Resumos de leitura obrigatória

AULA 27 - 22/05/2019

➔ Perguntas iniciais para o caso tributário (aula 10):

➔ Principais vícios:

SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

• Efeitos da suspensão:

- Ferramenta que pode retardar a cobrança.

• Efeitos nos prazos decadencial e prescricional:

• Crédito tributário - suspensão, extinção e exclusão.

O CTN revela um rol taxativo, dos casos que suspende a exigibilidade do crédito,

extingue ou excluí.

Mero protocolo da intervenção judicial não suspende o crédito tributário.

A suspensão não implica na suspensão do cumprimento das obrigações acessórias,

devendo o sujeito passivo, cumpri-las independentemente da realização da obrigação

principal.

Crédito tributário exigível = lei + fato gerador + lançamento

Súmula 436 do STJ: A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal

constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco.

Súmula 446 do STJ: Declarado e não pago o débito tributário pelo contribuinte, é legítima

a recusa de expedição de certidão negativa ou positiva com efeito de negativa.

Súmula 555 do STJ: Quando não houver declaração do débito, o prazo decadencial

quinquenal para o Fisco constituir o crédito tributário conta-se exclusivamente na forma

do art. 173, I, do CTN, nos casos em que a legislação atribui ao sujeito passivo o dever

de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa.

- Não porque trata-se de crédito tributário exigível.

- Certidões no Código Tributário Nacional - art. 205 e 206.

- Não terá sucesso. De acordo com o artigo 140 do CTN, o rol previsto no artigo 151 do

CTN é TAXATIVO.

“Em suma, as causas de suspensão do crédito tributário podem ocorrer mesmo antes do

lançamento e, portanto, não pressupõem a existência de crédito tributário no sentido que

lhe deu o CTN. O que se suspende, portanto, é o dever de cumprir a obrigação tributária,

ou porque o prazo para pagamento foi prorrogado, ou porque um litígio se esteja

instaurando sobre a legitimidade da obrigação, e esse litígio seja acompanhado de alguma

medida que impede a prática e atos do sujeito ativo no sentido de exigir o cumprimento

da obrigação.” (AMARO, Luciano. Direito Tributário Brasileiro. Saraiva, 15ª ed., 2009,

p.378)

Moratória

• Dilação do prazo de vencimento do tributo.

• Pode ser antes ou depois do decurso do prazo original.

• Não se confunde com o parcelamento.

• Pode ser dada em caráter geral ou individual (art. 152, CTN).

• Não pode ser concedida sem prazo definido (art. 153, CTN).

• Salvo disposição de lei em contrário, só abrange créditos definitivamente

constituídos à data da lei ou do despacho concessor.

• Será “revogada” de ofício quando se apurar que o beneficiado não satisfazia ou

deixou de satisfazer as condições (art. 154, CTN).

*Obs. Art. 152, I, CTN – discussão doutrinária se este artigo foi recepcionado pela

constituição.

Depósito do Montante Integral

• Correspondente à soma do tributo, juros e multa.

• Não é pressuposto para discussão judicial do débito.

• É direito subjetivo.

• O crédito não constituído não impede o depósito.

• Precisa ser em dinheiro e integral - Súmula 112 do STJ: “O deposito somente

suspende a exigibilidade do crédito se foi integral e em dinheiro”.

• Inibe a execução fiscal.

AULA 28 - 27/05/2019

(...) SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO - Depósito do Montante Integral

Art.5º, CRFB: (...) XXXV- a lei não excluirá da apreciação do Poder Judiciário lesão ou

ameaça a direito;

Súmula Vinculante 28: É inconstitucional a exigência de depósito prévio como requisito

de admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crédito

tributário.

A concessão de medida liminar em mandado de segurança

O mandado de segurança designa ação judicial própria à defesa de direito líquido e certo

(provado de plano) e violado – ou na iminência de o ser – por ato abusivo de uma

autoridade que age com coação (autoridade coatora). Trata-se de ação de rito

mandamental com a possibilidade de conferir ao impetrante da ordem uma decisão initio

litis, que suspende a exigibilidade do crédito tributário, ou seja, a liminar. Para tanto, o

magistrado deverá verificar se estão presentes os pressupostos autorizativos dessa

providência inaugural, a fim de que bem prolate a decisão interlocutória respectiva, em

consonância com o inciso III do art. 7.º da Lei 12.016/2009, quais sejam: relevante

fundamento do pedido, também conhecido pela expressão latina fumus boni juris; e

ineficácia da medida, caso não seja deferida de imediato, também intitulada periculum in

mora. O ajuizamento do mandado de segurança, com vistas à obtenção da medida liminar,

pode se dar antes da ocorrência do lançamento. Trata se do chamado “mandado de

segurança preventivo”. A propósito, é vedada a exclusão do Poder Judiciário da lesão a

direito ou sua simples ameaça (art. 5.º, XXXV, da CF). Diante desse cenário, o juiz, ao

conceder a liminar, apenas impedirá que o crédito tributário seja coercitivamente exigido,

determinando a suspensão de sua exigibilidade, embora sem a constituição pelo

lançamento. É o que denominamos “antecipação dos efeitos da suspensão da

exigibilidade do crédito tributário”. Todavia, ainda que subsistam os mencionados

“efeitos de antecipação”, é vedada a expedição de ordem objetivando impedir a

autoridade fiscal de promover o lançamento tributário, uma vez que o perigo da demora

não pode acarretar prejuízo para o Fisco, que veria esvair se o prazo para a constituição

do seu crédito tributário até que a ação fosse definitivamente julgada. Com efeito, a causa

suspensiva do crédito tributário apenas suspende a sua exigibilidade, não impedindo que

ocorra a sua constituição por meio do lançamento. Sabe-se que o mandado de segurança

não é a via adequada para questionar uma lei em tese, sendo esta entendida como a de

natureza abstrata, sem vinculação com o contribuinte. Essa afirmação é corroborada na

Súmula 266 do STF, que assim dispõe: “Não cabe ‘mandado de segurança’ contra lei em

tese”. No entanto, prevalece o entendimento segundo o qual é plenamente possível o

mandado de segurança contra a lei tributária, sem qualquer espécie de paradoxo, uma vez

que a norma do tributo tem a aptidão de ensejar efeitos concretos na órbita patrimonial

dos contribuintes. (Código Tributário Nacional Comentado / Eduardo Sabbag. – 2. ed.

rev., atual. e ampl. – Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: MÉTODO, 2018).

A concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação

judicial

Com o novo Código de Processo Civil (CPC/2015) – Lei 13. 105/2015, as medidas

cautelares foram extintas, dando lugar à chamada tutela provisória, prevista no artigo 294

e seguintes do CPC/2015, a qual foi dividida em tutelas de urgência (abrangendo as tutelas

satisfativas e as tutelas cautelares) e tutelas de evidência. As tutelas de urgência poderão

ser concedidas, desde que haja elementos que demonstrem o fumus bonis iuris

(probabilidade do direito vindicado) e o periculum in mora (perigo de dano ou risco ao

resultado útil ao processo). Já as tutelas de evidência poderão ser concedidas

independentemente da caracterização do periculum in mora, ou seja, basta a

demonstração da plausibilidade do direito. Observe dois importantes comandos no

CPC/2015: Art. 294. A tutela provisória pode fundamentar-se em urgência ou evidência.

Art. 300. A tutela de urgência será concedida quando houver elementos que evidenciem

a probabilidade do direito e o perigo de dano ou o risco ao resultado útil do processo. A

suspensão do crédito tributário, por meio de tutela concedida em ação judicial, consta

expressamente no rol dos incisos do art. 151 do CTN, o que equivale dizer que a extinta

“medida cautelar” foi substituída pela atual tutela antecipada antecedente – um tipo de

tutela de urgência que pode ser considerada a causa suspensiva da exigibilidade do crédito

tributário. Para tanto, o contribuinte deverá pleitear a concessão de medida, que poderá

ser declaratória de inexistência de relação jurídico tributária ou anulatória de débito fiscal,

conforme o caso, devendo a petição inicial limitar-se ao requerimento da tutela e à

indicação do pedido, com a exposição dos fatos e do direito, assim como a demonstração

do perigo de dano ou do risco ao resultado útil ao processo, nos termos do artigo 303 do

CPC/2015. Após, no prazo legal, deverá aditar a petição inicial com a complementação

da argumentação e a juntada de novos documentos, consoante o § 1.º do mencionado

artigo. Ad argumentandum, ao que parece, no entanto, a medida cautelar fiscal permanece

vigente. Esta espécie, que tem previsão em legislação própria, visa “obter a

indisponibilidade patrimonial dos devedores para com o Fisco até o limite do valor

exigido, frustrando com isso a tentativa de ser lesado o Estado, tanto na fase

administrativa como na judicial de cobrança”. Com efeito, para certas situações em que

o Fisco verifique risco de tornar ineficaz a execução fiscal, a legislação brasileira prevê a

ação ou medida cautelar fiscal. Esta não se confunde com as cautelares extintas pelo

CPC/2015. (Código Tributário Nacional Comentado / Eduardo Sabbag. – 2. ed. rev.,

atual. e ampl. – Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: MÉTODO, 2018).

Parcelamento

• Será concedido na forma e condição estabelecida em lei específica.

• Segue as normas gerais da moratória (simetria entre os institutos).

• Parcelamento não se confunde com denúncia espontânea. O simples pedido de

parcelamento e sua obtenção não bastam para afastar a aplicação da multa. Antigamente,

entendia o STJ que a denúncia espontânea, acompanhada do pagamento parcelado do

tributo excluía a incidência da multa. Com o advento da LC 104/01, o STJ alterou seu

entendimento, passando a decidir que o parcelamento não era forma de pagamento e, por

isso, não se aplicava o benefício da denúncia espontânea.

Súmula 208 do TFR: A simples confissão da dívida, acompanhada do seu pedido de

parcelamento, não configura denúncia espontânea.

– Parcelamento comum: existe uma lei especifica no ente fazendário que regulamenta o

parcelamento a qualquer momento (qualquer condição como devedor – inscrito, ajuizado

etc.) – LEI ESTÁVEL (perpetua, mas que pode ser revogada).

– Parcelamento especial: quando a administração com o objetivo de fomentar o

parcelamento, cria condições especiais para parcelar. Só pode aderir pessoas, fatos

geradores e tempos específicos. A adesão deve ser realizada ao tempo da lei. Em regra é

melhor que ao parcelamento comum - LEI ESPECÍFICA.

– Parcelamento de ofício: não é aderido pelo contribuinte, mas concedido pela

administração na sua bondade. Exemplo: IPTU.

PORTARIA PGFN Nº 448, DE 13 DE MAIO DE 2019 - Dispõe sobre o parcelamento

de que tratam os artigos 10 a 13 e 14 a 14-F da Lei n. 10.522, de 19 de julho de 2002,

para os débitos inscritos em dívida ativa da União e administrados pela Procuradoria-

Geral da Fazenda Nacional.

*As três modalidades suspendem a exigibilidade do crédito tributário.

Como o crédito não foi lançado, é possível a denúncia espontânea.

Art. 138, CTN – normas gerais → art. 155-A § 1º, CTN.

EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

• Só pode isentar quem tem o poder de tributar. Só pode anistiar quem temo poder

de tributar.

• Isenta-se tributo / anistia-se a multa.

• A exclusão do crédito tributário, por meio da anistia e da isenção, consiste na

inviabilidade de sua constituição, ou seja, são situações em que, mesmo ocorrido o fato

gerador e a obrigação tributária, não haverá lançamento e, consequentemente, não haverá

o crédito tributário.

AULA 29 - 29/05/2019

(...) EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

• Não gera direito adquirido - Art. 179 § 2º, CTN - O despacho referido neste artigo

não gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.

• Revogação da isenção - pode acontecer, SALVO SE CONCEDIDA POR PRAZO

CERTO E SOB CONDIÇÃO ONEROSA.

Sum 544 do STF: Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser

livremente suprimidas.

• A revogação da isenção se aplica imediatamente?

2. Anterioridade e revogação de isenções – O art. 104 pode parecer desnecessário e

ultrapassado, pois apenas explicita consequências do princípio da anterioridade, à luz de

sua significação quando o CTN foi editado, em 1966. Atualmente, tendo a anterioridade,

na CF/88, conteúdo e alcance mais amplos, conforme explicado na nota anterior, o

dispositivo em questão seria inócuo. Há, porém, situação na qual pode ter grande

utilidade. É que o STF decidiu – de forma equivocada, data venia, mas decidiu – que o

princípio da anterioridade não se aplica à lei que revoga uma isenção. É o que consta de

sua Súmula 615: “O princípio constitucional da anualidade (§ 29 do art. 153 da

Constituição Federal) não se aplica à revogação da isenção do ICM.” Análise dos

precedentes que deram origem à Súmula mostra que o STF partiu da (falsa) premissa de

que a isenção seria uma mera “dispensa legal de tributo devido”. Por isso, a revogação de

uma lei isentiva não implicaria criação ou aumento de imposto (já previsto e fixado em

lei preexistente), não se submetendo, por isso, ao princípio da anualidade, então vigente.

Pelo mesmo raciocínio, não seria sujeita, hoje, ao princípio da anterioridade, previsto no

art. 150, III, “b” e “c”, da CF/88. Como já adiantado, o entendimento consagrado na

Súmula não é correto, pois a isenção não configura mera “dispensa legal de tributo

devido”. Isso seria verdade se, e somente se, diante da prática do fato que em princípio

seria tributado, mas que foi contemplado por lei isentiva, ocorresse em um primeiro

momento a incidência da norma de tributação, fazendo nascer a obrigação tributária, e,

em um segundo momento, incidisse a norma isentiva, dispensando o respectivo

pagamento. Não é isso, porém, o que se dá. Em verdade, ao editar norma isentiva, que

pode inclusive encontrar-se veiculada na mesma lei que veicula a norma de tributação, o

legislador procede a um recorte na própria hipótese de incidência da norma de tributação.

Assim, a revogação de uma norma isentiva implica a ampliação da hipótese de incidência

da norma de tributação (com o afastamento da norma que a reduzia). As situações antes

contempladas pela isenção passam a ser, a partir de então, abarcadas pela norma de

tributação. Tem-se, portanto, que em face delas a norma tributária, que antes não incidia,

passa doravante a poder incidir. Isso equivale, em todos os aspectos, à edição de lei

instituindo novo tributo (afinal, a lei que revogou a isenção equipara-se a uma lei que

define novas hipóteses de incidência para tributo preexistente). Não há motivos, portanto,

para não se sujeitar à anterioridade. Seja como for – e é aqui que se mostra a utilidade

prática do art. 104, III, do CTN –, se a anterioridade, tal como prevista na Constituição,

não se aplica às leis que revogam isenções (pelo menos na visão do STF), essa

aplicabilidade é expressamente determinada, em relação aos impostos sobre patrimônio e

renda, pelo CTN, que nesse ponto não se limita a repetir o texto constitucional. Na

verdade, tendo em vista a interpretação que o STF deu ao texto constitucional, o artigo

vai além dele. Não parece haver, por seu turno, invalidade nessa “regulamentação”, até

porque não se tem, aqui, restrição ao direito previsto no texto constitucional, mas sutil

ampliação, destinada a explicitar o que, a rigor, dele já decorreria diretamente (Código

Tributário Nacional: anotações à Constituição, ao Código Tributário Nacional e às Leis

Complementares 87/1996 e 116/2003 / Hugo de Brito Machado Segundo. – 6. ed. rev.,

atual. e ampl. – São Paulo: Atlas, 2017).

• Tratados internacionais:

• LC 157/16 – alterou LC 116/03 → Art. 8o-A. A alíquota mínima do Imposto

sobre Serviços de Qualquer Natureza é de 2% (dois por cento).

*Verificar a dispensa do pagamento do tributo quanto a regra matriz de incidência.

Anistia

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à

vigência da lei que a concede, não se aplicando:

• É o perdão das infrações e das sanções respectivas.

• Não exclui e nem extingue o tributo (principal).

• É causa de exclusão do crédito pois pressupõe a ocorrência do FG e,

necessariamente, de uma sanção (ex. a multa pelo inadimplemento).

• Só pode ser criada por lei.

• Pode ser geral ou sob condição (mediante despacho da autoridade administrativa).

• Poder ser combinada com a remissão

• Não gera direito adquirido

Sumula 473 do STJ: A administração pode anular seus próprios atos, quando eivados de

vícios que os tornam ilegais, porque deles não se originam direitos; ou revogá-los, por

motivo de conveniência ou oportunidade, respeitados os direitos adquiridos, e ressalvada,

em todos os casos, a apreciação judicial.

CASOS PRÁTICOS

Em se tratando de tributo indireto (como é o caso do ICMS), o STF reconhece a aplicação

da imunidade em benefício do contribuinte de direito (comerciante) e não em favor do

contribuinte de fato (adquirente, que sofre o encargo do tributo).

Preferência do crédito - Art. 186, CTN. O crédito tributário prefere a qualquer outro, seja

qual for sua natureza ou o tempo de sua constituição, ressalvados os créditos decorrentes

da legislação do trabalho ou do acidente de trabalho.

SESSÃO DA TARDE - ISENÇÕES

https://www.youtube.com/watch?v=jKfzCV4C1c0&t=302s

Ementa:

- Suspensão do crédito tributário

- Exclusão do crédito tributário

- Casos práticos

BONS ESTUDOS!!!!

MONITOR: ZOZIMAR RAMONDA