www.rif.hr

POPIS, ISPRAVAK I OTPIS POTRAŽIVANJA

Mr.sc. Jasna Nikić Savjetnica – urednica

Poreč, 26.10.2018.

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO

• Čl. 7. st. 2. Pravilnika o proračunskom računovodstvu i računskom planu

• Proračun i proračunski korisnici obvezno vode analitička knjigovodstva:

1. dugotrajne nefinancijske imovine – po vrsti, količini i vrijednosti (nabavna i otpisana) te s drugim potrebnim podacima,

2. kratkotrajne nefinancijske imovine (zaliha materijala, proizvoda i robe) – po vrsti, količini i vrijednosti,

3. financijske imovine i obveza, i to:

– potraživanja i obveza (po subjektima, računima, pojedinačnim

iznosima, rokovima dospjelosti, zateznim kamatama i dr.),

POPIS IMOVINE I OBVEZA

• Popis imovine i obveza mora se sastaviti na kraju svake poslovne godine sa stanjem na datum bilance – 31. prosinca

• popis se može obaviti nakon što su u knjigovodstvu evidentirani svi poslovni događaji nastali do 31. prosinca

• popis potraživanja u siječnju nakon usklađenja analitičke evidencije s glavnom knjigom

• popis potraživanja provodi se prema knjigovodstvenom stanju upisivanjem analitičkih podatka o potraživanjima u popisne liste

ZADATAK POPISNOG POVJERENSTVA

• Povjerenstvo treba popisati potraživanja i potpisati popisne liste.

• Povjerenstvo za popis potraživanja treba utvrditi:

- vjerodostojnost svakog potraživanja i podlogu temeljem koje su ispostavljeni izlazni računi - UGOVORI

- jesu li poduzete mjere naplate za nepodmirena, a dospjela potraživanja – PROCEDURA NAPLATE PRIHODA

U povjerenstvo za popis ne bi trebale biti osobe neposredno zadužene za knjigovodstvenu evidenciju predmeta popisa kao niti rukovoditelj knjigovodstva – osiguranje nepristranosti popisa

POPIS POTRAŽIVANJA

• primjedbe Državnog ureda za reviziju

• Uputa MFIN za popis imovine i obveza

• popis potraživanja na kraju godine često se svodi na formalne prijepise iz poslovnih knjiga zbog čega je popis nevjerodostojan

• jedan od preduvjeta vjerodostojnog popisa je potvrda otvorenih stavaka potraživanja koncem godine koja podrazumijeva međusobno usklađivanje podataka vjerovnika i dužnika

• Usklađenost stvarnog i knjigovodstvenog stanja

IZNIMKA OD MEĐUSOBNOG USKLAĐENJA

• U slučajevima velikog broja dužnika, osobito kada se radi o manjim iznosima i u odnosu s fizičkim osobama – dužnicima, navedeni način usklađivanja nije potrebno provoditi ako je uspostavljen kontinuirani sustav praćenja i informiranja o stanju njihova duga. Primjer takvog sustava je iskazivanje potraživanje od dužnika na svakom računu, na način da uz iznos tekućeg dugovanja sadrži i ukupan iznos dugovanja.

• Primitkom takvog dokumenta vjerovnik ima mogućnost reagiranja na ukupan dug ukoliko smatra na nije točan – provesti međusobno usklađenje

POPIS POTRAŽIVANJA PO STAVKAMA

ISPRAVAK VRIJEDNOSTI POTRAŽIVANJA

• Izmjene i dopune Pravilnika o proračunskom računovodstvu – Nar. nov. 3/2018 – obveza provođenja ispravka vrijednosti potraživanja

Članak 37.a

(1) Ispravak vrijednosti potraživanja provodi se na kraju godine uzimajući u obzir:

1. kašnjenje u naplati preko godine dana

2. pokretanje stečajnog i/ili likvidacijskog postupka nad dužnikom.

(2) Ako se s naplatom potraživanja kasni:

– između jedne i tri godine, vrijednost potraživanja ispravlja se po stopi od 50 %,

– iznad tri godine, vrijednost potraživanja ispravlja se po stopi od 100 %.

(3) Ako je nad dužnikom pokrenut stečajni i/ili likvidacijski postupak, vrijednost potraživanja ispravlja se po stopi od 75 %.

POPIS POTRAŽIVANJA PO DOSPIJEĆU

• temelj za donošenje odluke o provođenju ispravka vrijednosti potraživanja

POTRAŽIVANJA NA DAN 31.12.2018. OSNOVNI RAČUN 16615

PREMA DOSPIJEĆU

Šifra Kupac

Potraživanje

31.12. 2018.

Dospijeće potraživanja

Do 30

dana

30 - 90

dana

90 -180

dana

180 -

360

dana

Preko

360

dana

23 KK STUDENT 19.000 1.000 3.000 5.000 10.000

48 REKREACIJA 7.000 1.000 3.000 3.000

12 SPORTIĆ d.o.o. 2.000 1.000 1.000

99 SD LOPTICA 1.500 500 1.000

UKUPNO: 29.500 3.500 8.000 8.000 10.000

OSNOVNE POSTAVKE EVIDENTIRANJA

• Potraživanja za koja je proveden ispravak vrijednosti po stopi 100% te su u potpunosti ispravljena potraživanja, zadržavaju se u bilančnoj evidenciji sve do trenutka prestanka postojanja pravne osnove za njihovu naplatu.

• Ispravak vrijednosti potraživanja ne predstavlja promjenu u vrijednosti imovine i obveza, a provodi se zaduženjem odgovarajućeg osnovnog računa u razredu 9 Vlastiti izvori i odobrenjem odgovarajućeg osnovnog računa ispravka vrijednosti potraživanja

KNJIGOVODSTVENO EVIDENTIRANJE • Osnovna škola sklopila je ugovor s košarkaškim klubom za korištenje školske

dvorane uz mjesečnu zakupninu 1.000 kuna.

• Prema usklađenoj evidenciji, stanje nepodmirenih potraživanja na dan 31.12.2018. godine iznosi 19.000 kuna, a za račune u iznosu 10.000 kuna evidentirano je kašnjenje u naplati preko godine dana od dospijeća računa.

Rb Opis Iznos

Račun

Duguje Potražuje

Saldo potraživanja 31.12.2018.

So. Potraživanje za obračunate prihode od

zakupa poslovnog prostora 19.000 16615 96615

Ispravak potraživanja čl. 37a. st.2. (50%)

1. Ispravak potraživanja 5.000 96615 16911

BILANCA 14.000 KN

NAPLATA POTRAŽIVANJA NAD KOJIMA JE PROVEDEN ISPRAVAK VRIJEDNOSTI • Košarkaški klub je platio iznos od 10.000 kuna za potraživanja za zakup

poslovnog prostora od čijeg je dospijeća proteklo više od jedne godine.

Rb Opis Iznos Račun

Duguje Potražuje

Saldo potraživanja 31.12.2018.

So.

Potraživanje za obračunate prihode prema

izlaznim računima iz 2018. za koje nije

napravljen ispravak vrijednosti

9.000 16615 96615

So

Potraživanje za obračunate prihode za

koje je napravljen ispravak vrijednosti

potraživanja po stopi 50%

10.000 16615

5.000 96615

5.000 16911

Naplata potraživanja za koja je proveden ispravak vrijednosti

1. Naplata potraživanja za koja je proveden

ispravak vrijednosti po stopi 50%

10.000 11121 16615

5.000 96615

5.000 16911

10.000 66151

NAPLATA DIJELA POTRAŽIVANJA NAD KOJIMA JE PROVEDEN ISPRAVAK VRIJEDNOSTI • Košarkaški klub je platio iznos od 3.000 kuna za dio potraživanja za zakup

poslovnog prostora od čijeg je dospijeća proteklo više od jedne godine.

Rb Opis Iznos Račun

Duguje Potražuje

Saldo potraživanja 31.12.2018.

So. Potraživanje za obračunate prihode za

koje nije napravljen ispravak vrijednosti 9.000 16615 96615

So

Potraživanje za obračunate prihode za

koje je napravljen ispravak vrijednosti

potraživanja po stopi 50%

10.000 16615

5.000 96615

5.000 16911

Naplata potraživanja za koja je proveden ispravak vrijednosti

1. Naplata potraživanja za koja je proveden

ispravak vrijednosti po stopi 50%

3.000 11121 16615

3.000 16911

3.000 66151

PRAVILA ISPUNJENJA OBVEZE PREMA ZOO

Red uračunavanja

Članak 171.

(1) Kad između istih osoba postoji više istorodnih obveza, pa ono što dužnik ispuni nije dovoljno da bi se mogle namiriti sve, onda će se, ako o tome ne postoji sporazum vjerovnika i dužnika, uračunavanje obaviti onim redom koji odredi dužnik najkasnije prilikom ispunjenja.

(2) Kad nema dužnikove izjave o uračunavanju, obveze se namiruju redom kako je koja dospjela za ispunjenje.

PROCEDURA NAPLATE PRIHODA

• Bez obzira na provođenje ispravka vrijednosti potraživanja, proračuni i proračunski korisnici moraju poduzimati sve potrebne mjere za potpunu naplatu prihoda i primitaka iz nadležnosti i uplatu u proračun, odnosno financijski plan prema važećim propisima.

• Odgovorna osoba zadužena za računovodstvene poslove – računovođa dužna je kontinuirano pratiti stanje i zajedno s tajnikom ili pravnikom (OVISNO O PROCEDURI) pravovremeno poduzimati mjere naplate potraživanja.

• Ukoliko bi se utvrdilo da su te osobe odgovorne za zastaru i nenaplativost potraživanja, ravnatelj je prema odredbama Zakona o radu, ovlašten poduzeti odgovarajuće mjere u smislu izricanja opomene pred otkaz ili samog otkaza ugovora o radu zbog skrivljenog ponašanja radnika.

OTPIS POTRAŽIVANJA

• čl. 16. Pravilnika

• ravnatelj školske i predškolske ustanove na temelju izvještaja i priloženih popisnih lista odlučuje o otpisu nenaplativih i zastarjelih potraživanja u okviru svojih ovlasti definiranih statutom.

• Odluku o otpisu potraživanja ravnatelj može donijeti tek kada su poduzete sve mjere prisilne naplate potraživanja odnosno u slučaju kada škola nije uspjela naplatiti niti jednom od mjera propisanih procedurom o naplati prihoda

NENAPLATIVA POTRAŽIVANJA

Potraživanja se mogu smatrati nenaplativima u sljedećim slučajevima:

• kada je pravna osoba dužnik prestala postojati bilo postupkom likvidacije ili stečaja te je izbrisana iz sudskog registra

• zbog nastupanja zastare

• ako se utvrdi da su iznosi potraživanja preniski za pokretanje postupka ovrhe i sudskih troškova

KNJIGOVODSTVENO EVIDENTIRANJE OTPISA POTRAŽIVANJA • Otpis potraživanja provodi se preko skupine 915 – primjene u obujmu imovine uz istovremeno isknjiženje

potraživanja na skupini 16 ili 17 i obračunatih prihoda skupine 96 ili 97.

Rb Opis Iznos Račun

Duguje Potražuje

Saldo potraživanja 31.12.2018.

So

Potraživanje za obračunate prihode za

koje je napravljen ispravak vrijednosti

potraživanja po stopi 50%

10.000 16615

5.000 96615

5.000 16911

1. Ispravak vrijednosti potraživanja – kasni se

s naplatom potraživanja preko 3 god 5.000 96615 16911

Otpis potraživanja za koja je proveden ispravak vrijednosti

2. Otpis potraživanja za koja je proveden

ispravak vrijednosti 10.000

91512 16615

16911 91512

PITANJA I ODGOVORI