Presentaci├│n LOPJ - Cavemex (2)

Criterios contables

generales para la

determinación de

precios justos

Mayo de 2014

© 2014 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad

Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela.1

Contenido

1. Aspectos más resaltantes de la LOPJ

2. Conceptos básicos de costos y gastos

3. Providencia Administrativa 003/2014

4. Criterios contables

4.1 Sección No. 13 de las NIIF para Pymes y NIC 2

4.2 Ejemplos prácticos

5. Importancia estratégica de contar con una estructura de costos por producto

6. Sugerencias finales

01.

Aspectos más resaltantes

de la LOPJ



Objeto de la Ley. Art. 1

Asegurar el desarrollo armónico, justo, equitativo, productivo y soberano de la economía

nacional.

A través de:

Determinación de precios justos de bienes y servicios.

Mediante:

Análisis de estructuras de costo

Fijación del porcentaje máximo de ganancia

Fiscalización de la actividad económica y comercial.

A fin de:

Proteger los ingresos de todos los ciudadanos

Acceso a bienes y servicios

Establecer ilícitos administrativos, delitos económicos y su penalización

Para consolidar el orden económico socialista productivo.

23/01/2014 publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la ley



31/03/2014 Publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la Ley.

RUPDAE: Registro Único de Personas que Desarrollan Actividades Económicas

A partir del 31/03 toda persona natural o jurídica que desarrolle alguna actividad económica

en el país debe registrarse y mantener sus datos actualizados en el RUPDAE.

Las personas naturales y jurídicas tienen un plazo de 180 días para formalizar su

inscripción.

Quienes no formalicen su inscripción podrán ser multados con 200 a 5000 U.T.










Categorización de Bienes y Servicios. Art. 25

La SUNDDE, establecerá la categorización de los bienes y servicios, en función de las

características propias, del sector que los produce o comercializa, o a los que accedan las

personas.

Determinación o Modificación de Precios. Art. 27

La SUNDDE podrá determinar el precio justo del bien o servicio, o efectuar su modificación en

caso de ser necesario, de oficio o a solicitud del interesado.

Calidad de la Información Suministrada. Art. 29

Los costos y gastos suministrados a la SUNDDE, no podrán exceder de los costos razonables

registrados contablemente. (ver recomendaciones finales)




Margen Máximo de Ganancia. Art. 32

El margen máximo de ganancia será establecido anualmente, atendiendo a criterios

científicos, por la SUNDDE, tomando en consideración las recomendaciones emanadas de

los Ministerios del Poder Popular con competencia en las materias de Comercio, Industria y

Finanzas.

En ningún caso, el margen de ganancia de cada actor excederá de treinta (30) puntos

porcentuales de la estructura de costos del bien o servicio.

02.

Conceptos básicos de

costos


Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela.

Objetivo financiero de los negocios

10

Utilidad

Rentabilidad

Flujo de caja

Consolidación Crecimiento

Valor agregado



¿Cuál es la diferencia entre utilidad y rentabilidad?

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La utilidad es el simple resultado de restarle a las ventas (ingresos), la suma de los costos y

de los gastos, en cuyo evento, si los ingresos son mayores habrá utilidad, en caso contrario

se tendrá una pérdida. La utilidad aumenta el patrimonio de los socios, mientras que la

pérdida lo disminuye.

Por otro lado, la rentabilidad es el interés que genera el patrimonio que los socios tienen

invertido en la empresa.



El precio de venta

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¿Qué es el precio de venta?

Se puede definir de varias maneras:

Es el ingreso del vendedor (lo que éste recibe por transferir la propiedad del producto o

servicio).

Es el costo del comprador (lo que éste paga por adquirir la propiedad del producto o

servicio).

Es el valor que se paga por la compra de bienes y servicios que tienen la característica

de satisfacer las necesidades de quienes los adquieren.



¿Cómo está compuesto el precio

de venta de un producto o servicio?

En cada uno de estos establecimientos que visitamos encontramos bienes y servicios

que cumplen con tres características:

1. Una empresa (industrial, o de manufactura) los produjo

2. Una empresa (comercializadora, o distribuidora) los vende

3. Una empresa presta los servicios que están a tu alcance.

De lo anterior se deduce que existen tres grandes grupos o clases de empresas:

industriales, comerciales y de servicios.

13



¿Cómo está compuesto el precio

de venta de un producto o servicio?

14

Cada tipo de empresa tiene un precio de venta por sus productos, el cual se compone de la

siguiente manera:

Estructura del precio de venta

En Una Empresa

Industrial

En Una Empresa

Distribuidora

En Una Empresa

de Servicios

Utilidad

Mas

Gastos Operacionales

Administrativos

Financieros

De Ventas

Mas

Costos de Producción

Mano de obra directa

Materia prima directa

Otros costos de fabricación

Utilidad

Mas


Administrativos

Financieros

De Ventas

Mas

Costos de Ventas

Valor de compra de las

mercancias adquiridas para

la venta

Utilidad

Mas


Administrativos

Financieros

De Ventas

Mas

Costos por presentación

de servicios

Valor de compra de insumos

y servicios principales



¿Cómo está compuesto el precio de venta de un producto o servicio?

Fíjate que cada una de los tipos de empresas mencionadas utilizan diversos elementos para

producir

bienes, transferirlos o prestar servicios:

La empresa industrial adquiere materias primas con el fin de transformarlas en nuevos

productos, mediante un proceso de producción.

La empresa distribuidora adquiere productos terminados, denominados mercancías, para

revenderlos sin modificarlos.

La empresa de servicios adquiere los insumos y servicios básicos de sus productos y, en

cierta medida los transforma en nuevos servicios.

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¿Qué diferencia hay entre costo y gasto?

El costo se presenta como consecuencia de producir un bien, prestar un servicio y

comercializar un producto (labores de producción), mientras que el gasto se presenta por

la ejecución de labores de administración y venta.

El costo hace parte integrante del producto terminado, puede verse en dicho producto,

mientras que el gasto no es percibido en el producto.

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Costo

El costo es una inversión en dinero que una persona natural o una empresa realiza, con el

objetivo de efectuar labores de producir un producto, comercializar mercancías y/o prestar

servicios.

¿Cómo se clasifican los costos?

Los costos pueden ser directos e indirectos.

Los costos directos representan el valor de aquellos recursos que se pueden identificar y

cuantificar para cada unidad de producción, tales como la Materia Prima Directa (MPD) y la

Mano de Obra Directa (MOD).

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¿Qué son los costos variables?

Los costos variables son aquellos que aumentan o disminuyen (en cantidad y valor) según el

número de unidades producidas o vendidas.

¿Qué son los costos fijos?

Los costos fijos se presentan sea cual fuere el volumen de producción, ventas o servicios

prestados. Su valor no depende del número de unidades producidas o vendidas.

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¿Cómo identifico los costos fijos indirectos?

Los costos fijos indirectos son propios de las industrias de transformación de materias primas

y se definen como aquellos costos que siendo importantes para elaborar un producto, no se

pueden considerar como Materias primas directas o mano de obra directa.

Esto quiere decir que estos costos agrupan desembolsos de producción que no son

fácilmente asignables a cada unidad producida.

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Gasto

Los gastos se clasifican en gastos administrativos, gastos de venta y gastos financieros.

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Clasificación De Los Gastos Operacionales

Clase Definición

Administrativos Son necesarias para administrar eficientemente la empresa.

De ventas Son necesarias para labores de promoción, venta y distribución de

los productos fabricados, de las mercancías y de los servicios

prestados por cada empresa, según su actividad.

Financieros Son gastos que ocurren por las relaciones que la empresa tiene con

las instituciones bancarias y extrabancarias.

03.

Providencia

Administrativa 003/2014



Providencia Administrativa N° 003/2014 – Información financiera bajo los

PCGA

Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados

en Venezuela (PCGA)

Boletines BA VEN-NIF

a la fecha: 0, 2,

4, 5, 6, 7, 8, 9 y

aclaratorias

NIIF

(libro 2010 / 2013)

VEN-NIF aplicables a

grandes entidades

VEN-NIF PYME

Boletines BA VEN-NIF

a la fecha: 0, 2,

4, 5, 6; 7, 8, 9 y

aclaratorias

La información financiera debe ser preparada y presentada de conformidad con los PCGA:

NIIF para las PYMES

(versión 2009)



Providencia Administrativa N° 003/2014 – Inventarios y costos

Los inventarios son activos mantenidos para la venta, en proceso de producción o

consumibles.

Los elementos del costo de producción incluirán: costos de adquisición de materiales y

materia prima y los costos de conversión o transformación para darle a los productos o

servicios su condición de terminados o prestados.

Los desperdicios o el uso anormal de los factores de producción no serán atribuibles al

costo y por lo tanto, se excluirán de la base de cálculo del precio justo.

Costos de adquisición de materiales y

materia prima

Costos de conversión o de transformación

Costo de compra Mano de obra directa

Aranceles de importación, gastos de

importación (seguro de flete marítimo,

almacenamiento primario, etc.) y otros

impuestos (no recuperables); transporte y

manejo de materiales; almacenamiento y

otros costos directamente atribuibles a la

adquisición de materiales, productos

terminados y servicios.

Costos indirectos de producción:

Fijos: se distribuyen en función de la capacidad normal

de trabajo de los medios de producción.

Variables: se distribuyen a cada unidad de producción

sobre la base del nivel real de uso de los medios de

producción.

Mixtos: los que poseen una porción fija y otra variable.



Providencia Administrativa N° 003/2014 – Valoración Inventarios y costos

Identificación específica:

Costo real específico.Sin identificación específica:

Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS).

Costo Promedio Simple (CPS) o Ponderado

(CPP).

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PEPS: los primeros inventarios adquiridos (producidos) son los primeros en venderse.

- Los inventarios contables están valorados al costo de las últimas unidades adquiridas(producidas).

El método del costo promedio ponderado requiere que los inventarios, al final del período, reflejen el precio medio ponderado basado en el precio medio de:

- Unidades en existencias al comienzo del período y

- Unidades adquiridas (producidas) durante el período.

Si la identificación específica

resulta impracticable, entonces:



La Ley diferencia los “ Costos de Producción“ de los “Gastos ajenos a la Producción”.

Los “Costos de Producción” son aquellos que se derivan de la adquisición y transformación

que le dan al producto y/o servicio el carácter de terminado o prestado.

Los “Gastos Ajenos a la Producción” son los gastos de Administración, Almacenaje

secundario, gastos de representación, publicidad y venta, así como gran parte de los

tributos que deben pagar las empresas (incluyendo tasas y contribuciones especiales)

Importante: solo los costos de producción pueden ser incluidos en la estructura de costos,

siendo transferidos al consumidor final a través del precio de venta al publico, sin

embargo...

Providencia Administrativa N° 003/2014 – Costo de Producción Vs Costos

Ajenos de la Producción



Si, la empresa demuestra que “Los Gastos Ajenos a la Producción” son fundamentales

para su operatividad , serán reconocidos hasta un 12,5% de la estructura de costos

determinada antes de la incorporación de los gastos ajenos a la producción.

Deben ser incurridos en el país, siempre que sean normales y necesarios para la

realización de sus operaciones medulares.

Los gastos de distribución solo serán reconocidos como elemento de costos a los sujetos

de aplicación que llevan a cabo esta actividad (distribuidores).

Providencia Administrativa N° 003/2014 – Costos de Producción Vs Gastos

Ajenos a la producción



Providencia Administrativa N° 003/2014 – Resumen del costo unitario por

producto

Costo de adquisición / producción

Gastos de administración/ representación/

publicidad y venta

Gastos de distribución (para

entidades distribuidoras)

Artículo 29 de la LOPJ: “Los costos y

gastos informados a la SUNDDE, no

podrán exceder de los costos razonables

registrados contablemente”.

Artículo 32 de la LOPJ: “El margen de

ganancia de cada actor de la cadena de

comercialización no deberá exceder de

30% de la estructura de costos del bien o

servicio”.

Artículo 2 de la providencia 003/2014:

“Los gastos ajenos a la producción no

excederán el 12,5% del costo de

producción”.



Providencia Administrativa N° 003/2014 – Auditoría de las estructuras de

costos

Auditoría de las estructuras de costos

La SUNDDE tendrá la potestad de efectuar las auditorías que considere apropiadas con la

finalidad de satisfacer la razonabilidad de las estructuras de costos que sustentan los

precios determinados por las entidades del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley

Orgánica de Precios Justos.

Los requerimientos deben consignarse en un máximo de cinco días hábiles.

Las estructuras de costos deben referirse a un mismo período contable.

La información financiera deberá cumplir con los atributos contables:



Revisión del Margen Máximo de Ganancia (30%) por cada actor de la cadena de

producción

Certificado de Precios Justos

Otros componentes de la estructura de costo

Alquileres comerciales

Impuestos no recuperables

Importante

No forman parte de la estructura de costo:

Los impuestos, donaciones y las contribuciones especiales

Los gastos por muestras sin valor comercial

Providencia Administrativa N° 003/2014 – Otros Aspectos Importantes a

considerar



Sanciones

El incumplimiento de la Providencia Administrativa 003/2014 será sancionado de

conformidad con las previsiones del Artículo 49, Numeral 4 del Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de la Ley Orgánica de Precios Justos.

Providencia Administrativa N° 003/2014 – Sanciones

04.

Criterios contables



Criterios contables – Sección No.13 de las NIIF para Pymes y NIC 2

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Al menor valor entre

Valor neto realizableCosto

El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operación, menos los costos estimados necesarios para llevar a cabo

la venta.

Medición de los inventarios:

Referencia: Sección 13 de la NIIF para las PYMES y Norma Internacional de Contabilidad

N° 2 - Inventarios (NIC 2).



Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 1

Fecha Fuente Cantidad

Costo unitario

(Bs.)Costo total

(Bs.)

1/1/13 Inventarios 200 10 2.000

Febrero Compras 50 11 550

Junio Compras 400 12 4.800

Noviembre Compras 350 14 4.900

1.000 12.250

Ejemplo: la Compañía A utiliza un sistema de inventario periódico. La siguiente información

pertenece al año 2013:

33

Inventario físico al 31/12/13: 400 unidades.

Calcular el valor del inventario final y su costo unitario:

a. PEPS b. Promedio simple c. Promedio ponderado.



Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 1 - Solución: Método PEPS

Inventario PEPS 31/12/13: 350 x 14 = 4.900

50 x 12 = 600

5.500

Costo unitario 5.500 / 400 = 13,75

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Solución: valor del inventario final y costo unitario mediante el método PEPS:



Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 2 - Solución: Método de

promedio simple

Costo promedio simple por ítem: (10+11+12+14) / 4 = 11.75

Valoración de inventarios al 31/12/13: 400 x 11,75 = 4.700

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Solución: valor del inventario final y costo unitario por promedio simple:



Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso #1 Solución - Método de

promedio ponderado

Costo promedio ponderado por ítem: 12.250 / 1.000

= 12,25

Inventario medio ponderado al 31/12/13: 400 x 12,25 = 4.900

36

Solución: valor del inventario final y costo unitario mediante el método del costo

promedio ponderado:



Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 2

Solicitan que fabriquemos 40 mesas.

Los gastos administrativos y de ventas (ajenos a la producción) suman Bs.180.

¿Cuál sería la utilidad neta y el precio de cada mesa, si esperamos obtener 30% de utilidad?

Paso 1

Se define el costo de producción:

Paso 2

Se determina el monto máximo permitido de los gastos ajenos a la producción: Bs.1.400 *

12,5% = Bs.175

Materia prima Bs.800

Mano de obra directa Bs.380

Gastos indirectos de fabricación:

- Materiales indirectos Bs.140

- Otros gastos indirectos Bs.80

Total costo de producción Bs.1.400




Paso 3

Se determina el precio al que se debería vender cada mesa para ganar una utilidad bruta

del 30% del costo de la estructura de costos:

El precio de venta de cada mesa sería: 2.047 / 40 = Bs.51,19.

Costos totales (1.400+175) Bs.1.575

30% de utilidad Bs.472,50

Ventas Bs.2.047,50




Modelo de contabilidad de costos en una empresa manufacturera:

Por ejemplo, supóngase que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación

de mesas de madera: Materiales:

Madera de roble 150,00

Madera de pino 110,00

Pegante 0,80

Tornillos 1,00

Total Bs.261,80

Mano de obra:

Cortadores de madera 180,00

Ensambladores de mesas 190,00

Lijadores 170,00

Supervisor 20,00

Portero 10,00

Total Bs.570,00

Otros:

Arriendo de la fábrica 70,00

Servicios generales de la fábrica 20,00

Arriendo de oficina 16,00

Salarios de oficina 80,00

Depreciación del equipo de fábrica 21,00

Depreciación del equipo de oficina 8,00

Total Bs.215,00

Total general Bs.1.046,80



Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 3 Solución

Con base en las cifras anteriores, como sería su estructura de costos de acuerdo a la

LOPJ?:

Costo total de 942,80 representado por :

Costo de los materiales directos: Bs.260,00

Costo de la mano de obra directa: Bs.540,00

Costos indirectos de fabricación: Bs.142,80.

Madera de roble 150,00 260,00

Madera de pino 110,00

Cortadores de madera 180,00 540,00

Ensambladores de mesas 190,00

Lijadores 170,00

Pegante 0,80 142,80

Tornillos 1,00

Supervisor 20,00

Portero 10,00

Arriendo de la fábrica 70,00

Servicios generales de la fábrica 20,00

Depreciación del equipo de

fábrica 21,00



Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 3 Solución

Estas cifras representan los elementos del producto. No se incluyen como costos del

producto el arrendamiento de la oficina (Bs.16,00), los salarios de la oficina (Bs.80,00) ni la

depreciación del equipo de la oficina (Bs.8,00). Los costos de oficina no son elementos de

costo de un producto. Por lo general, aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el

estado de ingresos bajo el encabezamiento “Gastos generales y administrativos".

Los Bs.942,80 del costo total del producto aparecerán como el principal componente en el

estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante.



Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 3 Solución

Madera de roble 150,00 150,00

Madera de pino 110,00 110,00

Pegante 0,80 0,80

Tornillos 1,00 1,00

Cortadores de madera 180,00 180,00

Ensambladores de mesas 190,00 190,00

Lijadores 170,00 170,00

Supervisor 20,00 20,00

Portero 10,00 10,00

Arriendo de la fábrica 70,00 70,00

Servicios generales de la fábrica 20,00 20,00

Depreciación del equipo de la fábrica 21,00 21,00

Bs.260,00 Bs.540,00 Bs.142,80 Bs.942,80

Materiales

directos

Mano de

obra directa

Costos

indirectos de

facturación

Costo total

de

producciónDescripción



Modelo de contabilidad de costos en una empresa de servicios:

Supóngase que a un taller de reparación de autos se le pide reparar un vehículo que presenta

un choque en el lado derecho y una rotura del faro. Los costos son:

Faro: Bs.50

Masilla: Bs.5

Soldadura: Bs.15

Mano de obra Bs.25

¿Cuánto debemos cobrar por el servicio para obtener una ganancia de 30%?. Supóngase que

los gastos ajenos a la prestación del servicio ascienden a Bs.7,6, lo que representaría 8% de

los costos:


Total costos 95 (70 +25)

Gastos indirectos 7,6

Total costos más gastos 102,6

30% utilidad 30,78

Precio de venta Bs.133.38



Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 5 – Comparación entre

valores nominales y valores ajustados por inflación

Ingresos 2.148.000,00

Costo de Ventas 1.432.000,00

Utilidad Bruta 716.000,00

Gastos (Adm/Vtas/Oper)

Sueldos y Salarios 81.600,00

Bonificaciones 10.880,00

Honorarios Profesionales 20.000,00

Alquiler Galpon 38.400,00

Gastos de publicidad 14.080,00

Gastos de Traslado 9.600,00

Depreciaciones 13.333,34

Total Gastos 187.893,34

Resultado 13,12% 528.106,66

Costo Base 1.432.000,00

Gastos ajenos 187.893,34

Costo + Gastos ajenos 1.619.893,34

30% Margen máximo de ganancia 485.968,00

Estructura de costos en valores nominales:



Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 5 – Comparación entre

valores nominales y valores ajustados por inflación

Ingresos 2.222.446,35

Costo de Ventas 1.875.345,00

Utilidad Bruta 347.101,35

Gastos (Adm/Vtas/Oper)

Sueldos y Salarios 84.428,13

Bonificaciones 11.257,08

Honorarios Profesionales 20.693,17

Alquiler Galpon 39.730,88

Gastos de publicidad 14.567,99

Gastos de Traslado 9.932,72

Depreciaciones 34.695,00

Total Gastos 215.304,98

Resultado 11,48% 131.796,37

Costo Base 1.875.345,00

Gastos ajenos 215.304,98

Costo + Gastos ajenos 2.090.649,98

30% Margen máximo de ganancia 627.194,99

Estructura de costos en valores ajustados por inflación:

05.

Importancia estratégica

de contar con una

estructura de costos

por producto



Importancia estratégica de contar con una estructura de costos por producto

Estructura de costos

Aliada estratégica para la toma de decisiones gerenciales:

¿Qué productos debemos descontinuar porque generan pérdida?

¿Qué productos debemos mantener por una razón estratégica de permanencia en el mercado?

¿Qué elementos del costo están ejerciendo mayor peso en el costo total del producto?

¿Dónde debemos aplicar correctivos para mejorar los márgenes de rentabilidad?

¿Cómo podemos ser más competitivos y aumentar la rentabilidad del negocio?

06.

Sugerencias finales



Sugerencias finales

Revisar el sistema y el método de costeo actual de la empresa para determinar su

adecuación a la ley.

Revisar los procesos y asignar los gastos de los departamentos de servicio a cada

producto o servicio con el fin de hacer una primera aproximación a la rentabilidad por

producto.

Dependiendo de los resultados obtenidos, analizar y ajustar los factores de distribución.

Definir la estructura de costo por producto y el margen de rentabilidad.

Estar conscientes de todas las implicaciones de la ley, su reglamento y providencias.

Estar preparados y atentos para inscribirse en el Registro Único de Personas que

Desarrollan Actividades Económicas (RUPDAE) cuando sean notificadas, de

conformidad con lo establecido en los Artículos 21 y 22 de la Ley Orgánica de Precios

Justos.



Sugerencias finales

Velar porque toda la información que conforme la estructura de costos por producto sea

consistente con la reflejada contablemente.

Identificar las ineficiencias que existan en los procesos, no se deben trasladar las

ineficiencias al costo.

Adopcion de las VEN NIF o NIIF para Pymes

Mantener los estados financieros ajustados por inflación mensualmente.

Evaluar si el sistema de información nos proporciona toda la información requerida para

alimentar la estructura de costos por producto mensualmente.

Gracias

Marlene Casciano P. / Sergio Beltrán

© 2014 Rodríguez Velázquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas

miembro independientes de KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

RIF: J-00256910-7. Derechos reservados. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela.

KPMG, el logotipo de KPMG y “cutting through complexity” son marcas registradas por KPMG International Cooperative,

una cooperativa suiza.

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