DETERMINACION DE LA BASE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA IMPONIBLE DE PRIMERA

CATEGORÍACATEGORÍA

SISTEMA GENERALSISTEMA GENERAL(4 ETAPAS)(4 ETAPAS)

1.- INGRESOS BRUTOS (29 LIR)1.- INGRESOS BRUTOS (29 LIR)

Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos a que se refiere el artículo 17…

EJEMPLOS DE INGRESOSEJEMPLOS DE INGRESOS

Derivados de las ventasDerivados de serviciosDividendosInteresesComisionesDescuentosEtc.

No solo formarán parte de los ingresos, aquellos derivados de la explotación de bienes y actividades de la empresa sino también lo que provenga de fuera de la empresa.

Ejemplo de ingresos de una Ejemplo de ingresos de una SociedadSociedad

  ENERO FEBRERO MARZO ABRIL TOTAL TRIMESTRE

VENTAS DEL PERIODO 1.000 400 3.000 1.200 5.600

SERVICIOS PRESTADOS 550 200 2.000 600 3.350

DIVIDENDOS PERCIBIDOS 0 150 300   450

VENTAS DE ACTIVOS 0 10.000     10.000

TOTAL 1.550 10.750 5.300 1.800 19.400

CONCLUSIONESCONCLUSIONES

Todo lo que se perciba o devengue a favor de la empresa forma parte de los ingresos brutos.Forman parte de los ingresos brutos tanto los que provienen de actividades dentro de la empresa como las de fuera de ella.

CONSIDERACIONES RELEVANTESCONSIDERACIONES RELEVANTES

Momento en que se reconoce un ingreso: cuando se percibe o devenga.

Monto del ingreso: aquel estipulado en el contrato respectivo, sin perjuicio de la facultad del SII para tasar el monto declarado. (Art. 64 Código Tributario)

2.- COSTOS DIRECTOS (30 LIR)2.- COSTOS DIRECTOS (30 LIR)

Una vez determinados los ingresos Una vez determinados los ingresos brutos debemos restarles los costos en brutos debemos restarles los costos en que se incurrió para producir dichos que se incurrió para producir dichos ingresos.ingresos.

Los costos directos son Los costos directos son el valor de los el valor de los bienes y servicios que se requieren bienes y servicios que se requieren para la obtención de la renta.para la obtención de la renta.

FORMAS DE DETERMINAR LOS COSTOSFORMAS DE DETERMINAR LOS COSTOS

El artículo 30 de la LIR nos señala la El artículo 30 de la LIR nos señala la manera de determinarlo mediante el manera de determinarlo mediante el señalamiento de distintos casos.señalamiento de distintos casos.

A.- MERCADERÍAS ADQUIRIDAS EN EL PAÍS

...el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente.” Artículo 30 inciso 1º, 2ª parte.

B.- MERCADERÍAS INTERNADAS AL PAÍS.B.- MERCADERÍAS INTERNADAS AL PAÍS.

“...el valor CIF, los derechos de internación, los gastos del desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador.”

Artículo 30 inciso 1º, 3ª parte.

C.- BIENES PRODUCIDOS O ELABORADOS POR EL CONTRIBUYENTE.

“…el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra.”

Artículo 30 inciso 1º, 4ª parte.

CONCEPTOS RELEVANTESCONCEPTOS RELEVANTES

MANO DE OBRA: Está constituida por la mano de obra fabril que puede ser identificada derechamente con los bienes producidos y, en algunos casos, con procesos específicos.

MATERIA PRIMA:MATERIA PRIMA: Comprende los materiales Comprende los materiales directamente utilizados en la producción o directamente utilizados en la producción o elaboración, las piezas terminadas y los elaboración, las piezas terminadas y los servicios proporcionados por terceros y que servicios proporcionados por terceros y que guarden directa y estrecha relación con los guarden directa y estrecha relación con los bienes manufacturados.bienes manufacturados.

EJEMPLO: FÁBRICA DE ZAPATOSRespecto de la Respecto de la MANO DE OBRAMANO DE OBRA, la fábrica contrata , la fábrica contrata personal de aseo, personal de confección, guardias de personal de aseo, personal de confección, guardias de seguridad, gerente de producción, una secretaria y gerente seguridad, gerente de producción, una secretaria y gerente general.general.De todos estos trabajadores se identifican con el producto De todos estos trabajadores se identifican con el producto el personal de confección y el gerente de producción.el personal de confección y el gerente de producción. Su salario es lo que se descontará como costo.Su salario es lo que se descontará como costo.Respecto de la Respecto de la MATERIA PRIMAMATERIA PRIMA, la fábrica compra cuero, , la fábrica compra cuero, hilo, goma, boletas, facturas, cordones, bolsas de basura y hilo, goma, boletas, facturas, cordones, bolsas de basura y toallas. toallas. De estos implementos identificamos con el producto final De estos implementos identificamos con el producto final el el cuero, el hilo, la goma y los cordonescuero, el hilo, la goma y los cordones. Sólo estos . Sólo estos elementos serán rebajados como costos de los ingresos elementos serán rebajados como costos de los ingresos brutos.brutos.

D.- MINERAL EXTRAÍDOD.- MINERAL EXTRAÍDO“... considerará también la parte del valor de adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento.”

Artículo 30 inciso 1º, parte final.

EJEMPLO DE MINERAL EXTRAÍDOEJEMPLO DE MINERAL EXTRAÍDO

Se estima que una mina tiene reservas por 10.000 toneladas. La mina vale $100 y en el período se extrajeron 1.000 toneladas.

El mineral extraído (1.000 ton) equivale al 10% de las reservas estimadas.

Por consiguiente se descuenta, como costo, el 10% del valor de la pertenencia, o sea $10.

E.- BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE DE E.- BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE DE UNA EMPRESAUNA EMPRESA

“...el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artículos terminados o en proceso, deberán utilizarse los costos directos más antiguos sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método denominado "Costo Promedio Ponderado". El método de valorización adoptado respecto de un ejercicio determinará a su vez el valor de las existencias al término de éste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo 41. El método elegido deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.”Artículo 30 inciso 2º.

Nociones contables básicas relativas a Nociones contables básicas relativas a los costos.los costos.

Cuando uno vende bienes del activo realizable se Cuando uno vende bienes del activo realizable se encuentra con que puede tener existencias desde encuentra con que puede tener existencias desde hace varios períodos. Los costos de estas hace varios períodos. Los costos de estas existencias pueden haber ido variando a lo largo existencias pueden haber ido variando a lo largo del tiempo por distintos motivos: valor de materias del tiempo por distintos motivos: valor de materias primas, aranceles aduaneros, valor del dólar, etc.primas, aranceles aduaneros, valor del dólar, etc.Al descontar el costo de estas existencias, Al descontar el costo de estas existencias, contablemente hay tres formas de hacerlo:contablemente hay tres formas de hacerlo:– FIFO (First In First Out); FIFO (First In First Out); – LIFO (Last In First Out); LIFO (Last In First Out); – CPP (Costo Promedio Ponderado)CPP (Costo Promedio Ponderado)

• Cuando hay diferencias en los valores de Cuando hay diferencias en los valores de uno u otro período, optar por uno u otro método uno u otro período, optar por uno u otro método lleva a que los costos sean mayores o menores lleva a que los costos sean mayores o menores y por ende a tener mayores o menores y por ende a tener mayores o menores utilidades.utilidades.La LIR nos dice que debemos aplicar el método La LIR nos dice que debemos aplicar el método FIFO, o sea aplicar los costos más antiguos, FIFO, o sea aplicar los costos más antiguos, pero nos da la posibilidad de optar por el pero nos da la posibilidad de optar por el sistema CPP en que los valores de los distintos sistema CPP en que los valores de los distintos períodos se promedian y se aplican a todas las períodos se promedian y se aplican a todas las existencias de la empresa indistintamente.existencias de la empresa indistintamente.

Ejemplo:Ejemplo:

AÑO 2000 2001 2002 2003 2004

COSTOS (por unidad)

15 20 25 30 35

EXISTENCIAS (en unidades)

100 100 100 100 100

¿FIFO O CPP?¿FIFO O CPP?

Si hubiera una venta de 200 unidades de Si hubiera una venta de 200 unidades de mercadería y aplicáramos el sistema mercadería y aplicáramos el sistema FIFO, nuestros costos serían de 100 FIFO, nuestros costos serían de 100 unidades a $15 c/u y 100 unidades a $20 unidades a $15 c/u y 100 unidades a $20 c/u, por un total de $3500.c/u, por un total de $3500.Si aplicamos el sistema CPP, nuestros Si aplicamos el sistema CPP, nuestros costos promedios serían de $25 por costos promedios serían de $25 por unidad por un total de $5000.unidad por un total de $5000.

F.- Bienes enajenados o F.- Bienes enajenados o prometidos enajenar.prometidos enajenar.

• ““...se estimará su costo directo de acuerdo ...se estimará su costo directo de acuerdo al que el al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contratoel respectivo contrato. En todo caso, el valor de la . En todo caso, el valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad estimada de la operación que diga relación con la que estimada de la operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las demás operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar demás operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.”real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.”

• Artículo 30 inciso 3º.Artículo 30 inciso 3º.

G.- Promesa de venta de G.- Promesa de venta de bienes inmuebles.bienes inmuebles.

• ““...en el caso de ...en el caso de contratos de promesa de contratos de promesa de venta de inmueblesventa de inmuebles, el costo directo de su , el costo directo de su adquisición o construcción se deducirá en el adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el contrato de ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratándose de venta correspondiente. Tratándose de contratos de construcción por suma contratos de construcción por suma alzadaalzada, el costo directo deberá deducirse en , el costo directo deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.”el ejercicio en que se presente cada cobro.”

• Artículo 30 inciso 4º.Artículo 30 inciso 4º.

En este inciso hay dos situacionesEn este inciso hay dos situaciones

Contratos de Contratos de promesa de venta promesa de venta de inmuebles.de inmuebles.El costo se El costo se descuenta en el descuenta en el período en que se período en que se celebra el contrato celebra el contrato de venta de venta prometido.prometido.

Contratos de Contratos de construcción por suma construcción por suma alzada.alzada.El costo se determina por El costo se determina por parcialidades a medida parcialidades a medida que se van haciendo los que se van haciendo los pagos, considerando los pagos, considerando los costos totales de la obra, costos totales de la obra, sin importar los costos en sin importar los costos en que se haya incurrido que se haya incurrido efectivamente.efectivamente.

H.- Contrato de construcción de H.- Contrato de construcción de una obra de uso público.una obra de uso público.

““En los contratos de construcción de una obra En los contratos de construcción de una obra de uso público a que se refiere el artículo 15, el de uso público a que se refiere el artículo 15, el costo representado por el valor total de la obra, costo representado por el valor total de la obra, en los términos señalados en los incisos sexto y en los términos señalados en los incisos sexto y séptimo del referido artículo, deberá deducirse séptimo del referido artículo, deberá deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotación de en el ejercicio en que se inicie la explotación de la obra.”la obra.” Artículo 30 inciso 5º.Artículo 30 inciso 5º.

Inciso final del artículo 30.Inciso final del artículo 30.““En los En los casos en que no pueda establecerse casos en que no pueda establecerse claramente estas deduccionesclaramente estas deducciones, , la Dirección la Dirección Regional podrá autorizar a los contribuyentes que Regional podrá autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el artículo siguientea que se refiere el artículo siguiente.”.”Esta es una norma que permite que los costos que no Esta es una norma que permite que los costos que no se puedanse puedan identificar con un producto en los términos identificar con un producto en los términos explicados puedan ser rebajados como gastos previa explicados puedan ser rebajados como gastos previa autorización de la Dirección Regional del SII.autorización de la Dirección Regional del SII.

3.- Gastos necesarios 3.- Gastos necesarios (Art. 31 LIR)(Art. 31 LIR)

Una vez descontados los costos directos a los Una vez descontados los costos directos a los ingresos brutos tenemos la ingresos brutos tenemos la renta bruta.renta bruta.A la renta Bruta le descontamos los GASTOS A la renta Bruta le descontamos los GASTOS NECESARIOS para producir la renta y así NECESARIOS para producir la renta y así obtenemos la obtenemos la renta líquida.renta líquida.Gasto NecesarioGasto Necesario son los desembolsos son los desembolsos indispensables para producir la renta, aunque indispensables para producir la renta, aunque no exista una inmediata relación entre el gasto y no exista una inmediata relación entre el gasto y la rentala renta

Requisitos de los Gastos necesariosRequisitos de los Gastos necesarios

Que se trate de un gasto necesario para producir la Que se trate de un gasto necesario para producir la renta.renta.Que no se encuentre rebajado como Costo Directo.Que no se encuentre rebajado como Costo Directo.Que el sujeto pasivo haya incurrido efectivamente en Que el sujeto pasivo haya incurrido efectivamente en el gasto y que este se encuentre pagado o el gasto y que este se encuentre pagado o adeudado.adeudado.Que se acredite o justifique fehacientemente ante el Que se acredite o justifique fehacientemente ante el SII.SII.Que se trate de un gasto relacionado con el giro de Que se trate de un gasto relacionado con el giro de la empresa o negocio.la empresa o negocio.Que no se trate de un gasto que la ley declare como Que no se trate de un gasto que la ley declare como no deducible.no deducible.

Clasificación de los gastos necesarios.Clasificación de los gastos necesarios.

Gastos Genéricos, aquellos que no están Gastos Genéricos, aquellos que no están expresamente descritos por el legislador expresamente descritos por el legislador pero que cumplen con los requisitos pero que cumplen con los requisitos propios de los gastos.propios de los gastos.Gastos específicos, aquellos que están Gastos específicos, aquellos que están definidos y descritos por el legislador en definidos y descritos por el legislador en los trece numerales del artículo 31 de la los trece numerales del artículo 31 de la LIR.LIR.

A.- Gastos Genéricos. A.- Gastos Genéricos. Ejemplos:Ejemplos:

rentas por arriendo;rentas por arriendo;primas de seguros, primas de seguros, gastos de transporte, gastos de transporte, cuentas de luz, agua, teléfono;cuentas de luz, agua, teléfono;gastos por impresión de boletas, gastos por impresión de boletas, honorarios;honorarios;gastos por servicios, etc.gastos por servicios, etc.

B.- Gastos Específicos:B.- Gastos Específicos:InteresesInteresesImpuestosImpuestosPérdidasPérdidasCréditos incobrablesCréditos incobrablesDepreciacionesDepreciacionesRemuneracionesRemuneracionesBecas de estudio para Becas de estudio para hijos de trabajadores de hijos de trabajadores de la empresa.la empresa.DonacionesDonaciones

Reajustes y diferencias Reajustes y diferencias de cambio.de cambio.Gastos de organización y Gastos de organización y puesta en marchapuesta en marchaGastos de colocación en Gastos de colocación en mercado de nuevos mercado de nuevos productosproductosGastos de investigaciónGastos de investigaciónPagos de royalty al Pagos de royalty al exterior.exterior.

1.- Intereses.1.- Intereses.31 N° 1.31 N° 1. “Los intereses pagados o devengados sobre las “Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere el impuesto. No se aceptará la deducción de intereses y el impuesto. No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos o reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición, mantención y/o explotación de bienes que adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría.”no produzcan rentas gravadas en esta categoría.”

Ejemplo de intereses.Ejemplo de intereses.

Un vendedor de jarrones pide un Un vendedor de jarrones pide un préstamo para adquirir un horno y paga préstamo para adquirir un horno y paga intereses por aquél. intereses por aquél. Estos intereses puede deducirlos como Estos intereses puede deducirlos como gastos, porque se relacionan con el giro gastos, porque se relacionan con el giro del negocio.del negocio.

2.- Impuestos establecidos por 2.- Impuestos establecidos por leyes chilenasleyes chilenas

31 N° 2.31 N° 2. “Los impuestos establecidos por leyes “Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes raíces, y que no constituyan ley, ni de bienes raíces, y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No procederá esta rebaja en los mejoramiento. No procederá esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversión en beneficio del por una inversión en beneficio del contribuyente.”contribuyente.”

Impuestos que pueden rebajarseImpuestos que pueden rebajarse

El artículo no nos dice que impuestos pueden El artículo no nos dice que impuestos pueden rebajarse, pero si cuales no:rebajarse, pero si cuales no:– Los impuestos de la LIR.Los impuestos de la LIR.– Los impuestos establecidos por leyes extranjeras.Los impuestos establecidos por leyes extranjeras.– Las contribuciones de mejoras.Las contribuciones de mejoras.

Entonces ¿cuáles impuestos puedo rebajar?Entonces ¿cuáles impuestos puedo rebajar?– Impuestos de la ley de timbres.Impuestos de la ley de timbres.– Patentes municipalesPatentes municipales– El iva cuando da parcialmente crédito fiscal. La parte El iva cuando da parcialmente crédito fiscal. La parte

irrecuperable es gasto.irrecuperable es gasto.

3.- Las pérdidas.3.- Las pérdidas.31 Nº3:31 Nº3:“Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año “Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.provengan de delitos contra la propiedad.Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas aquel en que se produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.

Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados delbalance las normas relativas a la determinación de la rentalíquida imponible contenidas en este párrafo y su monto sereajustará, cuando deba imputarse a los años siguientes, deacuerdo con el porcentaje de variación experimentada por elIndice de Precios al Consumidor en el período comprendido entreel último día del mes anterior al del cierre del ejercicio comercialen que se generaron las pérdidas y el último día del mes anterioral del cierre del ejercicio en que proceda su deducción.”

Pérdidas Físicas o Materiales:Pérdidas Físicas o Materiales:

Son aquellas que derivan de delitos contra la propiedad Son aquellas que derivan de delitos contra la propiedad o de sucesos de la naturaleza y corresponden pérdidas o de sucesos de la naturaleza y corresponden pérdidas de activos. Ejemplos: incendios, terremotos, etc.de activos. Ejemplos: incendios, terremotos, etc.Estas pérdidas se identifican con activos que pueden Estas pérdidas se identifican con activos que pueden estar aseguradas o no. estar aseguradas o no. – En caso de no estar aseguradas se descuentan como gasto.En caso de no estar aseguradas se descuentan como gasto.– En caso de estar aseguradas, se deberá confrontar la En caso de estar aseguradas, se deberá confrontar la

indemnización del seguro con el valor contable del bien. indemnización del seguro con el valor contable del bien. Si el valor contable del bien es mayor, habrá pérdida por la Si el valor contable del bien es mayor, habrá pérdida por la diferencia.diferencia. En caso contrario, no habrá pérdida sino renta.En caso contrario, no habrá pérdida sino renta.

Pérdidas Tributarias:Pérdidas Tributarias:

Son aquellas que se producen cuando, durante Son aquellas que se producen cuando, durante el respectivo ejercicio, los ingresos han sido el respectivo ejercicio, los ingresos han sido menores o inferiores a los costos y gastos.menores o inferiores a los costos y gastos.En consecuencia, la pérdida tributaria es el En consecuencia, la pérdida tributaria es el resultado de la gestión del negocio durante el resultado de la gestión del negocio durante el ejercicio.ejercicio.La ley contempla dos posibilidades para deducir La ley contempla dos posibilidades para deducir estas pérdidas.estas pérdidas.

A.- Que hayan utilidades retenidas de A.- Que hayan utilidades retenidas de ejercicios anteriores.ejercicios anteriores.

En este caso las pérdidas se imputarán a ellas.En este caso las pérdidas se imputarán a ellas.Ejemplo:Ejemplo:-- En el período 2002 hay $84 de utilidades retenidas.En el período 2002 hay $84 de utilidades retenidas.-- En el período 2003 hay pérdidas por $84.En el período 2003 hay pérdidas por $84.En este caso las pérdidas por $84 del 2003 se imputan contra las En este caso las pérdidas por $84 del 2003 se imputan contra las utilidades del 2002 por lo que el 2003 no habría pérdidas. utilidades del 2002 por lo que el 2003 no habría pérdidas. Sin perjuicio de lo anterior, debemos considerar que las utilidades Sin perjuicio de lo anterior, debemos considerar que las utilidades del 2002 pagaron impuestos con tasa de 16 %, por lo que el del 2002 pagaron impuestos con tasa de 16 %, por lo que el contribuyente va a haber pagado un impuesto por $16 (rentas por contribuyente va a haber pagado un impuesto por $16 (rentas por $100 - $16 (16% de $100) = $84)$100 - $16 (16% de $100) = $84)Es tos $16 se consideran un PPM del ejercicio 2003 y como en este Es tos $16 se consideran un PPM del ejercicio 2003 y como en este período no hubo utilidades, podría pedir la devolución de este período no hubo utilidades, podría pedir la devolución de este monto.monto.

B.- Que las pérdidas se imputen contra B.- Que las pérdidas se imputen contra utilidades futuras.utilidades futuras.

Habiendo pérdidas de arrastre, estas pérdidas Habiendo pérdidas de arrastre, estas pérdidas pueden imputarse a las utilidades que haya en pueden imputarse a las utilidades que haya en el período.el período.Ejemplo:Ejemplo:-- Hacia el período 2002 la empresa presenta Hacia el período 2002 la empresa presenta pérdidas por $100.pérdidas por $100.-- En el período 2003 la empresa presenta En el período 2003 la empresa presenta utilidades por $100.utilidades por $100.Este contribuyente no tendría utilidades el período 2003, Este contribuyente no tendría utilidades el período 2003, por lo que no tendrá obligación de pagar impuesto de 1ª por lo que no tendrá obligación de pagar impuesto de 1ª Categoría en el período 2003.Categoría en el período 2003.

4.- Los créditos incobrables.4.- Los créditos incobrables.La ley exige “que se hayan castigado durante el año”, que La ley exige “que se hayan castigado durante el año”, que “se hayan contabilizado oportunamente” y que “se hayan “se hayan contabilizado oportunamente” y que “se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro”.agotado prudencialmente los medios de cobro”.– Que se hayan castigado durante el año, se refiere a que se hayan Que se hayan castigado durante el año, se refiere a que se hayan

transformado en incobrables en el período en que se descuentan.transformado en incobrables en el período en que se descuentan.– Que se hayan contabilizado oportunamente, ya que el crédito Que se hayan contabilizado oportunamente, ya que el crédito

debe incluirse como ingreso una vez que se devenga.debe incluirse como ingreso una vez que se devenga.– Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro, Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro,

dependerá de cada caso y, en definitiva quedará a criterio del SII.dependerá de cada caso y, en definitiva quedará a criterio del SII.Cumpliendo con estos requisitos, el crédito que se Cumpliendo con estos requisitos, el crédito que se contabilizó en su momento como ingreso, se descontará contabilizó en su momento como ingreso, se descontará como gasto al transformarse en incobrable.como gasto al transformarse en incobrable.

5.- La depreciación.5.- La depreciación.

Consiste en llevar a gasto el valor de Consiste en llevar a gasto el valor de adquisición de un bien del activo fijo.adquisición de un bien del activo fijo.

Para determinar la depreciación se debe tomar Para determinar la depreciación se debe tomar en cuenta dos factores: el valor de adquisición y en cuenta dos factores: el valor de adquisición y la vida útil del bien.la vida útil del bien.

Clasificación de las depreciaciones:Clasificación de las depreciaciones:

1°.-1°.- Depreciación ordinaria o normal:Depreciación ordinaria o normal: Se establece según la vida útil del bien y cuya determinación Se establece según la vida útil del bien y cuya determinación corresponde al SII quien fija pautas sobre la materia.corresponde al SII quien fija pautas sobre la materia.

2°.-2°.- Depreciación especial:Depreciación especial: Es la que determina el SII en relación a las condiciones de Es la que determina el SII en relación a las condiciones de explotación del bien y a solicitud del Sujeto pasivo.explotación del bien y a solicitud del Sujeto pasivo.

3°.-3°.- Depreciación acelerada:Depreciación acelerada: Es aquella que resulta de fijar a los bienes físicos del activo Es aquella que resulta de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados una vida útil inmovilizado adquiridos nuevos o internados una vida útil equivalente a 1/3 de la fijada por el SII.equivalente a 1/3 de la fijada por el SII.

4°.-4°.- Depreciación extraordinaria:Depreciación extraordinaria: La fija el Director Regional el cual puede modificar la vida útil de La fija el Director Regional el cual puede modificar la vida útil de los bienes fijando un régimen que tenga el carácter de los bienes fijando un régimen que tenga el carácter de excepcional (esto lo puede pedir el Sujeto pasivo y el comité de excepcional (esto lo puede pedir el Sujeto pasivo y el comité de inversiones extranjeras).inversiones extranjeras).

Ejemplo de depreciación ordinariaEjemplo de depreciación ordinaria

Por ejemplo, si una empresa textil compra Por ejemplo, si una empresa textil compra una máquina de coser que vale $100 y una máquina de coser que vale $100 y conforme al SII se determina que tiene conforme al SII se determina que tiene una vida útil de 10 años, cada año se una vida útil de 10 años, cada año se descontará por depreciación $10 descontará por depreciación $10 (reajustando debidamente el valor en cada (reajustando debidamente el valor en cada ejercicio)ejercicio)

Requisitos para optar por el régimen de Requisitos para optar por el régimen de depreciación acelerada:depreciación acelerada:

Que se trate de bienes nuevos o internados.Que se trate de bienes nuevos o internados.Que tengan una vida útil de más de 5 años.Que tengan una vida útil de más de 5 años.Ejemplo:Ejemplo:La misma máquina de coser, se deprecia aceleradamente.La misma máquina de coser, se deprecia aceleradamente.Valor de adquisición $100 y vida útil 10 años. Los 10 años se divide Valor de adquisición $100 y vida útil 10 años. Los 10 años se divide por 3 = 3,33 años, lo aproximamos siempre hacia abajo = 3, y por 3 = 3,33 años, lo aproximamos siempre hacia abajo = 3, y depreciamos la máquina en este tiempo.depreciamos la máquina en este tiempo.El primer año se rebajan $33,3 el segundo $33,3 y el tercero $33,3 El primer año se rebajan $33,3 el segundo $33,3 y el tercero $33,3 como gasto por depreciación.como gasto por depreciación.

Cualquiera sea el régimen de depreciación al final de esta Cualquiera sea el régimen de depreciación al final de esta el activo se deja contabilizado en “1 peso” no reajustable el activo se deja contabilizado en “1 peso” no reajustable que deberá permanecer en la contabilidad hasta la que deberá permanecer en la contabilidad hasta la eliminación total del bien motivada por una venta, retiro, eliminación total del bien motivada por una venta, retiro, castigo u otra causa.castigo u otra causa.

6.- Remuneraciones.6.- Remuneraciones.31 Nº631 Nº6 “Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados “Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se representación. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarán como gasto cuando se otorguen a empleados y obreros se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios pagados durante empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los empleados o normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa. a todos los obreros de la empresa. Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de ésta, hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de ésta, hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte de sus remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la que, según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a lasimportancia de la empresa, a las

rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias (60 UF). En todo caso dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1.Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean, a juicio de la Dirección Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.”

6bis.- Becas de estudio de hijos de 6bis.- Becas de estudio de hijos de trabajadores de la empresa.trabajadores de la empresa.

““Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superior en el ejercicio la beca por cada hijo, no podrá ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media UTA, salvo hasta la cantidad equivalente a una y media UTA, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educación superior y se pacte en un un establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este límite será de hasta un monto equivalente a cinco y este límite será de hasta un monto equivalente a cinco y media UTA.”media UTA.”Este gasto constituye la contrapartida del artículo 17 Nº 18.Este gasto constituye la contrapartida del artículo 17 Nº 18.

7.- Las Donaciones.7.- Las Donaciones.La posibilidad de deducir como gasto las donaciones tiene un propósito La posibilidad de deducir como gasto las donaciones tiene un propósito extra fiscal, cual es el de fomentar las donaciones.extra fiscal, cual es el de fomentar las donaciones.El inc. 1º se refiere en términos generales a donaciones que se hacen El inc. 1º se refiere en términos generales a donaciones que se hacen con fines educacionales, y el inc. 2º a aquellas que se hacen en favor con fines educacionales, y el inc. 2º a aquellas que se hacen en favor de otras instituciones, pero en todo caso no pueden exceder:de otras instituciones, pero en todo caso no pueden exceder:– Tope del 2% de la renta líquida de la empresa.Tope del 2% de la renta líquida de la empresa.– Tope de 1,6‰ (por mil) del capital propio de la empresa al término del Tope de 1,6‰ (por mil) del capital propio de la empresa al término del

correspondiente ejercicio.correspondiente ejercicio.– Tope de 10% de la renta líquida imponible que son aquellos a las cuales se Tope de 10% de la renta líquida imponible que son aquellos a las cuales se

les aplica el artículo 47 de la ley de rentas municipales DL 3063.les aplica el artículo 47 de la ley de rentas municipales DL 3063.Las donaciones hechas al fondo de reconstrucción nacional no tienen Las donaciones hechas al fondo de reconstrucción nacional no tienen tope.tope.Estas donaciones no requieren del tramite de la insinuación.Estas donaciones no requieren del tramite de la insinuación.Por otra parte, hay ciertas donaciones que gozan de un estatuto Por otra parte, hay ciertas donaciones que gozan de un estatuto jurídico aún más beneficioso, ya que pueden ser deducidas como jurídico aún más beneficioso, ya que pueden ser deducidas como créditos contra el impuesto de primera categoría. El beneficio del créditos contra el impuesto de primera categoría. El beneficio del crédito es mejor que el del gasto, porque cuando tengo un derecho a crédito es mejor que el del gasto, porque cuando tengo un derecho a un crédito lo imputo directamente contra el impuesto, en cambio un crédito lo imputo directamente contra el impuesto, en cambio cuando se deduce como gasto sólo se deduce la base imponible.cuando se deduce como gasto sólo se deduce la base imponible.

8.- Los reajustes y las 8.- Los reajustes y las diferencias de cambio.diferencias de cambio.

31 Nº831 Nº8 “Los reajustes y diferencias de cambio “Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio o empresa destinados al giro del negocio o empresa incluso los originados en la adquisición de incluso los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.”bienes del activo inmovilizado y realizable.”Aquí el legislador se refiere a operaciones que Aquí el legislador se refiere a operaciones que se hacen en moneda extranjera. se hacen en moneda extranjera.

9.- Gastos de organización y puesta en 9.- Gastos de organización y puesta en marcha.marcha.

31 Nº931 Nº9 “Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales “Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos.la fecha en que se originaron los gastos.

En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo constitución sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a seis años no renovable o prorrogable, los gastos de inferior a seis años no renovable o prorrogable, los gastos de organización y puesta en marcha se podrán amortizar en el número de organización y puesta en marcha se podrán amortizar en el número de

años que abarque la existencia legal de la empresa.”años que abarque la existencia legal de la empresa.” Estos son los gastos en que se incurre cuando la empresa entra en Estos son los gastos en que se incurre cuando la empresa entra en funcionamiento. Y se pueden desde el año en que se generaron o funcionamiento. Y se pueden desde el año en que se generaron o desde que la empresa comienza a tener ingresos. Esto es una desde que la empresa comienza a tener ingresos. Esto es una alteración de la regla general respecto del descuento de gastos.alteración de la regla general respecto del descuento de gastos.

10.- Gastos de promoción o 10.- Gastos de promoción o colocación en el mercado.colocación en el mercado.

31 Nº1031 Nº10 “Los gastos incurridos en la “Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.”que se generaron dichos gastos.”

11.- Gastos de Investigación.11.- Gastos de Investigación.

31 Nº1131 Nº11 “Los gastos incurridos en la “Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aun cuando no sean necesarios de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.”ejercicios comerciales consecutivos.”

12.- Pagos de royalty al exterior12.- Pagos de royalty al exterior..““Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inc. 1º del art. 59 de esta ley, hasta por un indicados en el inc. 1º del art. 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.”giro, en el respectivo ejercicio.”El art. 59 es el que se refiere al pago que se hace al exterior El art. 59 es el que se refiere al pago que se hace al exterior por concepto de regalías o royalty. El legislador establece un por concepto de regalías o royalty. El legislador establece un tope:tope:

REGLA GENERAL: máximo 4% de los ingresos por REGLA GENERAL: máximo 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio, porque ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio, porque normalmente se trata de empresas relacionadas, por ejemplo, normalmente se trata de empresas relacionadas, por ejemplo, si se paga un royalty a la casa matriz en el fondo se están si se paga un royalty a la casa matriz en el fondo se están remesando utilidades, lo que conviene hacerlo porque el remesando utilidades, lo que conviene hacerlo porque el pago se deduce como gasto y va a disminuir el impuesto de pago se deduce como gasto y va a disminuir el impuesto de primera categoría de la sociedad chilena. primera categoría de la sociedad chilena.

EXCEPCIONES:1. No existe el tope cuando no hay relación de

propiedad, control o administración entre la sociedad que paga el royalty y la que lo recibe.

“El límite establecido en el inc. anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inc., dentro de los dos meses siguientes al del término del ejercicio respectivo, el contribuyente deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho ejercicio no ha existido la relación indicada.”

2. No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas relacionadas, cuando en el país del beneficiario la renta producto de este royalty está afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa del 30%.

Ajustes y Corrección Ajustes y Corrección MonetariaMonetaria

Corrección Monetaria (artículo Corrección Monetaria (artículo 41 LIR)41 LIR)

Corrección Monetaria de la Renta Corrección Monetaria de la Renta líquidalíquida

Se realiza con objeto de corregir los efectos que la Se realiza con objeto de corregir los efectos que la inflación ha de producir en el resultado del ejercicio.inflación ha de producir en el resultado del ejercicio.Antes los balances inicial y final se comparaban y se Antes los balances inicial y final se comparaban y se obtenía el resultado del ejercicio sin considerar los obtenía el resultado del ejercicio sin considerar los efectos de la inflación. Desde el año 1977 se agrega, con efectos de la inflación. Desde el año 1977 se agrega, con el objeto de darle una base real a la renta, el sistema de el objeto de darle una base real a la renta, el sistema de corrección monetaria del artículo 41. corrección monetaria del artículo 41. La corrección se realiza en los términos del artículo 32 de La corrección se realiza en los términos del artículo 32 de LIR de acuerdo con los dispuesto en el artículo 41 LIR.LIR de acuerdo con los dispuesto en el artículo 41 LIR.El artículo 32 nos dice que la Corrección Monetaria El artículo 32 nos dice que la Corrección Monetaria aumentará o disminuirá la base imponible dependiendo aumentará o disminuirá la base imponible dependiendo de que sea lo que se reajuste.de que sea lo que se reajuste.

I.- Disminuciones a la renta líquida:I.- Disminuciones a la renta líquida:

Art. 32 Nº1Art. 32 Nº1 “Se deducirán de la renta líquida “Se deducirán de la renta líquida las partidas que se indican a continuación:las partidas que se indican a continuación:a)a) El monto del reajuste del capital propio El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio; inicial del ejercicio; b)b) El monto del reajuste de los aumentos El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, yde dicho capital propio, yc)c) El monto del reajuste de los pasivos El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estén deducidos extranjera, en cuanto no estén deducidos conforme a los artículos 30 y 31 y siempre conforme a los artículos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o que se relacionen con el giro del negocio o empresa.”empresa.”

A.- Corrección monetaria del capital A.- Corrección monetaria del capital propio inicial y de sus aumentos.propio inicial y de sus aumentos.

Concepto de Capital Propio Inicial:Concepto de Capital Propio Inicial:““...se entenderá por capital propio la diferencia ...se entenderá por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial, debiendo iniciación del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional, que no determine la Dirección Nacional, que no representen inversiones efectivasrepresenten inversiones efectivas” (41 Nº1).” (41 Nº1).

A.1.- Reajuste del capital propio inicial A.1.- Reajuste del capital propio inicial (41 Nº1 inciso 1º)(41 Nº1 inciso 1º)

““El capital propio inicial del ejercicio se El capital propio inicial del ejercicio se reajustará de acuerdo con el porcentaje de reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el IPC en el variación experimentada por el IPC en el período comprendido entre el último día del período comprendido entre el último día del segundo mes anterior al de la iniciación del segundo mes anterior al de la iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance…”balance…”

El capital propio inicial se reajusta de acuerdo a El capital propio inicial se reajusta de acuerdo a lala variación del IPC variación del IPC con un mes de desfase, con un mes de desfase, esto es, de noviembre a noviembre de cada esto es, de noviembre a noviembre de cada añoaño..

A.2.- Reajuste de los aumentos del A.2.- Reajuste de los aumentos del capital propio inicial (41 Nº1 inciso 2º).capital propio inicial (41 Nº1 inciso 2º).

““Los aumentos de capital propio ocurridos en el Los aumentos de capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el variación experimentada por el índice mencionado en el período comprendido entre el último día del mes período comprendido entre el último día del mes anterior al del aumento y el último día del mes anterior al anterior al del aumento y el último día del mes anterior al del balance.”del balance.”Ejemplo:Ejemplo: Si hay un aumento de capital el 5 de Abril, se Si hay un aumento de capital el 5 de Abril, se reajusta conforme variación del IPC entre el 31 de reajusta conforme variación del IPC entre el 31 de Marzo y el 30 de Noviembre.Marzo y el 30 de Noviembre.

¿Por qué los reajustes del capital propio ¿Por qué los reajustes del capital propio inicial y sus aumentos operan como una inicial y sus aumentos operan como una

deducción en la renta líquida?deducción en la renta líquida? Es mas fácil explicarlo a través de un ejemplo:Es mas fácil explicarlo a través de un ejemplo:– Capital = $100.Capital = $100.– Inflación = 10%Inflación = 10%– Capital propio reajustado = $110 Capital propio reajustado = $110

Los $ 10 representan una Los $ 10 representan una pérdida para la renta líquidapérdida para la renta líquida porque sigo teniendo $100 pero, por efecto de la Corrección porque sigo teniendo $100 pero, por efecto de la Corrección monetaria, en el balance tengo $110. Por lo que al monetaria, en el balance tengo $110. Por lo que al actualizarlo se debe deducir de la renta líquida ese reajuste, actualizarlo se debe deducir de la renta líquida ese reajuste, para así mantener el valor real del capital propio. para así mantener el valor real del capital propio. Lo mismo sucede con los aumentos de capital.Lo mismo sucede con los aumentos de capital.

B.- Corrección monetaria de los pasivos B.- Corrección monetaria de los pasivos reajustables o en moneda extranjera reajustables o en moneda extranjera

(41 Nº4).(41 Nº4).

Los pasivos se reajustan Los pasivos se reajustan de acuerdo a su de acuerdo a su respectiva cláusula de reajustabilidadrespectiva cláusula de reajustabilidad, es , es decir, podrían reajustarse por el IPC, UF, decir, podrían reajustarse por el IPC, UF, moneda extranjera.moneda extranjera.Si el pasivo se reajusta, éste aumenta, por lo Si el pasivo se reajusta, éste aumenta, por lo tanto, es lógico que se deduzca de las tanto, es lógico que se deduzca de las utilidades pues estoy obligado a pagar más utilidades pues estoy obligado a pagar más producto de la inflación.producto de la inflación.

II.- Agregaciones a la renta líquida.II.- Agregaciones a la renta líquida.

32 Nº232 Nº2 “Se agregarán a la renta líquida “Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación:las partidas que se indican a continuación:a)a) El monto del reajuste de las El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, yejercicio, yb)b) El monto de los ajustes del activo a que El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2 al 9 del artículo 41, se refieren los números 2 al 9 del artículo 41, a menos que ya se encuentren formando a menos que ya se encuentren formando parte de la renta líquida”.parte de la renta líquida”.

A.- Corrección monetaria de las A.- Corrección monetaria de las disminuciones del capital propio disminuciones del capital propio

inicial.inicial.(41 Nº1 inciso 3º)(41 Nº1 inciso 3º)““Las disminuciones de capital propio ocurridas en el Las disminuciones de capital propio ocurridas en el

ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el citado índice entre variación que haya experimentado el citado índice entre el último día del mes anterior al del retiro y el último día el último día del mes anterior al del retiro y el último día del mes anterior al del balance.”del mes anterior al del balance.”La razón de esto es la misma que para los aumentos La razón de esto es la misma que para los aumentos pero a la inversa. Si yo retiro $100 y hay un IPC de 10% pero a la inversa. Si yo retiro $100 y hay un IPC de 10% en el fondo mi retiro alcanza a $110 a fin de año, por lo en el fondo mi retiro alcanza a $110 a fin de año, por lo que debe agregarse la corrección monetaria.que debe agregarse la corrección monetaria.

B.- Corrección monetaria de los B.- Corrección monetaria de los activos.activos.

El reajuste de los activos debemos agregarlos a la El reajuste de los activos debemos agregarlos a la renta líquida porque producen una utilidad, aunque renta líquida porque producen una utilidad, aunque sea nominal.sea nominal.– Reajuste del activo fijo o inmovilizado.Reajuste del activo fijo o inmovilizado.

Se reajusta igual que el activo físico inmovilizado (41 Se reajusta igual que el activo físico inmovilizado (41 Nº1)Nº1)– Reajuste del activo realizable.Reajuste del activo realizable.

Se reajusta según su Se reajusta según su costo de reposicióncosto de reposición, , debiendo distinguir respecto de la época de adquisición.debiendo distinguir respecto de la época de adquisición.

Durante el segundo semestre del ejercicio.Durante el segundo semestre del ejercicio.Durante el Primer semestre del ejercicio.Durante el Primer semestre del ejercicio.No hay adquisiciones en el ejercicioNo hay adquisiciones en el ejercicioBienes importadosBienes importadosBienes en proceso de elaboración.Bienes en proceso de elaboración.

1.- Bienes Adquiridos durante el segundo 1.- Bienes Adquiridos durante el segundo semestre:semestre:

““Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad o contrato o convención para los de su mismo género, calidad o características, durante el segundo semestre del ejercicio características, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que figure en ellos, el cual no podrá ser inferior al precio más alto figure en ellos, el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.” del citado ejercicio.” ((41 Nº3 a)41 Nº3 a)))

2.- Bienes adquiridos durante el primer 2.- Bienes adquiridos durante el primer semestre:semestre:““Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad o contrato o convención para los de su mismo género, calidad o características durante el primer semestre del ejercicio características durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio más comercial respectivo, su costo de reposición será el precio más alto que figure en los citados los citados documentos, alto que figure en los citados los citados documentos, reajustado según el porcentaje de variación experimentada por reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el IPC entre el último día del segundo mes anterior al segundo el IPC entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del cierre del semestre y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.”ejercicio correspondiente.”

3.- Bienes adquiridos en ejercicios 3.- Bienes adquiridos en ejercicios anterioresanteriores

““Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convención durante el ejercicio comercial contrato o convención durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición se determinará correspondiente, su costo de reposición se determinará reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por el IPC entre el último día del segundo mes experimentada por el IPC entre el último día del segundo mes anterior al de iniciado el ejercicio comercial y el último día del anterior al de iniciado el ejercicio comercial y el último día del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.” mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.” ((41 Nº3 c)41 Nº3 c)))

4.- Bienes Importados4.- Bienes ImportadosEl costo de reposición es el El costo de reposición es el valor de la última importaciónvalor de la última importación, no , no importando si es más barato o más caro.importando si es más barato o más caro.Si no adquirí durante el segundo semestre sino que sólo en el Si no adquirí durante el segundo semestre sino que sólo en el primeroprimero, , su costo de reposición será equivalente alsu costo de reposición será equivalente al valor de la última valor de la última importación reajustado por el tipo de cambio del segundo importación reajustado por el tipo de cambio del segundo semestre.semestre.Si no se adquirieron durante el primero ni segundo semestre, hay que Si no se adquirieron durante el primero ni segundo semestre, hay que tomar el tomar el valor que tenía el bien en el último ejercicio y eso valor que tenía el bien en el último ejercicio y eso ajustarlo de acuerdo al tipo de cambio del ejercicio. ajustarlo de acuerdo al tipo de cambio del ejercicio. ((41 Nº3 c)41 Nº3 c)))

5.-5.- Bienes que están en proceso de Bienes que están en proceso de elaboración.elaboración.

El costo de reposición de determina aplicando las El costo de reposición de determina aplicando las reglas de la materias primas, estas reglas también reglas de la materias primas, estas reglas también respecto de las materias primas y la mano de obra respecto de las materias primas y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de por el valor que tenga en el último mes de producción, excluyéndose las remuneraciones que producción, excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.no correspondan a dicho mes.El valor de la materia se determina de acuerdo a las El valor de la materia se determina de acuerdo a las reglas vistas.reglas vistas.

Una vez reajustados los activos pasivos y el capital Una vez reajustados los activos pasivos y el capital tenemos la tenemos la renta líquida ajustadarenta líquida ajustada. A la renta líquida . A la renta líquida ajustada hay que hacerle unos ajustada hay que hacerle unos ajustes finalesajustes finales y así y así tendremos la base imponible de Primera Categoríatendremos la base imponible de Primera Categoría..

Ajustes finales (33 LIR):Ajustes finales (33 LIR):

El artículo 33 nos obliga a hacer nuevas El artículo 33 nos obliga a hacer nuevas agregaciones o deducciones a la renta agregaciones o deducciones a la renta líquida ajustada en la medida en que haya líquida ajustada en la medida en que haya habido agregaciones o deducciones habido agregaciones o deducciones indebidas en etapas anteriores de indebidas en etapas anteriores de determinación de la renta.determinación de la renta.

A.- Agregaciones:A.- Agregaciones:

Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años.hijos de éste, solteros menores de 18 años.Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente. contribuyente. Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.

Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.Estas sumas sólo son deducibles a través de la depreciación.Estas sumas sólo son deducibles a través de la depreciación.

Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de no reputados renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.Porque al no estar afectos a impuesto de primera categoría no se pueden Porque al no estar afectos a impuesto de primera categoría no se pueden deducir las cantidades que las originaron.deducir las cantidades que las originaron.

Las cantidades cuya deducción no autoriza el art. 31 o que se Las cantidades cuya deducción no autoriza el art. 31 o que se rebajen en exceso de las márgenes permitidos por la ley o la rebajen en exceso de las márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.Dirección Regional, en su caso.

Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el inc. 2º del Nº 6 del art. 31 o a accionistas de S.A. cerradas o inc. 2º del Nº 6 del art. 31 o a accionistas de S.A. cerradas o a accionistas de S.A. abiertas dueños del 10% o más de las a accionistas de S.A. abiertas dueños del 10% o más de las acciones, y al empresario individual o socios de acciones, y al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general sociedades de personas y a personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa.tengan interés en la sociedad o empresa.Cuando habla del 31 Nº 6 se refiere a personas que hubieren podido Cuando habla del 31 Nº 6 se refiere a personas que hubieren podido influir en la determinación del monto de las remuneraciones, influir en la determinación del monto de las remuneraciones, excediendo los márgenes normales del cargo o función.excediendo los márgenes normales del cargo o función.

B.- Deducciones a la renta líquida B.- Deducciones a la renta líquida imponible:imponible:

(En general se deducen de la renta líquida imponible todas las (En general se deducen de la renta líquida imponible todas las rentas exentas de la primera categoría).rentas exentas de la primera categoría).Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aun sociedades o empresas constituidas fuera del país, aun cuando se hayan constituido con arreglos a las leyes chilenas.cuando se hayan constituido con arreglos a las leyes chilenas.EstaEsta es una renta exenta en la empresa que recibe el dividendo, ya que la es una renta exenta en la empresa que recibe el dividendo, ya que la empresa que generó la utilidad ya pagó el impuesto.empresa que generó la utilidad ya pagó el impuesto.

Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.

Después de realizadas estas agregaciones y Después de realizadas estas agregaciones y deducciones tenemos la base imponible de deducciones tenemos la base imponible de primera categoría a la que se le aplica la primera categoría a la que se le aplica la alícuota del 17%, lo que no determina el alícuota del 17%, lo que no determina el impuesto bruto teórico.impuesto bruto teórico.

Los créditos contra el impuesto de primera categoríaLos créditos contra el impuesto de primera categoríaLos créditos son cantidades que la ley permite deducir del impuesto Los créditos son cantidades que la ley permite deducir del impuesto determinado para determinar la cantidad líquida a pagar por concepto determinado para determinar la cantidad líquida a pagar por concepto de impuesto de Primera Categoría y que, generalmente, están de impuesto de Primera Categoría y que, generalmente, están supeditados a fines extrafiscales.supeditados a fines extrafiscales.Son, entre otros, los siguientes:Son, entre otros, los siguientes:– Por adquisición de activo fijo (33bis).Por adquisición de activo fijo (33bis).– El impuesto territorial (20).El impuesto territorial (20).– Ciertas donaciones.Ciertas donaciones.

A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley 18.681)18.681)A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y del arte, es decir, las investigación, desarrollo y difusión de la cultura y del arte, es decir, las donaciones con fines culturales (ley 18.985).donaciones con fines culturales (ley 18.985).Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)

– Créditos sence por capacitación de trabajadores (DL 1446 de Créditos sence por capacitación de trabajadores (DL 1446 de 1976).1976).

– Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).

IMPUESTO ÚNICOIMPUESTO ÚNICO

ARTÍCULO 21 LIRARTÍCULO 21 LIR

INTRODUCCIÓN

No debemos olvidar que cuando hablamos de gastos rechazados estamos hablando de gastos. En consecuencia estamos hablando de la 3ª etapa de determinación de la base imponible de primera categoría y particularmente de ciertas cantidades que pueden ser rebajadas de los ingresos brutos, después de deducidos los costos directos o tributarios.

INTRODUCCIÓNPara poder rebajar un gasto, este tenía que cumplir con Para poder rebajar un gasto, este tenía que cumplir con una serie de requisitos:una serie de requisitos:Deben ser necesarios para producir la renta.Deben ser necesarios para producir la renta.

– No deben haber sido rebajados previamente como No deben haber sido rebajados previamente como costos.costos.

– El sujeto pasivo de la obligación tributaria debe El sujeto pasivo de la obligación tributaria debe haber incurrido efectivamente en el gasto, lo que haber incurrido efectivamente en el gasto, lo que implica que este debe encontrarse adeudado o implica que este debe encontrarse adeudado o pagado.pagado.

– El gasto debe justificarse fehacientemente ante el El gasto debe justificarse fehacientemente ante el SII.SII.

– Debe tratarse de un gasto relacionado con el giro de Debe tratarse de un gasto relacionado con el giro de la empresa o negocio.la empresa o negocio.

– No debe tratarse de un gasto de los que la ley No debe tratarse de un gasto de los que la ley declara como no deducibles.declara como no deducibles.

Si no cumple con los requisitos que recién enunciamos, no podrá rebajarse como gasto (pues no será gasto necesario), y, en caso de rebajarse, este “gasto” será rechazado. Por otro lado, si cumpliendo con los requisitos, esto es, siendo considerado gasto necesario, éste resulta excesivo, en caso de rebajarse, pasará a ser un gasto rechazado en el exceso.Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son deducibles como tales:- Aquellos excesivos o desproporcionados.- Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio.- Aquellos que la ley prohíbe, la mayoría relacionados con automóviles.- Aquellos relacionados con intereses de los dueños de las empresas.

Concepto de Gasto Rechazado:Concepto de Gasto Rechazado:Gasto rechazadoGasto rechazado es aquel no cumple con los requisitos para es aquel no cumple con los requisitos para que sea deducible. Ahora bien, aquel gasto que cumpla con que sea deducible. Ahora bien, aquel gasto que cumpla con los requisitos para que sea deducible y sea excesivo, los requisitos para que sea deducible y sea excesivo, respecto del exceso, será considerado gasto rechazado.respecto del exceso, será considerado gasto rechazado.La ley de la renta se refiere a los gastos rechazados en su La ley de la renta se refiere a los gastos rechazados en su Art. 21, el que en su inciso 1º señala que “los empresarios Art. 21, el que en su inciso 1º señala que “los empresarios individuales y sociedades que determinen su renta en base a individuales y sociedades que determinen su renta en base a renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, deberán renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, deberán considerar como retiradas de la empresa, al término del considerar como retiradas de la empresa, al término del ejercicio, independientemente del resultado...”, “…todas ejercicio, independientemente del resultado...”, “…todas aquellas partidas señaladas en el No. 1 del artículo 33 que aquellas partidas señaladas en el No. 1 del artículo 33 que correspondan a retiros de especies o a cantidades correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo”imputarse al valor o costo de los bienes del activo”

Además el artículo 21 señala que no podrán rebajarse:- Préstamos a los socios que puedan ser retiros encubiertos.- Gastos anticipados que deban imputarse a ejercicios posteriores.- Intereses, reajustes y multas pagados al fisco.- Y los retiros en general, que define como “el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cónyuge o hijos no emancipados legalmente de éstos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.”

El monto en el que se estima este retiro de especies, se presume de derecho, que, como mínimo, será uno de los siguientes:Regla General, 10% del valor de la especie retiradaBienes Raíces. 11% del avalúo fiscal.Automóviles, 20%.

El inciso 2º del Art. 21 señala las cantidades que se entienden retiradas en virtud de rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley y de los Art. 35, 36 inciso 2º, 38 a excepción del inciso 1º, 70 y 71 según corresponda.

Tratamiento Tributario de losTratamiento Tributario de los Gastos Rechazados Gastos Rechazados

Debemos distinguir:Debemos distinguir:A) Si se trata de un retiro de especies o de cantidades A) Si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero (b) o no.representativas de desembolsos de dinero (b) o no.a).-a).- Si se trata de un retiro de un retiro de especies o de cantidades Si se trata de un retiro de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, debemos distinguir quién es representativas de desembolsos de dinero, debemos distinguir quién es el que realiza el gasto:el que realiza el gasto:Si se trata de una Si se trata de una Sociedad AnónimaSociedad Anónima o de uno de los o de uno de los contribuyentes contribuyentes señalados en el No. 1 del artículo 58señalados en el No. 1 del artículo 58 (situación prevista en el Art. 21 inc. 3º) (situación prevista en el Art. 21 inc. 3º) habrá un impuesto único de carácter sancionatorio que no será imputable a habrá un impuesto único de carácter sancionatorio que no será imputable a impuestos de categoría con una tasa de 35% con exclusión de los impuestos impuestos de categoría con una tasa de 35% con exclusión de los impuestos de primera categoría de este artículo y el impuesto territorial, pagados, y sobre de primera categoría de este artículo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicación de lo dispuesto en los artículos 35, 36 las rentas que resulten por aplicación de lo dispuesto en los artículos 35, 36 inciso segundo, 38 inciso segundo, 70, y artículo 71, según corresponda. Este inciso segundo, 38 inciso segundo, 70, y artículo 71, según corresponda. Este impuesto sancionatorio será responsabilidad de la SA o contribuyente del 58 impuesto sancionatorio será responsabilidad de la SA o contribuyente del 58 Nº1.Nº1.

Ejemplo: Si el contribuyente que realiza el gasto rechazado, consistente en un retiro de especies o en un desembolso de dinero, es un sociedad anónima, se le aplica un impuesto multa con carácter de único, cuya tasa es del 35% la que se aplica directamente sobre el gasto rechazado. Por ejemplo:

- ingreso: 100.- gastos rechazados: 20

Sobre estos 20, la sociedad anónima deberá pagar un impuesto único de un 35%: 7.

Como el impuesto único y el de primera categoría se determinan al mismo tiempo, se puede proceder de varias maneras:A.- Deducir el gasto rechazado de los ingresos para efectos del impuesto de primera categoría (100 - 20): tributando por 80 en primera categoría y a los 20 restantes aplicarle el impuesto único del 35%.B.- No deducir el gasto rechazado (20) y aplicarle a los 100 el impuesto de primera categoría (17%): en tanto que para alcanzar el impuesto único del 35% que deben pagar los 20 (ya afectado con un 17%) deberá aplicársele una tasa de un 18%, y así se completa el 35%.

Si se trata de una sociedad de personas o un empresario individual, se presume retiro del socio o empresario que se benefició con el gasto. En caso de que no se pudiera identificar a quien quienes se beneficiaron, se presume retiro de todos los socios a prorrata de su participación social.El hecho de ser considerado retiro implica que no se puede rebajar como gasto y que, además, engrosa la base imponible del impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda.

b) Si no es un retiro en especie o cantidad representativa de desembolsos de dinero, no va a ser un Gasto Rechazado.

Se habla de gastos no aceptados, los cuales simplemente se reintegran a la base imponible de 1ª categoría.

Si no es gasto rechazado simplemente no va a poder ser deducido como gasto, y ahí va a terminar el régimen tributario del gasto rechazado.

Resumen:Resumen:Habrá que ver si se trata de un retiro de especies o de cantidades Habrá que ver si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero o no.representativas de desembolsos de dinero o no.

1.1. Si no, se reintegra el monto rebajado como gasto a la Si no, se reintegra el monto rebajado como gasto a la base imponible del impuesto de 1ª Categoría. base imponible del impuesto de 1ª Categoría.

2.2. Si se trata de un retiro de especies o de cantidades Si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero habrá que representativas de desembolsos de dinero habrá que distinguir el sujeto pasivo del impuesto de 1ª Categoría: distinguir el sujeto pasivo del impuesto de 1ª Categoría:

Si se trata de una Sociedad Anónima, impuesto único sancionatorio Si se trata de una Sociedad Anónima, impuesto único sancionatorio de un 35% de cargo de la empresa.de un 35% de cargo de la empresa.Si se trata de otra especie societaria, se considera retiro del socio Si se trata de otra especie societaria, se considera retiro del socio que realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en caso que realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en caso de no ser posible, se considera retiro de todos los socios a prorrata de no ser posible, se considera retiro de todos los socios a prorrata de su participación social.de su participación social.

TRIBUTACION DE LOS TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS DE UNA PROPIETARIOS DE UNA

EMPRESAEMPRESA Artículo 14 LIRArtículo 14 LIR

La Tributación de los La Tributación de los propietarios.propietarios.

La Tributación de la primera categoría, en sí misma, La Tributación de la primera categoría, en sí misma, constituye solo una primera fase en la recaudación constituye solo una primera fase en la recaudación fiscal del impuesto a la renta.fiscal del impuesto a la renta.El impuesto de primera categoría asegura una El impuesto de primera categoría asegura una entrada regular de recursos al Fisco, pero, debemos entrada regular de recursos al Fisco, pero, debemos recordar que el impuesto de primera categoría recordar que el impuesto de primera categoría pagado será un crédito contra el impuesto final del pagado será un crédito contra el impuesto final del contribuyente persona natural por lo que resulta contribuyente persona natural por lo que resulta sumamente importante saber como va a repercutir sumamente importante saber como va a repercutir en este contribuyente final la carga impositiva. Es por en este contribuyente final la carga impositiva. Es por ello que se estudia la Tributación de los dueños.ello que se estudia la Tributación de los dueños.

Distinciones:Distinciones:

El Artículo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los El Artículo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes de la primera categoría se aplican contribuyentes de la primera categoría se aplican distintas reglas dependiendo del tipo de contribuyente distintas reglas dependiendo del tipo de contribuyente de que se trate:de que se trate:– Si los contribuyentes están obligados a declarar según Si los contribuyentes están obligados a declarar según

contabilidad completacontabilidad completa (14 letra A), distingue dos situaciones: (14 letra A), distingue dos situaciones:Empresarios individuales, contribuyentes del 58 Nº1, socios de Empresarios individuales, contribuyentes del 58 Nº1, socios de sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A Nº1).Nº1).Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A Nº2).Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A Nº2).

– Contribuyentes que determinan rentas de primera Contribuyentes que determinan rentas de primera categoría sin contabilidad completacategoría sin contabilidad completa (14 letra B Nº1) (14 letra B Nº1)

– Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a presuncionespresunciones (14 B 2º) (14 B 2º)

1.- Contribuyentes están obligados a declarar según 1.- Contribuyentes están obligados a declarar según contabilidad completacontabilidad completa (14 letra A) (14 letra A)

Respecto de ellos hay que considerar el hecho de que van a tributar Respecto de ellos hay que considerar el hecho de que van a tributar en base a las rentas reales que obtenga la empresa a medida que en base a las rentas reales que obtenga la empresa a medida que vayan retirando las utilidades generadas por la empresa, ya que en vayan retirando las utilidades generadas por la empresa, ya que en ese momento están efectivamente incrementando SU patrimonio.ese momento están efectivamente incrementando SU patrimonio.Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos registros contables llevados de manera conjunta pero separada, en registros contables llevados de manera conjunta pero separada, en base a los cuales se determinará si los contribuyentes están base a los cuales se determinará si los contribuyentes están retirando capital o utilidades: el FUT (retirando capital o utilidades: el FUT (14 letra A Nº3 letra a)14 letra A Nº3 letra a)) y el ) y el FUNT (FUNT (14 letra A Nº3 letra b)14 letra A Nº3 letra b)) . ) . El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un registro en que se va El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un registro en que se va anotando el resultado anual de la empresa y que se compone de anotando el resultado anual de la empresa y que se compone de diversas partidas señaladas en el artículo 14 letra A Nº 3 letra a) y diversas partidas señaladas en el artículo 14 letra A Nº 3 letra a) y que, en definitiva, va a ir señalando si la empresa ha tenido que, en definitiva, va a ir señalando si la empresa ha tenido utilidades o pérdidas y el monto que se ha pagado por impuestos utilidades o pérdidas y el monto que se ha pagado por impuestos respecto de dichas utilidades, en de cada uno de los ejercicios de la respecto de dichas utilidades, en de cada uno de los ejercicios de la empresa.empresa.

Composición del FUT (14 letra A Nº3 a)):Composición del FUT (14 letra A Nº3 a)):

El FUT incluye:El FUT incluye:– Renta líquida imponible o pérdida tributaria del ejercicio.Renta líquida imponible o pérdida tributaria del ejercicio.– Rentas exentas del impuesto de primera categoría percibidas o Rentas exentas del impuesto de primera categoría percibidas o

devengadasdevengadas– Participaciones sociales y dividendos percibidos.Participaciones sociales y dividendos percibidos.– Todos los demás ingresos, utilidades o beneficios percibidos o Todos los demás ingresos, utilidades o beneficios percibidos o

devengados que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente devengados que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén afectos a impuesto global complementario o adicional cuando estén afectos a impuesto global complementario o adicional cuando se retiren o distribuyan.se retiren o distribuyan.

– Se deducen los Gastos Rechazados del período.Se deducen los Gastos Rechazados del período.– Se deducen o adicionan los remanentes de utilidades o pérdidas de Se deducen o adicionan los remanentes de utilidades o pérdidas de

ejercicios anteriores debidamente reajustadosejercicios anteriores debidamente reajustados– Al término del período se deducen los retiros o distribuciones Al término del período se deducen los retiros o distribuciones

efectuados en el mismo período, también debidamente reajustados efectuados en el mismo período, también debidamente reajustados conforme al 41 Nº1 inciso primero.conforme al 41 Nº1 inciso primero.

Composición del FUNT (14 letra A Nº 3 letra Composición del FUNT (14 letra A Nº 3 letra b)):b)):

El FUNT (Fondo de Utilidades No Tributables) incluye:El FUNT (Fondo de Utilidades No Tributables) incluye:– Cantidades no constitutivas de renta y rentas exentas de Cantidades no constitutivas de renta y rentas exentas de

impuestos finales percibidas.impuestos finales percibidas.– Remanente de la partida anterior de ejercicios anteriores, Remanente de la partida anterior de ejercicios anteriores,

reajustado por IPC entre el 30 de Noviembre del ejercicio anterior y reajustado por IPC entre el 30 de Noviembre del ejercicio anterior y el 30 de Noviembre del ejercicio actual.el 30 de Noviembre del ejercicio actual.

Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman un mismo registro, pero se llevan separados.un mismo registro, pero se llevan separados.

¿Cómo operan el FUT y el FUNT?¿Cómo operan el FUT y el FUNT?En las En las sociedades de personassociedades de personas, los dueños, para hacer , los dueños, para hacer uso de las utilidades de la empresa deben retirarlas. uso de las utilidades de la empresa deben retirarlas. A final de año, puede ser que la empresa tenga utilidades o A final de año, puede ser que la empresa tenga utilidades o pérdidas. En cualquiera de los dos casos los dueños pueden pérdidas. En cualquiera de los dos casos los dueños pueden retirar dinero de la empresa, pero, para efectos del pago de retirar dinero de la empresa, pero, para efectos del pago de impuesto a la renta, las cantidades que retiren de la impuesto a la renta, las cantidades que retiren de la empresa sólo pagarán impuesto en tanto constituyan “renta”, empresa sólo pagarán impuesto en tanto constituyan “renta”, y para ello debe de haber habido utilidades en el ejercicio. y para ello debe de haber habido utilidades en el ejercicio. Si Si no hay utilidadesno hay utilidades, se estaría retirando capital, por lo que , se estaría retirando capital, por lo que el dueño no paga impuestos en ese ejercicio, sino que el dueño no paga impuestos en ese ejercicio, sino que suspende su tributación, dejándola para los siguientes suspende su tributación, dejándola para los siguientes ejercicios. En definitiva está haciendo el retiro a cuenta de ejercicios. En definitiva está haciendo el retiro a cuenta de rentas futuras, debiendo pagar el impuesto en la medida rentas futuras, debiendo pagar el impuesto en la medida que estas rentas se generen.que estas rentas se generen.

Si hay UtilidadesSi hay Utilidades, entran en juego el FUT y el , entran en juego el FUT y el FUNT, ya que el artículo 14 nos señala un orden en FUNT, ya que el artículo 14 nos señala un orden en que debemos ir imputando los retiros a utilidades. que debemos ir imputando los retiros a utilidades. El Artículo 14 letra A Nº 3 letra d) nos dice que lo que El Artículo 14 letra A Nº 3 letra d) nos dice que lo que retiren los dueños de la empresa lo harán con cargo retiren los dueños de la empresa lo harán con cargo del FUT, y dentro de esta partida las utilidades del FUT, y dentro de esta partida las utilidades tributables más antiguas previo a las mas nuevas. tributables más antiguas previo a las mas nuevas. Una vez que no hay Utilidades Tributables el retiro se Una vez que no hay Utilidades Tributables el retiro se imputa a las cantidades no gravadas o exentas de imputa a las cantidades no gravadas o exentas de impuestos finales (FUNT) y ya más allá de ello se impuestos finales (FUNT) y ya más allá de ello se retira capital, por lo que se suspende la Tributación retira capital, por lo que se suspende la Tributación respecto de las cantidades retiradas en exceso del respecto de las cantidades retiradas en exceso del FUT (Utilidades Tributables y No Tributables) .FUT (Utilidades Tributables y No Tributables) .

Sociedades de CapitalSociedades de Capital

Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a las Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a las Sociedades Anónimas o a las Sociedades en Comandita Sociedades Anónimas o a las Sociedades en Comandita Por Acciones respecto de sus accionistas.Por Acciones respecto de sus accionistas.En dichas sociedades, los dueños (accionistas) tributan en En dichas sociedades, los dueños (accionistas) tributan en base a las distribuciones de utilidades que hagan dichas base a las distribuciones de utilidades que hagan dichas sociedades, engrosando estas sumas la base imponible sociedades, engrosando estas sumas la base imponible de su impuesto final (14 letra A Nº2).de su impuesto final (14 letra A Nº2).El FUT no produce el efecto de suspender la Tributación, El FUT no produce el efecto de suspender la Tributación, ya que aquí no cabe hablar de retiros, sino de distribución ya que aquí no cabe hablar de retiros, sino de distribución utilidades y, únicamente, permite saber a cuanto utilidades y, únicamente, permite saber a cuanto asciende el crédito asociado a la distribución de utilidades asciende el crédito asociado a la distribución de utilidades que corresponda (14 letra A Nº3 letra c)).que corresponda (14 letra A Nº3 letra c)).

2.- 2.- Sujetos pasivos que pueden declarar sus Sujetos pasivos que pueden declarar sus rentas sin contabilidad completa (Art. 14 rentas sin contabilidad completa (Art. 14

letra B N°1).letra B N°1).En este caso las rentas de primera categoría así como toda En este caso las rentas de primera categoría así como toda otra que se perciba o devengue por la empresa, incluyendo otra que se perciba o devengue por la empresa, incluyendo participaciones que se perciban o devenguen de empresas participaciones que se perciban o devenguen de empresas que determinen en igual forma su renta imponible, gravarán que determinen en igual forma su renta imponible, gravarán el impuesto final del socio, accionista o contribuyente el impuesto final del socio, accionista o contribuyente en el en el ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyanejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan ..El sistema de Tributación de estos contribuyentes está El sistema de Tributación de estos contribuyentes está determinado en el artículo determinado en el artículo 14bis14bis de la LIR y se refiere al de la LIR y se refiere al sistema de Tributación simplificada a que se puede optar sistema de Tributación simplificada a que se puede optar determinados contribuyentes en algunos casos, bajo ciertos determinados contribuyentes en algunos casos, bajo ciertos presupuestos y reglas establecidas en el referido artículo.presupuestos y reglas establecidas en el referido artículo.

3.- Sujetos pasivos de primera categoría que 3.- Sujetos pasivos de primera categoría que determinan sus rentas en base a presunciones (Art. 14 determinan sus rentas en base a presunciones (Art. 14

letra B N°2).letra B N°2).

Están en esta situación las rentas del 20 Nº 1, 34 y Están en esta situación las rentas del 20 Nº 1, 34 y 34bis, relativas a rentas de bienes raíces, de la actividad 34bis, relativas a rentas de bienes raíces, de la actividad minera y del transporte terrestre.minera y del transporte terrestre.Respecto de los dueños de empresas que determinen Respecto de los dueños de empresas que determinen sus rentas en base a presunciones, estas gravarán los sus rentas en base a presunciones, estas gravarán los impuestos finales de los socios, y, en el caso de impuestos finales de los socios, y, en el caso de sociedades de personas, se entenderán retiradas las sociedades de personas, se entenderán retiradas las utilidades de dichas empresas por los empresarios, en el utilidades de dichas empresas por los empresarios, en el ejercicio correspondiente, en proporción a la ejercicio correspondiente, en proporción a la participación social que les corresponda.participación social que les corresponda.

IMPUESTO DE SEGUNDA IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍACATEGORÍA

Impuesto único a los trabajadores.

Impuestos que afectan a los trabajadores independientes.

Impuestos que afectan a directores y consejeros de S.A.

IMPUESTO ÚNICO A LOS TRABAJADORES

Características: Puede tener características de único Es un impuesto progresivo La progresión se aplica por tramos Es un impuesto de declaración y pago

mensual.Hecho Gravado: Rentas provenientes del trabajo

dependiente Pensiones y montepíos de fuente chilena.

Suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las pensiones o montepíos.

De esta suma debemos deducir: Cotizaciones previsionales obligatorias.

Gastos de representación.Cantidades percibidas que constituyan

Ingresos No Renta.Demás descuentos autorizados por leyes

especiales.

BASE IMPONIBLE ARTICULO 42 L.I.R.BASE IMPONIBLE ARTICULO 42 L.I.R.

ALÍCUOTAALÍCUOTATRAMOS DEL IMPUESTO DE 2ª CATEGORÍA TRAMOS DEL IMPUESTO DE 2ª CATEGORÍA

ARTICULO Nº 43 L.I.R.ARTICULO Nº 43 L.I.R.Las rentas que no excedan de:

13,5 UTA estarán exentas de este impuesto.Sobre la parte que exceda de :

13,5 UTA y no sobrepase las 30 UTA 5%30 UTA y no sobrepase las 50 UTA 10%

50 UTA y no sobrepase las 70 UTA 15%70 UTA y no sobrepase las 90 UTA 25%90 UTA y no sobrepase las 120 UTA 32%120 UTA y no sobrepase las 150 UTA 37%.

Sobre la parte que exceda de: 150 UTA un 40%.

RELIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO UNICO ARTICULO Nº 47 L.I.R.

Es necesario sumar las rentas obtenidas de todos Es necesario sumar las rentas obtenidas de todos ellos para así aplicar la progresividad que ellos para así aplicar la progresividad que corresponda, en otras palabras, debe reliquidar corresponda, en otras palabras, debe reliquidar anualmente el impuesto único de 2ª categoría.anualmente el impuesto único de 2ª categoría.Alternativas:Alternativas: Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual

(Art. 65 Nº 5).(Art. 65 Nº 5). Puede reliquidar mensualmente debiendo Puede reliquidar mensualmente debiendo

ingresar la diferencia en arcas fiscales ingresar la diferencia en arcas fiscales mensualmente (Art. 47 inciso final)mensualmente (Art. 47 inciso final)

Puede pedir a uno de los empleadores que Puede pedir a uno de los empleadores que retenga las diferencias evitándose así hacer las retenga las diferencias evitándose así hacer las reliquidaciones mensuales o anuales .reliquidaciones mensuales o anuales .

1. Cuando tiene rentas de más de un empleador.

2. Cuando tiene derecho a créditos o cuando genera débitos (art. 57 bis A y B).

3. Cuando haya invertido en acciones de pago de S.A.

4. Cuando tenga el beneficio tributario por la adquisición de viviendas DFL-2 por los dividendos pagados.

5. Cuando tenga otras tengas rentas no provenientes de su trabajo.

CASOS EN QUE EL TRABAJADOR DEBE HACER CASOS EN QUE EL TRABAJADOR DEBE HACER DECLARACIÓN RENTA ANUAL O RELIQUIDACIONESDECLARACIÓN RENTA ANUAL O RELIQUIDACIONES

REMUNERACIONES PAGADAS CON RETRASO ARTICULO 46 L.I.R.

Remuneraciones pagadas íntegramente con retraso:

Ellas se ubicarán en el o los períodos en que se Ellas se ubicarán en el o los períodos en que se devengaron y el impuesto se liquidará de devengaron y el impuesto se liquidará de acuerdo con las normas vigentes en esos acuerdo con las normas vigentes en esos periodos (Art. 46 inciso 1º).periodos (Art. 46 inciso 1º).

Saldos de remuneraciones, remuneraciones accesoriaso complementarias devengadas en más de un período pagadas con retraso:

Las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en los períodos respectivos (46 inciso 2º).

REMUNERACIONES PAGADAS CON RETRASO ARTICULO 46 L.I.R.

Estas se refieren a bonos de productividad o por metas que se pagan en un mes o a fines del período anual.Dicha remuneración voluntaria debe ser dividida durante los diferentes meses trabajados, porque es un remuneración que se ha devengado durante un lapso superior al mes en que se paga, sin poder exceder de doce meses, debiendo reliquidarse el impuesto único por la empresa en todos los períodos involucrados (Art. Nº 46 inciso final).En caso de tratarse de un aguinaldo, este engrosa la base imponible del mes en que se devenga ya que no se asocia con diversos períodos.

REMUNERACIONES VOLUNTARIAS PAGADAS

TRIBUTACIÓN DE PROFESIONALES LIBERALES O DE OCUPACIONES LUCRATIVAS

En esta modalidad de la segunda categoría caen todos los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de ocupaciones lucrativas no comprendidas en el impuesto único o en la primera categoría.

Se refiere principalmente a todas aquellas personas naturales que perciben rentas por servicios personales sin mediar contrato de trabajo, es decir, a honorarios (con boletas).

BASE IMPONIBLE:Está constituida por la suma de los ingresos que obtiene el profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de honorarios.

A esta suma será necesario descontarle los gastos en que haya incurrido el profesional para obtenerla. Por ello, la ley da dos alternativas para que este profesional determine la base imponible de su impuesto de segunda categoría:

• Ingresos - Gastos Efectivos (determinados por contabilidad conforme a reglas de 1ª Categoría. Art. Nº 50 inciso 1º-)

• Ingresos - Gastos Presuntos (30% de sus ingresos con tope de 15 UTA Art. Nº 50 inciso 3º-)

GASTOS DEDUCIBLESEn caso de determinarse la renta conforme a gastos efectivos, procederán las normas pertinentes de la primera categoría y, además, conforme al Artículo Nº 50 inciso 2º,

“Especialmente, procederá la deducción como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un régimen de previsión.”

Como las cotizaciones son voluntarias para los profesionales independientes, si la ley no señalara que pueden deducirse como gastos las imposiciones previsionales, no se podrían deducir. Esta es una norma de justicia para igualar los regímenes previsionales de trabajadores dependientes e independientes.

CONSIDERACIONES FINALES

Respecto de la alícuota o tasa, en el caso de los Respecto de la alícuota o tasa, en el caso de los trabajadores independientes (profesionales liberales) trabajadores independientes (profesionales liberales) esta será la misma del impuesto global esta será la misma del impuesto global complementario.complementario.

El impuesto de estos trabajadores es de declaración y El impuesto de estos trabajadores es de declaración y pago anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores pago anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores están obligados a hacer ciertas deducciones están obligados a hacer ciertas deducciones mensuales a título de pago provisional mensual mensuales a título de pago provisional mensual (PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al (PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al 10% de lo que perciban. 10% de lo que perciban.

CONSIDERACIONES FINALES

Este 10% debe ser retenido o pagado mensualmenteen base al ingreso mensual.

Será retenido cuando el servicio se preste a una empresa que lleva contabilidad completa, correspondiendo a esta su pago mensual.

Será pagado por el propio profesional cuando el servicio se preste a alguien distinto de una empresa.

TRIBUTACIÓN DE DIRECTORES O CONSEJEROS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS

Las dietas de los directores o consejeros de S.A., si Las dietas de los directores o consejeros de S.A., si bien están contempladas en las normas de 2ª bien están contempladas en las normas de 2ª categoría, no están afectas a las reglas de los categoría, no están afectas a las reglas de los impuestos de categoría sino directamente a impuestos de categoría sino directamente a impuestos finales (global complementario o impuestos finales (global complementario o adicional según corresponda). adicional según corresponda).

TRIBUTACIÓN DE DIRECTORES O CONSEJEROS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS

Para ellos no es posible tributar bajo el sistema de presunción, es decir las dietas se incorporan sin que sea posible deducir como gastos presuntos el 30% de los ingresos. Si hay gastos vinculados a esas dietas deben deducirse de los ingresos conforme a las reglas de impuestos finales.

IMPUESTO GLOBAL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIOCOMPLEMENTARIO

CONCEPTOCONCEPTO

“ “Es un impuesto anual de la Ley de la Es un impuesto anual de la Ley de la Renta que grava, como norma general, Renta que grava, como norma general, a personas naturales con domicilio o a personas naturales con domicilio o residencia en Chile, respecto del residencia en Chile, respecto del conjunto de rentas percibidas, retiradas, conjunto de rentas percibidas, retiradas, remesadas o distribuidas tanto de remesadas o distribuidas tanto de fuente chilena como extranjera”.fuente chilena como extranjera”.

CARACTERÍSTICASCARACTERÍSTICAS

Es un impuesto Es un impuesto progresivoprogresivo..

Es un impuesto Es un impuesto globalglobal lo que significa que lo que significa que pretende abarcar pretende abarcar la totalidad de la rentas del contribuyente.la totalidad de la rentas del contribuyente. Es un impuesto de Es un impuesto de declaración anualdeclaración anual..

Los Los sujetos pasivos sujetos pasivos de la obligación tributaria de la obligación tributaria son son exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o residencia en Chileresidencia en Chile, si este requisito no se da entonces el , si este requisito no se da entonces el Impuesto Global Complementario se sustituye por el Impuesto Impuesto Global Complementario se sustituye por el Impuesto Adicional. Adicional.

Es Es complementariocomplementario de los impuestos cedulares (primera y de los impuestos cedulares (primera y segunda categoría), y éstos sirven de crédito para el global segunda categoría), y éstos sirven de crédito para el global complementario.complementario.

ALÍCUOTAALÍCUOTATRAMOS DEL IMPUESTO GLOBAL TRAMOS DEL IMPUESTO GLOBAL

COMPLENTARIO (Art. 52 L.I.R.)COMPLENTARIO (Art. 52 L.I.R.) LAS RENTAS QUE NO EXCEDAN DE:

13,5 UTA estarán exentas de este impuesto.

SOBRE LA PARTE QUE EXCEDA DE :

13,5 UTA y no sobrepase las 30 UTA 5%30 UTA y no sobrepase las 50 UTA 10%

50 UTA y no sobrepase las 70 UTA 15%70 UTA y no sobrepase las 90 UTA 25%90 UTA y no sobrepase las 120 UTA 32%120 UTA y no sobrepase las 150 UTA 37%.

SOBRE LA PARTE QUE EXCEDA DE:

150 UTA un 40%.

BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE

Se realiza, esencialmente, a través de dos Se realiza, esencialmente, a través de dos etapas:etapas:– I.- Renta Bruta Global (Art. 54 L.I.R.).I.- Renta Bruta Global (Art. 54 L.I.R.).

i.- El legislador señala que se incluyen las rentas afectas i.- El legislador señala que se incluyen las rentas afectas de las distintas categorías (1ª y 2ª).de las distintas categorías (1ª y 2ª).ii.-Deben sumarse a lo anterior las rentas exentas de las ii.-Deben sumarse a lo anterior las rentas exentas de las categorías.categorías.iii.-Deben finalmente, sumarse las rentas exentas del iii.-Deben finalmente, sumarse las rentas exentas del mismo impuesto Global Complementario. mismo impuesto Global Complementario.

– II.-Renta Neta Global (Art. 55 L.I.R.).II.-Renta Neta Global (Art. 55 L.I.R.).En esta etapa se señala que deben practicarse ciertas y En esta etapa se señala que deben practicarse ciertas y determinadas deducciones. Practicadas estas estamos determinadas deducciones. Practicadas estas estamos en presencia de la Base Imponible del impuesto Global en presencia de la Base Imponible del impuesto Global Complementario.Complementario.

I.- Renta Bruta Global:I.- Renta Bruta Global: Entre las rentas que forman la Renta Bruta Global, estánEntre las rentas que forman la Renta Bruta Global, están::

o Retiros.Retiros. Están contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el Están contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el define los distintos tipos de retiro. Se incorporan a la renta bruta define los distintos tipos de retiro. Se incorporan a la renta bruta global los retiros de utilidades que quedarán afectos al Global global los retiros de utilidades que quedarán afectos al Global Complementario, excepto la reinversión y los retiros en exceso Complementario, excepto la reinversión y los retiros en exceso del FUT y Art. 14 bis.del FUT y Art. 14 bis.

o Dividendos.Dividendos. Los accionistas de S.A. y S.P.A. deben incorporar en Los accionistas de S.A. y S.P.A. deben incorporar en sus rentas brutas globales las cantidades que a cualquier título sus rentas brutas globales las cantidades que a cualquier título distribuyen las sociedades. distribuyen las sociedades. Art. 14 A N°1 Art. 14 y 14 bis.Art. 14 A N°1 Art. 14 y 14 bis.

El Art. 54 N° 1 inc. 4° exime de la renta bruta global aquellas El Art. 54 N° 1 inc. 4° exime de la renta bruta global aquellas sumas que se distribuyan con cargo a Ingresos No Renta y a sumas que se distribuyan con cargo a Ingresos No Renta y a acciones crías, y también las distribuciones de acciones de una o acciones crías, y también las distribuciones de acciones de una o más sociedades producto de la división de una S.A. así como el más sociedades producto de la división de una S.A. así como el aumento del valor nominal de acciones representativas de una aumento del valor nominal de acciones representativas de una capitalización equivalente.capitalización equivalente.

Si se distribuyen utilidades en exceso del FUT, se incorpora el Si se distribuyen utilidades en exceso del FUT, se incorpora el dividendo a la renta bruta global, ya que el FUT, respecto de las dividendo a la renta bruta global, ya que el FUT, respecto de las S.A., sólo sirve de información para fijar el orden de prelación para S.A., sólo sirve de información para fijar el orden de prelación para la distribución de utilidades y sus respectivos créditos. la distribución de utilidades y sus respectivos créditos.

Es por esto que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a Es por esto que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a crédito porque no son unidades tributables.crédito porque no son unidades tributables.

o Gastos Rechazados.Gastos Rechazados. Estos gastos, por sus características son Estos gastos, por sus características son una modalidad de retiros presuntos, por lo que incrementan la una modalidad de retiros presuntos, por lo que incrementan la base imponible del Global Complementario. Art.33 Nº 1 y Art. 21.base imponible del Global Complementario. Art.33 Nº 1 y Art. 21.

o Rentas Presuntas. Rentas Presuntas. De Bienes Raíces, Minería, Explotación de Vehículos y Otras. Art. 20 Nº 1, Art. 34 Nº 1 y 34 bis Nº 2 y 3.

o Rentas determinadas según contabilidad simplificadaRentas determinadas según contabilidad simplificada por por planillas, contratos u otras rentas. Se trata de rentas efectivas planillas, contratos u otras rentas. Se trata de rentas efectivas determinadas de un modo simple, ya que el resguardo del interés determinadas de un modo simple, ya que el resguardo del interés fiscal lo permite. fiscal lo permite. EEjemplo:: Rentas del DL-701 de 1974, Ley de Rentas del DL-701 de 1974, Ley de Fomento Forestal. Art. 14 ter L.I.R.Fomento Forestal. Art. 14 ter L.I.R.

o Rentas de los trabajadores independientes. (Honorarios)Rentas de los trabajadores independientes. (Honorarios) del Art. 42 N° 2, o de directores o consejeros de S.A. Art. 48.del Art. 42 N° 2, o de directores o consejeros de S.A. Art. 48.

o Rentas de los capitales mobiliarios. Rentas de los capitales mobiliarios. Art.20 Nº 2, Retiros de ELD. Art.42 ter y Ganancias de Capital. Art. 17 Nº 8, etc.

Rentas del Art. 17 N° 8 a) y b) y j).Rentas del Art. 17 N° 8 a) y b) y j).o Rentas exentas del Global Complementario.Rentas exentas del Global Complementario. Por ejemplo: Por ejemplo:

rentas de fuente Argentina en virtud de un tratado para rentas de fuente Argentina en virtud de un tratado para prevenir la doble tributación; prevenir la doble tributación; Rentas de fondos mutuos; y, Rentas de fondos mutuos; y, cuentas de ahorro voluntario. Art. 54 Nº 3cuentas de ahorro voluntario. Art. 54 Nº 3

Rentas exentas de 1ª y 2ª categoría.Rentas exentas de 1ª y 2ª categoría.o Rentas del trabajo dependiente. Rentas del trabajo dependiente. Art. 42 Nº 1 (sueldos,

pensiones, etc.)

Sueldo empresarial del Art. 31 N° 6 inc. 3° hasta un monto Sueldo empresarial del Art. 31 N° 6 inc. 3° hasta un monto de 60 UF.de 60 UF.

CONSIDERACIONES ESPECIALES SOBRE LOS RETIROS:CONSIDERACIONES ESPECIALES SOBRE LOS RETIROS:

Retiros en exceso del FUTRetiros en exceso del FUT ( (Artículo 14 A 1 b)Artículo 14 A 1 b)):):– Como señalaremos anteriormente, los retiros en exceso Como señalaremos anteriormente, los retiros en exceso

del FUT son, en el fondo, retiros de capital y se hacen a del FUT son, en el fondo, retiros de capital y se hacen a cuenta de utilidades futuras por lo que se suspende la cuenta de utilidades futuras por lo que se suspende la tributación respecto de estos retiros hasta el momento tributación respecto de estos retiros hasta el momento en que estas utilidades futuras se generen.en que estas utilidades futuras se generen.

Retiros para reinvertirRetiros para reinvertir (Artículo 14 A 1 c)(Artículo 14 A 1 c)):):– Los retiros que se hagan de una empresa con la Los retiros que se hagan de una empresa con la

intención reinvertirlos en otra empresa, implican que el intención reinvertirlos en otra empresa, implican que el dueño no ha retirado las utilidades con la intención de dueño no ha retirado las utilidades con la intención de sacar dichas cantidades del proceso productivo, por lo sacar dichas cantidades del proceso productivo, por lo cual, cumpliendo con los requisitos enunciados en este cual, cumpliendo con los requisitos enunciados en este artículo, suspenderá la tributación sobre estas artículo, suspenderá la tributación sobre estas cantidades hasta que las retire definitivamente.cantidades hasta que las retire definitivamente.

II.- Renta Neta Global:II.- Renta Neta Global:

Para obtener la renta neta global, de la Para obtener la renta neta global, de la renta bruta global se hacen ciertas renta bruta global se hacen ciertas deducciones:deducciones:– El impuesto de primera categoría pagado el año El impuesto de primera categoría pagado el año

anterior.anterior.– Pérdidas de capitales mobiliarios y las del artículo Pérdidas de capitales mobiliarios y las del artículo

17 número 8.17 número 8.– Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500. Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500.

Aquí estamos ante la base imponible, a Aquí estamos ante la base imponible, a la que debemos aplicar la alícuota del la que debemos aplicar la alícuota del artículo 52.artículo 52.

Total a pagar por concepto de Global Complementario:Total a pagar por concepto de Global Complementario:

Determinado el impuesto conforme a las dos etapas Determinado el impuesto conforme a las dos etapas recién reseñadas, recién reseñadas, estaremos en presencia de un estaremos en presencia de un impuesto bruto o teórico, al que se le imputarán ciertos impuesto bruto o teórico, al que se le imputarán ciertos créditos, como por ejemplo:créditos, como por ejemplo:– Crédito de fomento forestal.Crédito de fomento forestal.– Crédito proporcional por las rentas exentas del Global Crédito proporcional por las rentas exentas del Global

Complementario. Complementario. – Créditos por donaciones a Universidades de la Ley 18.681.Créditos por donaciones a Universidades de la Ley 18.681.– Créditos por el impuesto único a la 2° Cat.Créditos por el impuesto único a la 2° Cat.– Crédito POR Impuesto de 1° Cat.Crédito POR Impuesto de 1° Cat.

Llegamos ahora al impuesto Neto. Este se compara con Llegamos ahora al impuesto Neto. Este se compara con el monto de los PPM y las retenciones y eso nos da el el monto de los PPM y las retenciones y eso nos da el total a pagar por concepto de Global Complementario.total a pagar por concepto de Global Complementario.