radu kojim se ure-đuju plaće, organizacija rada, postupak i mjere za zaštitu dostojanstva radnika i druga pitanja važna za radnike zaposlene kod toga poslodavca, ako ta pitanja nisu uređena kolektivnim ugovorom.

6 kolektivni ugovor ugostiteljstvu objavljen je u Nar. nov., br. 69/02, 139/04 i 95/10.

7 kolektivni ugovor u trgovini objavljen je u Nar. nov., br. 41/98 i 79/05.8 kolektivni ugovor u graditeljstvu objavljen je u Nar. nov., br. 133/06 i 11/08, te

pročišćeni tekst istog u Nar. nov., br. 12/08. 9 kolektivni ugovor za putničke agencije objavljen je u Nar. nov., br. 94/02,

126/10 i 108/11.10 kolektivni ugovor za djelatnost drvne i papirne industrije objavljen je u 123/08.11 kolektivni ugovor za državne službenike i namještenike objavljen je u Nar. nov.,

br. 89/12..12 Temeljni kolektivni ugovor za službenike i namještenike u javnim službama

objavljen je u Nar. nov., br. 141/12. 13 Nadležni ministar za rad može temeljem odredbi Zakona o radu, proširiti primje-

nu kolektivnog ugovora na osobe koje nisu sudjelovale u njegovu sklapanju, niti su mu se kasnije pridružile, što je za djelatnosti graditeljstva objavljeno u Nar. nov., br. 20/08, trgovine u Nar. nov., br. 41/98, ugostiteljstva u Nar. nov., br. 69/02, putničkih agencija u Nar. nov., br. 94/02, te drvne i papirne industrije u Nar. nov., br. 55/99.

14 Prema odredbi čl. 7. st. 3. Zakona o radu.

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


262

poslodavac građevinar (koji zapošljava više od 20 radnika), te je pravilnikom o radu odredio manje koeficijente i osnovice za obraču-na plaće, nego što su propisane kolektivnim ugovorom za graditelj-stvo, biti obvezan primijeniti odredbe kolektivnog ugovora (kojim su određeni veći koeficijenti od onih koje je poslodavac odredio pravil-nikom) – budući su iste povoljnije za radnika.

Poslodavci koje obvezuje kolektivni ugovor ne smiju rad-niku obračunati i isplatiti plaću u iznosu manjem od utvrđe-nog kolektivnim ugovorom.Poslodavci koje ne obvezuje kolektivni ugovor, kao i poslo-davci kod kojih u kolektivnom ugovoru nije propisan način i mjerila obračuna plaće, a koji zapošljavaju više od 20 radni-ka obvezni su donijeti pravilnik o radu15 u kojem će utvrditi način i mjerila obračuna plaće radnika.

Poslodavac kojeg ne obvezuje kolektivni ugovor, a zapošljava ma-nje od 20 djelatnika (te nije obvezan donijeti Pravilnik o radu), način određivanja plaće radnika treba propisati u ugovoru o radu. U sluča-ju da ni ugovor o radu ne sadrži dovoljno podataka za određivanje plaće, poslodavac je dužan radniku isplatiti primjerenu plaću16.

Prema kolektivnom ugovoru o visini najniže plaće17, koji se primje-njuje na sve poslodavce i zaposlene u Republici Hrvatskoj, najniža plaća zaposlenika (u bilo kojoj djelatnosti) ne može biti niža od naj-niže osnovice za obračun i plaćanje obveznih doprinosa.

Međutim, donošenjem Zakona o minimalnoj plaći18, minimalna plaća čini najniži mjesečni iznos bruto plaće koji pripada radniku za rad u punom radnom vremenu, utvrđuje se jednom godišnje za raz-doblje od 01. lipnja tekuće godine do 31. svibnja slijedeće godine, a njezin se rast veže uz realan rast BDP-a. Minimalna plaća u razdoblju od 01. lipnja 2012. do 31. svibnja 2013. propisana je u iznosu od 2.814,00 kn19.

Dakle, neovisno o odredbama kolektivnih ugovora, pravilnika o radu i dr. izvora radnog prava, poslodavac ne može radniku za rad u punom radnom vremenu obračunati plaću u iznos nižem od minimal-ne plaće (koja do 31.svibnja 2013. iznosi 2.814,00 kn).

3.2. Iznos najniže mjesečne osnoviceNajniža mjesečna osnovica20 za obračun i plaćanje obveznih do-

prinosa za 2013. godinu iznosi 2.753,45 kuna21.

15 Prema odredbi čl. 125. st. 1. Zakona o radu.16 Prema odredbi čl. 82. st. 3. i 4. Zakona o radu. Primjerena plaća je plaća koja

se redovito plaća za jednaki rad. Ako takvu plaću nije moguće utvrditi, tada je primjerena plaća ona koju odredi sud ovisno o okolnostima slučaja.

17 kolektivni ugovor o visini najniže plaće objavljen je u Nar. nov., br. 37/98.18 Zakon o minimalnoj plaći objavljen je u Nar. nov., br. 67/08.19 Sukladno objavi Državnog zavoda za statistiku o minimalno plaći za razdoblje od

01. lipnja 2012. do 31. svibnja 2013. u Republici Hrvatskoj u Nar. nov., br. 60/12. 20 Sukladno odredni čl. 7. t. 14. Zakona o doprinosima, a vezano za odredbu čl.

58. istog zakona, najniža mjesečna osnovica najniži je iznos prema kojem obve-zno treba obračunati i uplatiti doprinose za jedan mjesec staža u mirovinskom osiguranju, kao i za prava iz obveznoga zdravstvenog osiguranja, zdravstvenog osiguranja zaštite zdravlja na radu i osiguranja u slučaju nezaposlenosti za određeni mjesec proveden u tim osiguranjima s punim radnim vremenom.

21 Sukladno odredbi čl. 200. st. 3. Zakona o doprinosima, najniža mjesečna osno-vica je umnožak iznosa prosječne plaće (prema podacima Državnog zavoda za statistiku – prosječno isplaćena bruto plaća po radniku u Republici Hrvatskoj za razdoblje od 01. do 08. mjeseca 2012. godine iznosi 7.867,00 kuna (što je objavljeno u Nar. nov. br. 128/12) i koeficijenta 0,35 = 7.867,00 x 0,35 = 2.753,45 kuna.

Međutim, moramo naglasiti da, sukladno odredbama Zakona o doprinosima, mjesečna osnovica za rad u određenom mjesecu22 ne može iznositi manje od najvišeg iznosa koji je poslodavac (ili druga osoba umjesto poslodavca) dužan isplatiti radniku prema ugovoru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru ili po-sebnom propisu23.

Ukoliko je način utvrđivanja i visina plaće uređena ugovorom o radu, a poslodavca obvezuje neki od granskih kolektivnih ugovora ili pravilnik o radu i posebni propis (Zakon o minimalnoj plaći), treba voditi računa i o primjeni najpovoljnijeg prava za radnika24.

To konkretnije znači da poslodavac radniku ne može obračunati plaću manju od one ugovorene u ugovoru o radu, odnosno određene Pravilnikom o radu ili kolektivnom ugovorom, te propisane Zakonom o minimalnoj plaći, s time da ukoliko je, primjerice plaća u ugovoru o radu manja od one propisane kolektivnim ugovorom, poslodavac je dužan primijeniti za radnika povoljnije pravo i obračunati plaću radni-ku prema kolektivnom ugovoru.

Isto tako, ukoliko je plaća radnika prema ugovoru o radu, odnosno kolektivnom ugovoru (ili pravilniku o radu) manja od one propisane posebnim propisom (Zakonom o minimalnoj plaći), poslodavac je obvezan radniku obračunati plaću prema odredbama Zakona o mi-nimalnoj plaći.

3.2.1. U kojem se slučaju primjenjuje iznos najniže mjesečne osnovice?

kako je Zakonom o minimalnoj plaći propisan iznos minimalne plaće u iznosu od 2.814,0025 kn veći od iznosa najniže osnovice za obračun doprinosa (koja za 2013. iznosi 2.753,45 kn), poslodavci ne mogu radnicima obračunati plaću za redovan rad u iznosu manjem od 2.814,00 kn. Međutim, u slučaju da je radnik bio na bolovanju za vrijeme kojeg, prema propisima o obveznom zdravstvenom osigu-ranju26, ima pravo na 70% naknade plaće što iznosi 1.875,97 kn, a što je manje od najniže mjesečne osnovice za obračun doprinosa u iznosu od 2.753,45 kn, poslodavac mora doprinose iz i na plaću obračunati na tu najnižu osnovicu za obračun doprinosa i primijeniti je kod obračuna bolovanja, na slijedeći način: Plaća radnika za vrijeme bolovanja (70%) = 1.969,80 kn (2.814,00 x 70%)Najniža osnovica za obračun doprinosa = 2.753,45 knDoprinosi iz plaće (MIO) ukupno iznose 20% = 2.753,45 x 20% = 550,69 kn Dohodak I. = plaća radnika – doprinosi MIO = 1.969,80 – 550,69 = 1.419,11 knOsobni odbitak = 1.419,11 kn (tj. 2.200,00 kn, no porezna osnovica ne može ići u „minus“ pa je u ovom slučaju odbitak jednak Dohotku I.)Oporeziva osnovica = 0,00 kn Neto plaća = 1.419,11 kn

22 Prema odredbama čl. 21. st. 2. Zakona o doprinosima. 23 Prema Zakonu o minimalnoj plaći, objavljenog u Nar. nov., br. 67/08, minimalna

plaća je najniži mjesečni iznos bruto plaće koji pripada radniku za rad u punom radnom vremenu. Minimalna plaća za razdoblje od 01. lipnja 2012 do 31. svib-nja 2013. godine iznosi 2.814,00 kn (Nar. nov., br. 60/12).

24 Prema odredbi čl. 7. st. 3. Zakona o radu.25 Zakon o minimalnoj plaći objavljen je u Nar. nov., br. 67/08, te Minimalne plaće

za razdoblje od 01.06. 2009. do 31.05. 2010. (Nar. nov., br. 65/09) , Minimalne plaće za razdoblje od 01.06. 2010. do 31.05. 2011. (Nar. nov., br. 66/10), Mini-malne plaće za razdoblje od 01.06. 2011. do 31.05. 2012. (Nar. nov., br. 58/11) i Minimalne plaće za razdoblje od 01.06. 2012. do 31.05. 2013. (Nar. nov., br. 60/12)

26 Sukladno odredbi čl. 42. st. 1. Zakona o obveznom zdravstvenom osiguranju (Nar. nov., br. 150/08, 94/09, 153/09, 71/10, 139/10, 49/11, 22/12, 57/12, 90/12 - OUSRH i 123/12).

2631 / 2013

Pla

će i n


263

Doprinosi na plaću (zdravstveno osiguranje, posebni doprinos i za slučaj nezaposlenosti) ukupno iznose 15,2%27 = 2.753,45 x 15,2% = 418,52 kn.

3.3. Najviše osnovice za obračun doprinosa

3.3.1. Najviša mjesečna osnovica

Najviša mjesečna osnovica28 za obračun i plaćanje obveznih do-prinosa za 2013. godinu iznosi 47.202,00 kune29.

Ukoliko plaća (nekog mjeseca) premašuje iznos najviše mjeseč-ne osnovice – tada se doprinosi iz plaće (za mirovinsko osiguranje temeljem generacijske solidarnosti (I. stup) i temeljem individualne kapitalizirane štednje (II. stup)) obračunavaju samo do tog iznosa30.

Primjerice, ako plaća iznosi 60.000,00 kn, doprinos za MIO I. i II. stup obračunati će se samo do iznosa od 47.202,00 kn, dok se na preostalih 12.798,00 kn (60.000,00 – 47.202,00) doprinosi za MIO neće obračunavati).

Najviša mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa za miro-vinsko osiguranje (za I. i II. stup) primjenjuje se kod obraču-na plaće za određeni mjesec (po osnovi radnog odnosa, uključivo kod obračuna plaće izaslanog radnika, te plaće izabrane ili imenovane osobe od strane predstavničkog ili izvršnog tijela državne vlasti, jedinice područne (regional-ne) samouprave ili jedinice lokalne samouprave).31

U plaću koja se obračunava za određeni mjesec ulaze i oporezivi primici (oporezivi porezom na dohodak) isplaćeni u novcu ili naravi koji se mogu pripisati tom mjesecu. Primjerice, plaća u naravi po osnovi korištenja službenog automobila u privatne svrhe koju poslo-davac utvrđuje za svaki mjesec.

kod isplate oporezivih primitaka (kao što su bonus po godišnjem obračunu, ugovorena novčana nagrada i sl., koje se u pravilu ispla-ćuju za određeno razdoblje, kvartal, polugodište, za godinu i sl.) u iznosu iznad najviše mjesečne osnovice za obračun doprinosa (iznad 47.202,00 kn), koji se ne mogu pripisati isplati za određeni mjesec – ne može se primijeniti institut najviše mjesečne osnovice.

Primjerice, ukoliko poslodavac u veljači 2013. godine odluči svom radniku isplatiti jubilarnu nagradu (za navršenih 20 godina rada kod istog poslodavca) u iznosu od 40.000,00 kuna, a plaća radnika isplaće-na u veljači 2013. godine (obračunana za siječanj 2013. godine) iznosi 20.000,00 kuna, neće moći primijeniti institut najviše mjesečne osno-

27 Sukladno odredbi čl. 2. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o doprinosima (Nar. nov., br. 22/12), doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje (iz čl. 14. st.1. Zakona o doprinosima (Nar. nov., 84/08, 152/08, 94/09, 18/11 i 22/12) iznosi 13% (sa primjenom od 01.svibnja 2012, prema odredbi čl. 21. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o doprinosima).

28 Prema odredbi čl. 7. st. 15. Zakona o doprinosima, najviša mjesečna osnovica je najviši iznos plaće do kojeg postoji obveza obračuna i uplate doprinose za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti i za mirovinsko osi-guranje na temelju individualne kapitalizirane štednje.

29 Sukladno odredbi čl. 205. Zakona o doprinosima, najviša mjesečna osnovica čini umnožak prosječne plaće i koeficijenta 6,00, što za 2013. godinu iznosi 47.202,00 kn = 7.867,00 kn x 6,00.

30 Prema odredbi čl. 204. st. 1.Zakona o doprinosima se kod obračuna plaće (i/ili naknade) radnika za određeni mjesec, doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti i mirovinsko osiguranje na temelju individu-alne kapitalizirane štednje obračunavaju i plaćaju do iznosa najviše mjesečne osnovice propisane za godinu na koju se taj mjesec odnosi.

31 Prema odredbi čl. 204. st. 2. Zakona o doprinosima.

vice (iako ukupno isplaćeni primitak iznosi 60.000,00 kuna (40.000,00 + 20.000,00) što je više od najviše propisane mjesečne osnovice za obračun doprinosa (47.202,00 kn)), budući se isplaćena jubilarna na-grada ne može pripisati isplati za određeni mjesec (bilo siječanj ili ve-ljaču 2013. godine) nego za minule godine rada (kod tog poslodavca).

Najviša mjesečna osnovica se NE primjenjuje za doprino-se koji se obračunavaju na plaću (za zdravstveno osigura-nje, za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu, za slučaj nezaposlenosti) – što znači da se navedeni doprinosi obračunavaju na stvarni (obračunani) iznos plaće.

3.3.2. Najviša godišnja osnovica

Ukoliko poslodavac tijekom kalendarske godine uplati doprinose za mirovinsko osiguranje za radnika do visine najviše godišnje osnovice32, sukladno odredbama Zakona o doprinosima više nema obvezu obračunavanja doprinosa za I. stup mirovinskog osiguranja. Međutim, doprinos za II. stup mirovinskog osiguranja obračunava se i iznad tog iznosa.

Najviša godišnja osnovica za obračun doprinosa za 2012. godi-nu propisana je u iznosu od 566.424,00 kuna33.

Iznos najviše godišnje osnovice primjenjuje se kod obračuna do-prinosa za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarno-sti (I.stup) za razdoblje (staž osiguranja) od 1. siječnja 2013. do 31. prosinca 2013. godine.

Ukoliko isti poslodavac svom djelatniku tijekom 2013. godine isplati plaću ili drugi dohodak čiji iznos premašuje 566.424,00 kuna, može primijeniti najvišu godišnju osnovicu i doprinose za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup) obračunati samo do iznosa najviše godišnje osnovice (566.424,00 kn). Dopri-nos za mirovinsko osiguranje temeljem individualne kapitalizirane štednje (II. stup) će obračunavati i iznad tog iznosa34.

Primjerice, ukoliko poslodavac „ABC“ d.o.o. svom radniku Marku Iviću u kolovozu 2013. godine isplati plaću u iznosu od 70.000,00 kuna, a ukupno isplaćena plaća u razdoblju od siječnja do srpnja 2013. godine iznosila je 497.800,00 kn, obračunati će doprinos za I. stup mirovinskog osiguranje na iznos od 68.624,00 kn (najviša go-dišnja osnovica 566.424,00 kn - 497.800,00 kn = 68.624,00 kn), dok ga na preostali iznos od 1.376,00 kn (70.000,00 – 68.624,00) neće obračunavati, kao i nadalje tijekom 2013. godine. Doprinos za II. stup mirovinskog osiguranja će obračunati na cijeli iznos plaće od 70.000,00 kn (koja se isplaćuje u kolovozu 2013. godine), te će ga i dalje obračunavati na cijeli iznos plaće, kao i doprinose na plaću.

Ukoliko je radnik samo osiguranik I. stupa mirovinskog osiguranja, a tijekom kalendarske godine mu je isplaćena plaća iznad najviše godišnje osnovice – doprinos za mirovinsko osiguranje mu se iznad iznosa najviše godišnje osnovice neće obračunavati.

U slučaju kada fizička osoba (osiguranik) tijekom kalendarske go-dine (u razdoblju od 01.siječnja do 31. prosinca), ostvari primitke od više isplatitelja, primjerice od nesamostalnog rada (plaća), drugog

32 Prema odredbi čl. 7. t. 16. Zakona o doprinosima, najviša godišnja osnovica je najviši iznos do kojega postoji obveza uplate doprinosa za mirovinsko osi-guranje na temelju generacijske solidarnosti prema svim osnovama za jednu godinu

33 Sukladno odredbi čl. 208. Zakona o doprinosima, najviša godišnja osnovica čini umnožak prosječne plaće i koeficijenta 6,00 te brojke 12, što za 2013. godinu iznosi 566.424,00 kn = 7.867,00 x 6,00x 12.

34 Sukladno odredbi čl. 206. st. 1.Zakona o doprinosima.

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


264

dohotka (prema ugovoru o djelu i sl.) i dr. primitke za koje je izvršen obračun (i uplata) doprinosa za mirovinsko osiguranje, a koji ukupno prelaze najvišu godišnju osnovicu za obračun doprinosa, stječe pra-vo na povrat doprinosa (za I. stup mirovinskog osiguranja) koji su plaćeni iznad najviše godišnje osnovice (iznad 566.424,00 kn)35, a kojeg provodi Porezna uprava.

Institut najviše godišnje osnovice za obračun doprinosa primije-niti će se i u slučaju isplata koje se ne mogu pripisati određenom mjesecu, već određenom razdoblju (primjerice, bonus po godišnjem obračunu za ostvareni rezultat poslovanja u razdoblju od 1. do 4. mjeseca 2013. godine koja se isplaćuje tijekom 2013. godine i sl.).

U slučaju isplate iznosa koji se odnose na određeno razdoblje (pri-mjerice za treći kvartal 2012. godine), a isplaćuju se u slijedećem razdoblju (primjerice bonus za ostvarene rezultate poslovanja ostva-renih u 2012. godini, a koji se isplaćuju u 2013. godini) može se primijeniti institut najviše godišnje osnovice u tom slijedećem raz-doblju (2013.) za godinu na koju se isplata odnosi (2012.) i primjenu najvišeg godišnjeg iznosa za plaćanje doprinosa koji su propisani za godinu na koju se isplata odnosi.

4. Obračun plaće

4.1. Obračunavanje obveznih doprinosa iz i na plaću

Na utvrđeni iznos bruto plaće obračunavaju se obvezni doprinosi iz i na osnovicu36.

4.1.1. Doprinosi iz plaće

Doprinosi iz plaće Po stopi

1. Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup) 37:

� ako je osiguranik osiguran samo u sustavu mirovinskog osiguranja teme-ljem generacijske solidarnosti,

� ako je osiguranik osiguran i temeljem individualne kapitalizirane štednje (II. stup) 38

20 %

15 %

2. Doprinos za mirovinsko osiguranje temeljem individualne kapitalizirane štednje (II. stup) 39

5 %

35 Sukladno odredbi čl. 206. st. 2. Zakona o doprinosima, a vezano za čl. 223. istog Zakona.

36 Prema odredbama čl. 2. st. 1. Zakona o doprinosima (Nar. nov., br. 84/08, 152/08, 94/09, 18/11, 22/12 i 144/12

37 Prema odredbama čl. 13. Zakona o doprinosima38 Sve osobe koje prvi puta nakon 1.1.2002. godine stječu svojstvo osiguranika

(radni odnos, drugi dohodak-«honorari», samostalna djelatnost, naknada,...), imaju manje od 40 godina, a nisu bile osigurane temeljem Zakona o miro-vinskom osiguranju, obvezno su u II. stupu mirovinskog osiguranja, sukladno odredbama Zakona o obveznim i dobrovoljnim mirovinskim fondovima (Na-rodne novine, broj 49/99 (čl. 125. st.1.); 63/00 (čl. 7. st. 2.) ;103/03 ; 177/04 , 71/07 i 114/11)

39 Prema odredbi čl. 40. st. 1., a vezano za čl. 125. st. 1. Zakona o obveznim i dobrovoljnim mirovinskim fondovima (Nar. nov., br. 49/99, 63/00, 103/03, 177/04, 71/07, 124/10 i 114/11) osiguranici koji su obvezno osigurani prema Zakonu o mirovinskom osiguranju i koji su sa 01. siječnja 2002. godine bili mla-đi od 40 godina, obvezno se osiguravaju na temelju individualne kapitalizirane štednje.

4.1.2. Doprinosi na plaću

Doprinosi na plaću po stopi

1. Doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje40 13%

2. Doprinos za osiguranje za slučaj nezaposlenosti 1,7 % odnosno1,6 % + 0,1 % ili (0,2%) doprinosa za zapošljavanje osoba s invaliditetom*

3. za obvezno zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu41 0,5 %

* Poslodavci (pravne ili fizičke osobe) koje zapošljavaju42: � do 20 radnika – plaćaju doprinos za zapošljavanje po sto-

pi od 1,7 %, � više od 20 radnika (21 i više) – plaćaju doprinos za zapo-

šljavanje po stopi od 1,6 % + poseban doprinos za poti-canje zapošljavanje osoba s invaliditetom po stopi 0,1 %.

Iznimno, prema Zakonu o profesionalnoj rehabilitaciji i zapošljava-nju osoba s invaliditetom, obvezu zapošljavanja invalidnih osoba (na svakih 25 zaposlenih mora imati jednu zaposlenu osobu s invalidite-tom) imaju tijela državne uprave, sudbene vlasti i druga državna tije-la, tijela jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave, javne službe, izvanproračunski fondovi i pravne osobe u vlasništvu ili pre-težitom vlasništvu Republike Hrvatske. Ako navedena tijela i pravne osobe ne zaposle određeni broj osoba s invaliditetom na ukupni broj zaposlenih, podliježu plaćanju doprinosa za zapošljavanje osoba s invaliditetom po stopi od 0,2 % (umjesto 0,1%) na bruto iznos plaća za određeni mjesec.

4.1.3. Dodatni doprinos za mirovinsko osiguranje

kod radnika koji ostvaruju pravo na računanje staža s poveća-nim trajanjem43 - obračunava se dodatni doprinos za mirovinsko osiguranje, kako slijedi:

1) za radnike osigurane samo u I. stupu mirovinskog osiguranja – kojima se za svakih 12 mjeseci efektivnog rada priznaje staž osiguranja44 od:

� 14 mjeseci – stopa dodatnog doprinosa iznosi 4,68 %, � 15 mjeseci - stopa dodatnog doprinosa iznosi 7,84 %,

40 Prema odredbi čl. 14. st. 1. t. 1. Zakona o doprinosima41 Prema odredbi čl. 14. st.1. t.4 .podt.4.1. Zakona o doprinosima42 Prema odredbama čl. 10a Zakona o profesionalnoj rehabilitaciji i zapošljavanju

osoba s invaliditetom (Nar. nov., br. 143/02 i 33/05).43 Prema Zakonu o stažu osiguranja s povećanim trajanjem (Nar. nov., br. 71/99,

46/07 i 41/08), radnici zaposleni na puno ili skraćeno radno vrijeme koji rade na osobito teškim radnim mjestima, koja štete zdravlju i radnoj sposobnosti, imaju pravo na staž osiguranja koji se računa s povećanim trajanjem. Član-kom 5. navedenog Zakona, utvrđena su zanimanja u kojima fiziološke funkcije organizma (nakon određenih godina života) toliko opadaju da onemogućava-ju uspješno obavljanje poslova, kako slijedi: plesač klasičnog baleta, plesač suvremenog plesa, baletni majstor, plesač – pjevač u profesionalnim ansam-blima narodnih plesova, pilot, aviona i pilot helikoptera, nastavnik motornog letenja i zrakoplovnog jedriličarstva, nastavnik padobranstva, radiotelegrafist (letač), navigator leta i zrakoplovni mehaničar (letač), ronilac spužvi i koralja i nastavnik ronjenja, oblasni radarski kontrolor letenja, oblasni neradarski (proceduralni) kontrolor letenja s valjanim ovlaštenjima, dimnjačar i dimnja-čar majstor (čišćenje visokih tvorničkih dimnjaka), toranjski kontrolor letenja s valjanim ovlaštenjima. Člankom 7. istog Zakona propisano je da se invalidnim osobama (slijepe osobe, osobe oboljele od distrofije i srodnih mišićnih i neu-romišićnih bolesti, paraplegije, cerebralne i dječje paralize, multiple skleroze, reumatoidnog artritisa, gluhe osobe, te osobe kod kojih postoje funkcionalni poremećaji radi kojih se ne mogu samostalno kretati bez uporabe invalidskih kolica – (prema čl. 4. t. 17. st. 5 navedenog Zakona) staž osiguranja s poveća-nim trajanjem računa za svakih 12 mjeseci kao 15 mjeseci staža osiguranja.

44 Sukladno odredbi čl. 13. st. 1. t. 3.1. Zakona o doprinosima.

2651 / 2013

Pla

će i n


265

� 16 mjeseci – stopa dodatnog doprinosa iznosi 11,28 %, � 18 mjeseci – stopa dodatnog doprinosa iznosi 17,58 %,

2) za radnike osigurane i temeljem individualne kapitalizirane štednje (II. stup) tj. u I. i II. stupu – kada im se za svakih 12 mjeseci efektivnog rada priznaje staž osiguranja45 od:

I. stup II. stup � 14 mjeseci

stopa dodatnog doprinosa iznosi 3,61 % 1,25 % � 15 mjeseci



stopa dodatnog doprinosa iznosi 13,07 % 4,51%.Detaljnije o stažu osiguranja s povećanim trajanjem možete proči-

tati u RiPup-u br. 04/2012, od strane 12846.

4.1.4. Obračun doprinosa kod izaslanih radnika

kod radnika koje je poslodavac poslao na rad u inozemstvo – tzv. izaslani radnici47 - obvezni doprinosi plaćaju se na 20 % uvećanu mjesečnu osnovicu plaće, koja čini iznos koji utvrđuje poslodavac polazeći od najviše mjesečne plaće koju bi izaslani radnik ostvario za iste, odnosno za slične poslove u Republici Hrvatskoj prema ugo-voru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru ili posebnom propisu48.

Poslodavac je obvezan donijeti opći akt o iznosima mjesečnih osnovica za obračun doprinosa za izaslane radnike i za pojedina radna mjesta odnosno poslove i zadaće koje obavlja izaslani radnik, sukladno odredbama propisa o radu49.

Poslodavac je obvezan za izaslanog radnika, osim nave-denih doprinosa za zdravstveno osiguranje i posebnog do-prinosa za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu, obračunati i poseban doprinos za zdravstvenu zaštitu u inozemstvu po stopi od 10%.50

45 Prema odredbama čl. 13. st. 1. t. 3.2. i čl. 17. st. 1. t. 2. Zakona o doprinosima.46 Članak pod naslovom „Staž osiguranja s povećanim trajanjem i obveze poslo-

davca“, autor Milivoj Friganović.47 Sukladno odredbi čl. 7. t. 10. Zakona o doprinosima, izaslani radnik je osoba

osigurana po osnovi radnog odnosa koja je od poslodavca upućena u inozem-stvo radi obavljanja poslova za poslodavca, odnosno radi obavljanja dužnosti u diplomatskoj misiji ili konzularnom uredu Republike Hrvatske, a koja sukladno propisima o obveznim osiguranjima i međudržavnim ugovorima o socijalnom osiguranju za vrijeme rada u inozemstvu ostaje u sustavu obveznih osiguranja Republike Hrvatske. Izaslani radnik je i osoba koja je od inozemnog poslodav-ca upućena na rad u tuzemno društvo, a sukladno odredbama međudržavnih ugovora o socijalnom osiguranju ima uređen status u osiguranju države poslo-davca.Porez na dohodak se obračunava prema propisima zemlje u koju je radnik iza-slan uvažavajući pritom ugovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (ako ih je Republika Hrvatska sa zemljom izaslanja zaključila), op.a.

48 Sukladno odredbi čl. 37. Zakona o doprinosima.49 Prema odredbi čl. 37. st. 3. Zakona o doprinosima. 50 Sukladno odredbi čl. 188. Zakona o doprinosima, a vezano za odredbu čl. 14.

st.1. t.2. istog zakona.

4.1.5. Obračun doprinosa novozaposlenih osoba

Poslodavci koji zapošljavaju radnika koji se po prvi puta zapošlja-va obračunavaju samo doprinose iz osnovice (mirovinsko osigura-nje I. i II. stup), dok se doprinosi na osnovicu (obvezno zdravstveno osiguranje, zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu i za slučaj nezaposlenosti) ne obračunavaju i to u trajanju do jedne godine51.

Navedeno se primjenjuje i kod obračuna plaće izaslanog radni-ka koji se po prvi puta zapošljava, samo što se obvezni doprinosi plaćaju na 20 % uvećanu mjesečnu osnovicu plaće, koja čini iznos koji utvrđuje poslodavac polazeći od najviše mjesečne plaće koju bi izaslani radnik ostvario za iste, odnosno za slične poslove u Republici Hrvatskoj prema ugovoru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugo-voru ili posebnom propisu52.

4.2. Obračun poreza i prireza iz plaćeDoprinosi koji se obračunavaju iz plaće umanjuju bruto plaću radni-

ka čime se dobiva iznos od kojeg se oduzimaju osobni odbici i dobiva osnovica za oporezivanje na koju se plaća porez na dohodak53.

Osobni odbitak je neoporezivi dio dohotka. Svi porezni obveznici imaju pravo na osnovni osobni odbitak u visini od 2.200,00 kuna54 (faktor 1,00) – koji se može uvećati za pripadajući iznos osobnog odbitka za uzdržavane članove uže obitelji55 i djecu56, te eventualnu invalidnost.

Uvećanje osobnog odbitka za: Faktor Iznos

Uzdržavanog člana uže obitelji 0,50 1.100,00

Prvo dijete * 0,50 1.100,00

Drugo dijete 0,70 1.540,00

Treće dijete 1,00 2.200,00

Četvrto dijete 1,40 3.080,00

Peto dijete 1,90 4.180,00

šesto dijete 2,50 5.500,00

Invalidnost 0,30 660,00

100%-tna invalidnost ili pravo na pomoć druge osobe 1,00 2.200,00

*Faktor za svako slijedeće dijete se progresivno povećava za 0,20; 0,30; 0,40; 0,50 itd.

Osobni odbitak za uzdržavane članove uže obitelji i djecu može se koristiti pod uvjetom da uzdržavani članovi tijekom godine nisu ostvari-li oporezive primitke, primitke na koje se ne plaća porez na dohodak, tj. primitke koji se ne smatraju dohotkom57 - u iznosu većem od 11.000,00

51 Prema odredbama čl. 20. st. 2. i 3. Zakona o doprinosima. 52 Sukladno odredbi čl. 37. Zakona o doprinosima. 53 Prema odredbi čl. 45. st. 5. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov.,br. 177/04,

73/08, 80/10, 109/11 - OUSRH, 114/11 i 22/12). 54 Iznos osnovnog osobnog odbitka propisan je čl. 36. st. 1. Zakona o porezu

na dohodak (Nar. nov., br. 177/04, 73/08, 80/10, 109/11 – OUSRH, 114/11 i 22/12).

55 Prema odredbi čl. 36. st. 4. Zakona o porezu na dohodak, uzdržavani članovi uže obitelji su supružnici (ako su u bračnoj zajednici – iznimno je to i bivši supružnik ako se istom plaća alimentacija), roditelji poreznog obveznika, roditelji supružnika, preci (djed, baka) i potomci (djeca, unuci) – u izravnoj liniji. Uzdržavani članovi mogu biti i očuh, maćeha i punoljetne osobe kojima je porezni obveznik imenovan skrbnikom.

56 Prema odredbi čl. 36. st. 7. Zakona o porezu na dohodak, uzdržavana djeca su ona koju roditelji, poočimi, pomajke, skrbnici i usvojitelji uzdržavaju – sve do pr-vog zaposlenja (uz uvjet da su prijavljena Hrvatskom zavodu za zapošljavanje).

57 Sukladno odredbi čl. 53. st. 1. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov.,br. 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 - ispravak, 146/09 i 123/10), a vezano za odredbe čl. 9. i 10. Zakona o porezu na dohodak.

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


266

kuna (iznos peterostrukog osnovnog osobnog odbitka tj. 6 x 2.200,00). U taj iznos ne ulaze: socijalne potpore (po posebnim propisima), do-platak za djecu (po posebnim propisima), potpora za novorođenče, odnosno opremu novorođenog djeteta (po posebnim propisima) i obi-teljske mirovine koju djeca ostvare nakon smrti roditelja.

Člana uže obitelji i djecu mogu istodobno uzdržavati dva i više porezna obveznika – za što postoji mogućnost podijele odbitka za uzdržavane članove uže obitelji i djecu na dijelove (jednake dijelove u omjeru 50:50 ili prema dogovoru u nekom drugom omjeru 40:60, 70:30 itd.). Podjela osobnog odbitka može se navesti na poreznoj kartici (obrazac Pk) i koristiti kod svake isplate plaće ili putem godiš-nje porezne prijave (kada porezni obveznici koji žele podijeliti odbitak podnose poreznu prijavu, uz koju trebaju priložiti: izjavu o raspodjeli osobnog odbitka (u kojoj će navesti omjer raspodjele) i imena i OIB osoba s kojima se dijeli osobni odbitak, te imena i OIB članova uže obitelji i djecu – za koje se odbitak dijeli.

Porezni obveznici koji žive na područjima posebne državne skrbi i brdsko planinskim područjima, imaju pravo na povećani osobni od-bitak58, koji ne mogu ostvariti kod isplate plaće već isključivo preda-jom godišnje porezne prijave59. Pripadajući osobni odbici za pojedina područja posebne državne skrbi i brdsko planinska područja su:

� I. skupina – 3.840,00 kuna mjesečno, odnosno 46.080,00 kuna godišnje,

� II. skupina – 3.200,00 kuna mjesečno, odnosno 38.400,00 kuna godišnje,

� III. skupina i brdsko-planinska područja – 2.400,00 kuna mje-sečno, što iznosi 28.800,00 kuna godišnje.

Porez na dohodak obračunava se na osnovicu u visini60:

STOPA POREZA NA DOHODAK IZNOS

12 % do visine iznosa jednostrukog osnovnoga osobnog odbitka

do 2.200,00 kn61

25 %na razliku između jednostrukog i četverostrukog iznosa

osnovnoga osobnog odbitka

od 2.200,01 kn do 8.800,00 kn62

(slijedećih 6.600,00 kn)

40 %iznad četverostrukog iznosa osnovnoga osobnog odbitka

iznad 8.800,01 kn

Na porez na dohodak obračunava se prirez ako ga je propisala određena jedinice lokalne samouprave (općina ili grad)63.

4.3. Rokovi za uplatu obračunanih doprinosa, te poreza i prireza

Obračunani obvezni doprinosi, te porez i prirez uplaćuju se zajed-no sa isplatom plaće radnicima64. Plaća za izvršen rad u prethodnom mjesecu, dospijeva na isplatu najkasnije do 15-og dana u slijede-ćem mjesecu ako kolektivnim ugovorom ili ugovorom o radu nije propisano drugačije65.

Ukoliko poslodavac dođe u situaciju da plaće ne isplaćuje redovi-to, dužan je izvršiti obračun obveznih doprinosa prema plaći i uplatiti

58 Prema odredbi čl. 54. st. 1. Zakona o porezu na dohodak.59 Sukladno odredbi čl. 54. st. 4. Zakona o porezu na dohodak.60 Prema odredbi čl. 8. st. 1. Zakona o porezu na dohodak.61 Sukladno odredbama čl. 37. st. 2. Zakona o porezu na dohodak62 Razlika između umnoška jednostrukog i četverostrukog osnovnog osobnog

odbitka tj između 2.200,00 i 8.800,00 (= 4,00 x 2.200,00). 63 Pregled stopa prireza po općinama možete pronaći na kraju svakog broja Ri-

Pup-a u rubrici «RIPup INFO».64 Sukladno odredbi čl. 24. st. 1. Zakona o doprinosima, te čl. 45. st. 2. Zakona o

porezu na dohodak.65 Sukladno odredbi čl. 84. st. 3. Zakona o radu (Nar. nov., br. 149/09, 61/11 i

82/12).

ih do zadnjeg dana u mjesecu (u kojem je plaća trebala biti isplaće-na) za prethodni mjesec66.

Isto tako, poslodavac je dužan, najkasnije petnaest dana od dana isplate plaće (naknade plaće ili otpremnine), radniku dostaviti obra-čun iz kojeg je vidljivo kako su ti iznosi utvrđeni67.

4.4. Uplatni računiOd lipnja 2012., sukladno usklađivanju zakonske regulative RH sa

zakonodavstvom Europske unije, uvedene su promjene u domaćem platnom prometu, na način da je od 01.lipnja 2012. bilo omogućeno da se uz dosadašnje račune mogu koristiti i račune otvoreni prema IBAN konstrukciji68.

Od 01. lipnja 2013. godine moći će se koristiti samo IBAN kon-strukcija računa69. Uplatni računi propisani su Naredbom o načinu uplaćivanja prihoda proračuna, obveznih doprinosa te prihoda za fi-nanciranje drugih javnih potreba u 2013. godini.

Dosadašnji nalozi (HUB 1 i HUB 1-1) moći će se primjenjivati za-ključno do 31. svibnja 2013., budući će se od 01. lipnja 2013. moći koristiti samo nalozi HUB 3 i HUB 3A70. Više o primjeni novih naloga za plaćanje HUB 3 i HUB 3A (praktični vodič) možete pročitati u RiPup u broj 10/12 od str. 1471.

U nastavku donosimo uplatne račune koji se koriste kod obračuna plaća.

Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. STUP)Državni proračun RH: 1001005-1863000160IBAN konstrukcija: HR1210010051863000160

Poziv na broj - uplatitelj pravna osoba:68 8109 – OIB (11 znamenki) – R-Sm (4 znamenke)

Poziv na broj - uplatitelj fizička osoba (obrt, slobodno zanimanje):

68 8117 – OIB (11 znamenki) – R-Sm (4 znamenke)

Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje (II. STUP)Doprinos MIO II. Stup: 1001005-1700036001IBAN konstrukcija HR7610010051700036001Poziv na broj - uplatitelj pravna osoba:




Doprinos za obvezno zdravstveno osiguranjeDržavni proračun RH: 1001005-1863000160IBAN konstrukcija HR1210010051863000160Poziv na broj - uplatitelj pravna osoba:

68 8400 – OIB (11 znamenki)



66 Sukladno odredbi čl. 24. st. 2. Zakona o doprinosima. 67 Prema odredbi čl. 85. st. 1. Zakona o radu. 68 Prema općim odredbama Naredbe o načinu uplaćivanja prihoda proračuna,

obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 2012. godini (Nar. nov., br. 37/12)

69 Sukladno odredbi čl. 13. st.3. Odluke o načinu otvaranja transakcijskih računa (Nar. nov., br. 3/11, 35/11, 50/11, 89/11, 101/11, 135/11 i 56/12).

70 Prema Uputi o obliku, sadržaju i upotrebi standardiziranih naloga za plaćanje HUB 3 i HUB 3A koju je objavila Hrvatska udruga banaka (www.hub.hr).

71 Članak pod naslovom „Novi nalozi za plaćanja HUB 3 i HUB 3A (praktični vo-dič)“, autor Igor Milinović.

2671 / 2013

Pla

će i n


267

Doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na raduDržavni proračun RH: 1001005-1863000160IBAN konstrukcija HR1210010051863000160Poziv na broj - uplatitelj pravna osoba:




Doprinos za obvezno osiguranje u slučaju nezaposlenostiDržavni proračun RH: 1001005-1863000160IBAN konstrukcija HR1210010051863000160Poziv na broj - uplatitelj pravna osoba i fizička osoba (obrt, slobodno zanimanje):


Poseban doprinos za zapošljavanje osoba s invaliditetomDržavni proračun RH: 1001005-1863000160IBAN konstrukcija HR1210010051863000160Poziv na broj – uplatitelj pravna osoba i fizička osoba (obrt, slobodno zanimanje):


Porez na dohodak i prirez porezu na dohodakPorez na dohodak i prirez: račun grada/općine prema prebivalištu posloprimca (račune po gradovima/općinama sa IBAN konstrukcijama možete vidjeti u Nar. nov., br. 37/2012.)Poziv na broj – uplatitelj pravna osoba i fizička osoba (obrt, slobodno zanimanje):


5. Obveza izvješćivanja i dostave podataka za nesamostalni rad

a) Središnjem registru osiguranika (Regos-u) – R-Sm obrazacR-Sm obrazac može se podnijeti72:

� u papirnom obliku – stranica A (uvijek u 2 primjerka), te � u papirnom obliku, na magnetnom nositelju ili elektronič-

kim putem – stranica B. Obrazac R-Sm se u papirnom obliku može podnijeti za naj-

više dvadeset četiri (24) osiguranika. Obrazac R-Sm u papirnom obliku može imati najviše do de-

vet stranica B (sa najviše dvanaest redaka na jednoj stranici B) 73.

Od 01. siječnja 2012. isplatitelji plaće mogu podnijeti R-Sm obrazac na elektroničkom zapisu na magnetnom nositelju za najviše 100 radnika. Isplatitelji koji imaju više od 100 radnika obvezni su R-Sm obrazac podnijeti elektroničkim putem74.

R-Sm obrazac dostavlja se u «Regos» zajedno sa isplatom plaće. Ukoliko plaća nije isplaćena ili nije isplaćena u cijelo-sti obveznik podnošenja R-Sm obrasca dužan je obračunati doprinose prema iznosu dospjele a neisplaćene plaće, iskazati ih u R-Sm obrascu i dostaviti ga najkasnije do zadnjeg dana u mjesecu u kojem je plaća trebala biti isplaćena.

72 Oblik, sadržaj, način popunjavanja i podnošenje propisan Pravilnikom o Obras-cu R-Sm (objavljenom u Nar. nov., br. 38/05, 42/05, 64/05,73/05, 116/06, 135/06, 126/07 i 135/09).

73 Prema odredbama čl. 20. Pravilnika o Obrascu R-Sm.74 Sukladno odredbama čl. 1. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o pri-

kupljanju podataka po osiguranicima o doprinosima za obvezna mirovinska osiguranja (Nar. nov., br. 90/11)

b) Poreznoj upravi – nadležnoj ispostavi PU1) Poslodavci su dužni sastaviti mjesečno Izvješće obračuna-

nim i plaćenim obveznim doprinosima te porezu i prirezu o isplaćenim primicima od nesamostalnog rada – Obra-zac ID i dostaviti ga nadležnoj ispostavi Porezne uprave75.

Obrazac ID podnosi se za svaki izvještajni mjesec do 15. dana u tekućem mjesecu za prethodni mjesec (primjeri-ce, za plaću isplaćenu u travnju, Obrazac ID treba podnijeti ispostavi Porezne uprave do 15. svibnja tekuće godine).

Sukladno odredbama Pravilnika o podnošenju poreznih prijava i drugih podataka elektroničkim putem76, od 01. si-ječnja 2012. godine svi veliki i srednji poduzetnici (pre-ma odredbama Zakona o računovodstvu)77, te obveznici PDV-a čija je godišnja vrijednost isporuka dobara i obav-ljenih usluga (oporezive i izvozne) veća od 800.000,00 kn, OBVEZNO podnose obrazac ID elektroničkim putem (uključivo obrazac za 12 mjesec 2011., koji se podnosi PU do 15. siječnja 2012.)78.

Isto tako, u najavi je i novi oblik obrasca ID koji bi se trebao početi primjenjivati tijekom 2013. godine. kako do dana predaje na tiskanje ovog članka, nisu poznati detalji o novom ID obrascu, niti je o tome objavljena bilo kakva za-konska i sl. odredba, svi će primjeri (osim Primjera 1.) biti objavljeni bez popunjenog ID obrasca. Detalje o novom ID obrascu, kao i primjere popunjavanja istog objaviti ćemo u RiPup u i na našoj Internet stranici www.ripup.hr čim podaci o istom budu poznati i objavljeni.

2) Poslodavci i isplatitelji plaće, te sam porezni obveznik zaposlen u diplomatskom ili konzularnom predstavništvu strane države, međunarodnoj organizaciji ili u predstavniš-tvu ili organizacije koja u Republici Hrvatskoj ima diplomat-ski imunitet, te porezni obveznici koji dohodak od nesamo-stalnog rada ostvaruju direktno iz inozemstva – dužni su popunjavati i nadležnoj ispostavi Porezne uprave dostaviti «Izvješće o plaći, mirovini, doprinosima, porezu i prirezu na dohodak» - Obrazac IP. Obrazac IP 79je evidencija u koju se kronološkim redom unose podaci o mjesečnim iznosima isplaćenih primitaka po osnovi nesamostalnog rada, uplaćenih doprinosa za mirovinsko osiguranje iz pla-će, uplaćenom porezu i prirezu za svakog radnika i osobu koja ostvaruje primitke od nesamostalnog rada80 tijekom kalendarske godine. Rok za dostavu Obrasca IP je do 31. siječnja tekuće godine za prethodnu godinu.

Obrazac IP za 2011. godinu treba predati najkasnije do 31.siječnja, 2012. godine.

75 Prema mjestu sjedišta podnositelja pravne osobe ili boravišta (prebivališta) fizičke osobe i ostalih podnositelja izvješća.

76 Pravilnik o podnošenju poreznih prijava i drugih podataka elektroničkim putem objavljen je u Nar. nov., br. 51/11 i 62/11)

77 Prema odredbama čl. 3 Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 109/07) srednji poduzetnici su oni: čija ukupna aktiva iznosi 32.500.000,00 – 130.000.000,00 kn; prihod 65.000.000,00 – 260.000.000,00 kn, te prosječan broj radnika ti-jekom poslovne godine 50 – 250. Veliki poduzetnici su oni koji prelaze 2 od prethodna tri navedena uvjeta.

78 Više o obvezi podnošenja elektroničkih poreznih prijava u poreznu upravu od 01. siječnja 2012. možete pročitati u RiPup- u broj 12/11, u istoimenom članku autorice M. Mahović-komljenović, od str. 115-121.

79 Sukladno odredbama čl. 65. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 - ispravak, 146/09, 123/10 i 137/11).

80 Prema odredbi čl. 14. Zakona o porezu na dohodak.

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


268

Poslodavci koji su (prema odredbama Zakona o računovodstvu)81 razvrstani u velike i srednje poduzetnike, kao i poslodavci koji imaju više od 100 radnika82, OBVEZNO podnose Obrazac IP elektroničkim putem83.

Koje su evidencije obvezni voditi isplatitelji plaća?Poslodavci i isplatitelji plaće obvezni su voditi:1) Evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada84 - Obrazac DNR

– u koju se kronološkim slijedom unose podaci o svim isplata-ma po osnovi nesamostalnog rada i obustavljenim i uplaćenim doprinosima za obvezna osiguranja iz plaće, te porezu i prirezu85. U Obrazac DNR se unose sve činjenice bitne za obračun i uplatu poreza na dohodak po primicima od nesamostalnog rada.

Ukoliko navedene podatke poslodavci i isplatitelji plaća osi-guravaju u okviru svojih posebnih analitičkih evidencija – nisu dužni voditi Obrazac DNR. Isto tako mogu Obrazac DNR po obliku i sadržaju prilagoditi svojim potrebama, uz uvjet da osi-guravaju sve propisane podatke.

2) Obračun plaće i naknade plaće – koji sadrži86: I. podatke o poslodavcu:

� za pravnu osobu: tvrtku, sjedište, osobni identifikacij-ski broj (OIB) i žiro račun,

� za fizičku osobu: ime i prezime, adresu, OIB i žiro račun,II. podatke o radniku: ime i prezime, adresu, OIB, broj ra-

čuna i naziv banke (ako se plaća, odnosno naknada isplaćuje putem banke),

III. razdoblje odnosno mjesec za koje se plaća ili nakna-da plaće isplaćuje,

IV. podatke o ostvarenim satima rada i druge podatke od kojih ovisi iznos plaće te iznos plaće po tim osnovama ili podatke o satima za koje radnik ostvaruje pravo na naknadu plaće i iznos te naknade, koji sadrže87:1) ostvarene sate rada odnosno druge podatke od kojih ovisi

iznos plaće (sati redovitog rada prema rasporedu radnog vremena s posebno iskazanim satima rada nedjeljom, blag-danom ili neradnim danom utvrđenim posebnim zakonom i rada noću; sati prekovremenog rada s posebno iskazanim satima takvog rada nedjeljom, blagdanom ili neradnim da-nom utvrđenim posebnim zakonom i rada noću i drugo),

2) sate pripravnosti,3) sate za koje radnik ostvaruje pravo na naknadu plaće, s

posebno iskazanim satima: � godišnjeg odmora, � privremene spriječenosti za rad zbog bolesti, � blagdana i neradnih dana utvrđenih posebnim zakonom, � plaćenog dopusta, � u kojima je radnik odbio raditi zbog neprovedenih mje-

ra zaštite zdravlja i sigurnosti na radu,

81 Prema odredbama čl. 3 Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 109/07) srednji poduzetnici su oni: čija ukupna aktiva iznosi 32.500.000,00 – 130.000.000,00 kn; prihod 65.000.000,00 – 260.000.000,00 kn, te prosječan broj radnika ti-jekom poslovne godine 50 – 250. Veliki poduzetnici su oni koji prelaze 2 od prethodna tri navedena uvjeta.

82 Iz čl. 14. Zakona o porezu na dohodak. 83 Sukladno odredbama čl. 65. st. 13. Pravilnika o porezu na dohodak. 84 Prema odredbi čl. 64. st. 1. Pravilnika o porezu na dohodak. 85 Sadržaj DNR obrasca propisan je člankom 64. stavak 2. Pravilnika o porezu na

dohodak,86 Sukladno odredbama čl. 2. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade pla-

će ili otpremnine (Nar. nov., br. 120/12). 87 Sukladno odredbi čl. 3. st. 1. Pravilnik o sadržaju obračuna plaće, naknade

plaće ili otpremnine.

� prekida rada do kojega je došlo krivnjom poslodavca ili uslijed drugih okolnosti za koje radnik nije odgovoran,

� u kojima radnik ne radi zbog drugih opravdanih razloga određenih zakonom, drugim propisom ili kolektivnim ugovorom,

� u kojima radnik nije radio iz razloga za koje je sam od-govoran,

4) ostale propisane, utvrđene ili ugovorene dodatke i primitke,5) vrste i iznose doprinosa za obvezna osiguranja koji se obu-

stavljaju iz plaće i to: � za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske soli-

darnosti (I. stup), � za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapi-

talizirane štednje (II. stup),6) iznos predujma poreza i prireza porezu na dohodak uz iska-

zan osobni odbitak i stope,7) utvrđeni iznos plaće ili naknade plaće po osnovama iz

stavka 1. podstavka 1., 2. i 3. ovoga članka, 8) utvrđeni iznos i vrstu obustave, 9) utvrđeni iznos za isplatu, 10) datum određen za isplatu plaće.

Obračun isplaćene plaće radnika na izdvojenom mjestu rada, treba sadržavati i podatke o naknadi drugih troškova radniku vezanih uz obavljanje ugovorenih poslova88. Obračun plaće radnika upućenog u inozemstvo treba sadržavati i po-datak o osnovici na koju su obračunani doprinosi, ako je ta osnovica različita od iznosa plaće89. Obračun plaće pomorca (člana posade broda u međunarodnoj plovidbi) treba sadrža-vati i podatke o bruto plaći i broju dana za koje pomorac ima pravo na dodatak i iznos pomorskog dodatka90.

U slučaju da poslodavac ne isplati plaću ili naknadu plaće na dan njezina dospijeća, dužan je radniku dostaviti obračun plaće sa svim propisanim podacima (gore navedenima), s time da umjesto podatka o datumu određenom za isplatu, sadrži poda-tak o danu dospjelosti te potpis ovlaštene osobe i pečat poslo-davca. Isto tako, takav obračun treba sadržavati i podatke o: 1) primatelju, žiro-računu i pozivu na broj odobrenja za do-

prinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup) i za doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje (II. stup),

2) primatelju, žiro-računu i pozivu na broj odobrenja za predu-jam poreza i prireza porezu na dohodak uz iskazan osobni odbitak i stope,

3) primatelju, računu i pozivu na broj odobrenja za druge obu-stave iz plaće91.

Isto tako, u slučaju da poslodavac na dan dospjelosti plaće ili naknade plaće isplati samo dio plaće tj. ne isplati je u cijelosti, radniku treba uručiti dva obračuna jedan za isplaćeni, a drugi za neisplaćeni dio plaće, naknade plaće u propisanom sadržaju92.

Obračunske isprave čuvaju se najmanje četiri godine, a u slučaju kada poslodavac ima saznanja da je pokrenut radni spor u pogledu ostvarenja prava iz radnog odnosa ili u svezi

88 Sukladno odredbi čl. 6. st. 1. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće ili otpremnine.


90 Prema odredbama čl. 6. st. 3.Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće ili otpremnine.

91 Prema odredbama čl. 7. st. 1.i st. 2. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, na-knade plaće ili otpremnine.

92 Prema odredbama čl. 7. st. 4. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće ili otpremnine.

2691 / 2013

Pla

će i n


269

s radnim odnosom, pri čemu bi za ostvarenje tih prava mogle biti relevantne i obračunske isprave, iste je dužan čuvati do pravomoćnog okončanja toga spora93.

Ukoliko neki od podataka u razdoblju odnosno mjesecu za koji se plaća ili naknada plaće isplaćuje ne postoje kod radnika, poslodavac ih nije obvezan navoditi94.

3) U slučaju isplate otpremnine radnicima treba voditi Obračun otpremnine, koji sadrži95:

I. podatke o poslodavcu: � za pravnu osobu: tvrtku, sjedište, OIB i žiro račun, � za fizičku osobu: ime i prezime, adresu, OIB i žiro račun,

II. podatke o radniku: ime i prezime, adresu, OIB, broj ra-čuna i naziv banke, ako se otpremnina isplaćuje putem banke,

III. podatke o otpremnini, koji sadrže96:1) mjerila za utvrđivanje otpremnine, ako njen iznos ovi-

si o određenim mjerilima (broj godina rada za koje je radnik ostvario pravo na otpremninu i iznos prosječ-ne bruto plaće koju je radnik ostvario u tri mjeseca prije prestanka ugovora o radu, odnosno druga ugo-vorena ili utvrđena mjerila),

2) ukupni iznos bruto otpremnine i od toga: � neoporezivi iznos, � oporezivi iznos,

3) vrste iznosa doprinosa za obvezna osiguranja koji se obustavljaju iz oporezivog dijela otpremnine i to:

� za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup),

� za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje (II. stup),

4) iznos predujma poreza i prireza porezu na dohodak iz oporezivog iznosa otpremnine,

5) iznos otpremnine za isplatu, kojeg čine zbroj neopore-zivog iznosa i neto od oporezivog iznosa otpremnine,

6) datum određen za isplatu otpremnine.U slučaju da poslodavac ne isplati otpremninu na dan njezina

dospijeća, dužan je radniku dostaviti obračun otpremnine sa svim propisanim podacima (gore navedenima), s time da umjesto podat-ka o datumu određenom za isplatu, sadrži podatak o danu dospjelo-sti te potpis ovlaštene osobe i pečat poslodavca97.

Isto tako, u slučaju da poslodavac na dan dospjelosti otpremnine isplati samo dio otpremninee tj. ne isplati je u cijelosti, radniku treba uručiti dva obračuna jedan za isplaćeni, a drugi za neisplaćeni dio otpremnine u propisanom sadržaju98.

6. Primjeri obračuna plaća

93 Prema odredbi čl. 9. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće ili otpremnine.


95 Sukladno odredbama čl. 4. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade pla-će ili otpremnine.

96 Prema odredbama čl. 5. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće ili otpremnine.



Primjer 1.: Obračun redovne plaćeDjelatniku poduzeća „ABC“ d.o.o. Ivi Iviću (koji je osiguranik I. i II.

stupa mirovinskog osiguranja) bruto plaća prema ugovoru o radu iznosi od 3.200,00 kuna. Poslodavac mu za siječanj 2013. (u kojem ima 184 sata – za 5 dnevni tjedan po 8 sati dnevno. Od čega je 176 sati rada i 8 sati praznik Nova godina) isplaćuje plaću sa 12.veljače 2013. Doprinosi za mirovinsko osiguranje iz plaće iznose:

I. stup = 3.200,00 kuna x 15 % = 480,00 kunaII. stup = 3.200,00 kuna x 5 % = 160,00 kuna, Ukupno doprinosi iz plaće = 640,00 kuna.Iz porezne kartice (obrasca Pk)99 Ive Ivića, vidljivo je da faktor

osobnog odbitka iznosi 1,00 - što čini neoporezivi dio dohotka u izno-su od 2.200,00 kuna (1,00 x 2.200,00).

Od bruto plaće u iznosu od 3.200,00 kuna, oduzimaju se doprinosi iz plaće u iznosu od 640,00 kuna, čime se dobiva iznos od 2.560,00 kuna (3.200,00 – 640,00 = 2.560,00), od kojeg se oduzima neo-porezivi dio od 2.200,00 kuna, te osnovica za oporezivanje iznosi 360,00 kuna (2.560,00 – 2.200,00 = 360,00). Dobivena osnovica za oporezivanje manja je od 2.200,00 kuna te se oporezuje stopom od 12% = 360,00 kuna x 12 % = 43,20 kuna. kako Ivo Ivić stanuje u Zaprešiću, koji ima propisanu stopu prireza od 12 %, na dobiveni iznos poreza od 43,20 kuna obračunava se prirez koji iznosi 5,18 kuna (43,20 x 12 % = 5,18).

Ukupno obračunani porez i prirez iznosi 48,38 kuna (43,20 + 5,18). Plaća Ive Ivića za isplatu (neto plaća) iznosi 2.511,62 kune (3.200,00 – 640,00 – 48,38).

Doprinosi na plaću obračunavaju se na bruto iznos plaće i iznose: � doprinos za zdravstveno osiguranje

= 3.200,00 x 13% = 416,00 kuna, � doprinos za osiguranje za slučaj nezaposlenosti

= 3.200,00 x 1,7 % = 54,40 kuna, � doprinos za obv.zdrav.osig. za slučaj ozljede na radu

= 3.200,00 x 0,5 % = 16,00 kuna, � ukupno doprinosi na plaću 486,40 kuna.

Obračun plaće:

OPIS IZNOS

I. Bruto plaća 3.200,00

Doprinosi iz plaće (20%, tj. 15%+5%) 640,00

Bruto plaća – doprinosi 2.560,00

Osobni odbitak 2.200,00

Osnovica za oporezivanje 360,00

Porez i prirez na dohodak 48,38

Plaća za isplatu 2.511,62

II. Doprinosi na plaću (15,2%) 486,40

Ukupno trošak plaće (I.+II.) 3.686,40

99 Sukladno odredbi čl. 46. st. 2. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04, 73/08, 80/10, 109/11 - OUSRH, 114/11 i 22/12), svaki zaposlenik tre-ba svom poslodavcu (po prijemu u radni odnos) dostaviti «poreznu karticu» (koju podiže u nadležnoj Ispostavi Porezne uprave prema mjestu svog prebi-vališta), kako bi se kod isplate plaće mogao koristiti osobni odbitak (prema faktorima koji su navedeni u poreznoj kartici) faktori osobnog odbitka koje po-slodavac koristi kod obračuna plaće.

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


270

Poslodavac će obrazac obračuna plaće i naknade plaće100 popuniti na slijedeći način:

OBRAČUNSKA ISPRAVA ZA ISPLATU PLAĆE – NAKNADE PLAĆE

I. PODACI O POSLODAVCU II.PODACI O RADNIKU1. Naziv/ ime i prezime: Poduzetnik d.o.o.2. Adresa: Zagreb, Ilica bb3. OIB: 123456789104. Žiro-račun: 2360000-1023000000 kod Zagrebačke banke

1. Ime i prezime: Ivo Ivić2. Adresa: Zaprešić, Nova cesta bb3. OIB: 135792468104. Račun: 2360000-3300034509807 kod Zagrebačke banke

III. RAZDOBLJE NA KOJE SE PLAĆA ODNOSI: GODINA 2013 MJESEC 1. DANI U MJESECU OD 01. DO 31.

IV. PODACI O RADNOM VREMENU I PLAĆI sati / datum iznos1. OSTVARENI SATI PO VREMENU 184 3.200,00

1.1. Sati redovitog rada po rasporedu radnog vremena 176 3.060,87

2. SATI ZA KOJE SE OSTVARUJE PRAVO NA NAKNADU (1+2) 8 139,13

2.1. Sati blagdana i neradnih dana 8 139,13

3. UKUPNO SATI (1+2) 184 3.200,00

4. UKUPNI IZNOS PRIMITAKA 184 3.200,00

5. VRSTE I IZNOS DOPRINOSA ZA OBVEZNA OSIGURANJA KOJI SE OBUSTAVLJAJU IZ PLAĆE 640,00

5.1. Za mirovinsko osiguranje temeljem generacijske solidarnosti 480,00

5.2. Za mirovinsko osiguranje temeljem individualne kapitalizirane štednje 160,00

6. IZNOS OSOBNOG ODBITKA 2.200,00

7. OSNOVICA ZA OPOREZIVANJE 360,00

8. IZNOS PREDUJMA POREZA I PRIREZA POREZU NA DOHODAK 48,38

7.1. Ukupni iznos poreza na dohodak 7.1.1. Iznos poreza na dohodak (12% do 2.200,00 kn)

43,2043,20

7.2. Iznos prireza na dohodak (12%) 5,18

9. UTVRĐENI IZNOS PLAĆE - NAKNADE 2.511,62

10. UTVRĐENI IZNOS ZA ISPLATU 2.511,62

11. DATUM ISPLATE 12.02.2013.

Napomene: praznik Nova godina (01. 01.)

Potpis i pečat poslodavca Potpis radnika______________________ ______________________

Poslodavac je dužan, najkasnije petnaest dana od dana isplate plaće (naknade plaće ili otpremnine), radniku dostaviti obračun iz kojeg je vidljivo kako su ti iznosi utvrđeni101.

100 Sadržaj obračuna plaće i naknade plaće propisan je Pravilnikom o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće ili otpremnine (objavljen u Nar. nov., br. 120/12). 101 Prema odredbi čl. 85. st. 1. Zakona o radu.

2711 / 2013

Pla

će i n


271

Poslodavac će R-Sm obrazac popuniti na slijedeći način:

REGOS - Središnji registar osiguranika OBRAZAC R-SmStranica A

SPECIFIKACIJA PO OSIGURANICIMA O OBRAČUNANIM DOPRINOSIMA ZA OBVEZNA MIROVINSKA OSIGURANJA

I. OSNOVNI PODACI

1. Identifikator obrasca 0 0 0 1

2. Podaci za Mjesec 0 1 Godinu 2 0 1 3 3. Vrsta obračuna/ispravka 0 1

4. Broj osiguranika za koje se podnosi obrazac R-Sm 0 1

5. Broj stranica B koje se prilažu stranici A 1

II. PODACI O OBVEZNIKU PODNOŠENJA PODATAKA

1. Identifikacijski broj obveznika 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0

2. Naziv/prezime i ime obveznika PODUZETNIK d.o.o.

3. Adresa obveznika Zagreb, Ilica bb

4. Vrsta obveznika 0 1

III. KONTROLNI PODACI PO OBVEZNIKU PODNOŠENJA PODATAKA

1. Iznos obračunate plaće/naknade/drugog dohotka 3 2 0 0 , 0 0

2. Iznos osnovice za obračun doprinosa 3 2 0 0 , 0 0

3. Iznos obračunatog doprinosa za I. stup 4 8 0 , 0 0

4. Iznos obračunatog doprinosa za II. stup 1 6 0 , 0 0

5. Iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka 2 5 1 1 , 6 2

6. Godina i mjesec isplate plaće/naknade/drugog dohotka 2 0 1 3 . 0 2

- - -

(POTPIS OVLAšTENE OSOBE OBVEZNIkA PODNOšENJA PODATAkA)

POPUNJAVA REGOS

Datum zaprimanja: __________________________

Pečat i potpis službene osobe __________________ M.P.

REGOS – Središnji registar osiguranika OIB obveznika: 12345678910 Identifikator obrasca: 0001 Godina: 2013 OBRAZAC R-SmStranica B

IV. PODACI PO OSIGURANICIMA

Red.broj

Identifikacijski broj osiguranika

Prezime i ime osiguranika

Šifraopćine/grada rada

Osnovaobračuna

Razdobljes istom

osnovomobračuna

Iznosobračunate

plaće / naknade /

drugog dohotka

Iznososnovice

za obračundoprinosa

Iznosobračunatog

doprinosaza I. stup

Iznosobračunatog

doprinosaza II. stup

Iznosisplaćene

plaće / naknade /

drugog dohotkaOO B OD DO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. 13579246810 Ivić Ivo 5436 10 0 01 31 3.200 3.200 480,00 160,00 2.511,62

_______________________________________________ M.P. POTPIS OVLAšTENE OSOBE OBVEZNIkA PODNOšENJA PODATAkA

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


272

OBRAZAC ID

IZVJEŠĆEo primicima od nesamostalnog rada (plaći i mirovini), porezu na dohodak i prirezu

te doprinosima za obvezna osiguranja u mjesecu veljači godine 2013. (iznosi u kunama i lipama)

I. PODACI O PODNOSITELJU IZVJEŠĆA

1. NAZIV/IME I PREZIME PODUZETNIK d.o.o.

2. ADRESA Zagreb, Ilica bb

3. POREZNI BROJ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0

4. IDENTIFIKATOR 1

II. PODACI O ISPLAĆENIM PRIMICIMA I OBRAČUNU POREZA I Z N O S I

1. ISPLAĆENI PRIMICI (članak 14. Zakona) 3.200,00

2. IZDACI (2.1. + 2.2., članak 16. Zakona) 640,00

2.1. - za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti 480,00

2.2. - za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapit. štednje 160,00

2.3. - ostali doprinosi obračunani i obustavljeni od primitaka –

3. DOHODAk (članak 13. Zakona) 2.560,00

4. OSOBNI ODBICI (članak 36. stavci 1. i 2. Zakona) 2.200,00

5. POREZNA OSNOVICA (3. – 4., članak 45. stavak 4. Zakona) 360,00

6. OBRAČUNAN POREZ NA DOHODAk I PRIREZ (6.1. + 6.2.) 48,38

6.1. - porez na dohodak 43,20

6.2. - prirez porezu na dohodak 5,18

7. UPLAĆEN POREZ NA DOHODAk I PRIREZ 48,38

8. Broj radnika i ostalih primatelja, odnosno umirovljenika 1

III. OBRAČUNANI DOPRINOSI UKUPNO

1. Doprinosi za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti

1.1. - doprinos za mirovinsko osiguranje 480,00

1.2. - dodatni doprinos za staž osiguranja koji se računa s povećanim trajanjem –

2. Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje

2.1. - doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje 160,00

2.2. - dodatni doprinos za staž osiguranja koji se računa s povećanim trajanjem –

3. Doprinosi za obvezna zdravstvena osiguranja

3.1. - doprinos za zdravstveno osiguranje 416,00

3.2. - doprinos za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu 16,00

3.3. - posebni doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu –

4. Doprinos za slučaj nezaposlenosti

4.1. - doprinos za zapošljavanje 54,40

4.2. - posebni doprinos za poticanje zapošljavanje osoba s invaliditetom –

5. Broj osiguranih osoba 1

Datum sastavljanja 01. 03. 2013.

Potvrda primitka: ____________________________ (pečat i potpis ovlaštene osobe)

Potvrda primitka:1 za radnike u radnom odnosu, općenito 2 za članove predstavničkih tijela 3 za poduzetničku plaću 4 za umirovljenike

5 za primatelje nadnade plaće 6 za izaslanog radnika 7 za radnike u kućanstvu

2731 / 2013

Pla

će i n


273

IV. PODACI O OBRAČUNANOM POREZU I PRIREZU PREMA OPĆINI / GRADU

Red. broj Općina / grad Obračunani iznos

Šifra Naziv općine / grada Poreza Prireza Ukupno1. 2 3 4 5 6 (4 + 5)

1. 5 4 3 Grad Zaprešić 43,20 5,18 48,38

2.

3.

4.

5.

UKUPNO 43,20 5,18 48,38

Identifikator Podnositelj za osiguranike

1 poslodavci, za osobe osigurane su po osnovi radnog odnosa, osim za radnike za koje su izvješća obilježena indikatorima od 2 do 13

2 predstavnička tijela ili izvršna tijela državne vlasti, jedinice područne (regionalne) samouprave ili jedinice lokalne samouprave za članove tih tijela, za osobe osigurane po toj osnovi

3 poduzetnici koji od samostalne djelatnosti utvrđuju dobit i doprinose obračunavaju prema poduzetničkoj plaći, za svoje osobno osiguranje

4 isplatitelji mirovine, za korisnike mirovine

5 ministarstvo mjerodavno za branitelje, za osobe koje pružaju pomoć i njegu HRVI

6 poslodavci izaslanih radnika, za osobe osigurane po osnovi radnog odnosa a imaju status izaslanog radnika

7 poslodavci radnika za poslove u kućanstvu, za osobe osigurane po osnovi radnog odnosa za poslove u kućanstvu poslodavca

8porezni obveznik koji je dužan obračunati predujam poreza na dohodak prema primicima po osnovi rada (plaća) za poslodavca diplomatsku misiju i konzularni ured stranih država i međunarodnih organizacija koji u RH uživaju diplomatski imunitet i primitku iz inozemstva

9 poslodavci sezonskih radnika, za osobe osigurane po osnovi produženog mirovinskog radnika stalnog sezonskog radnika

10poslodavci diplomatske misije i konzularni uredi stranih država i međunarodnih organizacija koji u RH uživaju diplomatski imunitet – za doprinose obračunane za osiguranike po osnovi radnog odnosa

11 poslodavci volontera, za osobe osigurane po osnovi volonterskog ugovora

12osiguranik po osnovi obavljanja samostalnih djelatnosti i druge djelatnosti, za obračunan posebni doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu za vrijeme službe-nog puta ili vrijeme provedeno u inozemstvu u svojstvu osiguranika izaslanog na rad u inozemstvo

13 ostali obveznici obračunavanja poreza na dohodak ili doprinosa koji nisu posebno obilježeni identifikatorima od »1« do »12«

Primjer 2.: Obračun i iskazivanje plaće kada plaća nije isplaćenaObrtnik Pero Anić zapošljava 3 radnika iz Zagreba (koji su svi osiguranici II. stupa mirovinskog osiguranja):1) Anu Antić koja ima ugovorenu bruto plaću 3.000,00 kuna,2) Marija Markovića koji ima ugovorenu bruto plaću 3.000,00 kuna i 3) Ivanu Ivić koja ima ugovorenu bruto plaću 4.000,00 kuna.Obračun plaće za siječanj 2013. godine je izvršen, međutim plaća u veljači nije isplaćena.

Plaća Ana Antić Mario Marković Ivana Ivić Ukupno

I. Bruto plaća 3.000,00 3.000,00 4.000,00 10.000,00

Doprinosi iz plaće 600,00 600,00 800,00 2.000,00

MIO I. stup - 15% 450,00 450,00 600,00 1.500,00

MIO II. stup – 5% 150,00 150,00 200,00 500,00

Bruto plaća – doprinosi 2.400,00 2.400,00 3.200,00 8.000,00

Osobni odbitak 2.200,00 2.200,00 2.200,00 6.600,00

Osnovica za oporezivanje 200,00 200,00 1.000,00 1.400,00

Porez na dohodak 24,00 24,00 120,00 168,00

Prirez na dohodak 4,32 4,32 21,60 30,24

Ukupno porez i prirez na dohodak 28,32 28,32 141,60 198,24

Plaća za isplatu 2.371,68 2.371,68 3.058,40 7.801,76

II. Doprinosi na plaću 1.520,00

Doprinos za zdrav.osiguranje (13%) 1.300,00

Doprinos za osiguranje za slučaj nezaposlenosti (1,7%) 170,00

Doprinos za obv.zdravstv.osiguranje za sluč.ozlj.na radu (0,5%) 50,00

Ukupno trošak plaće (I.+II.) 11.520,00

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


274

Poslodavac će obrazac obračuna plaće i naknade plaće102 za radnike u slučaju neisplate plaće103 popuniti na slijedeći način:

OBRAČUNSKA ISPRAVA ZA ISPLATU PLAĆE – NAKNADE PLAĆE

I. PODACI O POSLODAVCU II.PODACI O RADNIKU1. Naziv/ ime i prezime: Poduzetnik d.o.o.2. Adresa: Zagreb, Ilica bb3. OIB: 123456789104. Žiro-račun: 2360000-1023000000 kod Zagrebačke banke

1. Ime i prezime: Ivo Ivić2. Adresa: Zaprešić, Nova cesta bb3. OIB: 135792468104. Račun: 2360000-3300034509807 kod Zagrebačke banke

III. RAZDOBLJE NA KOJE SE PLAĆA ODNOSI: GODINA 2013 MJESEC 1. DANI U MJESECU OD 01. DO 31.

IV. PODACI O RADNOM VREMENU I PLAĆI sati / datum iznos1. OSTVARENI SATI PO VREMENU 184 3.000,00

1.1. Sati redovitog rada po rasporedu radnog vremena 176 2.869,57

2. SATI ZA KOJE SE OSTVARUJE PRAVO NA NAKNADU 8 130,43

2.1. Sati blagdana i neradnih dana 8 130,43

3. UKUPNO SATI (1+2) 184 3.000,00

4. UKUPNI IZNOS PRIMITAKA 184 3.000,00

5. VRSTE I IZNOS DOPRINOSA ZA OBVEZNA OSIGURANJA KOJI SE OBUSTAVLJAJU IZ PLAĆE 600,00

5.1. Za mirovinsko osiguranje temeljem generacijske solidarnosti 450,00

5.2. Za mirovinsko osiguranje temeljem individualne kapitalizirane štednje Primatelj: Državni proračun Republike Hrvatske Žiro-račun: HR1210010051863000160 Poziv na broj zaduženja: 8117-56789101234-0001

150,00

6. IZNOS OSOBNOG ODBITKA 2.200,00

7. OSNOVICA ZA OPOREZIVANJE 200,00

8. IZNOS PREDUJMA POREZA I PRIREZA POREZU NA DOHODAK Primatelj: Grad Zagreb Žiro-račun: HR1110010051713312009 Poziv na broj zaduženja: 1406-56789101234

28,32

7.1. Ukupni iznos poreza na dohodak 7.1.1. Iznos poreza na dohodak (12% do 2.200,00 kn)

24,0024,00

7.2. Iznos prireza na dohodak (12%) 4,32

9. UTVRĐENI IZNOS PLAĆE - NAKNADE 2.371,68

10. UTVRĐENI IZNOS ZA ISPLATU 2.371,68

11. DATUM ISPLATE 15.02.2013.

Napomene: praznik Nova godina (01. 01.)

Potpis ovlaštene osobe Pečat poslodavca______________________ ______________________

Poslodavac koji na dan dospjelosti ne isplati plaću, naknadu plaće ili otpremninu ili ih ne isplati u cijelosti, dužan je do kraja mjeseca u kojem je dospjela isplata plaće, naknada plaće ili otpremnine radniku dostaviti obračun iznosa koje je bio dužan isplatiti104.

Napomena: u slučaju da je poslodavac radnicima isplatio samo dio obračunane plaće, bio bi dužan radniku uručiti dva obračuna plaće i to jedan za isplaćeni a drugi za neisplaćeni dio plaće105.

Budući obrtnik iz ovog primjera nije isplatio cijelu plaću, dužan je radnicima uručiti jedan obračun.Poslodavac će na isti način popuniti obrasce obračuna plaće i naknade plaće za djelatnike Marković Maria i Ivić Ivane.Budući je najavljena promjena obrasca R-Sm i ID obrasca tijekom 2013. godine u primjerima ćemo nadalje samo pismeno navoditi koje

dijelove obrazaca treba popuniti.R-Sm obrazac u slučaju neisplate plaće se upisuje na stranici A: pod I. osnovni podaci 1. Identifikator obrasca (npr 0001), 2. Podaci za

mjesec (npr. 01 2013), 3. Vrsta obračuna/ispravka 00. Pod II. podaci o obvezniku podnošenja podataka. Pod III. kontrolni podaci po obvezniku podnošenja podataka – od rbr.1. do rbr.4., dok. rbr.5. Iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka i rbr.6. Godina i mjesec isplate plaće/

102 Sadržaj obračuna plaće i naknade plaće propisan je Pravilnikom o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće ili otpremnine (objavljen u Nar. nov., br. 120/12).103 Sukladno odredbama čl. 7. St. 1.i st.2. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće i otpremnine (Nar. nov., br.120/12).104 Prema odredi čl.85. st.2. Zakona o radu.105 Prema odredbama čl. 7. St. 4. Pravilnika o sadržaju obračuna plaće, naknade plaće i otpremnine (Nar. nov., br.120/12).

2751 / 2013

Pla

će i n


275

naknade//drugog dohotka ostaju prazne. Na stranici B: pod V. Podaci o osiguranicima popunjavaju se podaci od stupca 1 (redni broj), stupca 2 (identifikacijski broj osiguranika), stupca 3 (prezime i ime osiguranika), stupca 4 (šifra općine/grana, npr. u ovom primjeru 1333), stupca 5 (Osnova obračuna: OO (u ovom primjeru 10), te B (u ovom primjeru 0), stupca 6 (razdoblje s istom osnovom obračuna OD (u ovom primjeru 01) DO (u ovom primjeru (31), stupca 7 (iznos obračunane plaće/naknade/drugog dohotka), stupca 8 (osnovica za obračun doprinosa ), stupca 9 (iznos obračunanog doprinosa za I stup) i stupca 10 (iznos obračunanog doprinosa za II. stup), dok stupac 11 (iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka) ostaje prazan.

ID obrazac se u slučaju neisplate plaće popunjava samo u dijelu koji se odnosi na obračunane doprinose (broj III. važećeg obrasca u vrijeme tiskanja ovog članka).

Popunjen obrazac (važeći u vrijeme tiskanja ovog članka) možete vidjeti u članku „Obračun plaća u 2012.“ objavljenom u RiPup u broj 1/2012 u okviru Primjera 2.

Nadalje, ako obrtnik Pero Anić odluči neisplaćenu plaću iz veljače (za siječanj) isplatiti u ožujku 2013. godine.R-Sm obrazac se kod isplate zaostale plaće popunjava na stranici A: pod I. osnovni podaci 1. Identifikator obrasca (npr. 0002 u ovom

primjeru), 2. Podaci za mjesec (npr. 01 2013), 3. Vrsta obračuna/ispravka 77. Pod II. podaci o obvezniku podnošenja podataka. Pod III. kontrolni podaci po obvezniku podnošenja podataka –rbr.1. do rbr.4. ostaju prazni, dok se pod rbr.5. Iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka upisuje isplaćeni iznos, te pod i rbr.6. Godina i mjesec isplate plaće/naknade//drugog dohotka se upisuje mjesec i godina isplate. Na stranici B.: pod V. Podaci o osiguranicima popunjavaju se podaci od stupca 1 (redni broj), stupca 2 (identifikacijski broj osiguranika), stupca 3 (prezime i ime osiguranika), stupca 4 (šifra općine/grana, npr. u ovom primjeru 1333), stupca 5 (Osnova obračuna: OO (u ovom primjeru 10), te B(u ovom primjeru 0) i stupca 6 (razdoblje s istom osnovom obračuna OD (u ovom primjeru 01) DO (u ovom primjeru (31), dok stupac 7 (iznos obračunane plaće/naknade/drugog dohotka), stupaac8 (osnovica za obračun doprinosa), stupac 9 (iznos obračunanog doprinosa za I stup) i stupac 10 (iznos obračunanog doprinosa za II. stup) ostaju prazni, dok se u stupcu 11 (iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka) upisuje iznos isplaćene plaće.

ID obrazac se u slučaju isplate prethodno neisplaćene plaće popunjava u dijelu koji se odnosi na obračunane doprinose (broj III. važećeg obrasca u vrijeme tiskanja ovog članka) ali za mjesec za kojui plaća treba biti isplaćena (za veljaču u ožujku). Doprinosi za siječanj u veljači zaduženi su već u obrascu u veljači 2013. Popunjavaju se i podaci o isplaćenim primicima i obračunu poreza (broj II. važećeg obrasca u vrijeme tiskanja ovog članka), u kojem se iskazuje obračun poreza i prireza, uz primjenu važećeg osobnog odbitka.

Popunjen obrazac (važeći u vrijeme tiskanja ovog članka) možete vidjeti u članku „Obračun plaća u 2012.“ objavljenom u RiPup u broj 1/2012 u okviru Primjera 2.

Napomena: Budući je obrtnik Pero Anić u ožujku isplatio samo plaću za siječanj 2013., ali ne i za veljaču 2012., u Obrascu ID se pod rednim brojem III. vrši zaduženje obveznih doprinosa iz i na plaću koja je dospjela (za veljaču), a nije isplaćena u ožujku 2013.

Primjer 3. - Obračun i iskazivanje redovne plaće, kada poslodavac zapošljava i prvi put zaposlenog radnika Poslodavac „Sunce“ d.o.o. zapošljava 3 radnika iz Zagreba (koji su svi osiguranici II. stupa mirovinskog osiguranja):1) Ivan Ivić čija ugovorena bruto plaća iznosi 4.000,00 kuna,2) Filip Filipović koji ima ugovorenu bruto plaću 4.000,00 kuna i 3) Anu Anić, koja je prvi puta zaposlena, a ugovorena bruto plaća iznosi 3.000,00 kuna.

Plaća Ivan Ivić Filip Filipović Ana Anić* Ukupno

I. Bruto plaća 4.000,00 4.000,00 3.000,00 11.000,00

Doprinosi iz plaće 800,00 800,00 600,00 2.200,00

MIO I. stup - 15% 600,00 600,00 450,00 1.650,00

MIO II. stup – 5% 200,00 200,00 150,00 550,00

Bruto plaća – doprinosi 3.200,00 3.200,00 2.400,00 8.800,00

Osobni odbitak 2.200,00 2.200,00 2.200,00 6.600,00

Osnovica za oporezivanje 1.000,00 1.000,00 200,00 2.200,00

Porez na dohodak 120,00 120,00 24,00 264,00

Prirez na dohodak 21,60 21,60 4,32 47,52

Ukupno porez i prirez na dohodak 141,60 141,60 28,32 311,52

Plaća za isplatu 3.058,40 3.058,40 2.371,68 8.488,48

II. Doprinosi na plaću

Doprinos za zdrav.osiguranje (8.000,00 x13%) 1.040,00

Doprinos za osiguranje za slučaj nezaposlenosti (8.000,00 x 1,7%) 136,00

Doprinos za obv. Zdravstveno osiguranje za sluč.ozljede na radu (8.000,00 x 0,5%) 40,00

Ukupno doprinosi na plaću 1.216,00

III. Ukupno trošak plaće (I. + II.) 12.216,00

* prvi puta zaposlena djelatnica

Obrasci obračuna plaće i naknade plaće popuniti će se na način kao što je prikazano u Primjeru 1.

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


276

Budući je najavljena promjena obrasca R-Sm i ID obrasca tijekom 2013. godine u primjerima ćemo nadalje samo pismeno navoditi koje dijelove obrazaca treba popuniti.

R-Sm obrazac u slučaju prvi puta zaposlenog djelatnika upisu-je se na stranici A: pod I. osnovni podaci 1. Identifikator obrasca (npr 0001), 2. Podaci za mjesec (npr. 01 2013), 3. Vrsta obračuna/ispravka 01. Pod II. podaci o obvezniku podnošenja podataka. Pod III. kontrolni podaci po obvezniku podnošenja podataka – od rbr.1. do rbr.6. Na stranici B.: pod V. Podaci o osiguranicima popunjavaju se svi podaci od stupca 1 (redni broj), stupca 2 (identifikacijski broj osiguranika), stupca 3 (prezime i ime osiguranika), stupca 4 (šifra općine/grana, npr. u ovom primjeru 1333), stupca 5 (Osnova obra-čuna: OO (u ovom primjeru 10), te B(u ovom primjeru 0), stupca 6 (razdoblje s istom osnovom obračuna OD (u ovom primjeru 01) DO (u ovom primjeru (31), stupca 7 (iznos obračunane plaće/naknade/drugog dohotka), stupca 8 (osnovica za obračun doprinosa ), stupca 9 (iznos obračunanog doprinosa za I stup) stupca 10 (iznos obraču-nanog doprinosa za II. stup), do stupca 11 (iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka).

ID obrazac će se popuniti na način kao što je prikazano u Primjeru 1.. doprinosi za MIO (I. i II. stup će se popuniti za sve radnike), dok će se doprinosi na plaću (za zdravstveno osiguranje, zdravstveno osi-guranje zaštite zdravlja na radu i doprinos za zapošljavanje) popuniti samo za dva radnika, bez radnice koja je prvi puta zaposlena (kao što je i navedeno u obračunu).

Popunjene obrasce (važeći u vrijeme tiskanja ovog članka) može-te vidjeti u članku „Obračun plaća u 2012.“ objavljenom u RiPup u broj 1/2012 u okviru Primjera 3.

6.1. Obračun doprinosa kod stručnog osposobljavanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa (bivši „volonteri“)

Poslodavac može na stručno usavršavanje primiti osobu koja je završila školovanje za zanimanje kojem je stručni ispit ili radno isku-stvo uvjet za obavljanje poslova određenog zanimanja, bez zasniva-nja radnog odnosa106.

Do početka primjene novog Zakona o radu 107, takav se rad nazivao volonterski rad108, no novim Zakonom o radu (koji je stupio na snagu 01.01.2010.) isti je definiran „samo“ kao stručno osposobljavanje za rad.

Osobe koje se stručno osposobljavaju za rad NE primaju plaću, budući se na njih ne primjenjuju odredbe ugovora o radu, plaći i na-

106 Sukladno odredbi čl. 41. st. 1. Zakona o radu (Nar. nov., br. 149/09, 61/11 i 82/12 - Zakon o kriterijima za sudjelovanje u tripartitnim tijelima i reprezenta-tivnosti za kolektivno pregovaranje).

107 Zakon o radu objavljen je u Nar. nov., br. 149/09, 61/11 i 82/12 - Zakon o kri-terijima za sudjelovanje u tripartitnim tijelima i reprezentativnosti za kolektivno pregovaranje, a stupio je na snagu 01.01.2010.godine.

108 Riječ volonter, franc.volontaire, označava osobu koja besplatno obavlja neku službu. U svijetu, volonterstvo i volontiranje definirano je na različite načine i ima različite dimenzije, u svojoj najširoj definiciji volonterski rad predstavlja neplaćeno, nekarijerističko, neprofitno, slobodno izabrano djelovanje koje se javlja u različitim oblicima. Na navedenom se temelji definicija volonterstva, prema odredbi čl. 3. Zakona o volonterstvu (Nar. nov., br. 58/07): „Volontira-njem se, u smislu ovoga Zakona, smatra dobrovoljno ulaganje osobnog vreme-na, truda, znanja i vještina kojima se obavljaju usluge ili aktivnosti za dobrobit druge osobe ili za opću dobrobit, a obavljaju ih osobe na način predviđen ovim Zakonom, bez postojanja uvjeta isplate novčane nagrade ili potraživanja druge imovinske koristi za obavljeno volontiranje, ako ovim Zakonom nije drukčije određeno“.

knadi plaće te prestanku ugovora o radu109, no sa njima je potrebno sklopiti pisani ugovor o stručnom osposobljavanju za rad110.

Doprinosi se obračunavaju na iznos jednak umnošku prosječne plaće i koeficijenta 0,35111, što za 2013. godinu iznosi 2.753,46 kuna112.

Uplatni računi za obvezne doprinose isti su kao i za plaće radnika (pod točkom 4.4. „Uplatni računi“ ovog članka).

Primjer 4. - Zapošljavanje osobe radi stručnog osposobljavanja za rad

Poslodavac „EFG“ d.o.o. zapošljava osobu radi stručnog osposo-bljavanja za rad (temeljem ugovora o stručnom osposobljavanju za rad), na određeno vrijeme u punom radnom vremenu.

Pretpostavimo da poslodavac nema drugih zaposlenih radnika.Doprinosi se obračunavaju za mjesec siječanj 2013. godine, a pla-

ćeni su 01.veljače 2013. godine. Obračun doprinosa za puno radno vrijeme:

DoprinosiIznos doprinosa

(na osnovicu 2.753,45 kn)

MIO I stup – 15 % 413,02

MIO II. stup – 5 % 137,67

Doprinos za zdravstveno osiguranje 13 % 357,95

Doprinos za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu 0,5 %

13,77

Budući je najavljena promjena obrasca R-Sm i ID obrasca tijekom 2013. godine u primjerima ćemo nadalje samo pismeno navoditi koje dijelove obrazaca treba popuniti.

Poslodavac podnosi R-Sm obrazac REGOS-u popunjen na stranici A: pod I. osnovni podaci 1. Identifikator obrasca (npr 0001), 2. Poda-ci za mjesec (npr. 01 2013), 3. Vrsta obračuna/ispravka 01. Pod II. podaci o obvezniku podnošenja podataka. Pod III. kontrolni podaci po obvezniku podnošenja podataka – rbr.1. Iznos obračunane plaće/naknade/drugog dohotka ostaje prazan, popunjavaju se podaci od rbr.2. do rbr. 4., dok. rbr.5. Iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka i rbr.6. Godina i mjesec isplate plaće/naknade//drugog do-hotka ostaju prazne. Na stranici B.: pod V. Podaci o osiguranicima popunjavaju se svi podaci od stupca 1 (redni broj), stupca 2 (iden-tifikacijski broj osiguranika), stupca 3 (prezime i ime osiguranika), stupca 4 (šifra općine/grana, npr. u ovom primjeru 1333), stupca 5 (Osnova obračuna: OO (u ovom primjeru 11), te B (u ovom primje-ru 0), stupca 6 (razdoblje s istom osnovom obračuna OD (u ovom primjeru 01) DO (u ovom primjeru (31), stupac 7 (iznos obračunane plaće/naknade/drugog dohotka) ostaje prazan, stupca 8 (osnovi-ca za obračun doprinosa ), stupca 9 (iznos obračunanog doprinosa za I stup) stupca 10 (iznos obračunanog doprinosa za II. stup), dok stupac 11 (iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka) ostaje prazan.

Napominjemo da se kao osnova osiguranja (OO) za osobu koja se nakon završenog školovanja nalazi na obveznom praktičnom radu ili dobrovoljnoj praksi („volonter“) upisuje šifra 11.

109 Prema odredbi čl. 41. st. 4. Zakona o radu.110 Prema odredbi čl. 41. st. 5. Zakona o radu.111 Sukladno odredbi čl. 44. Zakona o doprinosima.112 Sukladno odredbi čl. 200. st. 3. Zakona o doprinosima, najniža mjesečna osno-

vica je umnožak iznosa prosječne plaće (prema podacima Državnog zavoda za statistiku – prosječno isplaćena bruto plaća po radniku u Republici Hrvatskoj za razdoblje od 01. do 08. mjeseca 2012. godine iznosi 7.867,00 kuna (što je objavljeno u Nar. nov. br. 128/12) i koeficijenta 0,35 = 7.867,00 x 0,35 = 2.753,45 kuna.

2771 / 2013

Pla

će i n


277

U ID obrascu popunjava se samo obračun doprinosa (broj III. va-žećeg obrasca u vrijeme tiskanja ovog članka). Identifikator za struč-no osposobljavanje za rad je 11 (identifikator koji upisuju poslodavci volontera, za osobe osigurane po osnovi volonterskog ugovora).

Do objave podataka o novom R-Sm obrascu te ID obrascu, po-punjene obrasce (važeće u vrijeme tiskanja ovog članka) možete vidjeti u članku „Obračun plaća u 2012.“ objavljenom u RiPup u broj 1/2012 u okviru Primjera 4.

Nadalje, u slučaju da je na stručno osposobljavanje na rad pri-mljena osoba kojoj je to prvo zaposlenje (temeljem potvrde HZ-MO-a113) doprinosi na plaću neće se obračunavati114.

Obračun doprinosa za puno radno vrijeme prvi puta zaposlenog radnika na stručnom osposobljavanju za rad:

1. Osnovica za obračun doprinosa 2.753,45

2. MIO I stup – 15 % 413,02

3. MIO II. stup – 5 % 137,67

4. Ukupno MIO I. i II. stup 550,69

R-Sm obrazac će se popuniti kao u prethodnom primjeru, dok u ID obrascu neće biti zaduženja doprinosa na plaću. Identifikator za stručno osposobljavanje za rad je 11 (identifikator koji upisuju poslodavci volontera, za osobe osigurane po osnovi volonterskog ugovora).

Do objave podataka o novom R-Sm obrascu te ID obrascu, po-punjene obrasce (važeće u vrijeme tiskanja ovog članka) možete vidjeti u članku „Obračun plaća u 2012.“ objavljenom u RiPup u broj 1/2012 u okviru Primjera 5.

7. Dodatne olakšice za hrvatskog ratnog vojnog invalida (HRVI) kod obračuna plaće

Za fizičke osobe kojima je po posebnom propisu rješenjem utvrđen status hrvatskog ratnoga vojnog invalida iz Domovinskog rata, ne plaća se porez na dohodak od nesamostalnog rada razmjerno stup-nju utvrđene invalidnosti115.

Primjer 5. - obračun plaće radnika kojem je rješenjem utvrđen status HRVI

Ante Antić radi kao menadžer u poduzeću «ABC» d.o.o., za što mu je ugovorom o radu određena plaća u iznosu od 17.000,00 kuna. An-tić ima osobni odbitak od 1,3, koji se sastoji od osnovnog osobnog odbitka (1,0) uvećanog za invalidnost (0,3) – što je iskazano na nje-govoj Pk kartici. Temeljem rješenja o statusu HRVI iz domovinskog rata utvrđena mu je invalidnost od 60%.

113 Prema odredbi čl. 31. st. 2. Pravilnika o doprinosima (Nar. nov., br. 2/09, 9/09, 97/09, 25/11 i 61/12).

114 Sukladno odredbi čl. 43. st. 1. Zakona o doprinosima (Nar. nov., br. 84/08, 152/08, 94/09, 18/11 i 22/12).

115 Prema odredbi čl. 53. st. 1. Zakona o porezu na dohodak.

OPIS IZNOS

I.1. Bruto plaća 17.000,00

2. Doprinosi iz plaće - 20,0%

a) Za MIO I. stup - 15,0 % 2.550,00

b) Za MIO II. stup - 5,0 % 850,00

Ukupno doprinosi za MIO 3.400,00

3. Dohodak (1-2) 13.600,00

4. Osobni odbitak radnika (koef. 1,3) 2.860,00

5. Osnovica za porez na dohodak 10.740,00

a) porez 12% (do 2.200,00 kn) 264,00

b) porez 25% (2.200,01 – 8.800,00 kn) slijedećih 6.600,00 (8.800,00-2.200,00) x 25% 1.650,00

c) porez 40% (od 8.800,01 kn) preostalih 1940,00 (10.740,00 – 8.800,00) x 40% 776,00

6. Ukupno porez na dohodak 2.690,00

7. Prirez porezu na dohodak (Zagreb 18%) 484,20

8. Ukupno porez na dohodak i prirez 3.174,20

9. Porezno oslobođenje za HRVI - 60% invalidnost (3.174,20 x 60%) 1.904,52

10. Obveza za uplatu poreza na dohodak i prireza (rbr.8.-rbr.9.) 1.269,68

11. Neto plaća (rbr.1.- rbr.2.- rbr.10.) 12.330,32

II. Doprinosi na plaću (15,20%)

a) za zdravstveno osig. 13,0% 2.210,00

b) za slučaj nezaposlenosti 1,70% 289,00

c) zdrav.osigur.zaštite zdravlja na radu 0,50% 85,00

Ukupno doprinosi na plaću 2.584,00

Ukupni trošak plaće (I.+II.) 19.584,00

8. Doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu za službeni put

kada se radnik upućuje na službeni put u inozemstvo116 plaća se poseban doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu po stopi od 20%117 na iznos umnoška prosječne plaće i koeficijenta 0,35118, što za 2013. godinu iznosi 2.753,45 kuna119, razmjerno broju

116 Sukladno odredbi čl. 7. t.39. Zakona o doprinosima: „ službeni put u inozem-stvo jest boravak osiguranika u inozemstvu po nalogu poslodavca ili isplatitelja primitka od kojeg se utvrđuje drugi dohodak, ili po potrebi samostalne djelatno-sti iz točke 1. do 6. ovoga članka, u trajanju do 30 dana neprekidno“. Doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu za službeni put se plaća po stopi od 20% na iznos najniže osnovice za obračun doprinosa razmjerno broju dana koje provede na putu (prema odredbi čl. 14. St.3. Zakona o doprinosima).Nadalje, sukladno odredbi čl. 7. T. 40. Zakona o doprinosima: „ službeni bora-vak u inozemstvu jest boravak osiguranika u inozemstvu po nalogu poslodavca radi obrazovanja, stručnog usavršavanja ili poslijediplomskog studija odnosno zbog drugih razloga a u tom razdoblju nije prekinut radni odnos niti je prekinuto osiguranje po istoj osnovi, u trajanju duljem od 30 dana neprekidno“. U tom se slučaju, na bruto iznos plaće obračunava poseban doprinos za korištenje zdrav-stvene zaštite u inozemstvu po stopi od 10% (prema odredbi čl. 14. St.1.t.2. Zakona o doprinosima).

117 Sukladno odredbi čl. 14. st. 3. Zakona o doprinosima.118 Prema odredbi čl. 191. st. 3. Zakona o doprinosima.119 Sukladno odredbi čl. 200. st. 3. Zakona o doprinosima, najniža mjesečna osno-

vica je umnožak iznosa prosječne plaće (prema podacima Državnog zavoda za

1 / 2013

Pla

će i n

aknade


278

dana koje provede na putu. U nastavku prikazujemo iznose posebnog doprinosa za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu po jednom danu za 2013. godinu:

Broj dana u mjesecu Osnovica za jedan dan* Iznos doprinosa po jednom danu**

28 98,34 kn 19,67 kn

30 91,78 kn 18,36 kn

31 88,82 kn 17,76 kn

* Najniža mjesečna osnovica u iznosu od 2.753,45 kn / broj dana u mjesecu.** Osnovica za jedan dan x 20%.

Doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu uplaćuje se na račun:

Doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvuDržavni proračun RH: 1001005-1863000160IBAN konstrukcija: HR1210010051863000160

Poziv na broj - uplatitelj pravna osoba i fizička osoba (obrt, slobodno zanimanje):68 8443 – OIB (11 znamenki)

Ne zaboravite: � Poslodavac ne može radniku obračunati plaću u iznosu manjem od iznosa utvrđenog u ugovoru o radu, kolek-

tivnom ugovoru, pravilniku o radu ili posebnom propisu (Zakon o minimalnoj plaći), pri čemu mora primijeniti najpovoljnije pravo za radnika.

� Kod obračuna plaća radnika koji se prvi puta zapošljavaju, poslodavci će godinu dana obračunavati samo dopri-nose iz osnovice (MIO I. i II. stup), dok će doprinose na plaću (zdravstvenu, zaštita zdravlja na radu i za slučaj nezaposlenosti) početi obračunavati tek nakon isteka godinu dana od dana zaposlenja. Na isti će način postupiti i poslodavac za radnika na stručnom osposobljavanju za rad.

� Kod rada u nepunom radnom vremenu se doprinosi iz plaće i na plaću obračunavaju prema omjeru sati u punom radnom vremenu od plaće koja ne može biti niža od iznosa utvrđenog u ugovoru o radu, kolektivnom ugovoru, pravilniku o radu ili posebnom propisu.

� Ukoliko plaća nekog mjeseca premašuje iznos najviše mjesečne osnovice (47.202,00 kn za 2013. godinu), do-prinosi iz plaće (za mirovinsko osiguranje (I. i II. stup) se obračunavaju samo do tog iznosa. Najviša mjesečna osnovica se ne primjenjuje na doprinose na plaću (isti se obračunavaju na puni iznos plaće).

� Ukoliko poslodavac tijekom godine isplati i primitke (bonus, otpremninu i sl.) koji se ne odnose na određeni mjesec, već na godinu (razdoblje), a koji premašuju iznos najviše godišnje osnovice (566.424,00 kn za 2013. godinu), iznad tog iznosa neće obračunavati doprinos za mirovinsko osiguranje I. stup.

� Poslodavci koJi su (prema Zakonu o računovodstvu) razvrstani u srednje i velike poduzetnike, kao i oni koji su u sustavu PDV-a, obvezni su predavati obrasce ID elektroničkim putem.

� Poslodavci koji su (prema odredbama Zakona o računovodstvu) razvrstani u velike i srednje poduzetnike, kao i poslodavci koji imaju više od 100 radnika, obvezno podnose Obrazac IP elektroničkim putem

� Poslodavci koji imaju više od 24 zaposlenika (a B stranica nema više od 9 stranica, sa 12 redaka na jednoj stra-nici) obvezni su obrazac R-Sm predavati u elektroničkom obliku.

statistiku – prosječno isplaćena bruto plaća po radniku u Republici Hrvatskoj za razdoblje od 01. do 08. mjeseca 2012. godine iznosi 7.867,00 kuna (što je objavljeno u Nar. nov. br. 128/12) i koeficijenta 0,35 = 7.867,00 x 0,35 = 2.753,45 kuna.

Documents

Plaće i naknade Obračun plaća za 2013....1 / 2013 Plaće i naknade Obračun plaća za 2013. 262 poslodavac građevinar (koji zapošljava više od 20 radnika), te je pravilnikom