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CARVAJAL & CARVAJAL ASOCIADOS, CONTADORES PBLICOS

IntroduccinNuevamente en el marco de su Semana Aniversario, el Colegio de Contadores Pblicos del

estado Lara ha tenido a bien favorecerme para compartir con ustedes algunas reflexiones sobre la

responsabilidad, civil, penal y administrativa ante el Orden Jurdico Venezolano de los Contadores

Pblicos en el que hacer de su actuacin profesional.

Reitero mi Agradecimiento a Ustedes, seores asistentes, y a la Junta Directiva del Colegio, su

desprendimiento hacia mi persona y espero que la disertacin que expondr a continuacin les

sea de alguna utilidad y reflexin.

En primer lugar tratar de enfocarme al concepto general de la responsabilidad como tal, en

efecto la responsabilidad hace referencia al compromiso u obligacin de tipo moral que surge de

la posible equivocacin cometida por un individuo en algn asunto, o la obligacin de reparar un

error y compensar los males ocasionados. Otra definicin posible seala que es la habilidad del ser

humano para medir y reconocer las consecuencias de un episodio que se llev a cabo con plena

conciencia y libertad. Por lo tanto, una persona responsable es aquella que desarrolla una accin en

forma consciente y que puede ser imputada por las derivaciones que dicho comportamiento posea. De

este modo, la responsabilidad es una virtud presente en todo hombre que goce de su libertad.

En segundo lugar me referir al concepto desde el punto de vista jurdico en su significacin

esto es, que la responsabilidad jurdica es la imputabilidad jurdica de un hecho jurdico causada por

la culpabilidad (dolosa o no) de la persona o por el simple acaecimiento del hecho desligado de la

culpabilidad (responsabilidad objetiva); que supone el nacimiento de obligaciones para el imputado,

y el nacimiento de derechos para el sujeto que se encuentre en posicin de reclamarlas.



Y en tercer lugar, bajo el marco de la definicin de la responsabilidad jurdica abordaremos

la responsabilidad civil, penal y administrativa del Contador Pblico en el que hacer de su

profesin, a tal efecto observaremos en el mbito de su ejercicio si lo hace bajo relacin de

dependencia o de manera independiente, en este sentido la Ley de Ejercicio de la Contadura

Pblica en sus artculos 6 y 7 establecen cuales son los servicios profesionales reservados al

Contador Pblico, ello no escapa que bajo el marco de otras leyes se le asigne actividades que

determinan la necesaria actuacin de este profesional, tales como, el Cdigo de Comercio, Cdigo

Orgnico Tributario, Ley Orgnica del Sistema Financiero Nacional, Ley de Instituciones del Sector

Bancario, Ley de la Actividad Aseguradora, Ley de Mercado de Valores, Ley Orgnica Contra La

Delincuencia Organizada, Ley de Caja de Ahorros, Fondos de Ahorros y Asociaciones de Ahorros y

Similares, las Leyes Fiscales de carcter nacional, estadal y municipal. Etc.


Introduccin


La responsabilidad es una virtud

que puede observarse en uno mismo o

en el prjimo. Se dice que una persona

es responsable cuando, consciente de

sus actos, sabe que stos son la causa

directa o indirecta de un hecho, por el

cual es plausible de ser imputable, y

hasta deber responder por esos actos,

llegado el caso.


La Responsabilidad Como

Concepto


La Responsabilidad Jurdica

La responsabilidad jurdica es la imputabilidad jurdica de un hecho jurdico causadapor la culpabilidad (dolosa o no) de la persona o por el simple acaecimiento del hechodesligado de la culpabilidad (responsabilidad objetiva); que supone el nacimiento deobligaciones para el imputado, y el nacimiento de derechos para el sujeto que seencuentre en posicin de reclamarlas. En el mbito penal, la responsabilidad parte de estemismo supuesto, aunque la evolucin histrica de la disciplina ha excluido la existencia deresponsabilidad penal objetiva (se requiere culpabilidad) y se ha distanciado de lasconsecuencias antes descritas, limitndose a una sancin cuyos fines no sonindemnizatorios, sino preventivos.

Generalmente puede atribuirse la responsabilidad jurdica a todo sujeto dederecho, tanto a las personas naturales como jurdicas, basta que el sujeto de derechoincumpla un deber de conducta sealado en el ordenamiento jurdico, o en el caso de laresponsabilidad objetiva, que est en la situacin por la que el ordenamiento le sealacomo responsable.

Considerada esa definicin desde un punto de vista jurdico, incurre, a juicio deno pocos autores, en el error de confundir obligacin con responsabilidad, cuandorealmente se trata de cosas distintas y bien diferenciadas, prevaleciendo en la doctrina elcriterio de que en la obligacin se ofrecen dos elementos que son, por una parte, la deudaconsiderada como deber, y por otra, la responsabilidad. La primera lleva en s misma unarelacin jurdica vlida, aun cuando pueda no ser exigible coactivamente, mientras que lasegunda representa la posibilidad de exigir al deudor el cumplimiento de su obligacin. Poreso se ha dicho que la responsabilidad constituye un elemento agregado al solo efecto degarantizar el cumplimiento del deber.


Tenemos entonces, que la responsabilidad jurdica est compuesta de tres

supuestos o requisitos:

a) un acto de un individuo

b) un deber

c) una infraccin y dao.

Cuando el acto no se ajusta al deber del individuo, este incurre en

responsabilidad. En sentido estricto y limitado, la responsabilidad se circunscribe a la

reparacin, derivada de la sancin y compete a la reparacin civil.

La Responsabilidad Jurdica


Elementos de la Responsabilidad

JurdicaPara que una persona se encuentre obligada a resarcir los perjuicios que se derivan de un

hecho delictual o cuasi delictual, deben presentarse los siguientes elementos:


1-Un hecho: La existencia de un hecho que produzca la modificacin o

transformacin de una situacin anterior.

2-Una Culpa: La culpa se define como un elemento de factor subjetivo (de

sujeto) que determina la relacin entre el hecho y la voluntad, o lo que es

lo mismo, entre el hecho y un sujeto a quien atribuirle la realizacin del

mismo. Como ms adelante se explicar, la culpa se refiere tanto al hecho

doloso como al culposo.

3-Un nexo causal (relacin de causalidad): Es indispensable que el demandante establezca la relacin causa-efecto entre el hecho de la persona,

cosa, etc., y el dao que debe ser reparado.

4-Dao o menoscabo: Es la lesin de un bien o de un patrimonio en su

aspecto econmico, pecuniario o material, como consecuencia directa de un

hecho atribuible a un autor.


Tipos De Responsabilidad

Jurdica

Principalmente, se tipifican tres tipos distintos de responsabilidad:


1- Responsabilidad Penal

3-Responsabilidad Civil (que se

subdivide en contractual y

extracontractual)

2-Responsabilidad

Administrativa


Aquella en que se incurre ante las leyes por la comisin de actos delictivos, esto es, basados

en el dolo o voluntad de hacer dao o quebrantar la ley (cualesquiera que sean los fines que se

persigan). Esta clase de responsabilidad hace a la persona que incurre en ella susceptible de ser

juzgada y eventualmente condenada a sufrir una pena, que es la satisfaccin que reclama la

sociedad para restablecer el equilibrio que ha sido alterado con la accin dolosa. La pena consiste

por lo general en la privacin de la libertad del ofensor, pero tambin puede significar la

retribucin de una cantidad de dinero por concepto de multa. Se parte del supuesto de que en

este tipo de actos antijurdicos la sociedad como un todo es ofendida y por lo tanto la satisfaccin

que se impone se dirige a esa misma sociedad.

Igualmente se reconoce como la consecuencia jurdica cuando existe la violacin de una

Ley realizada por un sujeto imputable o inimputable que lleva a trmino actos previstos como

ilcitos, lesionando o poniendo en peligro un bien material o la integridad fsica de las personas. La

responsabilidad penal la impone el Estado, y consiste en una pena que busca castigar al delincuente

e intentar su reinsercin para evitar que vuelva a delinquir.


Responsabilidad Penal


Con base al concepto expuesto el comportamiento del Contador Pblico de una u otramanera se deber abordar en los tipos de delito consagrados dentro del Cdigo Penal venezolanoreferidos y contenidos en el Titulo X de los delitos contra la propiedad especficamente el referidoal Capitulo III del Cdigo penal en concordancia con el articulo 370 del Cdigo de Comercio, loscuales se refieren a la estafa y otros fraudes.

En efecto el articulo 370 del cdigo de comercio establece que sern castigados como reosde estafa consumada, frustrada o tentada, segn los casos, y conforme al Cdigo Penal, todos losque simulando o afirmando falsamente la existencia de suscripciones, o de habrselas enterados oanunciado al publico maliciosamente, como pertenecientes a la sociedad personas extraas a ella oanunciando que la compaa a obtenido utilidades o beneficios imaginarios, o por medio de otrasmentiras obtuvieren o intentaren obtener suscripciones o acciones u obligaciones, o darle valor aestas en la bolsa.

A manera de ejemplo debiramos tener como icono la sancin impuesta a un ContadorPblico en un juicio sobre Ocultamiento de Productos Qumicos Susceptibles De Ser DesviadosPara La Elaboracin De Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas, Previsto y Sancionado En ElArtculo 31 De La Ley Orgnica Contra El Trafico Ilcito De Sustancias Estupefacientes,Legitimacin De Capitales, Previsto y Sancionado en el Articulo 4 Numeral 4 De La Ley OrgnicaContra La Delincuencia Organizada, En Concordancia Con El Artculo 88 Del Cdigo Penal.




La decisin proferida por el Tribunal de Primera Instancia en funciones de Juicio N 04 del e

Circuito Judicial Penal del estado Lara, de fecha 25-03-2010 y fundamentada en fecha 06-04-2010,

mediante la cual se condena a un profesional de la contadura pblica por el delito de Legitimacin

De Capitales, previsto y sancionado en el artculo 4 numeral 2 de la Ley Orgnica Contra la

Delincuencia Organizada, a cumplir la pena de DIEZ AOS DE PRISION, ms multa equivalente al

valor del incremento patrimonial ilcitamente obtenido.

Por el slo hecho de haber prestado servicios especiales bajo la Declaracin SEPC-4,

referida a la Norma Para La Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos Sobre

Determinada Informacin Financiera.

Dicha Sentencia fue confirmada por la Corte de Apelaciones el 02 de julio de 2010 del

Circuito Judicial Penal del estado Lara.

La Sentencia de segunda Instancia fue objeto Recurso de Casacin, el cual fue desestimado

por ser manifiestamente infundado en fecha 11 de octubre de 2011, bajo el N378 por la Sala de

Casacin Penal del Tribunal Supremo de Justicia.



Es la que se deriva de las actuaciones u omisiones de los funcionarios pblicos. La

Administracin Pblica (o el Estado) es responsable por todos sus actos, por lo que est en la

obligacin de indemnizar todos los daos que cause, ya sea si su actuacin es legtima o

ilegtima, normal o anormal, lcita o ilcita. Salvo los casos de excepcin como fuerza mayor, culpa

de la vctima o hecho de un tercero.

Tambin suele decirse a aquella responsabilidad que surge de la comisin de una

contravencin administrativa propia de quien ejerce cargos directivos en una organizacin

pblica o privada.

En nuestro pas (Venezuela), esta responsabilidad se encuentra prevista bsicamente en

la Constitucin de la Repblica Bolivariana deVenezuela, artculos 25 y 139.

Ello no implica que los Contadores Pblicos en el ejercicio de su profesin no puedan

ser sujetos de esta responsabilidad en el Congreso Nacional Sobre la Responsabilidad del

Contador Pblico, celebrado en la ciudad de Barquisimeto en los das 17 y 18 de octubre de

1986 se dej sentado que en el mbito de la responsabilidad administrativa esta abarca a

cualquier persona en efecto las leyes que administra la propia administracin publica en la cual

se establezca deberes a los profesionales de la contadura publica lo hace responsable ante ella y

consecuencia deriva esta responsabilidad que puede ser inclusive penal o civil conforme a su

actuacin


Responsabilidad Administrativa


Esta responsabilidad, en general, presenta ciertas caractersticas que le dan un perfil indiscutible, y las mismas pueden resumirse asi :

1- Es presupuesto bsico que en el sujeto debe recibir un deber frente a la administracin,

consagrado en una disposicin legal, reglamentaria o norma de carcter general, que en

caso de ser violado produce dao o lesin o afecta los intereses de esa administracin.

Al producirse la violacin o inobservancia de la norma, surge el ilcito administrativo, y

con la posibilidad que se establezca la responsabilidad administrativa.

2- El mecanismo de investigacin o procedimiento de averiguacin para establecer los hechos

es netamente administrativo, asi como la autoridad que conduce el mismo.

3- El rgano que impone la sancin tambin es administrativo y no jurisdiccional.

4- La revisin del acto final del procedimiento, es decir, la que establezca la responsabilidad

administrativa y la sancin, se hace administrativa y jurisdiccionalmente.

5- Por contraposicin a la responsabilidad penal que es netamente individual, la

responsabilidad administrativa puede ser solidaria. En otras palabras, todos los agentes

cooperadores o cmplices responden conjuntamente.




6- En el orden de la imputabilidad, en la responsabilidad administrativa las personasjurdicas o morales responden de sus infracciones legales; ello, como se sabe, resultaextrao a la materia penal.

7- En materia de responsabilidad administrativa se ha sealado que est excluida latentativa, toda vez que la inobservancia de la norma administrativa tiene carcter deobjetivo.

8- No existe graduacin de la sancin, en materia de responsabilidad administrativa. Ellose observa de dos planos : en cuanto a la no admisin de atenuantes o agravantesen la conducta del responsable, para la aplicacin de la sancin, por el carcterobjetivo de la inobservancia de la norma administrativa; y en relacin a la aplicacinde la sancin propiamente dicha, donde se excluye el concurso de penas.

9- La responsabilidad, es esencialmente de carcter pecuniario, y por excepcin, existenpenas corporales. Estas ltimas solo existen, cuando estamos en presencia de laconvertibilidad de la multa en arresto.

10- En la responsabilidad administrativa, el sujeto de la inobservancia, que es castigadopor una multa, puede ejecutar voluntariamente esa sancin pagando directamente lamisma o hacindolo a travs de un tercero.

11- La sancin proveniente de una declaratoria de responsabilidad administrativa,generalmente no se extingue con la muerte del sujeto trasgresor de la norma,puesto que sus efectos se trasmite a los herederos de este..




La responsabilidad civil consiste en la obligacin que recae sobre una persona de reparar el

dao que ha causado a otro, sea en naturaleza o bien por un equivalente monetario, (normalmente

mediante el pago de una indemnizacin de perjuicios). Tambin se define la responsabilidad como

la sujecin de una persona que vulnera un deber de conducta impuesto en inters de otro sujeto

a la obligacin de reparar el dao producido. Aunque normalmente la persona que responde es la

autora del dao, es posible que se haga responsable a una persona distinta del autor del dao, caso

en el que se habla de responsabilidad por hechos ajenos.

En nuestro Cdigo Civil, est plenamente establecido el fundamento de la Responsabilidad

Civil por hecho ilcito, por lo que es importante para el estudio que nos compete, hacer una

anlisis al Artculo 1.185, que establece: El que con intencin, o por negligencia, o por

imprudencia, ha causado un dao a otro, est obligado a repararlo. Debe igualmente reparacin

quien haya causado un dao a otro, excediendo en el ejercicio de su derecho, los lmites fijados

por la buena fe o por el objeto en vista del cual le ha sido conferido ese derecho".

De acuerdo al Artculo citado supra, vemos que estamos en presencia del ncleo del

sistema de responsabilidad.


Responsabilidad Civil


Para que se aplique la reparacin causada por un hecho ilcito, es impretermitible,que se cumplan los requisitos que la doctrina y la jurisprudencia sealan de forma estricta,es decir, el dao, la culpa y la relacin de causalidad.

Si nos basamos en la doctrina, el incumplimiento es el elemento ms resaltante de laresponsabilidad civil, que se traduce en una conducta "de no hacer", que debi ejecutar unsujeto de derecho por haberla asumido convencionalmente o, porque as, le es impuestapor ley. En este orden de ideas, el ilustre jurista venezolano Eloy Maduro Luyando, en suobra "Curso de Obligaciones", acota lo siguiente: "puede tratarse de una obligacinpreexistente, derivada de una convencin (por ejemplo un contrato) o de la Ley (gestinde negocios, pago de lo indebido, enriquecimiento sin causa, etc.) o de un deber jurdicoque la Ley presupone y cuya violacin acarrea al infractor la obligacin de reparar, comoocurre con el hecho ilcito Como puede apreciarse, todo caso de responsabilidad civilsupone como elemento indispensable el incumplimiento o inejecucin de una conducta oactividad predeterminada que integra el contenido de una obligacin contractual o legal, ode un deber jurdico presupuesto por el legislador y cuyas consecuencias ha previsto enforma expresa".

El dao, es otro elemento para determinar la responsabilidad civil ya que no basta elincumplimiento para que surja la obligacin de reparar, y que ese incumplimiento cause undao, entendiendo al mismo como aquella circunstancia lesiva, representada por unadisminucin o prdida que experimenta un sujeto de derecho en su patrimonio material oen su acervo moral.




Asimismo, debe existir un nexo causal, que es no es otra cosa que el vnculo entre la

actuacin imputable a quien cause un dao y el dao efectivamente causado, para que exista

responsabilidad, se requiere un vnculo entre su conducta, manifestada a travs de un hecho

imputable y el dao cierto y directo causado en detrimento del patrimonio de un sujeto de

derecho que ha actuado dentro del marco de la legalidad, se trata de una relacin de causa

efecto entre la culpa del agente del dao en funcin de causa y el dao experimentado en

funcin de efecto.

Igualmente, se debe sealar la existencia de dos tipos de vnculo de causalidad, la

causalidad fsica y la causalidad jurdica, esta ltima permite la responsabilidad del Estado en

los casos de las denominadas responsabilidades complejas.

El hecho de la necesaria existencia del nexo de causalidad excluye los supuestos del

hecho del tercero (salvo el caso de las llamadas responsabilidades complejas), el hecho de la

vctima y los casos de fuerza mayor y caso fortuito.

En cuanto a la posibilidad de pluralidad de causas en el hecho, que en definitiva pueden

ser alegadas y ser el juez en el caso concreto, quien definir la relacin de causalidad.

Nuestro legislador civil, establece en materia de responsabilidad civil la nocin de relacin de

causalidad con dos acepciones: como vnculo de causalidad fsica en el ya citado Artculo

1.185, que establece como ya hemos comentado, el principio de responsabilidad civil delictual

ordinaria.



Para graficar o ejemplarizar el contenido y alcance del Artculo 1.185, citaremos a

continuacin un caso de Responsabilidad a la luz jurisprudencial venezolana:

Sentencia N 132 de Sala de Casacin Civil, Expediente N 99-418 de fecha

26/04/2000 Materia : Contadura Pblica Tema:Art. 12 Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica

El legislador establece la responsabilidad de los socios en forma individualizada, esto es,

personal, pero solidaria para aquellos que efectuaron el acto generador del hecho ilcito por

cuenta de la asociacin que integran; mas no, la solidaridad entre todos los socios de la sociedad;

sin embargo, sta adquiere como persona jurdica la solidaridad por las actuaciones de los socios

en el campo del resarcimiento patrimonial; lo cual traduce, que la sociedad responde por la

actividad de sus socios cuando actan en su nombre.




CONCLUSIONES

Como Corolario de lo aqu expuesto esta noche significo la necesidad que el Contador Pblico en lugar

de estar firmando propuestas de servicio, este documento lo convierta en una relacin convencional, mediante un

instrumento contractual en el cual se establezcan la condiciones requeridas para la existencia del mismo, tales

como:

1. Consentimiento de las partes ;

2. Objeto que pueda ser materia de contrato; y

3. Causa lcita

Nuestra Ley de Ejercicio Profesional entiende como tal actividad, todas aquella actuaciones que requieran

la utilizacin de los conocimientos de los profesionales a que ella se refiere, a su vez establece que sus servicios

sern requeridos en todos los casos en que la las leyes lo exijan anunciando y haciendo parcialmente referencia a

los mismos.

Por otra parte la propia Ley de Ejercicio establece una presuncin iuris tantum, de que el contador pblico

en su actuar sobre los actos respectivos que emita estn ajustados a las normas legales vigentes y a las estatutarias

cuando se trate personas jurdicas y desde luego a las personas naturales.

En mi criterio personal la profesin contable venezolana tiene mucho por hacer para perfeccionar,

tecnificando al contador pblico, sobre el rgimen punitivo que le es aplicable respecto de su intervencin en

asuntos relacionados con las actividades regidas en el artculo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica.



Para concluir termino con una frase sobre la responsabilidad de:

Jos de Sousa Saramago quien fue un narrador y ensayista portugus, premio Nobel

de Literatura en 1998. Nacido en el seno de una familia de labradores y artesanos,

creci en un barrio popular de Lisboa. Su madre, analfabeta, inculc en l la sed de

saber y le regal su primer libro. A los quince aos abandon los estudios por falta de

medios y trabaj de cerrajero. Luego fue administrativo en la Seguridad Social para

dedicarse ms tarde al periodismo, la labor editorial y la traduccin. Su obra se

caracteriz por interrogar la historia de su pas y las motivaciones humanas.

Quien expreso: Somos la memoria que tenemos y la responsabilidad que

asumimos, sin memoria no existimos y sin responsabilidad quizs no

merezcamos existir.

CONCLUSIONES


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