PREDZAKLJUČNE RADNJE I KNJIŽENJA OBRAČUN REZULTATA

DVE VRSTE POSLOVA

MEĐUSOBNO USAGLAŠAVANJE KNJIGOVODSTVENIH EVIDENCIJA (član 18, Zakon o računovodstvu i reviziji)

USAGLAŠAVANJE KNJIGOVODSTVENOG STANJA SA STVARNIM STANJEM (član 18 i 19, Zakona)

Zakonski i podzakonski akti: Zakon o računovodstvu i reviziji, Službeni glasnik RS, br.

46/2006 (čl. 18,19,20) Pravilnik o načinu i rokovima vršenja popisa i

usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem

Međusobno usaglašavanje knjigovodstvenih evidencija Vrši se pre popisa imovine i obaveza Usaglašavanje dnevnika i glavne knjige i glavne i pomoćnih knjiga

(čl. 18, Zakona o računovodstvu i reviziji, Službeni glasnik RS,broj 46/2006) sačiniti probni bilans proveriti karakter salda računa zbir knjiženja u glavnoj knjizi mora odgovarati zbiru knjiženja u

dnevniku slaganje sintetičkih računa sa analitičkim

Usaglašavanje knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem član 18, Zakona o računovodstvu i reviziji Neophodne radnje:

korekcija salda računa stanjadekomponovanje salda aktivno pasivnih računa

ivremensko razgraničenje rashoda i prihodausaglašavanje potraživanja i obaveza (član 20

Zakona o računovodstvu i reviziji)

Korekcija salda računa stanja

stvarno stanje se utvrđuje popisom popisuju se imovina i obaveze pravnog lica Imovina (nematerijalna ulaganja, nekretnine,

investicione nekretnine, postrojenja, oprema , biološka sredstva, zalihe materijala, nedovršena proizvodnja, gotovi proizvodi, roba, stalna sredstva namenjena prodaji i finansijski plasmani,potraživanja i gotovina*

Obaveze (dugoročne i kratkoročne obaveze)

Korekcija salda računa stanja

Popis (redovni i vanredni) Popisom imovine i obaveza stiče se uvid u stvarno stanje Knjigovodstveno stanje (stanje u glavnoj knjizi i probnom

listu) Popisna komisija Izveštaj o izvršenom popisu (uzroci neslaganja stvarnog i

knjigovodstvenog stanja, način naknađivanja manjkova i postupanje sa viškovima, rashodovanje stalne imovine, ispravke sumnjivih i spornih potraživanja)

Izveštaj razmatra organ upravljanja preduzećem i odlučuje o postupanju po predlozima komisije za popis

Primer

U preduzeću je po godišnjem popisu utvrđen manjak materijala za izradu u iznosu od 10.000 din. Po odluci nadležnog organa iznos manjka se knjiži na teret rashoda. PDV 18%.

574 Rashodi 11.800 101 Materijal za izradu 10.000 474 Obaveze za PDV po osnovu

sopstvene potrošnje 1.800

Dekomponovanje salda aktivno pasivnih računa Računi kupaca i dobavljača mogu biti računi sa

mešovitim saldom Računi kupaca mogu imati potražni saldo i

tada su u pitanju kupci poverioci Ova knjiženja se vrše na kraju perioda na

sledeći način: 202 Kupci 430 Primljeni avansi, depoziti i kaucije

Dekomponovanje salda aktivno pasivnih računa dobavljačima može biti plaćeno više nego

što je obaveza, odnosno dati su im avansi Knjiženje: 150 Dati avansi za zalihe i usluge (duguje) 433 Dobavljači (potražuje)

Vremensko razgraničenje rashoda i prihoda Ako se vremenska razgraničenja ne knjiže u

momentu nastanka kao što smo to prikazali u prethodnim prezentacijama, tada se na kraju godine vrši pregled svih računa prihoda i rashoda kako bi se utvrdilo postojanje prihoda i rashoda koji ne pripadaju obračunskom periodu ili koji su nastali, ali nisu proknjiženi zbog nedostatka dokumentacije

Usklađivanje za događaje koji su se desili nakon dana bilansa MRS 10- Događaji nakon datuma bilansa

stanja Primeri (izvršna sudska presuda je stigla

nakon dana bilansa, umanjenje vrednosti potraživanja zbog postupka stečaja koji je otvoren nad kupcem )

Vrednovanje nekretnina, postrojenja i opreme po fer vrednosti Dopušten tretman prema MRS 16 Model revalorizacije (Nekretnine, postrojenja i opremu

treba na dan bilansa vrednovati po fer vrednosti na taj dan, fer vrednost se utvrđuje procenom)

Razlozi za primenu ovog modela:opadanje vrednosti nacionalne valute (inflacija)promene na tržištu nekretnina:

kod kompjuterske opreme (pojavljivanje nove opreme) zemljište na periferiji grada (rastu cene zemljišta sa porastom

grada)

Fer vrednost

tržišna vrednost ako se takvim sredstvima trguje

procena nezavisnog priznatog procenjivača

metoda prinosne vrednosti ili po amortizovanom trošku zamene

Primer

Nabavna vrednost 100.000 (100%) Ispravka vrednosti 20.000 (20%) Sadašnja vrednost 80.000 (80%)

Fer vrednost na dan bilansa 90.000 din prema prethodnom modelu, ovo je prema prethodnoj proporciji 80% od nekog veceg iznosa tj. Nove nabavne vrednosti

Rešenje

90.000:80% =112.500 din Nabavnu vrednost korigovati na više za 12.500

din, Ispravku vrednosti korigovati na više za 2.500 din, odnosno na nivo od 22.500 din

NV 112.500 IV 22.500 Sv 90.000

Nova ispravka vrednosti = 112.500-90.000

POZNATO, utvrdili nezavisni procenjivači

Izračunato iz formule

Knjiženje

0230 Oprema 12.500 (duguje) 0239 I.V. opreme 2.500

(potražuje) 330 Revalorizacione rezerve 10.000

(potražuje)

Knjiženje

0239 Ispravka vrednosti opreme0230 Oprema

330 Revalorizacione rezerve

So. 100.000

So. 20.000

12.500

2.500

10.000

UTVRĐIVANJE REZULTATA

Utvrđivanje rezultata

Dve metode:Metoda ukupnih troškovaMetoda troškova prodatih učinaka

Metoda ukupnih troškova Rezultat se obračunava na bazi podataka o ukupnim prihodima,

tekućim troškovima i zalihama u obračunskom periodu (zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda)

Prihode treba korigovati za promenu vrednosti zaliha i od tako utvrđenih prihoda oduzimaju se troškovi nastali u tom periodu

Varijante: metoda ukupnih potpunih troškova (uzimaju se u obzir i zalihe

materijala, pored već pomenutih zaliha gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje)

metoda ukupnih nepotpunih troškova (ne uzimaju se u obzir kod utvrđivanja rezultata podaci o zalihama materijala)

bruto prinicip (podaci o početnom i krajnjem stanju zaliha) neto princip (podaci o promeni vrednosti zaliha)U našoj praksi primenjuje se metoda ukupnih nepotpunih troškova

po neto principu

Metoda troškova prodatih učinaka sučeljavanje ukupnih prihoda i njima

pripadajućih rashoda, tj. troškova sadržanih u prodatim proizvodima

podrazumeva raspored troškova po funkcionalnim područjima na troškove prodaje, nabavke, opšte uprave i administracije, troškove proizvodnje

Prednosti metode ukupnih troškova

respektuje se celokupna aktivnost preduzeća, kako prodaja tako i proizvodnja

podaci o visini ukupnih troškova poslovanja

koristi se za identifikovanje ukupnog, globalnog rezultata

Utvrđivanje rezultata

PRIHODI – RASHODI = REZULTAT Od ovog iznosa oduzima se porez na dobit

i dobija se neto rezultat (neto dobitak, PR veći od R, ili neto gubitak (R veći od PR)

Utvrđivanje iznosa poreza na dobit utvrđuje se u poreskom bilansu

Sastavljanje bilansa uspeha

Metodološki postupak zaključka računa rashoda 599 Prenos rashoda 501 NV prodate robe 540 Troškovi amortizacije 520 Troškovi zarada itd.

710 Račun rashoda i prihoda 599 Prenos rashoda

Metodološki postupak zaključka računa prihoda 602 Prihodi od prodaje robe 612 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 622 Prihodi kamata 699 Prenos prihoda

699 Prenos prihoda 710 Račun rashoda i prihoda

Metodološki postupak utvrđivanja rezultata 710 Račun rashoda i prihoda 712 Prenos ukupnog rezultata

712 Prenos ukupnog rezultata 720 Račun dobitka i gubitka

720 Račun gubitka i dobitka 721 Porez iz dobitka 723 Prenos dobitka i gubitka

723 Prenos dobitka i gubitka 341 Neraspoređena dobit tekuće godine

Plaćanje poreza na dobit

721 Porez na dobitak 481 Obaveze za porez iz rezultata

481 Obaveze za porez iz rezultata 2410 Tekući račun

Sastavljanje bilansa uspeha