RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

• Rachunek zysków i strat jest sposobem

wyjaśnienia zmian w sytuacji firmy pomiędzy

momentami bilansowymi.

• Równanie bilansowe może zostać przekształcone

aby pokazać że przychody i koszty są częścią

kapitału własnego.

• Rachunek zysków i strat akumuluje zmiany i

prezentuje je w jednym miejscu.

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

Równanie bilansowe:

Aktywa = Zobowiązania + Kapitał własny

Aktywa = Zobowiązania + Kapitał własny + Zyski zatrzymane

Aktywa = Zobowiązania +

Kapitał własny + Przychody - Koszty

:

PRZYCHODY

Przychody i zyski są zdefiniowane jako uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów lub zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli (art.3 ust. 1, pkt. 30)

Przychody powstają przede wszystkim w wyniku transakcji sprzedaży dóbr i usług, z których uzyskiwane są środki pieniężne lub należności.

KOSZTY

Koszty i straty są definiowane jako

uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie

porównawczym korzyści ekonomicznych, o

wiarygodnie określonej wartości, w formie

zmniejszenia wartości aktywów lub zwiększenia

wartości zobowiązań i rezerw, w inny sposób niż

wycofanie środków przez udziałowców lub

właścicieli (art.3 ust. 1, pkt. 31).

PODSTAWOWA DZIAŁALNOŚĆ

OPERACYJNA

Rachunek zysków i strat może być prezentowany w wariancie porównawczym lub kalkulacyjnym. Różnica ujawnia się w prezentacji kosztów dotyczących podstawowej działalności operacyjnej.

WARIANT KALKULACYJNY

sumie przychodów ze sprzedaży produktów

przeciwstawiane są koszty wytworzenia

sprzedanych produktów, oraz całość kosztów

sprzedaży (handlowych) i ogólnego zarządu

METODA KALKULACYJNA USTALANIA WF860 WYNIK FINANSOWY

KOSZT PRZYCHODY

WŁASNY SPRZEDAŻY ZE SPRZEDAŻY

PRODUKTÓW

WARTOŚĆ SPRZEDANYCH PRZYCHODY

MATERIAŁÓW I TOWARÓW ZE SPRZEDAŻY

W CENACH NABYCIA (ZAKUPU) MATERIAŁÓW

I TOWARÓW

POZOSTAŁE KOSZTY POZOSTAŁE PRZYCHODY

OPERACYJNE OPERACYJNE

KOSZTY FINANSOWE PRZYCHODY FINANSOWE

STRATY NADZWYCZAJNE ZYSKI NADZWYCZAJNE

OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA

WYNIKU FINANSOWEGO

WARIANT KALKULACYJNY

A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i

materiałów,w tym:

- od jednostek powiązanych

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym:

- jednostkom powiązanym

I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

II.Wartość sprzedanych towarów i materiałów

C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)

D. Koszty sprzedaży

E. Koszty ogólnego zarządu

F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)

WARIANT PORÓWNAWCZY

sumie przychodów ze sprzedaży produktów,

skorygowanych zmniejszeniem stanu zapasów

produkcji gotowej i niezakończonej oraz rozliczeń

międzyokresowych kosztów, jak też zwiększonych o

koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby -

przeciwstawiana jest suma kosztów według rodzajów

działalności operacyjnej

METODA PORÓWNAWCZA USTALANIA WF860 WYNIK FINANSOWY

KOSZTY PRZYCHODY

WG RODZAJU ZE SPRZEDAŻY

PRODUKTÓW

ZMIANA STANU

PRODUKTOW

WARTOŚĆ SPRZEDANYCH PRZYCHODY

MATERIAŁÓW I TOWARÓW ZE SPRZEDAŻY

W CENACH NABYCIA MATERIAŁÓW

I TOWARÓW

POZOSTAŁE KOSZTY POZOSTAŁE PRZYCHODY

OPERACYJNE OPERACYJNE

KOSZTY FINANSOWE PRZYCHODY FINANSOWE

STRATY NADZWYCZAJNE ZYSKI NADZWYCZAJNE

OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA

WYNIKU FINANSOWEGO

WARIANT PORÓWNAWCZY.

A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

II. Zmiana stanu produktów

(zwiększenie – wartość dodatnia

zmniejszenie wartość ujemna)

III Koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

B. Koszty działalności operacyjnej

I. Koszty w układzie rodzajowym

1) Amortyzacja

2) Zużycie materiałów i energii

3) Usługi obce

4) Podatki i opłaty

5) Wynagrodzenia

6) ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia

7) pozostałe koszty rodzajowe

II. Koszt sprzedanych towarów i materiałów

C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów

II. Koszty sprzedanych towarów, produktów i materiałów

III. Zysk (strata) ze sprzedaży (I-II)

IV. Koszt sprzedaży

V. Koszty ogólnego zarządu

VI. Zysk (strata) ze sprzedaży (III-IV-V)

VII. Pozostałe przychody operacyjne

VIII. Pozostałe koszty operacyjne

IX. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (VI+VII-VIII)

X. Przychody finansowe

XI. Koszty finansowe

XII. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (IX+X-XI)

XIII. Wynik zdarze nadzwyczajnych

XIV. Zysk (strata) brutto

XV. Podatek dochodowy

XVI. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenie zysku (zwiększenie straty)

XVII. Zysk (strata) netto (XIV-XV-XVI)

PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY

brutto - sprzedaż gotówkowa i dokonywana na kredyt w określonym okresie sprawozdawczym;

netto - są skorygowane o przewidywane zwroty sprzedanych produktów i towarów oraz udzielone rabaty.

przychód jest wykazywany w momencie przekazania produktu lub towaru odbiorcy.

PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY

trend (3-5 lat) odzwierciedla tempo rozwoju przedsiębiorstwa.

wzrastająca sprzedaż świadczy o wzroście podmiotu;

spadająca lub wzrastająca wolniej niż wskaźnik inflacji świadczy o spadku popytu

KOSZTY SPRZEDANYCH PRODUKTÓW,

TOWARÓW I MATERIAŁÓW

w podmiocie handlowym koszty sprzedanych towarów są wydatkami poniesionymi na ich zakup.

W podmiocie produkcyjnym - suma kosztów poniesionych na wyprodukowanie produktów.

PODZIAŁ KOSZTÓW ZE WZGLĘDU NA RODZAJ

Amortyzacja

Zużycie materiałów i energii

Usługi obce

Podatki i opłaty

Wynagrodzenia

Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia

Pozostałe

61

PODSTAWOWE METODY WYCENY ZAPASÓW

Cztery podstawowe metody wyceny

Identyfikacji jednostkowej

First in, first out (FIFO), ceny najwcześniejszej

Last in, first out (LIFO), ceny najpóźniejszej

Średniego kosztu

62

PODSTAWOWE METODY WYCENY ZAPASÓW

Jeżeli nie zmienia się cena jednostkowa

zapasów to rezultaty zastosowania każdej z

metod będą identyczne.

Zmieniające się ceny wpływają na koszt

produktów sprzedanych i zapasy, a to z kolei

ma wpływ na poziom zysków i aktywów.

Wybór metody wyceny wpłynie na informacje

raportowane w sprawozdaniach finansowych.

63

METODA IDENTYFIKACJI SZCZEGÓŁOWEJ

Metoda identyfikacji szczegółowej - śledzenie

fizycznego przypływu sprzedanego zapasu.

wykorzystywana jest gdy łatwo jest śledzić przypływ

zapasów

łatwa w użyciu

najlepsza dla drogich, luksusowych, rzadkich

zapasów

64

FIFO

FIFO (first in, first out) - jednostki zakupione

jako pierwsze, sprzedawane są jako

pierwsze

niekoniecznie odzwierciedla rzeczywisty

przypływ zapasów.

najstarsze zapasy zostały sprzedane bez

względu czy faktycznie zapas ten został

sprzedany odbiorcy.

koszt zakupu najnowszych zapasów wykazywany

jest jako wartość zapasów na koniec okresu.

65

FIFO

wg metody FIFO zapasy odzwierciedlają wartość

rynkową w bilansie majątkowym.

w okresach wzrostu cen metoda FIFO prowadzi

do zawyżonych zysków ponieważ koszt

najstarszych, najtańszych zapasów jest

włączony do kosztu produktów sprzedanych.

66

LIFO

LIFO (last in, first out) - zapasy kupione jako

ostatnie są sprzedawane jako pierwsze

niekoniecznie odzwierciedla rzeczywisty

przypływ zapasów.

zakłada się że najnowsze zapasy zostały

sprzedane bez względu czy faktycznie zapas ten

został sprzedany odbiorcy.

koszt zakupu najstarszych zapasów wykazywany

jest jako wartość zapasów na koniec okresu.

67

LIFO

wartość zapasów w bilansie może się

zasadniczo różnić od wartości rynkowej

zapasów.

W okresach wzrostu cen prowadzi do

zaniżonych zysków ponieważ koszt

najnowszych, najdroższych zapasów jest

włączony jako pierwszy do kosztu zapasów

sprzedanych.

68

DLACZEGO FIRMY NIE STOSUJĄ WYŁĄCZNIE

LIFO ? koszt zmiany metody może być istotny.

zaniżanie zysków to także zaniżanie nagród i

premii.

mniejszy zysk zmniejszy szanse na uzyskanie

kredytu.

mniejszy zysk mogą spowodować zmniejszenie się

wyceny podmiotu

69

METODA KOSZTU PRZECIĘTNEGO

Metoda kosztu przeciętnego - koszt zapasu

poprzez podzielenie wartości wszystkich

zapasów przez liczbę zapasów dostępnych do

sprzedaży

sprzedaży do dostepna zapasów Liczba

sprzedaży do dostepnych zapasówKoszt przeciętnykoszt

70

METODA KOSZTU PRZECIĘTNEGO

Uśrednianie uwzględnia nie tylko cenę

zapłaconą za zapasy ale także liczbę jednostek

zakupionych.

Zysk wykazywany przy wykorzystaniu metody

kosztu przeciętnego do wyceny zapasów

kształtuje się pomiędzy zyskami obliczonymi

przy wykorzystaniu metoda FIFO i LIFO.

ZYSK (STRATA) BRUTTO ZE SPRZEDAŻY

Różnica pomiędzy przychodami ze sprzedaży netto i kosztami sprzedanych produktów, towarów i materiałów.

Bezwzględnie powinna być dodatnia.

Marża zysku - wyrażony procentowo stosunek zysku brutto ze sprzedaży do przychodów ze sprzedaży netto.

KOSZTY OPERACYJNE

Wszystkie koszty (wyłączając koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów), których poniesienie jest niezbędne w celu prowadzenia działalności operacyjnej.

KATEGORIE KOSZTÓW OPERACYJNYCH

Koszty sprzedaży,

Koszty ogólnego zarządu.

KOSZTY SPRZEDAŻY

Koszty przechowywania produktów i towarów w magazynach,

Koszty przygotowania ich do sprzedaży,

Koszty promocji i reklamy,

Koszty związane z samą sprzedażą i dostarczeniem produktów i towarów do odbiorcy, jeśli sprzedający ponosi koszty transportu.

KOSZTY OGÓLNEGO ZARZĄDU

Wszystkie koszty, które są niezbędne do prawidłowego prowadzenia działalności operacyjnej, a jednocześnie nie da się ich bezpośrednio przypisać do produkowanych i sprzedawanych wyrobów.

Koszty związane np. z utrzymaniem biura, księgowości i kadry zarządzającej.

POZOSTAŁE PRZYCHODY I KOSZTY

OPERACYJNE

przychody i koszty powstające w toku działalności operacyjnej niejako przy okazji, nie związane z działalnością podstawową, ale odnoszące się jeszcze do działalności operacyjnej.

ZYSK (STRATA) Z DZIAŁALNOŚCI

OPERACYJNEJ

EBIT będącym skrótem od angielskiego Earnings Before Interest and Tax (Zyski przed

kosztami odsetek i podatku dochodowego),

porównując zyski z działalności operacyjnej dwóch różnych spółek można wyciągnąć wnioski na temat różnic zyskowności (automatycznie wyeliminowany jest wpływ różnic w strukturach kapitału i różnic wynikających z odmiennych sytuacji podatkowych,

POZOSTAŁE PRZYCHODY I KOSZTY

Przychody i koszty, które nie wynikają z działalności operacyjnej przedsiębiorstwa. Przychody z inwestycji - otrzymane

dywidendy i odsetki oraz koszty odsetek płaconych od zaciągniętych kredytów i pożyczek, czy wyemitowanych obligacji.

Zyski lub straty z tytułu różnic kursowych, czyli wynikające ze zmian kursów walutowych,

ZDARZENIA NADZWYCZAJNE

Zyski i straty nadzwyczajne to powstające na skutek

zdarzeń trudnych do przewidzenia , poza

działalnością operacyjną jednostki i nie związane z

ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.

Do wyników nadzwyczajnych zalicza się wyniki

powstałe wskutek zdarzeń losowych.

ZYSK (STRATA) BRUTTO

Kwota zarobiona bądź stracona przez spółkę w wyniku wszelkiej działalności, operacyjnej i nieoperacyjnej, zanim weźmie się pod uwagę koszty podatku dochodowego.

ZYSK NETTO

Wartość, która zostaje z przychodów ze sprzedaży netto po uwzględnieniu wszystkich przychodów i kosztów.

Wyraża kwotę należącą do właścicieli ekonomicznych podmiotu.

Przychody księgowe i podatkowe

Źródło: B. Gierusz: Przychody, koszty, podatek dochodowy i rezerwa na

podatek. Gdańsk: ODDK 1996, s.18.

Przychody

księgowe

Przychody księgowe nie

wliczane trwale do podstawy

opodatkowania

Przychody księgowe nie

wliczane przejściowo do

podstawy opodatkowania

Przychody księgowe będące

równocześnie przychodami

podatkowymi

Przychody podatkowe nie

zaliczane do księgowych

trwale i przejściowo

Przychody podatkowe, które

były przychodami księgowymi

w okresach ubiegłych

Przychody

podatkowe