POREZNA REFORMA od 1. siječnja 2019. godine...Porez na dobit –Controlled foreign companies Novim pravilom o kontroliranim inozemnim društvima, istim se smatra subjekt ili stalna

Albania I Austria I Bulgaria I Croatia I Czech Republic I Hungary I Poland I Romania I Serbia I Slovakia I Slovenia

Zagreb, 12.12.2018.

POREZNA REFORMA od 1. siječnja 2019. godine

http://www.tpa-horwath.com/

www.tpa-group.hr www.tpa-group.com

Sadržaj:

Uvod

Porez na dobit

Porez na dodanu vrijednost

Dohodak i doprinosi

Porez na promet nekretnina

Fiskalizacija

Opći porezni zakon

Administrativna suradnja

Trošarine

Stranica 2



Uvod

30. studenoga 2018. godine u Narodnim novinama broj 106/18 objavljen je paket zakona

porezne reforme iz trećeg kruga poreznog rasterećenja porezne reforme iz 2016. godine.

Pravilnici u pripremi (eSavjetovanje).

Ovaj krug izmjena donosi promjene u sljedećih devet zakona:

1. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit,

2. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodanu vrijednost,

3. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak,

4. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o doprinosima,

5. Zakon o izmjeni Zakona o porezu na promet nekretnina,

6. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom,

7. Zakon o izmjenama i dopunama Općeg poreznog zakona,

8. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o administrativnoj suradnji u području poreza,

9. Zakon o trošarinama.

Stranica 3



1. Porez na dobit - UVOD

Analizom je utvrđeno da djelomične i pojedinačne intervencije u samo neke porezne oblike

dovode do nedovoljnog poznavanja poreznog sustava, do visoke razine porezne sigurnosti, te

nejasnih i nedosljednih zakonskih odredbi koje kao krajnji rezultat imaju izostanak i odbijanje

domaćih stranih investicija

Tri kruga porezne reforme:

1. 1. siječanj 2017. godine



Usklađivanje s Direktivom Vijeća (EU) 2016/1164 od 12. srpnja 2016. o utvrđivanju pravila

protiv praksi izbjegavanja poreza - ATAD

Zajednički projekt G20 i OECD (BEPS) - razvijene mjere (15) koje bi trebale smanjiti i suzbiti

porezno planiranje koje je ocijenjeno kao agresivno i neutralizirati mogućnost premještanja

dobiti na porezno pogodnija područja

Stranica 4



Porez na dobit

15 mjera iz projekta BEPS odnose se na:

1. Rješavanje izazova u području digitalne ekonomije, pronalaženje načina za oporezivanje

2. Neutralizaciju hibridne neusklađenosti

3. Uvođenje pravila o kontroliranim društvima

4. Uvođenje pravila za odbitak kamate

5. Suzbijanje štetne porezne prakse, povoljnijeg poreznog tretmana

6. Sprečavanje zlouporabe Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

7. Uspostava mjera koje će spriječiti izbjegavanje statusa poslovne jedinice

8. ,9. ,10. Razvoj pravila o transfernim cijenama koje se odnose na nematerijalnu imovinu, alokaciju rizika i

kapitala i visoko rizičnih transakcija

11. Izrada metodologije izvješća i ekonomske analize

12. Objavljivanje shema za agresivno porezno planiranje od strane kreatora i sprečavanje agresivnog poreznog

planiranja

13. Izmjena dokumentacije o transfernim cijenama

14. Mehanizmi za efikasnije rješavanje sporova

15. Multilateralni instrument za izmjenu međunarodnih ugovora

Stranica 5



Porez na dobit

Uzimajući u obzir preporuke OECD-a i drugih uočenih potreba, izrađena je Direktiva Vijeća

(EU) 2016/1164 (ATAD) koja donosi nova pravila za sprečavanje premještanja dobiti, a odnose

se na:

Opće pravilo o suzbijanju zlouporabe

Pravilo o ograničavanju kamate

Pravilo o kontroliranim stranim društvima

Hibridnu neusklađenost

Izlazno oporezivanje

Očekuju se daljnje izmjene Zakona o porezu na dobit

Očekivane izmjene uglavnom se odnose na porezne obveznike iz sustava grupe povezanih

osoba koje posluju na području više država članica EU i trećih zemalja, odnosno na

multinacionalne kompanije, a ne na samostalne porezne obveznike

Nove odredbe će se primjenjivati samo mali dio poreznih obveznika te se za većinu poreznih

obveznika ne planiraju uvesti značajne promjene

Stranica 6



1. Porez na dobit – početak primjene

Primjena izmjena na porezna razdoblja koja počinju teći od 1. siječnja 2019.

Iznimka se odnosi na porezno priznanje rashoda vezanih uz otpis potraživanja koji su potvrđeni

u skladu s posebnim propisom o stečaju potrošača i posebnim propisom o postupku izvanredne

uprave u trgovačkim društvima od sistemskog značaja – primjena na porezna razdoblja koja

počinju teći od 1. siječnja 2018.

Ministru financija daje se ovlast usklađenja odredbi ovog Zakona s provedbenim propisima

Zakona o porezu na dobit te se propisuje kako odredbe važećeg Pravilnika o porezu na dobit

ostaju na snazi u dijelovima koji nisu u suprotnosti s odredbama izmjena Zakona.

Stranica 7



Porez na dobit

Radi sprječavanja multinacionalnih kompanija da premještaju dobit s područja gdje se ostvaruje

na povoljnije porezne jurisdikcije, propisuju se odredbe o pravilima o:

▪ ograničenju kamata

▪ kontroliranim inozemnim društvima

Stranica 8



Porez na dobit – ograničavanje kamate kao porezno priznatog troška

Članak 8. Zakona (1:4)

Članak 14. Zakona (4,55% ili)

Jedinstveno pravilo o ograničenju kamata sada se uvodi u svim

članicama Europske Unije

Uvodi se novo i dodatno pravilo o ograničenju odbitka kamate koje će

se primijeniti na zajmove primljene i od nepovezanih osoba (članak

30.a) i u pravilu ograničava samo na velike porezne obveznike

Dodatno ograničenje:

Porezni obveznik može, sukladno pravilu protiv premještanja dobiti,

kao porezno priznati rashod utvrditi prekoračene troškove

zaduživanja samo do 30% EBITDA-e ili do 3 milijuna eura

ukoliko tako dolazi do većeg iznosa.

Prekoračeni troškovi znače iznos za koji troškovi zaduživanja

poreznog obveznika koji se mogu odbiti odnosno utvrditi kao

porezno priznati, prekoračuju oporezivi prihod od kamata ili drugi

ekonomski istovjetni oporezivi prihod.

Stranica 9



Porez na dobit

IZUZETAK:

Odredbu o prekoračenim troškovima zaduživanja neće primijeniti osobe koje su samostalni

subjekti i koje ne primaju ili odobravaju zajmove povezanim fizičkim ili drugim osobama kao i

financijsko društvo.

Zajmovi upotrijebljeni za financiranje dugoročnih javnih infrastrukturnih projekata ako su

nositelji projekta

Očekuje se kako će se na međunarodnom nivou utvrditi posebna pravila za financijska društva.

Pravilo o ograničenju kamate (iz Pravilnika):

Za potrebe utvrđivanja porezno priznatog rashoda troškova zaduživanja iz članka 30.a

Zakona, porezni obveznik je obvezan osigurati sljedeće podatke:

1. ukupne iznose troškova zaduživanja te prihoda od kamate ili drugih ekonomski

istovjetnih oporezivih prihoda (3MEUR) ili

2. ukupne iznose troškova zaduživanja i izračun EBITDA utvrđen prema članku 30.a

stavku 4. Zakona (EBITDA).

Porezni obveznik koji umanjuje poreznu osnovicu za prekoračene troškove zaduživanja uz

prijavu poreza na dobit dostavlja pregled neiskorištenih prekoračenih troškova i pisano

obrazloženje o načinu utvrđivanja prekoračenih troškova zaduživanja u svakom poreznom

razdoblju.

Stranica 10



Porez na dobit – Controlled foreign companies

Novim pravilom o kontroliranim inozemnim društvima, istim se smatra subjekt ili stalna poslovna jedinica

smještena u drugoj državi čija dobit ne podliježe porezu u toj državi, pod uvjetom da:

porezni obveznik sam ili zajedno s povezanim društvima sudjeluje izravno ili neizravno s više od 50%

glasačkih prava ili

je izravni ili neizravni vlasnik više od 50% kapitala ili

ostvaruje pravo na primitak više od 50% dobiti tog subjekta, i

ako je stvarni porez na dobit koji su subjekt ili SPJ platili, manji od razlike između poreza na dobit koji bi se

naplatio subjektu ili SPJ u skladu s primjenjivim sustavom poreza na dobit u državi članici (u Hrvatskoj)

poreznog obveznika i stvarnog poreza na dobit koji su subjekt ili stalna poslovna jedinica platili (u drugoj

državi).

Ostvarena neraspoređena dobit kontroliranog društva kćeri koje plaća nisku stopu poreza pripisuje se

poreznom obvezniku, matičnom društvu, u Republici Hrvatskoj

Porezni obveznik će u poreznu osnovicu uključiti dobit kontroliranog inozemnog društva.

Stranica 11



Porez na dobit

Kontroliranim inozemnim društvom, može se smatratisamo određeni subjekt ili stalna poslovna jedinica smještenau drugoj državi Europske unije, a u trećim državama samoako oporezivanje neraspoređene dobiti ne priječi ugovor oizbjegavanju dvostrukog oporezivanja ili drugi propisi.

Ovisno o udjelu poreznog obveznika u kontroliranominozemnom društvu oporezivat će se i udio u dobiti, ali nanačin da se izbjegne dvostruko oporezivanje ukoliko uinozemstvu dođe do plaćanja poreza.

Oporezivat će se neraspoređena dobit samo inozemnogkontroliranog društva koje ostvaruje prihode od kamata,financijske imovine, intelektualnog vlasništava, prihod odosiguranja, bankarstva – dakle, oporezivala bi se kontroliranainozemna društva koja su osnovana više s ciljempremještanja dobiti ili korištenja poreznih pogodnosti drugedržave, najčešće poreznih utočišta ili financijskih centara.

Stranica 12



Porez na dobit

IZNIMKE:

❑ Kontrolirano inozemno društvo koje obavlja gospodarsku djelatnost s

pomoću osoblja, opreme, imovine, ili nekretnina, neće se oporezivati

❑ Također se neće oporezivati društva:

❑ čiji prihodi predviđeni za oporezivanje prema pravilu o

kontroliranim inozemnim društvima ne prelaze 1/3 prihoda i

❑ financijske institucije koje transakcijama između povezanih osoba

ostvaruju manje od 1/3 prihoda,

OSIM ako se nalaze u državama koje se za porezne svrhe smatraju

nekooperativnim jurisdikcijama za porezne svrhe prema EU popisu.

Stranica 13



Porez na dobit

Pravilo o kontroliranim inozemnim društvima (iz pravilnika):

Podaci potrebni za utvrđivanje kontroliranih inozemnih društava dostavljaju se na obrascu Prijava činjenicabitnih za oporezivanje koji je propisan Pravilnikom o primjeni Općeg poreznoga zakona ukoliko je odpodnošenja zadnje Prijave činjenica bitnih za oporezivanje došlo do izmjena

Ukoliko se utvrdi postojanje kontroliranog inozemnoga društva, porezni obveznik je obvezan uz prijavuporeza na dobit, za te subjekte i poslovne jedinice, dostaviti:

1. opis poslovne aktivnosti subjekta ili stalne poslovne jedinice koju obavlja u inozemstvu, broj zaposlenih uinozemstvu, vrijednost materijalne , nematerijalne i financijske imovine koju taj subjekt ili stalna poslovnajedinica koristi ili posjeduje

2. iznos poreza na dobit koji su subjekt ili stalna poslovna jedinica obvezne platiti u inozemstvu te iznosobveze poreza na dobit kada bi bila obračunata prema Zakonu

3. iznos prihoda razvrstanih po vrstama prema članku 30.b stavku 2. Zakona, te udio tih prihoda u ukupnimprihodima odnosno utvrđeni postotak udjela prema članku 30.b stavku 4. Zakona

4. porezni obveznik koji je financijska institucija dostavlja podatak o prihodima iz članka 30.b stavka 2. Zakonakoji su nastali u transakcijama s povezanim osobama ili njegovim povezanim društvima, te ukupnimprihodima

5. iznos dobiti kontroliranog inozemnog subjekta koju su povezane osobe uključile u poreznu osnovicutemeljem pravila o kontroliranim inozemnim društvima

6. iznos dobiti subjekta ili stalne poslovne jedinice koji se prema članku 30.c Zakona uključuje u poreznuosnovicu, odnosno iznos za koji se uvećava porezna osnovica u prijavi poreza na dobit

7. dodatne informacije ili obrazloženja koji bi mogli biti korišteni za potrebe utvrđivanja kontroliranoginozemnog društva

Stranica 14



Porez na dobit

Pravilo o kontroliranim inozemnim društvima (iz pravilnika):

Podaci potrebni za utvrđivanje dobiti kontroliranog inozemnog društva koja se uključuje u poreznu osnovicu

dostavljaju se na obrascu „Izvješće o dobiti kontroliranog inozemnog društva - Obrazac PD-KID

Porezni obveznik u Obrazac PD i u Obrazac PD-NN upisuje razdoblje za koje podnosi prijavu poreza na

dobit, osobni identifikacijski broj (OIB), naziv ili ime i prezime, broj zaposlenih na osnovi stvarnih sati rada

(cijeli broj), nadnevak sastavljanja te ime i prezime i potpis odgovorne osobe (porezni obveznik ili

opunomoćenik ili ovlašteni porezni savjetnik)

Stranica 15



Porez na dobit - ostalo

Porezno priznatim rashodom smatrat će se i otpisi potraživanja koji supotvrđeni u skladu s posebnim propisom o stečaju potrošača i posebnimpropisom o postupku izvanredne uprave u trgovačkim društvima od sistemskogznačaja.

Porezni obveznik koji sukladno računovodstvenom standardu iskazuje troškoveamortizacije za imovinu koju koristi po osnovi nefinancijskog najma, u poreznopriznate rashode poreznog razdoblja uključuje iznose troškova amortizacije kojisu zajedno s ostalim troškovima najma izjednačeni iznosima ugovorenog najma(bez poreza na dodanu vrijednost za obveznika toga poreza) u poreznomrazdoblju, a za razliku iskazanih troškova amortizacije uvećava ili umanjujeosnovicu poreza na dobit (iz Pravilnika).

Dosadašnja obveza plaćanja poreza po odbitku po stopi od 20% proširujese i na kamate, dividende, autorska prava i druge naknade ako se isplateosobama s područja nekooperativnih država.

U slučajevima kada se ugovorena naknada kod oporezivanja nastupainozemnih (umjetnika i sportaša) plaća prema ugovoru inozemnoj pravnoj osobioporezuje se porezom po odbitku po stopi od 15%.

Investicijski fondovi bez pravne osobnosti koji su osnovani i posluju u skladu sazakonom po kojemu su osnovani, nisu obveznici poreza na dobit.

Stranica 16



2. Porez na dodanu vrijednost – izmjena poreznih stopa

Proširenje skupine dobara koja se oporezuju sniženom stopom:

Smanjenje porezne stope PDV-a na 13% za pojedine proizvode i to na isporuku:- živih životinja (govedo, svinja, ovca, koza, konj, magarac, perad, kunić, zec)- svježeg ili rashlađenog mesa ili kobasica, jestivih klaoničkih proizvoda;- žive, svježe ili rashlađene ribe, rakova, mekušaca i ostalih vodenih beskralježnjaka;- svježeg ili rashlađenog povrća, korijena, gomolja, mahuna; - suhog voća i orašastih plodova;- svježih jaja peradi, u ljusci

Sukladno Pravilniku, svježim i rashlađenim mesom smatra se meso na temperaturi okoline, odnosno svježe meso kojem je temperatura snižena do oko 0º C, ali još nije smrznuto. Duboko smrznuto meso koje je djelomično ili potpuno odmrznuto se ne smatra svježim ili rashlađenim mesom. Jednako tako svježe ili rashlađene kobasice i slični mesni proizvodi se ne smatraju termički obrađeni, sušeni, dimljeni ili drugačije konzervirani proizvodi.

Primjena snižene stope od 13% i na:- dječje pelene;- isporuke usluga i povezana autorska prava pisaca, skladatelja i umjetnika izvođača koji su članovi odgovarajućih organizacija po posebnim propisima uz prethodno odobrenje središnjeg državnog tijela nadležnog za intelektualno vlasništvo.

Nadopuna uvjeta za primjene porezne stope na 5% : za sve lijekove koji imaju odobrenje nadležnog tijela za lijekove i medicinske proizvode (može i slobodna

prodaja, nije više potreban liječnički recept); brisane riječi: "u svim fizičkim oblicima" kod knjiga stručnog, znanstvenog, umjetničkog, kulturnog i

obrazovnog sadržaja, udžbenika za pedagoški odgoj i obrazovanje, za osnovnoškolsko, srednjoškolsko i visokoškolsko obrazovanje te su dodane riječi: "osim onih koje u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju te osim onih koje se u cijelosti ili većim dijelom sastoje od videozapisa ili glazbenog sadržaja“;

brisane riječi "otisnute na papiru" kod novina novinskog nakladnika koji ima statut medija, i dodane riječi: "osim onih koje se u cijelosti ili većim dijelom sastoje od videozapisa ili glazbenog sadržaja"

Stranica 17



Porez na dodanu vrijednost – upis i prijenos porezne obveze

Upisivanje u registar obveznika PDV-a i tijekom godine poreznih obveznika koji su i tijekom razdoblja

(godine) oporezivanja ostvarili isporuke u vrijednosti većoj od 300.000,00 kn. Upis će se vršiti od 1. dana u

mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su obavljene isporuke iznad propisanog iznosa. Porezni obveznik

je dužan obavijestiti Poreznu upravu putem Zahtjeva za registriranje za potrebe PDV-a najkasnije do 15.

dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je prešao prag.

Izmjena pravila primjene prijenosa porezne obveze sukladno članku 75 (2). Pravilnikom se definira da je

porezni obveznik iz članka 75, stavka 2 p.o. bez sjedišta, prebivališta ili uobičajenog boravišta i nije registriran

za potrebe PDV-a u tuzemstvu, te ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u drugoj državi članici EU

ili u trećoj zemlji neovisno o poreznom statusu koji ima u toj državi te nema dodijeljen hrvatski PDV ID.

Ukidanjem primjene prijenosa porezne obveze kod isporuka koje obavljaju strani porezni obveznici koji su

registrirani u sustav PDV-a u RH, ukida se i Obrazac INO-PPO

Proširenje primjene instituta prijenosa porezne obveze u tuzemstvu na isporuke betonskog čelika i željeza te

proizvoda od betonskog čelika i željeza (armatura) – 75 (3)

Smanjenje opće stope PDV-a na 24% od 1. siječnja 2020. godine

Stranica 18



Porez na dodanu vrijednost – ostalo

Ukidanje ograničenje od 400.000 kn za odbitak pretporeza 50% kod osobnih automobila i prava na

pretporez za plovila i zrakoplove. Osobni automobil → motorno vozilo namijenjeno za prijevoz osoba do 8

sjedala (osim sjedala vozača). Nadalje, obavljenim uslugama uz naknadu ne smatra se korištenje osobnih

automobila za privatne potrebe za koje je korišten odbitak pretporeza

Iskazivanje uvoza strojeva i opreme iz Dodatka IV. u vrijednosti većoj od 1.000.000 kuna kao obračunska

kategorija (+/-) samo ako se radi o dugotrajnoj imovini poreznog obveznika, znači ne primjenjuje se na

trgovačku robu

Pojednostavljenje određenih obveza u vezi mjesta obavljanja telekomunikacijskih usluga, usluga radijskog i

TV emitiranja i elektronički obavljene usluge:

‒ uvodi se prag od 77.000 kn → mjesto isporuke takvih usluga

je mjesto sjedišta isporučitelja (opcionalno pravo);

‒ izdavanje računa prema pravilima države sjedišta isporučitelja;

Uvodi se obveza podnošenja posebne evidencije o primljenim

računima (URA) osim za one koji PDV prijavu podnose papirnato

(povremeni međunarodni cestovni prijevoz putnika)

Prijava usluga međunarodnog cestovnog prijevoza putnika prije svakog

obavljanja usluga, podnosi se na novom obrascu MCP putem elektroničke pošte: [email protected]

Stranica 19


mailto:[email protected]


3. Porez na dohodak

Povećanje iznosa porezne osnovice do 30.000,00 kn / 360.000,00 kn za primjenu porezne stope od 24%

Primjena stope 36% na poreznu osnovicu iznad 30.000,00 kn / 360.00,00 kn

Uvedena je dodatna kategorija neoporezivih primitaka po osnovi nesamostalnog rada:

Nagrade za radne rezultate i drugi oblici dodatnog nagrađivanja radnika (dodatna plaća, dodatak uz

mjesečnu plaću i sl.) do 5.000,00 kuna godišnje

Iznajmljivači u turizmu - visina paušalnog poreza po krevetu odnosno smještajnoj jedinici u kampu u zakonom

propisanim granicama od 150 do 1.500 kn. Jedinice lokalne samouprave propisuju odlukom visinu.

Pri utvrđivanju prava na osobni odbitak za uzdržavane članove (cenzus od 15.000 kn) ne uzimaju se u obzir:

odštete od osiguranja isplaćene zbog teške ozljede i priznate invalidnosti;

stipendije, nagrade za izvrsnost učenika i studenata isplaćene iz proračuna i bespovratna sredstva koja se

isplaćuju iz proračuna, fondova i programa EU i drugih međunarodnih fondova i programa, u svrhu

obrazovanja i stručnog usavršavanja;

potpore djetetu za školovanje do 15. godine odnosno završetka osnovnoškolskog obrazovanja koje

poslodavac isplaćuje djetetu umrlog radnika ili bivšeg radnika kod kojeg je nastupio potpuni gubitak radne

sposobnosti uz uvjet da radnike ne ostvaruje dohodak od nes. rada.

Brišu se odredbe o dohotku o osiguranju kao jednom od izvora dohodaka. Tako se briše i odredba kojom je

bilo propisano da se dohotkom od osiguranja smatraju i primici u visini uplaćenih premija dobrovoljnoga

mirovinskog osiguranja. Također se dohotkom od osiguranja se ne smatraju niti uplaćene i porezno priznate

premije životnog osiguranja.

Stranica 20



Porez na dohodak

Dohotkom se ne smatraju (čl. 8):

▪ primici koje fizičke osobe ostvaruju po osnovi darovanja pravnih i fizičkih osoba, a za zdravstvene potrebe,

rješavanje kojih nije riješeno obveznim, dopunskim, dodatnim ili privatnim osiguranjem te troškovi

prijevoza i smještaja u zdravstvenim ustanovama pod uvjetom uplate na žr primatelja dara/ustanove;

▪ udžbenici, radne bilježnice i bilježnice koje jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave daju

učenicima osnovnih i srednjih škola na redovnom školovanju odnosno novčane naknade koje iste isplaćuju

na temelju svojih općih akata i za koje su sredstva planirana u proračunima tih jedinica

▪ formalni i neformalni programi obrazovanja nezaposlenih osoba i drugih socijalno ugroženih skupina koje

bez naplate organiziraju pravne i/ili fizičke osobe, a koji se financiraju iz državnog proračuna i/ili proračuna

lokalne i područne (regionalne) samouprave i/ili iz fondova i programa Europske unije i drugih

međunarodnih fondova

Primitkom po osnovi povoljnijih kamata na pozajmice fizičkim osobama smatra se razlika između ugovorene

niže i stope kamate od 2% godišnje (ranije 3%)

Konačno oporezivanje primitaka sezonaca u poljoprivredi oporezivanjem po stopi od 12% (drugi dohodak

bez priznavanja izdataka – vrijednosni kuponi)

Na naknade za nastupe (usluge) inozemnih umjetnika i športaša (nerezidenata) ne plaća se porez na

dohodak kada se naknada plaća prema ugovoru s inozemnom osobom koja nije fizička osoba te se na te

naknade plaća porez po odbitku sukladno propisima poreza na dobit

Stranica 21



Porez na dohodak

Mijenja se način oporezivanja primitka u naravi po osnovi dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica po

povoljnijim uvjetima te se isti više neće smatrati dohotkom od nesamostalnog rada već dohotkom od

kapitala

Dohotkom od kapitala smatraju se i primici koje ostvaruju radnici i članovi uprave tuzemnog društva odnosno

fizičke osobe koje nisu u radnom odnosu s isplatiteljem po osnovi udjela u dobiti putem dodjele vlastitih

dionica povezanog društva u tuzemstvu ili u inozemstvu ili realizacijom prava iz opcijskog ugovora

sklopljenog s povezanim društvom u tuzemstvu ili u inozemstvu

Osnovica kod opcijske kupnje dionica – razlika između tržišne vrijednosti dionice i opcijskim ugovorom

utvrđene cijene dionica, ako je tržišna viša u trenutku realizacije prava iz opcije. Realizacija prava – trenutak

kupnje dionica ili trenutak prijenosa prava na kupnju dionica društva na treću osobu.

Osnovica kod dodjele dionica – u visini tržišne vrijednosti ili razlike između tržišne vrijednosti dodijeljenih

dionica i plaćene naknade

Porez na dohodak od kapitala po osnovi dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica plaćat će se po odbitku,

po stopi od 36 24%

Pri utvrđivanju dohotka iz inozemstva, kao oporeziv dohodak se uzima dohodak koji je iskazan na inozemnim

potvrdama i utvrđen sukladno inozemnim porezno pravnim pravilima te se za dohodak od samostalne

djelatnosti ostvaren u inozemstvu neće se morati voditi poslovne knjige i u Republici Hrvatskoj.

Stranica 22



Zakon o doprinosima

Ukidanje dva doprinosa na osnovicu i to:

- doprinosa za obvezno osiguranje u slučaju nezaposlenosti od 1,7% i

- doprinosa za zaštitu zdravlja na radu od 0,5%

Povećanje doprinosa za zdravstveno osiguranje s 15% na 16,5%

Ukupno opterećenje plaće doprinosima smanjuje se s 37,2% na 36,5 %

Član uprave, izvršni direktor, likvidator i upravitelj zadruge koji nije po toj

osnovi osiguran, obveznik je doprinosa u visini razlike između doprinosa

prema propisanoj osnovici osiguranja za tu skupinu (za 2019. - 5.491,20

kn) i doprinosa temeljem kojeg je prijavljen.

Obveznicima doprinosa po osnovi člana uprave, izvršnog direktora,

likvidatora i upravitelja zadruge koji nije po toj osnovi osiguran, Porezna

uprava rješenjem po službenoj dužnosti bez provedbe ispitnog postupka

utvrđuje godišnju obvezu doprinosa, iznos osnovice te vrste i iznose.

Obveznicima koji nisu osigurani po toj osnovi, u novoosnovanim

trgovačkim društvima i zadrugama koja nakon registracije nisu obavljala

poduzetničku djelatnost i nemaju evidentiranog prometa na računu, neće

se utvrđivati godišnja obveza doprinosa (dokaz- izjava o neaktivnosti).

Stranica 23



4. Porez na promet nekretnina

Smanjenje stope poreza na promet nekretnina sa sadašnjih 4% na 3%

Stopa poreza na promet nekretnina od 3% primjenjivat će se na sve isprave sklopljene od 1. siječnja 2019.

na dalje

Stranica 24



5. Fiskalizacija

Obveznik fiskalizacije / obveznik fiskalizacije računa

Propisuje se obveza fiskalizacije za prodaju robe ili usluga

putem automata = nova kategorija fiskalizacije – ne postoji

obveza izdavanja računa već se propisuje obveza fiskalizacije

podataka o prodaji iz samoposlužnog uređaja kroz prijavu

prodanih roba ili usluga putem instaliranog softvera

Prijava prodane robe ili usluge putem samoposlužnog uređaja

putem instaliranog softvera

Ako se prije izdavanja računa izdaje dokument na kojem se

navode podatci o plaćanju, na istome će po novome morati

vidno pisati „OVO NIJE FISKALIZIRANI RAČUN“

Produljuje se rok u kojem je obveznik dužan uspostaviti rad

naplatnog uređaja i to sa dva na pet dana

Stranica 25



6. Opći porezni zakon

Kod obrasca OPZ-STAT se smanjuje dinamika izvješćivanja s četiri puta godišnje na samo jednom godišnje

Budući da je po postojećem zakonu propisano da će porezno tijelo po službenoj dužnosti paziti na zastaru prava

na utvrđenje i zastaru prava na naplatu, istovrsna odredba propisuje se i za zastaru prava na povrat

Trošarine se podvode pod pojam poreza budući da udovoljavaju kriterijima da ih se definira kao javno davanje

U članku o poreznoj tajni propisuje se na koji će se način formirati lista dužnika koju objavljuje Porezna uprava

Prilikom nadzora kod pravnih i fizičkih osoba koje obavljaju registriranu djelatnost kao opunomoćenik se

određuje stručna osoba iz redova odvjetnika ili poreznih savjetnika. Budući da su postupci nadzora

kompleksni postupci, sudjelovanje ovog kruga opunomoćenika osigurava kvalitetno vođenje postupka te ujedno

smanjuje rizike nepotrebnih i dugotrajnih nadzora te posljedično upravnih i sudskih postupaka. Mogućnost

korištenja stručnog pomagača osigurava pomoć i u slučajevima kada pravne i fizičke osobe koje obavljaju

djelatnost ne mogu angažirati ove opunomoćenike. Fizičke osobe u slučaju nadzora mogu za opunomoćenika

koristiti usluge bilo koje osobe kao opunomoćenika, te se na njih ne odnosi ovo određenje

Širi se područje za koje se unaprijed može tražiti obvezujuće mišljenje Porezne uprave brisanjem tema koje su

do sada bile određene za obvezujuća mišljenja. I dalje je nužno da za teme obvezujućih mišljenja bude ostvaren

preduvjet buduće i namjeravane transakcije

Stranica 26



Opći porezni zakon

U definiciju stalne poslovne jedinice uključuju se elementi za pravilnu primjenu postojećih ugovora o

izbjegavanju dvostrukog oporezivanja te ostvarivanju ugovornih prava Republike Hrvatske. Izmjene se odnose

na ograničavanje opsega izuzeća za određene aktivnosti pripremnog i pomoćnog karaktera, proširenje definicije

zavisnog agenta, novo pravilo kojim se uređuje pitanje podjele poslovanja radi izbjegavanja nastanka stalne

poslovne jedinice

Usklađivanje odredbe o prebivalištu i uobičajenom boravištu s međunarodnim poreznim pravom i praksom

(dodatni Pravilnik). U slučaju kada porezni obveznik ima prebivalište u tuzemstvu i inozemstvu, uzimaju se u

obzir osobne i gospodarske veze poreznog obveznika, što je i priznato u dijelu odredbe kod određenja

prebivališta unutar države.

U krug povezanih osoba uključuju se dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba koje za izvršavanje obveza iz porezno-

dužničkog odnosa predstavljaju jedan rizik na način da ostvaruju kontinuitet djelatnosti u jednom prostoru,

koristeći istu opremu, prostor i djelatnike

E-arhiva kao opcija u odnosu na čuvanje papirnate dokumentacije

Knjigovodstvene isprave koje su izrađene na papiru, primjerice računi, moći će se u poreznim stvarima uzeti u

obzir i pretvorene u elektronički zapis ukoliko se osigura vjerodostojnost podrijetla, cjelovitost sadržaja od

trenutka pretvorbe do kraja razdoblja propisanog za čuvanje

Stranica 27



Opći porezni zakon

Propisuje se mogućnost podnošenja žalbe elektronskim putem (pravilnik).

U izuzetak od porezne tajne uključeno je i postupanje u kaznenom postupku

Dorađen je članak o zapisniku u poreznom nadzoru kako bi se propisali jasnije slučajevi u kojima nije nužno

donijeti porezno rješenje te mogućnost da se ovaj akt ovjeri elektroničkim identitetom poreznog tijela, kao i kod

obavijesti o poreznom nadzoru

Odredbe koje propisuju postupanje po upravnom ugovoru dopunjene su na način da se propisuje kako će se

ovrha na novčanim sredstvima obustaviti samo za iznos poreznog duga obuhvaćenog upravnim ugovorom

U prijelaznim i završnim odredbama briše se odredba o ograničenju vremena primjene odredbe koja propisuje da

ako se radi utvrđenja poreza i kamata ili naplate poreza, kamata i troškova ovrhe vodi postupak pred sudom, za

vrijeme trajanja tog postupka zastara ne teče

Stranica 28



Opći porezni zakon

Među ovršne isprave dodano je rješenje o ovrsi što je bitno kako bi se temeljem rješenja o ovrsi mogao zatražiti

upis založnog prava na nekretnini bez potrebe da se donosi deklaratorno rješenje o iznosu utvrđenog

neplaćenog poreznog duga

Kao uvjet za provedbu ovrhe bilo je propisano da je osim da je porezni dug dospio potrebno i da je porezno

tijelo poduzelo sve mjere kako bi se porezni dug naplatio iz sredstava osiguranja naplate poreznog duga

To je u pojedinim slučajevima moglo dovesti do prekomjernog opterećenje za obveznika, primjerice kada je veći

dio duga plaćen pa je predmet osiguranja višestruko vrjedniji od iznosa duga, bilo je potrebno kao uvjet za

provedbu ovrhe navesti da je porezni dug dospio bez uvjetovanja pokretanja ovrhe provedbom naplate iz

sredstva osiguranja

Obustavu ovrhe porezno tijelo provodi po službenoj dužnosti ili na zahtjev ovršenika, donošenjem rješenja. Kako

je na rješenje o obustavi ovrhe dozvoljeno izjaviti žalbu, odredbe o obustavi ovrhe se dopunjuju na način da se

propisuje kako se ovrha obustavlja rješenjem koje postaje izvršno danom donošenja

Odredbe o otpisu dospjelog poreznog duga se dopunjuju odredbom koja navodi da će se tražbina otpisati kao

nenaplativa ako se u sudskom postupku ili postupku mirnog rješenja spora sklopi nagodba.

Propisuje se da se postupak osiguranja može provoditi najduže do 15 dana od dana nastupanja uvjeta za ovrhu.

Kad nastupe uvjeti za ovrhu rješenje o osiguranju zamjenjuje se rješenjem o ovrsi kojim se obustavlja postupak

osiguranja i nalaže Financijskoj agenciji prijenos sredstava zaplijenjenih po rješenju o osiguranju radi namirenja

tražbine iz rješenja o ovrsi

Rješenje o ovrsi kojim se zamjenjuje rješenje o osiguranju zadržava prednosni red kojeg je steklo rješenje o

osiguranju

Stranica 29



7. Administrativna suradnja

Zakon o administrativnoj suradnji u području poreza stupio je na snagu 1. siječnja 2017. godine.

Njime su propisane odredbe kojima se uređuje administrativna suradnja u području poreza između RepublikeHrvatske i država članica Europske unije, automatska razmjena informacija o financijskim računima izmeđuRepublike Hrvatske i drugih jurisdikcija, automatska razmjena informacija o izvješćima po državama izmeđuRepublike Hrvatske i jurisdikcija izvan Europske unije i provedba Sporazuma između Vlade Republike Hrvatske iVlade Sjedinjenih Američkih Država o unaprjeđenju ispunjavanja poreznih obveza na međunarodnoj razini iprovedbi FATCA-e (Foreign Account Tax Compliance Act)

Razlozi zbog koji se mijenja postojeći Zakon o administrativnoj suradnji u području poreza su:

▪ potpuno usklađivanje s Direktivom Vijeća 2014/107/EU od 9. prosinca 2014. o izmjeni Direktive 2011/16/EU upogledu obvezne automatske razmjene informacija u području oporezivanja

▪ usklađivanje s preporukama OECD- a koje se odnose na jedinstvenu implementaciju globalnog standarda upodručju automatske razmjene informacija o financijskim računima

Direktiva Vijeća 2014/107/EU) je u skladu sa zahtjevom Europske komisije koji se odnosi na obvezu jasnogpropisivanja odredbi koje se odnose na obvezu dostavljanja obavijesti fizičkim osobama o kojima se izvješćuje usmislu automatske razmjene informacija o financijskim računima, o povredi sigurnosti s obzirom na podatke tihfizičkih osoba kada je vjerojatno da će ta povreda negativno utjecati na zaštitu njihovih osobnih podataka iliprivatnosti

Propisuje se usklađivanje s člankom 1. stavkom 4. Direktive Vijeća 2014/107/EU koji se odnosi na obvezudostavljanja obavijesti fizičkim osobama o kojima se izvješćuje u smislu automatske razmjene informacija ofinancijskim računima, o povredi sigurnosti s obzirom na podatke tih fizičkih osoba kada je vjerojatno da će tapovreda negativno utjecati na zaštitu njihovih osobnih podataka ili privatnosti

Stranica 30



8. Trošarine

Važeći Zakon o trošarinama stupio je na snagu pristupanjem Hrvatske Europskoj uniji (1. srpnja 2013.)

Tijekom 2015. i 2016. godine provedena je ciljana reforma trošarinskog sustava. Njome je ostvarenastabilnost trošarinskog sustava, pojednostavljeno je administrativno postupanje gospodarstvenika i uvedenesu nadzorne mjere radi efikasnijeg suzbijanja porezne evazije i sprječavanja prijevarnih radnji

Zbog potrebe za uvođenjem novih instituta i zakonskih rješenja s ciljem administrativnog rasterećenjagospodarstva 2018. trebalo je pristupiti izradi novog Zakona o trošarinama

Pošto je važeći Zakon o trošarinama više puta izmjenjivan bilo je potrebno uskladiti strukturu i sistematikunovog Zakona o trošarinama

Novi Zakon donosi nova normativna rješenja koja se mogu podijeliti u 6 točaka:

1. uvođenje instituta povrata trošarine na energente koji se koriste kao pogonsko gorivo za komercijalni prijevoz robe

2. fleksibilizacija roka plaćanja trošarine za alkohol i alkoholna pića

3. ukidanje obveze obračunavanja razlike trošarine na zalihe cigareta koje se nalaze u prometu na teritoriju Republike Hrvatske

4. uvođenje e-poslovanja u kretanju trošarinskih proizvoda između ovlaštenih držatelja trošarinskog skladišta i oslobođenih korisnika (mjera administrativnog pojednostavljenja)

5. uvođenje dodatnih mjera posebnog nadzora kod prodaje energenata koji se koriste kao pogonsko gorivo

6. druga administrativna pojednostavljenja

Stranica 31



Trošarine

1. Povrat trošarine na energente koji se koriste kao pogonsko gorivo za komercijalni prijevoz robe

Uvodi se mogućnosti primjene povrata dijela trošarine na dizelsko gorivo koje se koristi kod komercijalnog prijevoza

roba kamionima od najmanje 7,5 BRT nosivosti

Prednosti ove mjere jesu smanjenje troškova domaćih prijevoznika (35-40% troškova poslovanja odnosi se na

nabavu pogonskog goriva)

Cilj ove mjere je povećanje njihove konkurentnosti na europskom tržištu

države u okruženju (Slovenija, Italija, Mađarska, Srbija) primjenjuju ovaj institut ili imaju trošarine na energente na

razini propisanog europskog minimuma

2. Produljenje roka plaćanja trošarine na alkohol i alkoholna pića

Propisuje se dulji rok plaćanja trošarina na alkohol i alkoholna pića, smanjuje se broj obrazaca i značajno smanjuje

intenzitet obveznih radnji poreznih obveznika prema poreznom tijelu

Prema važećem zakonu trošarinski obveznici obračunavanja trošarine na alkohol i alkoholna pića podnose dva

polumjesečna obračunska obrasca i jedan mjesečni evidencijski obrazac, a primjenom ove mjera podnositi će se

samo jedan mjesečni obrazac koji je istovremeno obračunski i evidencijski

Prema važećem zakonu trošarina na alkohol i alkoholna pića se plaća u roku 30 dana od dana njezinog nastanka

obveze obračuna trošarine (od trenutka puštanja trošarinskih proizvoda u potrošnju), a po novom sustavu uvodi se

obveza plaćanja trošarine najkasnije do zadnjeg dana tekućeg mjeseca za sve trošarinske obveze nastale u

prethodnom kalendarskom mjesecu - umjesto 30 dana od dana nastanka obveze obračunavanja stvarni rok plaćanja

bio između najmanje 30 do najviše 60 dana od dana puštanja robe u potrošnju

Stranica 32



Trošarine

3. Ukidanje obveze obračunavanja razlike trošarine na zalihe cigareta

Do sada važećim Zakonom o trošarinama je uvedena obveza obračunavanja i plaćanja razlike trošarine na

cigarete koje su već puštene u potrošnju (trošarinski oporezovane) i nalaze se na zalihama u prometu na

teritoriju Republike Hrvatske.

To znači da da je do sada postojala obveza obračunati i platiti razliku trošarine pri svakom povećanju visine

trošarine na cigarete i/ili kada se poveća maloprodajna cijena, i to na sve cigarete koje su puštene u

potrošnju

Europske komisija utvrdila je da naplatom dodatnog iznosa trošarine na cigarete koje su na zalihama ili su u

prometu na državnom području Republike Hrvatske nakon puštanja u potrošnju, Republika Hrvatska

propustila ispuniti svoje obveze u skladu s člankom 7. stavkom 1. i člankom 9. Direktive Vijeća 2008/118/EZ o

općem sustavu trošarina

Sud Europske unije ustvrdio da obveza obračunavanja trošarine nastaje samo jednom, u trenutku puštanja u

potrošnju, odnosno da postoji samo jedna oporezivi događaj, a svaki naknadno oporezivi događaj bi bio

ubiranje dodatne trošarine čine bi se prekršili članci 7. i 9. Direktive Vijeća EZ 2008/118/EZ.

Ova mjera dovodi do ukidanja obveze:

Upisa u registar trošarinskih obveznika

Podnošenja obrasca zapisnika o popisu zaliha

Stranica 33



Trošarine

4. Uvođenje e-poslovanja u kretanju trošarinskih proizvoda između ovlaštenih držatelja trošarinskogskladišta i oslobođenih korisnika

Mjera administrativnog pojednostavljenja

Implementacija novog informatičkog rješenja u Carinskoj upravi za podnošenje i zaprimanje pratećegtrošarinskog dokumenta (PTD obrazac), koji bi u potpunosti trebao zamijeniti papirnatu provedbu trošarinskogpostupanja u situacijama kada se trošarinski proizvodi (alkohol i alkoholna pića te energenti) otpremaju nateritoriju Republike Hrvatske iz trošarinskog skladišta ovlaštenog držatelja trošarinskog skladišta u pogonoslobođenog korisnika trošarinskih proizvoda u sustavu odgode plaćanja trošarine

5. Jačanje sustava mjera posebnog nadzora

Sveobuhvatniji i ciljani nadzor raspolaganja s energentima

Uvodi se posebno odobrenje za prodaju energenata koji se koriste kao pogonsko gorivo te plinskog ulja zagrijanje

6. Druga administrativna pojednostavljenja

Ukidanje obveze nadležnog carinskog ureda plombiranja pratećih cjevovoda, armatura, komadnih razvodnihormarića i osigurača u vezi s mjerenjem količine proizvedenog alkohola i alkoholnog pića

Za male destilerije ukidanje obveze opremanja mjernim instrumentima koje propisuje državno tijelo nadležnoza mjeriteljstvo

Stranica 34


www.tpa-group.at www.tpa-group.com

Partner u TPA Hrvatska

Ovlašteni porezni savjetnik

Usluge:

Međunarodno porezno

strukturiranje i restrukturiranje

Akvizicije i pripajanja

Porezno dubinsko snimanje

Studije transfernih cijena

Izaslani radnici

Izvještavanja za potrebe grupe

Tel.: +385 (1) 64 61-783

[email protected]

www.tpa-group.hr

www.tpa-group.com

SK

AT

HU

SIHR

RO

RS

BG

AL

CZ

PL

Iskustvo

Nekretnine

Leasing i financiranje

Trgovina

Osiguranja

Proizvodnja

Turizam

Bojan HuzanićOvlašteni porezni savjetnik | Partner



Danijela Dobrić StanovićVoditelj poreznog odjela

Tel.: +385 (1) 64 68-453

[email protected]

www.tpa-group.hr

www.tpa-group.com

Ovlašteni sudski tumač za njemački i

talijanski jezik

Usluge:

PDV strukturiranje

Međunarodno porezno

strukturiranje i restrukturiranje

Izaslani radnici

Porezno dubinsko snimanje

Optimizacija poreza na dohodak i

doprinosa

Iskustvo

Nekretnine

Trgovina

Uslužne djelatnosti

Građevinarski sektor

Turizam

Proizvodnja

SK

AT

HU

SIHR

RO

RS

BG

AL

CZ

PL


Hvala Vam na pažnji.

Documents

POREZNA REFORMA od 1. siječnja 2019. godine...Porez na dobit –Controlled foreign companies Novim pravilom o kontroliranim inozemnim društvima, istim se smatra subjekt ili stalna