Resumen de Diferencias IFRS NIF PWC

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Septiembre 2010

Resumen de Diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

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INTRODUCCIN

Esta publicacin est diseada para alertar a las compaas sobre el alcance de los principales cambios contables que podran generarse con la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls)1 en la preparacin de su informacin financiera, as como brindarles un panorama prctico con la descripcin general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de Informacin Financiera (NIF) mexicanas 2.

Cabe indicar, que no existe publicacin alguna que compile en forma detallada todas las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas. Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la aplicacin que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros. Esta publicacin se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son identificadas en la prctica, relativas a la valuacin de partidas como parte de los procesos de adopcin de las IFRS a partir de informacin financiera preparada de acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas por las IFRS son ms extensas, stas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han incluido algunas relativas a riesgos financieros y partes relacionadas, ya que son reas que contienen cambios importantes.

Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los preparadores de informacin financiera deben consultar las normas especficas aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compaas pblicas tambin debern atender los requerimientos especficos emitidos por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, as como observar lo sealado en la Ley del Mercado de Valores y dems regulaciones especficas aplicables.

Para facilitar la lectura de la presente publicacin, la misma se divide en cuatro secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF mexicanas.

1 LaabreviaturaIFRS,sinespecificarunanormaenparticular,esutilizadaparareferirseatodaslasnormasvigentesdelasInternationalFinancialReportingStandards(IFRS),emitidasporelInternationalAccountingStandardBoard(IASB),ylasInternationalAccountingStandards(IAS),anteriormenteemitidasporelInternationalAccountingStandardsCommittee(IASC),ylasinterpretacionesemitidasporelInternationalFinancialInterpretationsCommittee(IFRIC)yanteriormenteporelStandingInterpretationsCommittee(SIC).

2 LaabreviaturaNIFsinespecificarunanormaenparticular,esutilizadaparareferirseatodaslasnormasvigentesintegradasporlasNormasdeInformacinFinanciera(NIF),lasInterpretacionesalasNormasdeInformacinFinanciera(INIF)ylasOrientacionesalasNormasdeInformacinFinanciera(ONIF)emitidasporelConsejodeInvestigacindelasNormasdeInformacinFinanciera(CINIF)ylosBoletinesyCircularesvigentesemitidosporlaComisindePrincipiosdeContabilidaddelInstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C.


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CONTENIDO 1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 2

1.1 Activos 2

1.1.1 Activosfinancieros 2

1.1.2 Cuentas por cobrar 3

1.1.3 Inventarios 4

1.1.4 Propiedades, planta y equipo 4

1.1.5 Intangibles 5

1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil 6

1.2 Pasivos y capital 7

1.2.1 Pasivosfinancieros 7

1.2.2 Provisiones 7

1.2.3 Deuda a corto y largo plazo 8

1.2.4 Impuestos diferidos 9

1.2.5 Beneficiosaempleados 10

1.2.6 Pagos basados en acciones 11

1.3 Instrumentos Financieros 12

1.3.1 Derivados y coberturas 12

1.4 Otros temas 17

1.4.1 Hiperinflacin 17

1.4.2 Consolidacin 17

1.4.3 Moneda extranjera 18

1.4.4 Arrendamientos 19

1.4.5 Partesrelacionadas 20

1.4.6 Adquisicindenegocios 21

1.4.7 AdopcininicialdelasIFRS 22

1.4.8 Valuacindeinversinenaccionesenestadosfinancierosindividuales 23

2. Tabla de supletoriedad 26

2.1 Normas supletorias 26

2.2 Interpretaciones supletorias 27

3. Cambios propuestos a las IFRS 32

3.1 Proyectosrelacionadosconlacrisisfinanciera 32

3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos 34

3.3 Otros proyectos 37

3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo 39

4. Cambios propuestos a las NIF mexicanas 42

4.1 Proyectosenauscultacinemitidosal31deagostode2010 42

4.2 Otrosproyectosenauscultacinporemitirserelativosaproyectosde2010y2011 43

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas


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Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas


2 PwC

1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.1 Activos

En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto activos financieros como no financieros.

1.1.1 Activosfinancieros

IFRS NIFmexicanas

Clasificacindeactivosfinancieros

LasIFRSestablecenlassiguientes4categorasparalaclasificacindelosactivosfinancieros:

Activosfinancierosavalorrazonableconcambiosenelestadoderesultados

Inversionesmantenidashastasuvencimiento

Prstamosotorgadosycuentasporcobrar

Activosdisponiblesparalaventa

BajolasNIFmexicanaslaclasificacindelosactivosfinancierosesdiferente,yaqueexcluyealosprstamosycuentasporcobrarcuyaguaparaelregistro,presentacinyrevelacineselBoletnC-3.

ElBoletnC-2deInstrumentosFinancierosestablecelassiguientes3categorasdeclasificacin:

Mantenidoshastasuvencimiento

Disponiblesparalaventa

Activosparanegociacin

Estaclasificacinoriginalasdiferenciasquesedetallanenlaseccin1.1.2.decuentasporcobrar.

Medicindeactivosfinancieros-Costosdetransaccin

BajolasIFRS,loscostosdetransaccindirectamenterelacionadossoncapitalizadosparatodoslosactivosfinancierosamenosqueseanclasificadosenlacategoradeactivosavalorrazonableconcambiosenelestadoderesultados,encuyocaso,sellevanaresultadosenelmomentoqueseoriginan.

BajolasNIFmexicanasloscostosdetransaccindirectamenterelacionadosseregistrancomoactivosindividualesyseamortizanutilizandoelmtododeintersefectivo.

Medicindelvalorrazonable-Oferta/demanda

BajolasIFRS,paralavaluacindeactivosfinancieros,elpreciodemercadoapropiadoparaunactivomantenidoeselpreciodeoferta,yparaunactivoquevaaseradquirido,eselpreciodedemanda.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.

Referenciastcnicas

IAS39 BoletnC-2,BoletnC-3

PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas

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IFRS NIFmexicanas

Reconocimientoinicial

Lascuentasporcobrarseregistraninicialmenteavalorrazonableyposteriormenteasucostoamortizado.Encasodequenoseacuerdeunatasadeintersentrelaspartesinvolucradas,sedebeimputarunatasadeintersdemercado.

BajolasNIFmexicanaslascuentasporcobrarseregistranalvaloracordadoentrelaspartesinvolucradas.

Enenerode2010fuepublicadalaINIF17queestablecequelascuentasporcobraralargoplazodebencuantificarseasuvalorpresente,esdeciralvaloractualdelosflujosnetosdeefectivofuturos,descontadosaunatasaapropiadadedescuento.

Tasadeintersefectiva-Cuandolasestimacionescambian

BajolasIFRS,siunaentidadrevisasusestimacionesdeflujosesperadosparadeterminarlatasadeintersefectivadeacuerdoconlomencionadoenelpuntoanterior,laentidadajustarelimporteenlibrosdelactivofinanciero(ogrupodeactivosfinancieros)parareflejarlosflujosdeefectivotantoactualescomolosestimados.

Unaentidaddeberecalcularelimporteenlibrosconbaseenelvalorpresentedelosflujosdeefectivofuturosesperadosalatasadeintersefectivaoriginaldelactivofinanciero.Elajustesereconocecomouningresoogastoenelestadoderesultados.


Partesrelacionadas

Lascuentasporcobrarconpartesrelacionadasdebenserconsideradasenformasimilaralascelebradasconpartesnorelacionadas;esdecir,enelreconocimientoinicialdebenvaluarseasuvalordemercadoysubsecuentementeacostoamortizado.Sidichosprstamosnoseacordaronutilizandounatasademercado,ladiferenciaentreelvalorrazonableylaconsideracinrecibidaseregistraenelestadoderesultadosamenosquecalifiqueparaelreconocimientocomootrotipodeactivoocapital.


Referenciastcnicas

IAS24,IAS39 BoletnC-3,NIFC-13,INIF17

1.1.2 Cuentasporcobrar

4 PwC

IFRS NIFmexicanas3

Medicindeinventarios-Costeodirecto

LasIFRSnopermitenelusodelmtododecosteodirecto. LasNIFmexicanasspermitenelusodelmtododecosteodirecto,estemtodoexcluyeloscostosindirectosfijosdeloscostostotalesdelinventario.

Valornetoderealizacin

LasIFRSrequierenqueelinventarioseamedidoyaseaalcostooalvalornetoderealizacin,elmenor.

Elvalornetoderealizacinsedefinecomoelprecioestimadodeventamenoscostosestimadosdeproduccinyloscostosestimadosnecesariospararealizarlaventa.

BajolasNIFmexicanaslosinventariossemidenconsiderandoelmenordeentreelcostoyelvalordemercado.Elcriterioparadefinirelvalordemercadopuedeserdistintoalvalornetoderealizacin.

Costosdealmacenaje

BajolasIFRS,lacapitalizacindeloscostosporalmacenajenormalmentesonexcluidosdelcostodelinventario,amenosquedichoscostosseannecesariosenelprocesodeproduccinantesdepasaralasiguienteetapadeproduccin.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaenrelacinconestetema.

MtododevaluacindeltimasEntradas-PrimerasSalidas(UEPS)

BajolasIFRSelmtodoUEPSnoespermitido,considerandonicamenteelmtododevaluacindePrimerasEntradasPrimerasSalidas(PEPS)olafrmuladelcostopromedio.

ElmtodoUEPSsestpermitidoporlasNIFmexicanas,enadicinaPEPSycostopromedio.

Referenciastcnicas

IAS2 BoletnC-4

IFRS NIFmexicanas4

Valuacindeactivos

LasIFRSpermitenvaluarlaspropiedades,plantayequipoavalorrazonable.

LasNIFmexicanasslopermitenelmodelodecosto.

Componentizacin

LasIFRSrequierenqueloscomponentesmsimportantesdeunapartidadepropiedades,plantayequiposeregistrenysedepreciendeformaseparadadeacuerdoconlavidatildecadacomponente.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaenrelacinconestetema.

Revisinperidicadelosmtodos

LasIFRSrequierenquelascompaasrevisenperidicamentelosmtodosdedepreciacinaplicadosacadarubrodepropiedades,plantayequipo.Tambinrequierenunarevisindelosvaloresresidualesylavidatilencadafechadereporte.

LasNIFmexicanasnorequierenlarevisindelosmtodosdedepreciacinyvidastilesacadafechadereporte.

BajolasNIFmexicanas,noserequieredeterminarelvalorresidual.

1.1.3 Inventarios

1.1.4 Propiedades,plantayequipo

3 VasecambiospropuestosalasNIFmexicanasenlaseccin4.

4 dem


5

IFRS NIFmexicanas

Evaluacinanualdelmtododeamortizacin

BajolasIFRS,unacompaadebeevaluarelmtododeamortizacinyelperiodoutilizadoparaamortizarlosactivosintangiblesdevidadefinidaalmenosunavezalao.

BajolasNIFmexicanas,unacompaadebeevaluarperidicamenteelmtododeamortizacinyelperiodoutilizadoparalaamortizacindelosactivosintangiblesdevidadefinida,nonecesariamenteunavezalao.

Referenciastcnicas

IAS38 NIFC-8

1.1.5 Intangibles

IFRS NIFmexicanas

Costoscapitalizables-Interesesganados

BajolasIFRS,cuandounaentidadobtieneunprstamoquedestinarespecficamenteparaadquirirunactivoqueseacalificableparacapitalizacindeintereses,debedeterminarelmontodeloscostosfinancierosdelprstamoqueseanelegiblesparasercapitalizadosdisminuyendolosinteresesafavorobtenidosporlainversintemporaldelosfondosdelprstamo.

BajolasNIFmexicanasnoseconsideranlosinteresesafavorobtenidosporinversionestemporalesefectuadasmientrassellevanacabolasadquisicionesdelosactivosfijos,esdecir,sedebenreconocerenresultadoscomounagananciaynohayopcinparacapitalizarlos.

Piezasderepuesto(Refacciones)

LasIFRSrequierenquesilaspiezasderepuestooelequipodeserviciopuedenserutilizadasnicamenteenrelacinconunapartidadepropiedades,plantayequipo,entoncesdebensercontabilizadascomopartedelrubrodepropiedades,plantayequiporelacionadosydepreciarlasdurantelavidatildelmismoactivorelacionado.

LasNIFmexicanasestablecenquelaspiezasderepuestodebenserclasificadascomounapartedelosinventarios.

Costopordesmantelamiento(Obligacionesderetirodeactivos)

Loscambiosenlamedicindeunpasivopordesmantelamiento,restauracinosimilar,queresultenporcambiosenelimporteestimadooposiblesalidadeflujosdeefectivouotrosrecursosoporcambiosenlatasadedescuento,debenajustarsecomopartedelactivorelacionado.

Loscambiosenlamedicindelpasivoqueresultendecambiosenlatasadedescuentodebenreconocerseenelestadoderesultados.

Referenciastcnicas

IAS16 BoletnC-6

6 PwC

IFRS NIFmexicanas

Indicadoresdedeterioro

LasIFRSincluyenindicadoresdedeterioroadicionales.Silastasasdeintersdemercadoseincrementandetalformaqueseaprobablequedichoincrementosereflejematerialmenteenlosclculosdelimporterecuperabledeunactivo,storepresentaunindicadordedeterioroyporconsiguientesedebenrealizarlaspruebasdedeteriorocorrespondientes.

LasNIFmexicanasnoincluyencomoindicadordedeteriorolosincrementosenlastasasdeinters,cabemencionarquelalistadeindicadoresseincluyeslocomounagua.

Tasasdedescuento

BajolasIFRSelvalorenusorepresentalosfuturosflujosdeefectivodescontadosalvalorpresenteutilizandounatasadedescuentoantesdeimpuestos.

LaguabajolasNIFmexicanasnoesclaraenrelacinasilatasaseconsideraantesodespusdeimpuestos.Normalmenteseconsideradespusdeimpuestos.

Reconocimientodedeteriorocuandoseaplicaelmtododerevaluacin

LasIFRSpermitenreconoceralgunosactivosnofinancieros(e.g.activosfijosyactivosintangibles)bajoelmtododerevaluacin.Endichoscasos,lasprdidaspordeteriorodisminuyenelsupervitporrevaluacinreconocidodirectamenteenelcapital,teniendocomolmiteeltotaldelmontoregistradocomorevaluacin,cualquierexcedentesedeberreconocerenelestadoderesultados.

LasNIFmexicanasnopermitenelmtododerevaluacinporloquetodaslasprdidaspordeteriorosedebernregistrarenelestadoderesultadosenelaoenqueocurran.

Niveldelapruebadedeterioroparaelcrditomercantil

LasIFRSrequierenqueelnivelmximoparalapruebadedeteriorodelcrditomercantilseaalniveldelossegmentosoperativos,talcomolodefinelaIFRS8,antesdelaagrupacindelosmismossegmentos.

LasNIFmexicanasnomencionanesterequerimientoenformaespecfica.

Reversindeldeterioro

LasIFRSpermitenlareversindeldeteriororeconocidoenelcasodequesecumplanconciertoscriterios,sinembargonoestpermitidalareversindeldeteriororelacionadoconuncrditomercantil.

BajolasNIFmexicanasssepermitelareversindeldeterioro,incluyendo,bajociertascircunstancias,elcrditomercantil.

Pruebadelcrditomercantilduranteelaodeunaadquisicindenegocios

BajolasIFRS,alcrditomercantilderivadodeunaadquisicindenegociosseledeberealizarlapruebadedeterioroduranteelaodelaadquisicindenegocios.

BajolasNIFmexicanaselcrditomercantildebeserprobadopordeterioroanualmente;sinembargonoexisteelrequerimientodeprobarelcrditomercantilpordeterioroduranteelaoenqueocurrelaadquisicin.

Referenciastcnicas

IAS36 BoletnC-15

1.1.6 Deterioroenelvalordelosactivosydelcrditomercantil


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IFRS NIFmexicanas

Criteriodereconocimiento

BajolasIFRS,unaprovisinsereconocecuandoesprobablelasalidaderecursoseconmicosparaliquidarlaobligacin,entreotroscriterios.Eltrminoprobablesedefinecomounasituacinenlacuallasalidaesmsprobablequenodeocurrir;esdecir,usualmentemsdel50%deprobabilidad.

LasNIFmexicanastambinrequierenqueunasalidaderecursoseconmicosseaprobable;sinembargo,defineeltrminoprobablecomounasituacindondeexisteunaaltaposibilidaddequeocurra.BajolasNIFmexicanaspuedenexistirdiferenciasenlosmomentosdelreconocimientodeprovisionesconrespectoalanormainternacional.

Contratosonerososrelacionadosconarrendamientos

BajolasIFRS,unaprovisinesreconocidacuandouncontratoesoneroso.Losingresosporrentasderivadasporunsubarrendamientoseconsideranenladeterminacindelaprovisincorrespondiente.

LasNIFmexicanasestablecenunaguasimilaralasIFRS;sinembargo,nosepronuncianenrelacinconeltratamientocontabledelosingresosporrentasderivadasporunsubarrendamientoparaelclculodelaprovisin.

Referenciastcnicas

IAS37 BoletnC-9

IFRS NIFmexicanas

Clasificacindepasivosfinancieros

LasIFRSreconocendosclasesdepasivosfinancieros:

1) Pasivosfinancierosmedidosinicialmenteavalorrazonableysubsecuentementeacostoamortizadousandoelmtododelintersefectivo.

2) Pasivosfinancierosmedidosavalorrazonablepormediodeprdidasyganancias,subclasificadosendoscategoras:

- Designados.Unpasivofinancieroqueesdesignadoporlaentidadcomopasivoavalorrazonablepormediodeprdidasygananciasdesdeelreconocimientoinicial.

- Mantenidoparanegociacin.Unpasivofinancieroclasificadocomomantenidoparanegociacin,comoeselcasodelasobligacionesporvaloresprestadosenunaventaacortoplazo,quetienenqueserdevueltosenelfuturo.

BajolasNIFmexicanasnoexistendiferentesclasificacionesdepasivos.

Enelcasodeprstamosobtenidosenefectivo,elpasivodebereconocerseporelimporterecibidooutilizado.

Lospasivosfinancierosquedevenganinteresesporfinanciamiento,debernreconocerseporeltotalyenunacuentacomplementariadepasivo,losinteresesporpagarconformesevayandevengando.

Referenciastcnicas

IAS39 BoletnC-9

1.2 Pasivos y capital

1.2.1 Pasivosfinancieros

1.2.2 Provisiones

8 PwC

IFRS NIFmexicanas

Reconocimientoinicial

BajolasIFRSlosprstamosseregistraninicialmenteasuvalorrazonablemenoscostosdetransaccinquesonatribuiblesdirectamentealaemisindedichospasivosfinancierosyposteriormenteasucostoamortizado.Enelcasodequenoseacuerdeunatasadeintersentrelaspartesinvolucradas,sedebeutilizarunatasadeintersdelmercado.

Loscostosdetransaccin(costosdeemisindedeuda)sededucendelimporteenlibrosdelpasivofinanciero,esdecir,noseregistrancomoactivosporseparado.Elimportenetodeladeudasirvedebaseparaelclculodelmtododelatasadeintersefectiva.

BajolasNIFmexicanaslosprstamoscomercialesseregistranalvaloracordadoentrelaspartesinvolucradas.

Loscostosdetransaccin(costosdeemisindedeudaquenoseanprimasodescuentos)seregistrancomounactivoporseparadoysonamortizadosalolargodelavidadelprstamo.

Tasadeintersefectiva-Flujosdeefectivoesperadosvs.contractuales

BajolasIFRS,paralospasivosfinancierosquesonregistradosalcostoamortizado,elclculodelatasadeintersefectivaestbasadoenlosflujosdeefectivoestimadosdurantelavidaesperadadelprstamo.


Tasadeintersefectiva-Cambioenestimaciones

BajolasIFRS,siunaentidadrevisasusestimacionesdeflujosdeefectivo,entonceslaentidadajustarelimporteenlibrosdelpasivofinancieroparareflejarelvalorpresentedelosflujosdeefectivoestimadosutilizandolatasadeintersefectivaoriginal.Elajustedeterminadoseregistraenelestadoderesultados.


Medicindeunpasivoconpartesrelacionadas-Condicionesfueradelmercado

BajolasIFRS,elpasivosereconoceinicialmenteasuvalorrazonable,elcualpodranoserelvalordelaconsideracinrecibida.Sielprstamonoseacordutilizandounatasademercado,ladiferenciaentreelvalorrazonableylaconsideracinrecibidaseregistraenelestadoderesultadosamenosquecalifiqueparareconocimientocomootrotipodeactivoocapital.


Modificacindedeuda

BajolasIFRS,sielcambioomodificacindeunadeudanoescontabilizadacomounaextincin,ladiferenciaentreelimporteenlibrosregistradoyelnuevovalorpresentedelosflujosdeefectivo,incluyendoloscostosincurridospordichoscambiosy/omodificaciones,descontadosalatasadeintersefectivaoriginalsereconocen:

(a)inmediatamentecomounagananciaoprdidaenelestadoderesultados,o

(b)enelestadoderesultadosdurantelavidaremanentedelinstrumentoajustandolatasadeintersefectiva.

BajolasNIFmexicanas,sisedeterminaqueelcambioomodificacindeunadeudanosecontabilizacomounaextincin,loscostosincurridospordichoscambiosy/omodificacionessedebenreconocerdirectamenteenelestadoderesultadoscomounapartidaespecial.Loscostosincurridosinicialmentesernamortizadosdurantelavidaremanentedelnuevoinstrumento.

Referenciastcnicas

IAS39 BoletnC-2,BoletnC-12

1.2.3 Deudaacortoylargoplazo


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1.2.4 Impuestosdiferidos

IFRS NIFmexicanas

Tasasdeimpuestospromulgadasytasasdeimpuestossustancialmenteaprobadas

LasIFRSrequierenelusodetasasdeimpuestospromulgadasosustancialmenteaprobadasparalamedicindelimpuestocorrienteydiferido.

LasNIFmexicanashacenreferenciaaltrminopromulgadasperonomencionaneltrminosustancialmenteaprobadas.

Exencinenelreconocimientoinicial

BajolasIFRS,unimpuestodiferidonosereconocealmomentodelreconocimientoinicialdeunactivoopasivoenunatransaccinquenoseaunaadquisicindenegociosyqueenelmomentodelatransaccinnoafectlautilidadcontablenilautilidadfiscal.

LasNIFmexicanasestablecenqueunimpuestodiferidonoserreconocidoportransaccionesquenoafectenlautilidadcontablenilautilidadfiscal.Sinembargo,nohacedistincinsielreconocimientoinicialdeunactivoopasivoprovieneonodeunaadquisicindenegocios.

Exencineninversionesensubsidiarias,sucursales,asociadasynegociosconjuntos

BajolasIFRS,elimpuestodiferidosereconoceamenosquelacontroladora,inversionistaocapitalista:i)seacapazdecontrolarelmomentodelareversindeladiferenciatemporal,yii)esprobablequeladiferenciatemporalnoseareversadaenelfuturoprevisible.

Normalmente,esdifcilquelaexcepcinapliqueaasociadas.

BajolasNIFmexicanasnoexisteningunaexencinenrelacinconestetema.

Utilidadesintercompaasporventadeinventarios

BajolasIFRS,anivelconsolidado,elimpuestodiferidoqueseoriginasobrelasventasintercompaasporinventariosescalculadoconbaseenlatasadeimpuestodelcomprador.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaespecficaalrespecto.Enlaprcticaseutilizalatasadeimpuestodelvendedor.

Efectosdelimpuestodiferidoenlarevaluacindepropiedades,plantayequipo

BajolasIFRS,elimpuestodiferidooriginadoporlarevaluacindealgnelementodepropiedades,plantayequipo,sereconocedirectamenteenelcapital.

BajolasNIFmexicanas,lasrevaluacionessobreloselementosdepropiedades,plantayequipoestnprohibidas.

Pagosbasadosenacciones

BajolasIFRS,elimpuestodiferidooriginadoportransaccionesconpagosbasadosenaccionesaliquidarconinstrumentosdecapitalesmedidoconbaseenlaestimacindeladeduccinfutura.Siladeduccinestimadarelacionadacondichospagosesmenoroigualqueelgastoacumuladodelpagobasadoenacciones(liquidableconinstrumentosdecapital),elimpuestodiferidoqueseoriginadebeserregistradoenelestadoderesultados.Casocontrario,siladeduccinexcedeelgastoacumuladodelpagobasadoenacciones(liquidableconinstrumentosdecapital),elexcesodelosbeneficiosrecibidosserregistradodirectamenteenelcapital.

LasNIFmexicanassonconsistentesconlasIFRSenladeterminacindeunimpuestodiferidosobrelospagosbasadosenacciones.Sinembargo,noofrecenunaguaespecficasobreelexcesodeladeduccinestimadasobreelgastoacumuladodelpagobasadoenaccionesliquidableconinstrumentosdecapitalcomoloesrequeridoporlanormainternacional.

Posicionesfiscalesinciertas

BajolasIFRS,aunquenosemencionaespecficamenteestetema,unaentidaddebereflejarlasconsecuenciasfiscalesquesederivandelamaneraenqueunaentidadespera,alafechadelbalancegeneral,pagarorecuperarhacialasautoridadesfiscales.Lasposicionesfiscalesinciertassemidenutilizandoelpromedioponderadodeprobabilidadolamejorestimacindelresultadomsprobable.ElmodelodeprobabilidadacumuladanoespermitidobajolasIFRS.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaespecficaalrespecto.EnlaprcticasesiguenloslineamientosestablecidosenelBoletnC-9deprovisionesycontingencias.Enlamedidaenqueelmodelodeprobabilidadacumuladauotrosmodelosdemedicinseanutilizados,stosnosernconsistentesconlospermitidosbajoIFRS.

Referenciastcnicas

IAS12 NIFD-4

10 PwC

IFRS NIFmexicanas

Compensacionesaempleadospagadasenformadiferida

BajolasIFRS,elpasivosobreloscontratosdecompensacinenformadiferidasemidenusandoelmtododelcrditounitarioproyectado,conlaexcepcindequetodosloscostosporserviciospasadosylasprdidasygananciasactuarialessereconocendeformainmediataenelestadoderesultados.

LasNIFmexicanastienenrequerimientossimilaresalanormainternacionalconlaexcepcinqueloscostosporserviciospasadosylasprdidasygananciasactuarialessereconocendeformainmediataenelestadoderesultadosodeformadiferidaporunperododenomsdecincoaos.

Seleccindeunatasadedescuento

BajolasIFRS,latasadedescuentoesdeterminadaporreferenciaalosrendimientosdebonoscorporativosdealtacalidadenelmercadoquetenganunaduracinparecidaalperiododelosbeneficioslaborales.Cuandonoexistaunmercadoactivodebonoscorporativosdealtacalidad,lascompaasdebendeterminarlatasadedescuentoconreferenciaarendimientosdebonosgubernamentales.

BajolasNIFmexicanaslatasadedescuentosedeterminaconbaseenlasexpectativasdelmercadoalafechadevaluacinytomandoencuentalostrminosdepagodelosbeneficios.Enlaprctica,sehacereferenciaalosrendimientosdebonosgubernamentales.

Medicindelvalorrazonabledelosactivosdelplan

BajolasIFRSlosactivosdelosplanesdepensionesdebenmedirseasuvalorrazonable.Enelcasodeinversionescotizadasenunmercadoactivo,elpreciodeofertadebeserutilizadocomoreferenciaparadichavaluacin.

Aligualquelanormainternacional,lasNIFmexicanasmidenlosactivosdelosplanesdepensionesavalorrazonable;sinembargo,noespecificanlautilizacindeunpreciodeofertacomoreferencia.

Pruebadetechosobrelosactivosdelplan

LasIFRSestablecenunapruebadetechosobrelosactivosdelplan,bajolacualsetienenqueanalizarlarecuperacindedichosactivosyseestableceunlmiteparasureconocimiento.

BajolasNIFmexicanasnohaylmiteenelvalordelosactivosdelplanquesepuedereconocer.

Eligiendolafechademedicin

BajolasIFRSlafechademedicindelosplanesdebeneficiosdefinidos(fechaenlacualsevalanlosactivosypasivosdelplan)eslamismafechaqueelbalancegeneral.

LasNIFmexicanasutilizancomofechademedicindelosplanesdebeneficiosdefinidos,lamismafechaqueelbalancegeneralounmximode3mesesantesdelbalancegeneral.

Beneficiosporterminacin

BajolasIFRS,unaentidadreconocelosbeneficiosporterminacincomopasivosiempreycuandolaentidadesteobligadaa:

(a)terminarelcontratodeempleodeunempleadoantesdelafechaderetiro;o

(b)establecerbeneficiosporterminacincomoresultadodeofertashechasparaincentivarrenunciasvoluntarias.

Sinembargo,lamismanormainternacionalsealaquealgunosbeneficiosaempleadossepaganindependientementedelaraznporlacualelempleadosalgadelacompaa.Sinembargo,lospagospordichosbeneficiossedescribencomoindemnizacionesporterminacinysonconsideradosmsbiencomobeneficiosposterioresenvezdebeneficiosporterminacin.

BajolasNIFmexicanastodoslosbeneficiosporterminacin,incluyendoaquellosquesepaganencasodeterminacininvoluntaria,sonconsideradosdentrodelclculoactuarialparaestimarelpasivocorrespondienteporobligacioneslaborales.

1.2.5 Beneficiosaempleados


11

IFRS NIFmexicanas

Condicionesparalaadjudicacinycancelaciones

BajolasIFRStodaslascancelacionesrealizadasporlaentidadoalgnotroparticipantedebenrecibirelmismotratamientocontable.

LasNIFmexicanasnicamenteespecificaneltratamientocontablesilaentidadesquienrealizalacancelacin.

Cancelaciones

Siunacancelacinrelativaapagosbasadosenaccionesincluyeuncomponentedepasivo,laentidaddeberre-medirelvalorrazonabledelpasivoalafechadelacancelacinoliquidacin.Cualquierpagorealizadoparaliquidarelcomponentedelpasivodebesercontabilizadocomolaextincindeunpasivo.

LasNIFmexicanasdanguanicamentesobrelascancelacionesdepagosbasadosenaccionesenrelacinconliquidacionesconinstrumentosdecapital.

Condicionesparalaadjudicacin

Ladefinicincorrespondienteacondicionesparalaadjudicacinestlimitadanicamentealascondicionesdeservicioyalasdedesempeo.

LasNIFmexicanasnocontemplanestaespecificacin.

Referenciastcnicas

IFRS 2 NIFD-8

1.2.6 Pagosbasadosenacciones

PTUdiferida

BajolasIFRSlaPTUseconsideracomounbeneficioalosempleadosdadoquesepagabasndoseenelservicioprestadoporelempleado.Setratacomobeneficioacortoolargoplazo.Nosereconoceeldiferidoconbaseenelmtododeactivosypasivosdadoaqueesemtodosloseaplicaaimpuestosalasutilidades.

BajolasNIFmexicanaslaPTUdiferidasereconoceconbaseenelmtododeactivosypasivos.

Referenciastcnicas

IAS19 NIFD-3

IFRS NIFmexicanas

12 PwC

1.3 Instrumentos Financieros

1.3.1 Derivadosycoberturas

IFRS NIFmexicanas

Instrumentoderivado-Definicin

LasIFRSdefinenaunderivadocomouninstrumentofinancierouotrocontratocuyovalorcambiacomorespuestadeunsubyacente,quenorequiereorequieredeunainversinnetanosignificativa,yqueseliquidarenunafechafutura.Noexisterequerimientodeunaliquidacinneta.

LadefinicindelasNIFmexicanasessimilaraladelasIFRS.Sinembargo,bajolasNIFmexicanasuncontratodebeteneropermitirquelaliquidacinnetaseconsiderecomounderivado.

Derivadosimplcitos-Clculodelvalorrazonable

BajolasIFRS,cuandoelvalorrazonabledeunderivadoimplcitonopuedesermedidodeformaconfiable,suvalorrazonablesepuedecalcularutilizandoelmtododevalorresidual,esdecir,calculandoladiferenciaentreelvalorrazonabledelinstrumentohbrido(combinado)yelvalorrazonabledelcontratoanfitrin.

BajolasNIFmexicanas,siunaentidadnopuedemedirdeformaconfiableelvalorrazonabledeunderivadoimplcito,todoelcontratohbridodebesermedidoavalorrazonableconcambiosreconocidosenelestadoderesultados.Elmtododevalorresidualnosepuedeutilizarparamedirunderivadoimplcito.

Derivadosinternos

BajolasIFRS,losderivadosinternosnocalificanparalacontabilidaddecoberturasenlosestadosfinancierosconsolidados.

BajolasNIFmexicanas,sisecumplenciertoscriteriosparticulares,losderivadosinternossepuedenreconocercomocoberturasdeflujosdeefectivoenlosestadosfinancierosconsolidados.

Losderivadosinternossedefinencomouninstrumentofinancieroderivadoenmonedaextranjeraquehasidocelebradoconotromiembrodelgrupoconsolidado.

Contabilidaddecoberturas-Frecuenciadelaspruebasdeefectividaddelacobertura

BajolasIFRS,silaentidadnicamentereportasusresultadosdeformaanual,laIAS39requiereunapruebadeefectividadalmenosunavezalao,aunquelaentidadpuedeelegirrealizarlapruebadeefectividaddemaneramsfrecuente.

LasNIFmexicanasrequierenquelapruebadeefectividaddelacoberturaseaevaluadacadavezquelaentidadelaboreestadosfinancierosyporlomenoscadatresmeses.

Contratosdeopcin

BajolasIFRSdosomsinstrumentospuedendesignarsecomoinstrumentosdecobertura,peroslosiningunodeellosesunaopcinemitidaounaopcinemitidaneta.

BajolasNIFmexicanasuncontratodeopcinyunaopcindecomprapuedensercombinadosydesignadoscomoinstrumentosdecoberturaslosiexisteunaprimanetapagadaoconvalornulo.


13

IntercambiosSwaps

LasIFRSnoserefierenespecficamentealusodeswapscomouninstrumentodecoberturaparaelriesgodetasadeinters.

BajolasNIFmexicanas,estpermitidalautilizacindebasisswapscomouninstrumentodecobertura.

Basisswapssedefinencomoinstrumentosdecoberturadeflujodeefectivoutilizadoparamodificarcobrosypagosdeunatasadereferenciavariableaotratasavariable,elinstrumentoeslaconexinentreelactivoypasivodesignadosysusrespectivosflujosdeefectivo.

Coberturatemporal

LasIFRSpermitenladesignacindeunderivadocomodecobertura,anycuandoelperiodocubiertoseaparcial,slosilaefectividadpuedesermedidaysecumplaconelrestodeloscriteriosparaunacontabilidaddecobertura.

LasNIFmexicanasnosepronuncianalrespecto.

Coberturadelatasadeintersdelvalorrazonabledepartidassimilares

LasIFRSpermitenqueenelcasodeunacoberturadelvalorrazonabledelriesgodetasadeintersenunportafoliodepartidassimilares,lagananciaoprdidaatribuiblealapartidacubiertapuedeserpresentadacomounapartidaseparadadentrodelosactivosopasivos,enlugardeajustarlosactivosopasivosenformaindividual.


Compromisodeunaentidadparaadquirirunnegocio

LasIFRSpermitencontabilizarestetipodecoberturascomocoberturasdeflujodeefectivo.

BajolasNIFmexicanassepermiteaunaentidadcubrirelriesgodetipodecambiodeunamonedaextranjeraenrelacinconelcompromisoenfirmedelaentidadparaadquirirovenderunasubsidiaria,unainversinvaluadaporelmtododeparticipacinoelintersminoritario.

IFRS NIFmexicanas

14 PwC

Revelacionesrelacionadasconriesgosfinancieros

LasIFRSnorequierendeunadescripcindelosobjetivosgeneralesqueexistendetrsdelaemisinytenenciadederivados.

Sinembargo,laIFRS7requierelarevelacindelanaturalezayextensindelosriesgosdelosinstrumentosfinancierosalosquelaentidadestexpuestaycmolaentidadmanejadichosriesgos.Adicionalmente,requierequelasentidadesreveleninformacinquepermitaalosusuariosdelosestadosfinancierosevaluarlaimportanciadelosinstrumentosfinancierosenlasituacinfinancierayeldesempeodelaentidad.

LaIFRS7nomencionaespecficamentelosriesgosfueradelbalancegeneral,sinembargo,requiererevelacindeinformacincuantitativaycualitativaenrelacinconlaexposicindeunaentidadariesgosderivadosdeinstrumentosfinancieros.Laentidaddeberrevelarcmohaadministradodichosriesgos.

Revelacionesadicionalesrequeridasson:

a)ElimporteenlibrosdecadaunadelascategorasdeinstrumentosfinancierosdefinidasenlaIAS39;

b)Informacinsobreactivosypasivosvaluadosavalorrazonableconcambiosenresultados;

c)informacinsobrereclasificacionesybajadeactivosfinancieros;

d)informacinsobreactivosfinancierospignoradoscomogarantadepasivosopasivoscontingentes;

e)informacinsobrecadatipodecoberturay,

f)elvalorrazonabledecadaclasedeactivosypasivosfinancieros.

LasIFRSproporcionanunaguamsdetalladaenrelacinconlaconcentracinderiesgos:

-Revelacionescualitativas:

Paracadatipoderiegoderivadodeinstrumentosfinancieros:

a)laexposicinalriesgoylaformaenquestassurgen;

b)objetivos,polticasyprocesosparaadministrarlosriesgosylosmtodosutilizadosparamedirlosmismosy,

c)cualquiercambioen(a)o(b)enrelacinconelperiodoanterior.

-Revelacionescuantitativas:

Paracadatipoderiesgoderivadodeinstrumentosfinancierosserevelar:

a)unresumendelainformacincuantitativaenrelacinconlaexposicinalriesgoalafechadelreporte.Estarevelacinsedebebasarenlainformacinproporcionadainternamentealpersonalclavedeladireccindelaentidad(comoestdefinidoenlaIAS24),porejemplo,elConsejodeAdministracindelaentidadoasuejecutivoprincipal;

b)lasconcentracionesderiesgo.

LasNIFmexicanasrequierenladescripcindelosobjetivosgeneralesdelaentidadparalatenenciayemisindeinstrumentosfinancierosderivadosyelcontextoyestrategiasparalograrlo.

Ladescripcindebeserlosuficientementeexplcita,incluirreferenciasalosderivadosquenoestnsiendoutilizadosoquenocalificancomocontabilidaddecoberturabajolasNIFmexicanas.

LasNIFmexicanasrequierenladescripcindelosriesgosfinancierosalosquelaentidadestsujeta,separandoaquellosqueyahansidoreconocidosenelbalancegeneralyaquellosqueannohansidoreconocidoscomoactivosopasivos,peroqueafectarnesencialmentelosresultadosdelperiodoactualodeperiodosfuturos.

Revelaciones-Riesgosdecrdito

IFRS NIFmexicanas


15

BajolasIFRS,unaentidadinformarparacadatipodeinstrumentofinanciero:

a) elimportedelmximoniveldeexposicinalriesgodecrditoalfinaldelperiodo;

b)unadescripcindelasgarantasasociadasadichoniveldeexposicin;

c) lacalidadcrediticiadelosactivosfinancierosquenoestnenmoranisehayandeteriorado,y

d)losactivosqueestaranenmoraodeteriorados,denohabersidorenegociados

Asimismo,sedeberrevelar:

a)elanlisisdelaantigedaddelosactivosenmoraperonodeteriorados,ascomodelosactivosdeterioradosylosfactoresparadeterminarsudeterioro,y

b)lanaturalezaeimporteenlibrosdeactivosobtenidosmediantelatomadeposesindegarantas.

LasNIFmexicanasnicamenterequierenunadescripcingenricadelriesgodecrdito,ascomodelasprdidasdelperiodorelacionadascondichoriesgo.

Revelaciones-Riesgosdeliquidez

BajolasIFRS,unaentidadrevelar:

a) unanlisisdelosvencimientosdelospasivosfinancierosquemuestrelosplazoscontractualesdevencimiento,y

b) unadescripcindelaadministracindelriesgoporpartedelaentidad.


Revelaciones-Riesgodemercado

BajolasIFRS,unaentidadrevelar:

a) unanlisisdesensibilidadparacadatipoderiesgodemercadoalquelaentidadestexpuesta,mostrandocmopodraverseafectadoelresultadodelperiodoyelpatrimoniodebidoacambiosenlavariablerelevantedelriesgo;

b) losmtodosehiptesisutilizadosalelaborarelanlisisdesensibilidad,y

c) loscambiosenlosmtodosehiptesisutilizadosenrelacinconelperiodoanteriorylasrazones.

ApesardequelasNIFmexicanasrequierenquelaentidadincluyaensusrevelacionesunadescripcindesustcnicasdevaluacin,norequierenqueserevelencambiosenlastcnicasylasrazonesparallevarloacabo.

BajolasNIFmexicanasserequieredeunabrevelistadelasobligacionesalasquepudieraestarsujetalaentidadparalasoperacionesderivadas.NoexisteunrequisitosimilarbajolasIFRS.

IFRS NIFmexicanas

16 PwC

Revelaciones-Coberturasdelflujodeefectivo

LasIFRSrequierenrevelarlosperiodosenlosquelosflujosdeefectivoseesperaqueocurranycundoseesperaqueafectenelestadoderesultados.

LasIFRSrequierenlarevelacindeunadescripcindecualquiertransaccinprevistaendondelacontabilidaddecoberturashubiesesidoutilizadaanteriormente.

LasIFRSrequierenrevelarelimportequefuereconocidoenelcapitalduranteelperiodo.

LasIFRSrequierenrevelarelimporteeliminadodelcapitaleincluidoenelestadoderesultadosdelperiodo,mostrandoelimporteincluidoencadalneadelaspartidasenelestadoderesultados.

LasIFRSrequierenlarevelacindelimportequefueeliminadodelcapitalduranteelperiodoeincluidoenelcostoinicialuotroimporteenlibrosdeunactivoopasivonofinancierocuyaadquisicinoreconocimientofueseunatransaccincubiertaprevistaaltamenteprobable.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaalrespecto.

BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaalrespecto.

LasNIFmexicanasrequierendelarevelacindelosflujosdeefectivo/gananciasyprdidasincluidasenelcapital.

LasNIFmexicanasnorequierenrevelarlosimportesespecficosqueseaneliminadosdelcapitaleincluidosenelestadoderesultadosdelperiodo;sinembargo,requierelarevelacindelasgananciasoprdidasqueseesperaseanreclasificadasenelestadoderesultadosdentrodelos12mesessiguientes.

LasNIFmexicanasrequierenrevelarelimportedelasgananciasoprdidasreclasificadascomoingresoscomoresultadodelaocurrenciapocoprobabledeunatransaccinprevista.

Revelaciones-Coberturadelvalorrazonable

BajolasIFRS,unaentidaddeberevelarlasgananciasoprdidasen:

i)elinstrumentodecobertura,y

ii)enlapartidacubiertaatribuiblealriesgocubierto.

BajolasIFRS,sedeberrevelarlainefectividadreconocidaenelresultadodelperiododerivadadecoberturasdeinversionesnetasenoperacionesenelextranjero.

LasNIFmexicanasnosepronuncianenrelacinalrequerimientoderevelacionesdelasgananciasoprdidasatribuidasalaspartidascubiertasatribuiblesalriesgocubierto.


Revelaciones-Coberturadeinversinnetaenunasubsidiariaextranjera

BajolasIFRS,noexisteunaguaespecficaalrespecto. BajolasNIFmexicanas,porlosinstrumentosfinancierosderivadosynoderivadosqueseandesignadoscomodecoberturadelaexposicinalriesgooriginadoporlavariabilidadeneltipodecambiodeunainversinnetaenunasubsidiariaextranjera,sedeberrevelarelmontonetodelasgananciasoprdidasincluidasenelajusteporconversinacumuladoduranteelperiodocontablerespectivo.

Referenciastcnicas

IAS32,IAS39,IFRS7,IFRIC16 BoletnC-10,INIF5,INIF6,INIF10,INIF11,INIF13

Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.

IFRS NIFmexicanas


17

1.4 Otros temas

1.4.1 Hiperinflacin

IFRS NIFmexicanas

Efectosdelainflacin

LasIFRSrequierenelreconocimientodelainflacincuandolainflacinacumuladaenlosltimostresaosseaproximeoexcedael100%,entreotroscriterios.

LasNIFmexicanasrequierenelreconocimientodelainflacin,slocuandolainflacinacumuladadelosltimostresaosexcedael26%,entreotroscriterios.

Referenciastcnicas

IAS29 NIFB-10

IFRS NIFmexicanas

Consolidacin

LasIFRSseenfocanenelmodelobasadoencontrol,considerandolosriesgosybeneficiosendondenoexisteuncontrolaparentemente,paraconsolidaralasentidades.

BajolasIFRS,siunaempresacontroladorapierdeelcontroldeunaentidadperoretieneunapartedelainversin,serequierequelainversinretenidaseamedidaavalorrazonable.

LasNIFmexicanassiguenunenfoquesimilaraldelasIFRS,sinembargoexistenalgunasdiferencias.

LasNIFmexicanasnopermitenlaremedicinalvalorrazonabledelainversinretenidaenlafechaenqueocurrelaprdidadelcontroldeunaentidad

Controldefacto

EnrarascircunstanciasbajoIFRSpuedeexistircontrolsobreunaentidadencasosdondeseposeemenosdel50%delasaccionesconderechoavotoynosetienenderechoslegalesocontractualesparacontrolarlamayoradelospoderesdevotooalconsejodeadministracin,esdecir,elcontroldefactoescuandounaccionistamayoritariomantieneunainversinenelcapitalimportanteconrespectoaotrosdebidoaquelosaccionistasestndispersosentreelpblicoengeneral.

BajolasNIFmexicanasnohayunaguaespecficaparaelcontroldefacto.

Periodosdereporte

Losestadosfinancierosconsolidadosdelaentidadcontroladoraylasubsidiaria,usualmenteserealizanalamismafecha.LasIFRSpermitenfechasdistintasdereporteproporcionandounadiferenciaentrelasfechasdereportedetresmeses.BajolasIFRSsehacenajustesenlasoperacionesmsimportantesenqueseincurraneneseperiodo.

LasNIFmexicanassonsimilaresalasIFRS,enestesentido,conlaexcepcindequelosajustessongeneralmenterealizadosenlastransaccionesqueseincurranduranteelperiodo.LasNIFmexicanasnicamenterequierenlarevelacinsegnlanaturalezadelajuste.

Umbraldeinfluenciasignificativainversionesenasociadas

LasIFRSutilizanlapresuncinrefutabledelainfluenciasignificativaconunaparticipacindel20%oms.Sinembargoserequiereefectuarunanlisissobrelaexistenciadeinfluenciasignificativa.

LasNIFmexicanasutilizanunapresuncinrefutabledequeexisteinfluenciasignificativaconunaparticipacindel10%omsenelcasodeentidadespblicasydel25%paraelresto.Sinembargo,serequiereefectuarunanlisissobrelaexistenciadeinfluenciasignificativa.

Referenciastcnicas

IAS27,IAS28 NIFB-8,NIFC-7

1.4.2 Consolidacin

18 PwC

IFRS NIFmexicanas

Ttulosdedeudadisponiblesparalaventa

BajolasIFRS,loscambiosenelvalorrazonabledeunactivofinancierodisponibleparalaventaenrelacinconttulosdedeuda,sereconocenencapitalexceptoporaquellasprdidasogananciasporvariacionescambiariasderivadasdedichosttulosdedeuda,lascualessereconocenenelestadoderesultados.

BajolasNIFmexicanas,noserealizataldistincinyloscambiosenelvalorrazonable,incluyendolasprdidasogananciascambiariasdelosttulosdedeudadisponiblesparalaventaseregistrandirectamenteenlautilidadintegral.

Participacionesnocontroladoras

BajolasIFRS,cuandounasubsidiariaextranjeranoesposedatotalmenteporlacontroladora,lasdiferenciascambiariasquesurgenenlaconversinquesonatribuidasalaparticipacinnocontroladora,debenserasignadasyreportadascomopartededichaparticipacinnocontroladoraenelbalancegeneral.


Monedafuncional

BajolasIFRS,existenindicadoresprimariosysecundariosenladeterminacindelamonedafuncional.

BajolasNIFmexicanas,noexisteunajerarquadeindicadores;sinembargo,stossonmuysimilaresalasIFRS.Lanormamexicanaconsiderauntipodemonedaadicionalllamadadereporte.

Conversininicialamonedafuncional

BajolasIFRS,lastransaccionesenunamonedadiferentealaderegistrosedebernconvertirdesdeelmomentodesureconocimientoinicial,utilizandoeltipodecambiospotalafechadelatransaccin(tipodecambiohistrico).

LamecnicautilizadaparaefectosdeNIFmexicanasnoespermitidaparaIFRS.

Endiciembrede2008elCentrodeInvestigacinyDesarrollodelCINIFemitielreportetcniconmero10,endondeseestablecequeparadeterminarelsaldoinicialenmonedafuncionaldiferentealpesomexicanosepermiteconvertirtodaslaspartidasdelbalancegeneralaltipodecambiodel31dediciembrede2007,estodebidoaquelasentidadesoperanenMxicoyhastadiciembrede2007reexpresaronsusestadosfinancieros.

Conversindelascuentasdecapitalamonedadepresentacin

BajolasIFRS,sepuedeelegirentreusartantoeltipodecambiohistricocomoeldecierre.Lapolticaelegidadebeseraplicadaconsistentemente.Siseutilizaeltipodecambiodecierre,elresultadodelasdiferenciascambiariassereconoceenelcapital.

BajolasNIFmexicanas,elcapitaldebeserconvertidoatipodecambiohistrico.

Referenciastcnicas

IAS21 NIFB-15

1.4.3 Monedaextranjera


19

IFRS NIFmexicanas

Clasificacin

LasIFRSproporcionanindicadoresadicionalesquepodranllevaraarrendamientosfinancieros:

a)losactivosarrendadossondeunanaturalezatanespecializadaquesloelarrendatariotienelaposibilidaddeusarlossinrealizarenellosmodificacionesimportantes;

b)sielarrendatariopuedecancelarelcontratodearrendamiento,ylasprdidassufridasporelarrendadoracausadetalcancelacinfueranasumidasporelarrendatario;

c)lasprdidasogananciasderivadasdelasfluctuacionesenelvalorrazonabledelimporteresidualrecaensobreelarrendatario(porejemploenlaformadeundescuentoporimportesimilaralvalorenventadelactivoalfinaldelcontrato);y

d)elarrendatariotienelaposibilidaddeprorrogarelarrendamientoduranteunsegundoperiodo,conunospagosporarrendamientoqueseansustancialmenteinferioresaloshabitualesdelmercado.

LasNIFmexicanasnoproporcionanlosindicadoresadicionalesmencionadosenlasIFRS.Enlaprctica,estoraramentedeberderivarendiferenciasentrelasNIFmexicanasylasIFRS.

TasadedescuentoArrendamientofinanciero

Alcontabilizarenloslibrosunarrendamiento,elarrendatariodebeutilizarlatasadeintersimplcitoparacalcularelvaloractualdelospagosmnimosdelarrendamiento.Silatasadeintersimplcitanoseconoce,sedeberutilizarlatasadeintersincrementaldelosprstamosdelarrendatario.

LasNIFmexicanasrequierenconsideracionesdiferentesparaelarrendadoryelarrendatario.Paraelarrendatario,latasadedescuentoutilizadaparacalcularelvaloractualdelospagosmnimosdelarrendamiento,normalmentedebeserlatasadeintersimplcitaenelacuerdodearrendamiento.Silatasadeintersimplcitaessignificantementemsbajaquelatasadeintersvigenteenelmercado(tasapasiva)contrminosycondicionessimilares,entoncesestaltimadebeserutilizada.

Paraalgunosarrendadoresnicamentelatasaactivadebeserutilizada.Enlaprctica,enpocasocasionesexistendiferenciasentrelasNIFmexicanasylasIFRS.

Gananciasoprdidasenacuerdosdesale&leaseback-Arrendamientofinanciero

BajolasIFRSlasgananciasoprdidasporacuerdosdeventayarrendamientodelmismobienvendido(sale&leaseback,porsunombreeningls)deunarrendamientofinancierosedifierenyamortizanduranteelperiododelarrendamiento,independientementedesielarrendatarioreadquirirlapropiedadarrendada.

BajolasNIFmexicanas,lasgananciasoprdidasporoperacionesdesale&leasebackdeunarrendamientofinancieroseamortizandeacuerdoconladepreciacindelactivoarrendado,exceptocuandoexisteunterreno,entalcasoseamortizaduranteelperiododelarrendamiento.

Gananciasoprdidasenacuerdosdesale&leaseback-Arrendamientosoperativos

BajolasIFRSlasgananciasoprdidasenacuerdosdesale&leasebackenarrendamientosoperativossereconoceninmediatamentecuandolaventaserealizaalvalorrazonabledelbien.Cuandolaventaesporunimportemenoralvalorrazonabledelbien,deberserreconocidaunaprdidaenformainmediata,amenosqueladiferenciaseacompensadaporrentasfuturaspordebajodelospreciosdelmercado,entalcasoladiferenciasedifiereduranteelperiododuranteelcualseesperautilizarelactivo.Cuandolaventaserealizaporunimportemayoralvalorrazonabledelbienladiferenciadebeserdiferidayamortizadaenelperiododuranteelcualseesperautilizarelactivo.

BajolasNIFmexicanas,lasgananciasoprdidasenunaoperacindesale&leasebackbajounarrendamientooperativosereconocendeformainmediataalafechadelaventa.

1.4.4 Arrendamientos

20 PwC

IFRS NIFmexicanas

Revelaciones

LasIFRSrequierenrevelarrelacionesentrecontroladorasysubsidiarias,conindependenciadesiexistierontransaccionesentredichaspartes.Revelarelnombredelacontroladorainmediatadelaentidad,osiesdiferente,lacontroladoraprincipaldelgrupo.Silaentidadcontroladorainmediataolaentidadcontroladoraprincipalelaboranestadosfinancierosdisponiblesparausopblico,revelarelnombredelasiguientecontroladoraintermedia(dentrodelgrupo)quelosproduzca.

Lacompensacintotaldelosfuncionariosclavedelaentidadencadaunadelassiguientescategoras:

(a)beneficiosacortoplazoalosempleados;

(b)beneficiosposterioresalempleo;

(c)otrosbeneficiosalargoplazo;

(d)beneficiosporterminacin;y

(e)pagosbasadosenacciones.

LasNIFmexicanasnoestablecenesterequerimientoderevelacin.

Referenciastcnicas

IAS24 NIFC-13

1.4.5 Partesrelacionadas

Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.


21

IFRS NIFmexicanas

Pasivoscontingentesadquiridos

BajolasIFRS,lospasivoscontingentesadquiridosenunaadquisicindenegociossereconocenporseparadoenlafechadeadquisicincomopartedelaasignacindelcosto,siemprequesusvaloresrazonablessepuedanmedirconfiablemente.Elpasivocontingentesemide,posteriormente,almontomayorentreelimportereconocidoinicialmenteo,sisereconocecomounaprovisin,mediantelamejorestimacindelimportequesenecesiteparaliquidarelpasivo.

Lospasivoscontingentesadquiridossereconocencuandoelpagoseconsidereprobableysuvalorrazonablesepuedamedirconfiablemente.

Participacinnocontroladora(nuevotrminoutilizadoparaelintersminoritario)

BajolasIFRS,lasentidadestendrnlaopcindemedirlaparticipacinnocontroladoraalvalorrazonabledelaproporcindelosactivosnetosidentificablesadquiridos,esdecirexcluyendoelcrditomercantil,oalvalorrazonabledelasaccionespertenecientesalosaccionistasminoritarios.Asimismo,nosereconocengananciasyprdidasenelestadoderesultadosporlastransaccionesrealizadasentrelacompaacontroladoraylaparticipacinnocontroladora,amenosdequesepierdaelcontrol.Estosmovimientossereflejanenelcapital.

BajolasNIFmexicanas,laparticipacinnocontroladoraenlasubsidiariasereconocerasuvalorrazonablealafechaenqueelnegocioesadquirido.Estaparticipacinnocontroladoraenlasubsidiariadebeseguirsepresentandocomopartedelcapitalcontabledelaentidadconsolidada.

Adquisicindeentidadesbajocontrolcomn

LasIFRSnoestablecenunaguaespecficasobreestastransacciones.

Lasentidadesdebenestableceryaplicarunapolticacontabledeformaconsistente;laAdministracinpuedeelegiraplicarelmtododeadquisicindeacuerdoconIFRS3oelmtododelpredecesor,esdecir,reconocerlosvalorescontablespreviamentereconocidosenlaanteriortenedora.Lapolticaelegidasedeberaplicarenformaconsistente.

LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema,exceptoenelcasodequeexistaunaparticipacinnocontroladoraqueindiquequelatransaccinseacordalvalorrazonabley,porlotanto,sedebaaplicarlaNIFB-7.

Referenciastcnicas

IFRS3 NIFB-7

1.4.6 Adquisicindenegocios

22 PwC

IFRS NIFmexicanas

AdopcininicialdelasIFRS

ElprincipiofundamentaldelaIFRS1eslaaplicacinretrospectivacompletadetodaslasIFRSvigentesenlafechadecierredelbalancegeneralsobrelosprimerosestadosfinancierospreparadossegnIFRS.

Existenexencionesopcionalesquereducenlacargadeaplicacinretrospectiva,ascomoexcepcionesobligatoriasquenopermitenlaaplicacinretrospectiva.

LasexencionesofrecenunaayudalimitadaalosqueadoptanlasIFRSporprimeravez,principalmenteenreasendondelainformacinrequeridaparapoderaplicarIFRSenformaretrospectivapodranoestardisponible.

NohayexencionesconrespectoalosrequisitosderevelacinestablecidosporlasIFRS

LaIFRS1requierequelascompaas:

iIdentifiquenlosprimerosestadosfinancierospreparadossegnIFRS;

PreparenunbalancegeneraldeaperturaenlafechadetransicinaIFRS;

SeleccionenlaspolticascontablesquecumplanconlasIFRSyquelasapliquenenformaretrospectivaentodoslosperiodospresentadosenlosprimerosestadosfinancierossegnIFRS;

Decidansiaplicar,ono,algunadelasexencionesalaaplicacinretrospectiva;

Apliquenlasexcepcionesobligatoriasalaaplicacinretrospectiva;y

RealicenlasrevelacionesenlasqueseexpliquelatransicinaIFRS.


NoobstanteloanteriorenlaINIF19,recientementeemitidaporelCINIF,seestablecequelasempresasqueseencuentrenenelprocesodeconversinalasIFRS,debenrevelarenlasnotassobrelosestadosfinancierospreparadosbajolasNIFmexicanasqueseemitanapartirdel30deseptiembrede2010yhastaeltercertrimestredelejercicioinmediatoanterioraldelaadopcindelasIFRS,losiguiente:

a) laobligacino,ensucasoladecisin,ymotivosdeladecisin,delaentidaddeadoptarlasIFRS;

b) lafechaprevistaparalaadopcin;y

c) elimporteestimadodecualquierimpactosignificativoqueprovocarlaadopcindelasIFRSenlosprincipalesrubrosdelosestadosfinancieroso,ensucaso,unadeclaracinsobrelasrazonesqueimpidanllevaracabotalestimacinenalgnrubroespecfico.Estainformacinserequierenicamenteparalosestadosfinancierosdefechamsrecientequeseincluyanencadareporteemitido.

Referenciastcnicas

IFRS 1 INIF19

1.4.7 AdopcininicialdelasIFRS


23

IFRS NIFmexicanas

Estadosfinancierosindividualesdelacontroladora

BajolasIFRScuandosepreparanlosestadosfinancierosindividuales,lainversinensubsidiarias,asociadasyjointventuressecontabilizadeacuerdoconunadelassiguientesopciones:

i) costoo;

ii) valorrazonable.

BajolasNIFmexicanaslasinversionesensubsidiarias,asociadasyjointventuresdebenreconocerseaplicandoelmtododeparticipacin,cuandosepresentenenlosestadosfinancierosconsolidadosdelacontroladora.

Deteriorodeunainversinencapital

BajolasIFRS,selerequierealinversionistaevaluaraltrminodecadaperiodosobreelqueseinformasiexistecualquierevidenciaobjetivadequesuintersenunaasociadaestdeteriorado.Sielinversionistaidentificaestaevidencia,elimportetotalenlibrosdelainversindebeseranalizadoparaposibledeterioro.

BajolasNIFmexicanas,noesrequeridoevaluarlaexistenciadeindicadoresdedeteriorodelasinversionesenasociadasaltrminodecadaperiodosobreelqueseinforma.

Referenciastcnicas

IAS27 NIFB-8

1.4.8 Valuacindeinversinenaccionesenestadosfinancierosindividuales


25

Tabla de supletoriedad


26 PwC

2. Tabla de supletoriedad

A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria en la preparacin de informacin financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las NIF mexicanas). Esta lista es una gua para la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.

Ttulodelanorma Descripcindelanorma

IAS18

Ingresos

(VasetambinSIC31Ingresos-permutasdeserviciosdepublicidadeIFRIC13Programasdelealtaddeclientesenelapartado2.2siguiente)

Estanormaestableceeltratamientocontabledelosingresosquesurgendelasactividadesordinariasdeunaentidadydelmomentoenquedebenserreconocidosdichosingresos.Tambinestablecelasreglasrelativasalreconocimientodeingresospordividendos.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1995(laltimamodificacinrealizadaesdenoviembrede2009).

LasNIFnocontemplanunanormaespecficaparaelreconocimientodeingresos,porloqueconformeconlaNIFA-8,laIAS18esdeaplicacinsupletoria.

CabeindicarqueelBoletnC-11CapitalContabledelasNIFestablecelasdisposicionesparaelreconocimientodelosingresospordividendos,porloquenoseraadecuadoaplicarenformasupletorialoindicadoenlaNIC18sobreestetema.

IAS20

Contabilizacindesubsidiosotorgadosporelgobiernoynormasderevelacinsobreasistenciaprestadaporelgobierno

(VasetambinSIC10Subsidiosgubernamentalesenelapartado2.2siguiente)

Estanormaestablecequeelreconocimientodelossubsidiosgubernamentalesdeberealizarsecuandohayunaseguridadrazonabledequelaentidadcumplirlostrminosacordadosconelgobiernoyqueelsubsidioserefectivamenterecibidoporlaentidad.Tambinestablecelosaspectosarevelarsobredichossubsidios,ascomocualquierotraayudagubernamental;incluyendo:a)losbeneficiosdecarcternomonetario;b)lapresentacindelosbeneficiosrelacionadosconactivos;c)lapresentacindelosbeneficiosrelacionadosconingresos;d)ladevolucindebeneficiosdelgobierno,ye)ayudasgubernamentales.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1984(laltimamodificacinrealizadaesdemayode2008).

IAS26

Contabilizacineinformacinapresentarsobreplanesdebeneficiosalretiro

Establecelasdisposicionesparalapreparacindeestadosfinancierosdelosplanesdebeneficioalretiro,cuandodichosestadosfinancierosseanpreparados.Estanormacontemplalacontabilizacinylainformacinapresentar,porpartedelosplanesdebeneficioalretiroatodoslosparticipantesdelmismoconsideradoscomoungrupo,sinpretenderpresentarinformacinindividualparaalgunodesusparticipantesrespectodesusderechosadquiridossobreelplandebeneficiosalretiro.Dichanorma,entreotros,cubrealosplanesdecontribucindefinidaylosplanesdebeneficiosdefinidos.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1988.

2.1 Normassupletorias

Tabladesupletoriedad

27

IAS31

Participacionesennegociosconjuntos

(VasetambinlaSIC13Ingresos-permutasdeserviciosdepublicidadeIFRIC13Entidadesbajocontrolcomn-aportacionesnomonetariasdelosparticipantesenelapartado2.2siguiente)

Lanormaestablecelasreglasparaelreconocimientocontabledelasparticipacionesennegociosconjuntos,ascomolasreglasparainformardelosactivos,pasivosyresultadosdeestosnegociosenlosestadosfinancieros.Adicionalmente,estaIASestableceelconceptodecontrolconjuntocomoelacuerdocontractualparacompartirelcontrolsobreunaactividadeconmicaquesedanicamentecuandolasdecisionesestratgicas,tantofinancierascomooperativasdelasactividades,requierenelconsentimientounnimedelaspartesqueestncompartiendoelcontrol(losparticipantes).Porotrapartedefineelconceptodeconsolidacinproporcionalcomounmtododecontabilizacinenelqueenlosestadosfinancierosdecadaparticipanteseincluyesuporcindeactivos,pasivos,gastoseingresosdelaentidadcontroladadeformaconjunta,yaseaconsolidndoloslneaporlneaconlaspartidassimilaresensuspropiosestadosfinancieros,oinformandosobrestosenlneasseparadasdentrodetalesestados.

Asimismo,establecequecuandoexistaunnegocioconjunto,deberaplicarseelmtododeconsolidacinproporcional,odemaneraalternativaelmtododeparticipacin,parareconocerlaparticipacinendichonegocio.


LaIAS31essupletoriahastaentantonoseapruebelaemisindelaNIFB-6Acuerdosconinversionesconjuntas,cuyoperiododeauscultacinconcluyel18deseptiembrede2008.Elproyectodeauscultacinestablecequelasinversionesennegociosconjuntosdebenvaluarsemediantelaaplicacindelmtododeparticipacin.

Cabeindicarquedurante2007elIASBemitielBorradorparaDiscusin(ExposureDraftED-9),Acuerdosconjuntos(Jointarrangements)medianteelqueseproponelamodificacinalanormaparaeliminarelmtododeconsolidacinproporcionalparaelreconocimientodelasinversionesennegociosconjuntos.

IAS40

Propiedadesdeinversin

Estanormaestableceeltratamientocontableylasreglasderevelacindelaspropiedadesdeinversin,lascualesdefinecomopropiedades(terrenosounedificioopartedeunedificio,oambos)quesetienen(porpartedeldueooporpartedelarrendatariobajounarrendamientofinanciero)paraobtenergananciasporrentasoplusvalasoambasynopara:a)usoenlaproduccinosuministrodebienesoserviciosoparafinesadministrativos,ob)ventaenelcursoordinariodelnegocio.LaIAS40permiteelusodeunodelosdosmodelospropuestosparalavaluacindelaspropiedadesdeinversinqueson:elmodelodecostoyelmodelodevalorrazonable.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2005(laltimamodificacinrealizadaesdemayode2008).

LaCircular55AplicacinsupletoriadelaIAS40-abrilde2001emitidaporlaComisindePrincipiosdeContabilidad,definealaIAS40comosupletoria;permitiendoqueseutiliceelmodelodelcostoparaelreconocimientoyvaluacindelaspropiedadesdeinversin.ElmodelodelvalorrazonablecontempladoenlaIAS40noespermitido.

IFRS4

Contratosdeseguros

EstaIFRSespecificalainformacinfinancieraquelascompaasaseguradorasdebenpresentarenrelacinconloscontratosdeseguroyreaseguroquehayanemitidoodelosqueseantenedoras,ascomolosdeinstrumentosfinancierosqueemitanconcomponentesdeparticipacindiscrecional,contemplandoensualcancealosderivadosimplcitosyladisociacindeloscomponentesdedepsito.

Asimismoenelaspectodereconocimientoyvaluacinconsidera,entreotrostemas,laexencintemporaldelcumplimientodeotrasIFRS(pruebadeadecuacindepasivosydeteriorodeactivosporcontratosdereaseguro),contratosdeseguroadquiridosenunaadquisicindenegociosoenunatransferenciadecarteraycomponentesdeparticipacindiscrecionalencontratosdeseguroseinstrumentosfinancieros.


IFRS6

Exploracinyevaluacinderecursosminerales

Estableceeltratamientocontabledelosdesembolsosrelacionadosconlaexploracinyevaluacinderecursosminerales,ascomolaexigenciaderealizarpruebasdedeteriorosobreestosvalores.

Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2006.

Ttulodelanorma Descripcindelanorma

28 PwC

2.2 Interpretacionessupletorias

Ttulodelainterpretacin Descripcindelainterpretacin

SIC10

Subsidiosgubernamentales-sinrelacinespecficaconlasactividadesdeoperacin

(VasetambinIAS20Contabilizacindesubsidiosdelgobiernoyrevelacionesdeayudasgubernamentalesenelapartado2.1anterior)

Establecequelossubsidiosgubernamentalesquenoseencuentrenrelacionadosconlasactividadesoperativasdelaentidadquelosrecibe,debenserreconocidosenlosresultados,aplicandolosrequerimientosestablecidosenlaIAS20,especficamenteensusprrafos12a20.

Lavigenciadeestainterpretacininiciel1deagostode1998.

SIC13

Entidadesbajocontrolcomn-aportacionesnomonetariasdelosparticipantes

(VasetambinIAS31Participacionesennegociosconjuntosenelapartado2.1

EstainterpretacinestableceunaguasobreeltratamientocontabledeloslineamientosestablecidosenlaIAS31,particularmentesobrelasventasyaportacionesdeactivosnomonetariosalcapitaldeunnegocioconjuntohechasporlosparticipantes.

Lavigenciadeestainterpretacininiciel1deenerode1999.

SIC31

Ingresos-PermutasdeServiciosdePublicidad

(VasetambinIAS18Ingresosenelapartado2.1anterior)

EstaSICestablecelascondicionesparaelreconocimiento,sobrelasbasesdevalorrazonable,delosingresosporpermutas(intercambios)deserviciosdepublicidadbartertransactions;yaqueenocasionesporlosingresosgeneradosenlasactividadesdepublicidaddeunaentidad,serecibenenpago(permuta)serviciospublicitariosy,enconsecuencia,dichosingresosnopuedensermedidosconfiablementedebidoaquelosvaloresdelosbienesyserviciosdelapermuta,nosonequiparables.

LaSIC31esvigenteapartirdel31dediciembrede2001.

IFRIC2

Accionesoinstrumentossimilaresemitidosporcooperativas

Aclaraenqucasospuedeconsiderarsealasaccionesoinstrumentossimilaresemitidosporlascooperativascomocapitalcontableyenqucircunstanciasestosinstrumentosdebenclasificarsecomopasivos.


IFRIC4

Determinacindesiunacuerdocontieneunarrendamiento

Proporcionaunaguaparadeterminarsiciertoscontratossonocontienenunarrendamiento,encuyocasoseestablecequedebernaplicarselasdisposicionesestablecidasenlaIAS17,Arrendamientos.LaIAS17noessupletoriaenMxico,porlotanto,siconbaseenlaIFRIC4seconcluyequeexisteunarrendamiento,debernaplicarselasdisposicionesdelBoletnD-5,Arrendamientos.


IFRIC5

Derechossobreinteresesdefondosconstituidosparasolventargastosporrestauracinyrehabilitacindelmedioambiente

Tratasobreelreconocimientodelasparticipacionesdelossociosdeestetipodefondos,ascomolasobligacionesasumidasrelacionadas,ensusestadosfinancieros.Adicionalmenteindicaquesilacompaanotienecontrol,controlconjuntooinfluenciasignificativasobreelfondo,reconocerelderechoarecibirlospagosdelfondocomounreembolso,talcomolodisponelaIAS37ysemedirporelmenorde:a)elimportedelaobligacinderetirodelservicioreconocida,b)laparticipacindelacompaaenelvalorrazonabledelosactivosnetosdelfondoatribuiblesalosparticipantes.Loscambiosdelimporteenlibrosdelderechoarecibirreembolsos,distintosdelasaportacionesylospagosdelfondo,sereconocernenelresultadodelperiodoenelquetenganlugardichoscambios.

Estainterpretacinentrenvigenciael1deenerode2006.

Tabladesupletoriedad

29

IFRIC6

Pasivosderivadosdelaparticipacinenmercadosespecficos;desperdiciosdeequipoelctricoyelectrnico

Aclaracundolosproductoresdeequipoelctricoyelectrnicodebenreconocerensusestadosfinancierosunpasivopormanejodedesperdicios,enfuncindeloestablecidoenunaregulacindelaUninEuropea,relativaalacontribucindelosproductoresenloscostosdedichomanejo.Asimismodichainterpretacinensuprrafo7aclaraqueporreferenciaalosprrafosdel10al12delaIAS8,susdisposicionesaplicarntambinparaotrasregulacionesqueimponenobligacionesdeunamanerasimilaralmodelodeatribucindecostosprevistoenlaregulacindelaUninEuropea.

LaIFRIC6entrenvigenciael1dediciembrede2005.

IFRIC13

Programasdelealtaddeclientes

(VasetambinIAS18Ingresosenelapartado2.1anterior)

Estainterpretacinaplicaatodaslasentidadesqueestablecenprogramasdelealtadasusclientes,consistentesenelotorgamientodebeneficios(puntos,premios,crditos,etc.),comopartedeunatransaccindeventadebienesoserviciosyquepuedenserredimidosporproductososerviciosdelapropiaentidadoterceraspartes.ConbaseenestaIFRICseestablecequeparaelreconocimientodedichosbeneficiosotorgados,unaentidaddebeaplicarloestablecidoenelprrafo13delaNIC18Ingresos,ycontabilizarlosbeneficiosotorgados,identificablesconlastransaccionesdeventa(ventainicial),demaneraseparadaalaventa.Asimismo,dichaIFRICindicaqueelvalorrazonabledelosbeneficiosotorgados,serlabasedesureconocimientocontable,elcualdebeasignarseentrelospropiosbeneficiosyotroscomponentesdelaventa.Dichovalorrazonablepuedeserdeterminadoconelvalordelbeneficio(descuento)queelclienteobtendrcuandoredimalosbeneficiosporproductososerviciosalosquesehayahechoacreedoryelvalordelosmismosrepresentaruningresoquedebeserdiferidohastaelmomentoenquelosclientesutilicenelcorrespondientebeneficio,encuyocasoseaplicaralosresultadosdelperiodoenelqueseapliquen.

LaIFRIC13esvigenteapartirdel1dejuliode2008conopcindeadopcinanticipada.

IFRIC19

Extincindepasivosfinancierosconinstrumentosdecapital

Estainterpretacinaclaralacontabilizacinparaunaentidadcuandostarenegocialostrminosdeliquidacindeunpasivofinancieroycomoconsecuenciadedicharenegociacin,laentidademiteinstrumentosfinancierosdecapitalafavordelacreedorparaextinguirparteototalmenteelpasivofinanciero.Enestesentidoestainterpretacinaclaraquelaentidadcancelarunpasivofinanciero(opartedeste)delestadodesituacinfinancieracuandosecumplanlascondicionesdeextincinconsideradasenelprrafo39delaIAS39(ejemplo,cuandolaobligacinespecficaenelcontratoescanceladaoprescribe).

Adicionalmente,sealaquelosinstrumentosdecapitalemitidosafavordelacreedordebenserreconocidosinicialmenteavalorrazonable(determinadoalafechaenqueelpasivoesextinto),amenosquestenopuedaserdeterminadoconfiablemente,encuyocaso,losinstrumentosfinancierosdecapitalsernvaluadosconelvalorrazonabledelpasivofinancieroqueesliquidado.

Lasdiferenciasentreelvalorcontabledelpasivofinanciero(opartedeste)liquidado,ylacontraprestacinpagada,debernserreconocidasenlosresultadosdelperiodoconformeconelprrafo41delaIAS39.

Estainterpretacinseraplicableparaperiodosanualesquecomiencenenoposterioresal1dejuliode2010.Laaplicacinanticipadaespermitida.

Ttulodelainterpretacin Descripcindelainterpretacin


31

Cambios propuestos a las IFRS


32 PwC

3. Cambios propuestos a las IFRS

Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modificacin a las IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses despus de la fecha de su publicacin. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podr establecer o recomendar la adopcin anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo del IASB prev la culminacin de varios proyectos de modificacin durante los aos de 2010 y 2011. 5

Estas tablas se consideran tiles para supervisar el avance de los proyectos de modificacin actuales que pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversin de las compaas, as como para identificar de manera oportuna sus posibles impactos. Este captulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis financiera; b) memorndum sobre el entendimiento de proyectos (ME6); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco conceptual/documentos en desarrollo.

La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos:

3.1 Proyectosrelacionadosconlacrisisfinanciera

Fechaestimadadepublicacin

ME

ProyectoconjuntoconelFASB7

Paramayordetalle,

vaseinciso:Proyecto2010 Q3

2010Q4

2011Q1

2011Q2

2011H2+

Consolidacin A

- Consolidacin-SustitucindelaIAS27 IFRS

- Consolidacin-Compaasdeinversin PA IFRS

Desreconocimiento(bajaencuentas) IFRS B

Guademedicindelvalorrazonable IFRS C

Instrumentosfinancieros(sustitucindelaIAS39)8 IFRS

Clasificacinymedicin-Pasivosfinancierosydeterioro IFRS D

Contabilidaddecoberturas PA IFRS E

Compensacindeactivosypasivos PA IFRS F

5 Fuente:http://www.ifrs.org/;fechadeemisin2dejuliode2010

6 ME.-MemorndumsobreelentendimientodeproyectosresumeloseventosyfechasconsideradascomoimportantesqueentreelIASByFASBhanacordadoenarasdelograrlaconvergenciaenlaformulacindelasIFRS.

7 FASB.-ConsejodeNormasdeContabilidadFinanciera(eningls,FinancialAccountingStandardsBoard,rganoemisordelosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenEstadosUnidos.

8 LosesfuerzosdelIASBydelFASBparamejorarsusrequerimientosenmateriadeinstrumentosfinancieroshansidocomplicadosdebidoalasdiferenciasimperativasentreambosmarcoscontables.EnparticularelIASBhareemplazadosusrequerimientosenmateriadeinstrumentosfinancierosenunacercamientoatravsdevariasfases,mientrasqueelFASBhadesarrolladounapropuestamsamplia.ElIASBplaneatenerlasfasesterminadasparajuniodel2011oantes.

8 ElGrupodelos20,oG-20,esungrupodepasesformadoen1999porlossietepasesmsindustrializados(G-7),Rusia(G-7+1oG-8),oncepasesrecientementeindustrializadosdetodaslasregionesdelmundo,ylaUninEuropeacomobloque.Esunforodecooperacinyconsultasentrelospasesentemasrelacionadosconelsistemafinancierointernacional.

CambiospropuestosalasIFRS

33

A.Consolidacin

Este proyecto surge como respuesta del IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G-209 . La norma revisada resultar en una sola IFRS para efectos de consolidacin, la cual integrar la actual IAS 27 Estados financieros consolidados y separados y la SIC 12 Consolidacin: entidades de propsito especfico. Las propuestas de este proyecto se enfocan en la definicin de controles y otros requerimientos de revelacin para proporcionar informacin sobre la participacin global de la compaa con sus entidades consolidadas y no consolidadas.

B.Desreconocimiento(bajaencuentas)

Este proyecto tambin forma parte de la respuesta de IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G20. Resultar en modificaciones a la IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin e IFRS 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar. Las propuestas buscan mejorar las formas de evaluar cundo una entidad puede cancelar (dar de baja) algunos activos financieros y explicar los riesgos relacionados con los instrumentos financieros no incluidos en el balance general Off balance sheet instruments. La norma se encuentra en modificacin despus de los comentarios recibidos durante el perodo de auscultacin y se espera que sea publicada en el cuarto trimestre del 2010.

C.Guademedicindelvalorrazonable

Las propuestas son en el sentido de sustituir las actuales disposiciones sobre la medicin de valor razonable incluidas en las diferentes IFRS con una definicin unificada de valor razonable, as como contar con una gua autorizada para la determinacin del valor razonable (incluyendo las consideraciones relativas a mercados inactivos). El IASB y el FASB estn analizando los comentarios recibidos a sus respectivos documentos de auscultacin y se tiene contemplada una discusin conjunta por ambos Consejos en su reunin de septiembre de 2010.

9 ElGrupodelos20,oG-20,esungrupodepasesformadoen1999porlossietepasesmsindustrializados(G-7),Rusia(G-7+1oG-8),oncepasesrecientementeindustrializadosdetodaslasregionesdelmundo,ylaUninEuropeacomobloque.Esunforodecooperacinyconsultasentrelospasesentemasrelacionadosconelsistemafinancierointernacional.

D.Clasificacindeactivosymedicindepasivosfinancierosydeterioro

El IFRS 9 Instrumentos financieros: reconocimiento y valuacin fue emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicacin inicial a partir de estados financieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con base en esta norma los activos financieros se clasifican para su medicin en dos categoras: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el IASB est considerando conveniente realizar algunas modificaciones para el 2011 como sigue:

Metodologa del deterioro. Un slo mtodo de deterioro se aplicar a todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizable (una simplificacin mayor en comparacin con los requerimientos actuales). El IASB est buscando informacin referente a la fiabilidad del modelo de prdidas esperadas. Este modelo considera que se debe incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento inicial del activo financiero, y no hasta que haya un indicio que el activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de noviembre de 2009 y termin el periodo de comentarios el 30 de junio de 2010. Los comentarios estn en consideracin por parte del IASB.

Riesgo de crdito en la medicin de pasivos. El anteproyecto inclua los argumentos a favor y en contra ms comunes relacionados con el riesgo de crdito en la medicin de pasivos. Ahora habr que esperar los resultados del proceso de auscultacin y las decisiones que tomar el IASB despus de este proceso. Los comentarios an estn en consideracin por parte del IASB.

34 PwC

E.Contabilidaddecoberturas

La direccin que tomar este proyecto se decidir conforme a los resultados de los proyectos de clasificacin y medicin de activos y pasivos financieros. El anteproyecto se espera en 2010.

F. Compensacindeactivosypasivos

Los pasivos financieros se encuentran por el momento fuera del alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios significativos a las reglas actuales, con excepcin de modificar la opcin de valor razonable. El anteproyecto an no es emitido. Se espera su emisin en el segundo semestre de 2010 y en el mismo se incluir el periodo para enviar comentarios.

3.2 Memorndumsobreelentendimientodeproyectos


ME

ProyectoconjuntoconelFASB

Paramayordetalle,

vaseInciso:Proyecto2010 Q3

2010Q4

2011Q1

2011Q2

2011H2+

Presentacindeestadosfinancieros A

Presentacindepartidasdeotrosresultadosintegrales(faseB) IFRS

Operacionesdiscontinuadas/sustitucindelaIAS1eIAS7(faseC) PA IFRS

Instrumentosfinancierosconcaractersticasdecapital PA IFRS B

Impuestosalautilidad8 PA IFRS C

Jointventures(negociosconjuntos) IFRS

Arrendamientos PA IFRS D

Beneficiosposterioresalempleo(incluyendopensiones) E

Reconocimientodeingresos(elperiododeauscultacindelproyectoterminael22deoctubrede2010)

IFRS F

3

8 Enlajuntacelebradaenoctubrede2009elIASByelFASBconsideraronunresumendeloscomentariosrecibidosporelIASBenrespuestaalapropuestadelanormadelImpuestoalasutilidadesrevisadaaprincipiosdel2009.LosConsejosindicaronqueconsideraranllevaracabounarevisinprofundamsadelante.Mientastanto,elIASBdesarrollarunapropuestaenrelacinconadecuacionesmslimitadas.

Abreviaturas Significado

IFRS Indicaqueseemitirlanuevanorma

PA

Indicaqueelproyectoseencuentraenprocesodeauscultacin,esdecir,queelIASBsometeelborradordelanormaaconsideracindetodoslosinteresadospararecibirsuscomentarios.


35

A.Presentacindeestadosfinancieros

Es un proyecto que se realizar en tres fases: fase A, completada; fase B, el periodo de comentarios finaliz en abril de 2009 y se espera nueva norma en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva norma se espera a finales de 2011.

B.Instrumentosfinancierosconcaractersticadecapital

Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos estn trabajando para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011.

C.Impuestosalautilidad

El proyecto de auscultacin establece que en ciertas circunstancias especficas, la valuacin de los pasivos de impuestos diferidos, as como de los activos de impuestos diferidos, deben reflejar la presuncin rebatible (impugnable) de que el valor contable de los activos asociados ser recuperado en su totalidad a travs de su venta. Las circunstancias especficas que trata esta modificacin son las surgidas de las siguientes partidas:

a) Propiedades de inversin, cuando una entidad aplica el modelo de revaluacin de valor razonable indicado en la IAS 40 Propiedades de Inversin o,

b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad aplica el modelo de revaluacin indicado en la IAS 16 Propiedad, planta y equipo o IAS 38 Activos Intangibles.

La modificacin a la IAS 12, seala que las presunciones son impugnables o rebatibles nicamente cuando hay una clara evidencia de que la consumacin de los beneficios econmicos (recuperacin del valor contable) ser a travs de su vida econmica y no de su venta. La propuesta de modificacin proporcionar un enfoque prctico para valuar los pasivos de impuestos diferidos as como para los activos de impuestos diferidos, cuando pudiera ser difcil y subjetiva la determinacin de la expectativa sobre la manera en que el valor de los activos ser recuperado.

El periodo de auscultacin de este proyecto y as como de las bases para conclusin tienen como fecha lmite el 9 de noviembre de 2010.

D.Arrendamientos

El proyecto de auscultacin propone que tanto el arrendador como el arrendatario deben aplicar el modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos que otorguen el derecho de uso de activos, y excepta de su alcance a los arrendamientos de activos intangibles y biolgicos, de exploracin o uso de recursos naturales y de algunas propiedades de inversin. Para los contratos en el alcance de este proyecto de norma, la contabilizacin sera de la siguiente manera:

a) El arrendatario reconocera un activo para reflejar su derecho de uso del activo arrendado (subyacente) por el periodo la vigencia del contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo para identificar los pagos por arrendamiento.

b) Un arrendador reconocera un activo parar reflejar su derecho a recibir pagos por arrendamiento y, dependiendo del grado de exposicin al riesgo o a los beneficios asociados con el activo subyacente, el arrendador tendra que contabilizar conforme alguno de los siguientes supuestos:

i) Reconocer un pasivo por arrendamiento mientras contina con el reconocimiento del activo subyacente (enfoque de obligacin de desempeo) o,

ii) Dar de baja contable los derechos del activo subyacente que transfiere al arrendatario, y continuar con el reconocimiento del valor residual del activo para reflejar el derecho al activo subyacente que se tiene hacia el final del trmino del arrendamiento (enfoque de baja de cuentas o en ingls, derecognition approach).

Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y arrendatario seran valuados considerando las siguientes bases:

a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia del arrendamiento que es ms probable de ocurrencia que el de no ocurrencia;

b) Usar una tcnica para determinar las salidas de flujos de efectivo esperadas para reflejar los pagos por arrendamiento, incluyendo rentas contingentes y pagos esperados con base en los trminos de opcin sobre penalidades y garantas en los valores residuales que sean especificados en el arrendamiento, y

36 PwC

c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten hechos o circunstancias que indiquen la existencia de cambios significativos en los activos y pasivos desde la fecha del ltimo periodo informado.

Para los contratos que combinan componentes de prestacin de servicios y arrendamientos, el derecho a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para identificar los pagos por arrendamiento, excluiran los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los distintos componentes de prestacin de servicio y de no prestacin servicio para el arrendador que aplica el enfoque de baja de cuentas.

Por los arrendamientos de doce meses o un plazo menor, el arrendatario y el arrendador estaran permitidos para aplicar requerimientos ms simplificados.

El proyecto de auscultacin, tambin propone realizar revelaciones conforme a los objetivos antes descritos, incluyendo la revelacin acerca de las cantidades reconocidas en los estados financieros provenientes de arrendamientos y los importes e incertidumbres en los flujos de efectivo asociadas con dichos contratos.

El periodo para recibir comentarios al proyecto de auscultacin para sustituir el actual IAS 17 Arrendamientos, as como de las bases para conclusin terminar el 15 de diciembre de 2010.

E.Beneficiosposterioresalempleo

El IASB est realizando una revisin detallada de la IAS 19 Beneficios a empleados con miras a completar la revisin en 2010. El proyecto consta de dos partes. La primera (la cual se emitir prximamente) que propone eliminar la opcin para diferir el reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales (el criterio de corredor). Esta propuesta colocar ms elementos de los gastos de pensiones en las prdidas y ganancias. La segunda parte es a mucho ms largo plazo, representando la parte ms radical de las propuestas. Propone una nueva clasificacin, planes basados en las contribuciones, y el uso de un mtodo de valuacin a valor razonable para dichos planes. La definicin de planes basados en las contribuciones abarca los planes actuales de contribucin definida y muchos otros planes que actualmente se consideran de prestacin definida. El momento en que iniciar la fase 2 an no se conoce. El anteproyecto se espera en el 2011.

F.Reconocimientodeingresos

Se est proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligacin de actuar segn el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento de obligaciones segn los pasivos contractuales de la empresa.

Las empresas debern identificar las obligaciones de desempeo que se deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se basar en la recepcin o transferencia del control de un bien o servicio.

Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los cambios ms significativos.

Los clientes que histricamente han seguido lineamientos especficos de cada industria basados en los US GAAP, experimentarn cambios generales. Las empresas debern considerar con detenimiento el impacto de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las obligaciones contractuales, su devolucin y la distribucin de ingresos a cada elemento.

36 PwC


37


MEProyecto

conjuntoconelFASB

Paramayordetalle,vaseInciso:

Proyecto 2010 Q3 2010Q4 2011Q1 2011Q2

2011H2+

Mejorasanuales2009-2011 PA IFRS

Esquemasdeemisindebonosdecarbono PA A

Actividadesextractivas Fechaspordefinir

Contratosdeseguros PA IFRS B

Pasivos(adecuacionesalaIAS37) IFRS B

Comentariosdelaadministracin Guaterminada C C

Actividadesenambienteregulado IFRS D

3.3 Otrosproyectos

A.Esquemasdeemisindebonosdecarbono

Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una gua detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisin, los cuales estn diseados para la reduccin de emisin de gases de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011.

B.Contratosdeseguros

El proyecto de auscultacin de la norma establece un enfoque de valuacin integral para todos los tipos de contratos de seguros emitidos por las compaas aseguradoras (as como para los contratos de reaseguro suscritos por dichas compaas) con una modificacin al enfoque para algunos de los contratos cuya vigencia es de corto plazo. El enfoque est basado en el principio de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de derechos y obligaciones que considerados conjuntamente generan un paquete de entradas de flujos de efectivo (primas de seguro) y de salidas de flujos de efectivo (beneficios y reclamos de seguros). Una compaa de seguros aplicara al paquete de flujos de efectivos, un enfoque de valuacin que emplee los siguientes bloques de multiplicidad:

38 PwC

a) una estimacin actual de los flujos de efectivo futuros;

b) una tasa de descuento que se ajusta con los flujos de efectivo por los cambios en valor por el transcurso del tiempo;

c) un ajuste por riesgo explcito, y

d) un margen residual.

Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicara una versin modificada del enfoque de valuacin integral como a continuacin se indica:

1. Durante el periodo de vigencia, la compaa aseguradora valuara el contrato usando una clasificacin de la prima de seguro recibida sobre una base ampliamente similar a muchas de las existentes en la prctica.

2. La compaa de seguro usara un enfoque de categoras por bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que ya hayan ocurrido.

El periodo de auscultacin de este proyecto, as como de las bases para conclusin tienen como fecha lmite el 30 de noviembre de 2010.

C.Comentariosdelaadministracin

Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guas para que las compaas informen en sus reportes anuales a sus inversionistas sobre la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo ligados con los objetivos y estrategias de las mismas. En algunos pases los reguladores ya proveen informacin al respecto, por ejemplo el Management Discussion and Analysis (MD&A) requerido por la Securities and Exchange Commission (SEC). Sin embargo en algunos pases no existen tales guas

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Resumen de Diferencias IFRS NIF PWC