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UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
“Visita Domiciliaría ¿Qué hago?”
MONOGRAFÍA
para obtener el Título de:
Licenciado en contaduría
Presenta:
Ana Karen Sánchez Castro
Asesor:
Cp. Maria del Carmen León Hernández
Xalapa-Enríquez, Veracruz Junio 2011
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
“Visita Domiciliaría ¿Qué hago?”
MONOGRAFÍA
para obtener el Título de:
Licenciado en contaduría
Presenta:
Ana Karen Sánchez Castro
Asesor:
Cp. Maria del Carmen León Hernández
Xalapa-Enríquez, Veracruz Junio 2011
DEDICATORIAS
A DIOS:
Por haber estado a mi lado siempre que lo he necesitado y haber sido mi
compañero en esta aventura de concluir una carrera profesional
A MIS PADRES:
Por todo el apoyo brindado para cumplir este sueño que ha sido una meta de
todos
A MI HERMANA:
Por haber soportado todo mis estrés estudiantil y haberme apoyado cuando lo
necesite
A MI FAMILIA:
Por que muchas veces sin darse cuenta fueron una inspiración para mí,
compartiendo sus alegrías y sus ganas de seguir adelante hasta alcanzar este
sueño
A MIS AMIGOS:
Por ser parte de mí historia
A MIS PROFESORES:
Porque me regalaron parte de sus conocimientos y sus experiencias
II
INDICE RESUMEN ....................................................................................................................... 1
INTRODUCCION ............................................................................................................ 2
CAPITULO 1: GENERALIDADES DEL PROCESO DE VISITA DOMICILIARIA . 6
1.1 QUE ES UNA VISITA DOMICILIARIA ............................................................. 6
1.2 QUIEN PUEDE SER SUJETO DE VISITA DOMICILIARIA .......................... 10
CAPITULO 2: EL PROCESO DE UNA VISITA DOMICILIARIA ............................ 16
2.1 Reglas para la visita domiciliaria.......................................................................... 17
2.1.1 Obligaciones del visitador ante el contribuyente en una visita domiciliaria . 23
2.1.2 Obligaciones del contribuyente con el visitador en una visita domiciliaria .. 25
2.2. La orden de visita: Requisitos y contenido .......................................................... 34
2.3 Horas y días hábiles para la visita domiciliaria .................................................... 38
2.4 De la contabilidad ................................................................................................. 41
2.4.1 Acceso a la contabilidad ................................................................................ 41
2.4.2 Aseguramiento de contabilidad ..................................................................... 45
2.4.3 Colocación de sellos o marcas ....................................................................... 45
2.5 De las actas de visita domiciliaria ........................................................................ 46
2.5.1 Acta por los hechos y omisiones ................................................................... 51
2.5.2 Acta parcial por cada lugar ............................................................................ 52
2.5.3 Las actas parciales o complementarias .......................................................... 53
2.5.4 El acta final .................................................................................................... 56
2.6 Plazos para la visita .............................................................................................. 57
2.6.1 Tiempo que duran las visitas domiciliarias ................................................... 57
2.6.2 Cuando se suspenderán los plazos para concluir visitas domiciliarias .......... 60
2.7 Conclusión de la visita .......................................................................................... 60
2.7.1 Resolución ..................................................................................................... 61
2.7.2 Impugnación ...................................................................................................... 63
2.8 Multas por obstaculizar el proceso de la visita domiciliaria ................................ 65
CAPITULO 3: MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ........................... 66
3.1 Procedimientos administrativos de ejecución....................................................... 70
3.2 Recurso de revocación .......................................................................................... 71
III
3.3 Juicio de nulidad ................................................................................................... 76
3.4 Juicio de amparo ................................................................................................... 79
3.5 Caducidad ............................................................................................................. 82
3.6 Prescripción .......................................................................................................... 84
3.7 Incompetencia de la autoridad .............................................................................. 85
3.8 Ausencia de fundamento y motivo ....................................................................... 85
3.9 Vicios de procedimiento ....................................................................................... 85
3.10 Desvío de poder .................................................................................................. 86
CONCLUSIONES .......................................................................................................... 87
FUENTES DE INFORMACIÓN ................................................................................... 91
1
RESUMEN
Las autoridades fiscales tienen diversas facultades de comprobación que son
otorgadas por la ley en el Código Fiscal de la Federación, entre estas se
encuentra la visita domiciliaria que es un acto que las autoridades realizan para
verificar que los contribuyentes han cumplido con sus obligaciones fiscales, y en
su caso poder realizar las correcciones pertinentes para que estos realicen sus
actividades apegándose a las leyes tributarias existentes.
Durante dicho proceso se hacen presentes diversas reglas que deben ser
cumplidas con el afán de que sea un acto regulado por la ley y que no se puedan
generar situaciones que vicien o invaliden la visita domiciliaria. Como
contribuyentes es indispensable estar presentes durante la visita para vigilar el
cumplimiento de sus derechos y las obligaciones que tiene la autoridad que realice
el proceso.
Por ultimo conocer la existencia de los medios de defensa con los que cuenta para
hacer frente a alguna arbitrariedad de la autoridad, para que con ayuda de un
abogado pueda hacer frente a los abusos de autoridad.
INTRODUCCION
3
El desconocimiento de la ley no exime de su cumplimento es la frase que resume
la importancia que tiene el saber de la existencia de las leyes, sin importar la
profesión a la cual nos dediquemos nuestro trabajo siempre va a estar regulado
por la autoridad a través de diversa normatividad que marca los requisitos sobre
los cuales se deben sustentar las actividades que llevemos a cabo.
La profesión contable implica la aplicación de diversas leyes creadas con la
finalidad de que los contribuyentes cumplan con ciertos requerimientos referidos a
su contabilidad, así como las disposiciones legales a las cuales esta obligado por
el hecho de tributar en algún régimen de ley ante la Secretaria de Hacienda y
Crédito Público.
Para vigilar el cumplimiento de dichas reglas la autoridad ha establecido diversas
facultades de comprobación que le permiten tener acceso a la información
contable de los contribuyentes y poder deducir si ha cumplido en tiempo y forma
con las obligaciones fiscales que le corresponden.
Entre estas facultades se encuentran la revisión de gabinete que consiste en
solicitar documentación al contribuyente y que este la presente en alguna oficina
de la autoridad con la finalidad de que dicha documentación sea revisada y
analizada para deducir si existe violación a una norma.
Por otra parte se establece la visita domiciliaría que consiste en que la autoridad
acuda al domicilio fiscal del contribuyente para corroborar de que manera lleva a
cabo sus operaciones y como son registradas en su contabilidad para el calculo y
entero de sus impuestos. Esta forma de comprobación es la que abordaremos en
el presente trabajo.
El ser humano siempre ha tenido cierto temor ante la revisión sin importar de cual
se trate, estar en una revisión medica, un examen de evaluación, o una revisión a
sus cuentas, siempre le ha generado cierta incertidumbre por el hecho de que de
detecten algunos errores que pudieran traer consigo consecuencias. De ahí que
4
el termino Revisión fiscal genere tanta inseguridad entre los contribuyentes,
principalmente por el desconocimiento de la ley y la ignorancia del proceso al cual
se va a enfrentar.
De ahí surge la importancia de que el contribuyente conozca el proceso de una
revisión fiscal, enfocada a una visita domiciliaría entendida como “Un método de
revisión que proporciona a la autoridad hacendaria elementos para la
determinación de créditos fiscales”, se entere de cómo se lleva acabo y que
normas deben ser aplicadas durante todo el proceso de dicha revisión, con el afán
de que no se generen sorpresas al momento de ser acreedor de dicha visita.
Si dicho contribuyente ha cumplido con las obligaciones de las cuales es sujeto no
tendría porque generarle ningún miedo este tipo de comprobación por parte de la
autoridad, ya que conociendo el proceso lo demás es cuestión de ir presentando
su información contable así como la documentación que ampara el cumplimiento
de esta y dar por concluido el proceso sin que se detecten desviaciones.
Para mi es de gran importancia presentar al contribuyente una forma sencilla a
través de la cual pueda conocer lo que conlleva una visita domiciliaría, desde
saber que es dicho proceso, las personas que intervienen, las reglas a seguir por
parte de los participantes, las cuales en determinado momento descubrirá son
básicas se sigan para no viciar el proceso y que este no sea considerado como
ilegal.
Así como la documentación que estará presente durante todo el proceso de la
visita y cuál es el papel del contribuyente ante dicha documentación, para que este
pueda tener cuidado especial en los escritos que lo requieran y no cometer alguna
imprudencia que pudiera generar consecuencias desfavorables para él.
Una vez llevado acabo dicho proceso es momento de que la autoridad emita un
resultado respecto del trabajo realizado en la empresa que fue acreedora de la
5
visita domiciliaría, y es ahí donde entra la generación de un crédito fiscal derivado
del incumplimiento por parte del contribuyente, en esta parte dicho trabajo
pretende orientar al lector en cuestiones de defensa que puedan servir de guía
para que este recurra a un abogado y poder interponer los beneficios que la
misma ley otorga para poder defenderse de ella.
Los medios de defensa del contribuyente implican diversos elementos que con
ayuda de un abogado pueden interponerse ante la autoridad pertinente y ser
apeladas las resoluciones dadas por la autoridad, si es que están cometiendo
algún error al determinar los créditos fiscales o incurrieron en algunas cuestiones
que invalidaron el proceso de la visita domiciliaria o hacen que no sea confiable el
veredicto final.
Se planea con dicho trabajo reducir el desconocimiento en este proceso por parte
del contribuyente para que pueda tener cierta seguridad si es que es acreedor a
una visita domiciliaria y en caso de estar frente a un abuso de autoridad pueda
defenderse o recurrir a las personas adecuadas para poder interponer las
estrategias de defensa que crea conveniente aplicar según sea el caso en el que
se encuentre.
CAPITULO I.- GENERALIDADES DEL PROCESO DE
VISITA DOMICILIARIA
7
1.1 QUE ES UNA VISITA DOMICILIARIA
La visita domiciliaria es entendida como el acto de comprobación que las
autoridades realizan para verificar que los contribuyentes han cumplido con sus
obligaciones fiscales, y en su caso poder realizar las correcciones pertinentes para
que estos realicen sus actos apegándose a las leyes tributarias existentes.
El servicio de Administración Tributaria define dicho concepto como “Un método
de revisión que proporciona a la autoridad hacendaria elementos para la
determinación de créditos fiscales” y lo considera orgánicamente dentro de las
facultades de comprobación del cumplimiento de obligaciones fiscales de la
Administración Tributaria.
El fundamento legal en el que se conceden las facultades que tiene la autoridad
con respecto a las visitas domiciliarias es sustentado en la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos en el articulo 16, el cual menciona que nadie
puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive
la causa legal del procedimiento. Entendiendo que si existe una orden, dicha
acción puede llevarse a cabo, siempre y cuando este escrito cuente con los
requisitos que son necesarios para poder considerarse un acto legal, dichos
requerimientos los veremos en el capitulo 2.
Por otra parte, para la ejecución de cuestiones fiscales contamos con el Código
Fiscal de la Federación el cual en su artículo 42 menciona que:
Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido
con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones
8
omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de
delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales,
estarán facultadas para:
I…
II…
III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
mercancías.
IV…
V… Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de
comprobantes fiscales y de la presentación de solicitudes o avisos en
materia del Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de
obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o
concesiones o de cualquier padrón o registro establecidos en las
disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operación de los
sistemas y registros electrónicos, que estén obligados a llevar los
contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales;
así como para solicitar la exhibición de la documentación o los
comprobantes que amparen la legal propiedad, posesión, estancia, tenencia
o importación de las mercancías, y verificar que los envases o recipientes
que contengan bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenían dichas
bebidas hayan sido destruidos.
Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contribuyentes la información
necesaria para su inscripción y actualización de sus datos en el citado
registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales
deban estarlo y no cumplan con este requisito.
VI…
VII…
VIII…
9
Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta
o sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se
notifique al contribuyente.
Por otra parte la Ley del Servicio de Administración Tributaria menciona:
Artículo 7o. El Servicio de Administración Tributaria tendrá las atribuciones
siguientes:
I…
II…
III...
IV…
V…
VI…
VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobación previstas
en dichas disposiciones;
Es importante considerar que cuando una autoridad emite una orden, comunica
una decisión o establece una acción estratégica, el primer requisito que debe
cubrir para darle legalidad a tal acto, es establecer el fundamento legal sobre el
cual descansará su autoridad y su decisión. En este comunicado se deben
mencionar todos los apartados, artículos e incisos de las leyes vigentes en la
materia, ya que la autoridad no puede atribuirse derechos u obligaciones que no
estén sustentadas en la ley.
De alguna manera esta medida sirve para garantizar la seguridad jurídica del
contribuyente.
El Dr. Raúl Rodríguez Vidal señala que "La seguridad jurídica es la garantía dada
al individuo de que su persona, sus bienes y sus derechos no serán objeto de
ataques violentos o que, si éstos llegarán a producirse, le serán asegurados por la
sociedad, protección y reparación.
10
Por lo anterior puedo mencionar que si todo acto llevado a cabo por la autoridad
es sustentado en la ley, este no puede ser generador de eventos corruptos o que
dañen física o moralmente al contribuyente, de ahí la importancia de conocer a
fondo las leyes que regular el proceso de una visita domiciliaria, para corroborar
que se lleve a cabo conforme la ley lo menciona y no estar presentes ante un
abuso de autoridad.
1.2 QUIEN PUEDE SER SUJETO DE VISITA DOMICILIARIA
El artículo 42 del Código Fiscal de la Federación estipula que se debe comprobar
el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados.
Para efectos de este artículo entenderemos como contribuyente el que sustenta la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, donde se menciona que:
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
I….
II…
III…
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Por el hecho de estar obligados a contribuir al gasto publico es que nos
convertimos en contribuyentes, posteriormente para dar formalidad al acto
debemos inscribirnos al Registro Federal de Contribuyente (RFC), en donde nos
identificarán como parte del padrón tributario y se nos darán las obligaciones que
debemos cumplir conforme las disposiciones fiscales.
Cuando la visita domiciliaria es dirigida al contribuyente no se tiene problema, ya
que este se encuentra plenamente identificado en el padrón de contribuyentes.
11
En otro punto entenderemos como responsables solidarios a aquellos que
presenten alguna de las características mencionas en el Código Fiscal de la
Federación en el siguiente artículo:
Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta
por el monto de dichas contribuciones.
II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se
causaron durante su gestión.
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la sociedad en
liquidación cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de
proporcionar los informes a que se refiere este Código y su Reglamento.
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les
designe, que tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o la
administración única de las personas morales, serán responsables solidarios
por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales
durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o enterarse
durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser
garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha
persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los
términos del Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio
se efectúe después de que se le hubiera notificado el inicio del
ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código
y antes de que se haya notificado la resolución que se dicte con
motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice después de
12
que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se
haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el
aviso de cambio de domicilio en los términos del Reglamento de este
Código.
IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relación con las actividades realizadas en la
negociación, cuando pertenecía a otra persona, sin que la responsabilidad
exceda del valor de la misma.
V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de
personas no residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen
actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a
cargo de su representado.
VII. Los legatarios y los donatarios a título particular respecto de las
obligaciones fiscales que se hubieran causado en relación con los bienes
legados o donados, hasta por el monto de éstos.
VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
IX. Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito,
prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de
los dados en garantía, sin que en ningún caso su responsabilidad exceda del
monto del interés garantizado.
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran
causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando
tenía tal calidad, en la parte de interés fiscal que no alcance a ser
garantizada con los bienes de la misma, siempre que dicha sociedad incurra
en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b) y c) de la
fracción III de este Artículo, sin que la responsabilidad exceda de la
participación que tenía en el capital social de la sociedad durante el período
o a la fecha de que se trate.
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones
o partes sociales a sus socios o accionistas, inscriban a personas físicas o
13
morales que no comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que
así proceda, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tales
acciones o partes sociales, o haber recibido copia del dictamen respectivo y,
en su caso, copia de la declaración en la que conste el pago del impuesto
correspondiente.
XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en
relación con la transmisión de los activos, pasivos y de capital transmitidos
por la escindente, así como por las contribuciones causadas por esta última
con anterioridad a la escisión, sin que la responsabilidad exceda del valor del
capital de cada una de ellas al momento de la escisión.
XIII. Las empresas residentes en México o los residentes en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, por el
impuesto que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes y por mantener inventarios en territorio nacional para ser
transformados o que ya hubieran sido transformados en los términos del
Artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Activo, hasta por el monto de dicha
contribución.
XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios
personales subordinados o independientes, cuando éstos sean pagados por
residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado.
XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos
al servicio turístico de tiempo compartido prestado por residentes en el
extranjero, cuando sean partes relacionadas en los términos de los artículos
106 y 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta por el monto de las
contribuciones que se omitan.
XVI. (Se deroga).
XVII. Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran
causado en relación con las actividades realizadas mediante la asociación
en participación, cuando tenían tal calidad, en la parte del interés fiscal que
no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, siempre que la
asociación en participación incurra en cualquiera de los supuestos a que se
refieren los incisos a), b), c) y d) de la fracción III de este artículo, sin que la
responsabilidad exceda de la aportación hecha a la asociación en
participación durante el período o la fecha de que se trate.
14
La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con excepción de
las multas. Lo dispuesto en este párrafo no impide que los responsables
solidarios puedan ser sancionados por los actos u omisiones propios.
En el caso de la visita domiciliaría a los responsables solidarios, tanto éste como
la autoridad, deben asegurarse que encuadre perfectamente con lo establecido en
el artículo antes mencionado, para que dicho acto se sustente en legal por el
hecho de encontrarse ante la posición de responsable solidario del contribuyente
con fundamento en el Código Fiscal de la Federación.
Por ultimo para los terceros que pueden ser sujetos a una visita domiciliaria, la ley
exige una característica fundamental en ellos, sin la cual no pueden ser sujetos a
una visita domiciliaría con el carácter de terceros, y esta es la de encontrarse
conexos con el contribuyente al cual se le esta relacionando con el acto de
fiscalización. En efecto, la autoridad no puede emitir una orden de visita para un
tercero sino existe ninguna relación entre este y el contribuyente sujeto a
fiscalización.
Cabe mencionar que en la actualidad con la implementación de tecnología en los
sistemas tributarios, se ha logrado mantener un seguimiento a las actividades de
los contribuyentes, a través de diversas herramientas establecidas por el Servicio
de Administración Tributaria mensualmente se requiere información a los
contribuyentes, para de esta forma realizar las compulsas pertinentes y rastrear
que contribuyentes pueden estar cometiendo actos ilícitos en materia fiscal.
Lo cual origina que la autoridad preste atención en sus operaciones y emita una
visita domiciliara con el fin de comprobar la manera en la cual esta dando
cumplimento a sus obligaciones fiscales.
Entre estas herramientas podemos encontrar la Declaración Informativa de
operaciones con terceros (DIOT) que es un programa donde los contribuyentes
declaran las operaciones que lleva a cabo con sus proveedores cada mes.
15
A partir de 2011 se implementa la facturación electrónica, que es un medio a
través del cual la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico requiere
mensualmente los sellos digitales que el contribuyente emitió en el mes para
poder corroborar sus ingresos y si cumplió con las obligaciones causadas por
estos.
Por lo tanto, creo que la omisión a cualquiera de estas medidas entre otras
existentes hoy en día implementadas por el SAT, es causa de sospecha por parte
de la autoridad de que la contabilidad del contribuyente no se esta llevando de
manera correcta, o al realizar la compulsa y haber diferencias entre los clientes y
proveedores se puede generar el hecho de declarar ingresos menores para no
pagar los impuestos pertinentes y estar ante una evasión de impuestos.
Dicho lo anterior creo es necesario cumplir en tiempo y forma con todas las obligaciones
de las cuales somos sujetos por el régimen fiscal en el cual nos encontramos tributando y de
esa manera no tener miedo de ser acreedores de una visita domiciliaria y en caso de serlo
tener en orden nuestros documentos y poder defender nuestra empresa.
CAPITULO II.- EL PROCESO DE UNA VISITA
DOMICILIARIA
17
2.1 REGLAS PARA LA VISITA DOMICILIARIA
El artículo 44 del Código Fiscal de la Federación contiene los primeros aspectos a
considerar cuando se inicia una visita domiciliaria. Dicho artículo establece lo
siguiente:
En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los
visitados, responsables solidarios y los terceros estarán a lo siguiente:
I. La visita se realizará en el lugar o lugares señalados en la orden de visita.
Posteriormente analizaremos en el punto 2.2 la orden de visita, por lo pronto
veremos a que se refiere esta fracción con respecto al lugar donde se lleva a
cabo, que por lo general será el domicilio fiscal, dicho termino es definido en el
articulo 10 del Código Fiscal de la Federación:
Artículo 10.- Se considera domicilio fiscal:
I. Tratándose de personas físicas:
a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se
encuentre el principal asiento de sus negocios.
b) Cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior,
el local que utilicen para el desempeño de sus actividades.
c) Únicamente en los casos en que la persona física, que realice
actividades señaladas en los incisos anteriores no cuente con un local, su
casa habitación. Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del
conocimiento del contribuyente en su casa habitación, que cuenta con un
plazo de cinco días para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los
supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fracción.
II. En el caso de personas morales:
a) Cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre
la administración principal del negocio.
18
b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en
el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el
local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el
país, o en su defecto el que designen.
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando
obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto
al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto
o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales
podrán practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus
actividades o en el lugar que conforme a este artículo se considere su
domicilio, indistintamente.
II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse
la diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejarán citatorio con
la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado
o su representante los esperen a la hora determinada del día siguiente para
recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciará con quien se
encuentre en el lugar visitado.
Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio después de
recibido el citatorio, la visita podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio
manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando el visitado
conserve el local de éste, sin que para ello se requiera nueva orden o
ampliación de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta
que levanten, salvo que en el domicilio anterior se verifique alguno de los
supuestos establecidos en el artículo 10 de este Código, caso en el cual la
visita se continuará en el domicilio anterior.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar
maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores
podrán proceder al aseguramiento de la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancías cuya importación,
19
tenencia, producción, explotación, captura o transporte deba ser manifestada
a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido
con la obligación respectiva, los visitadores procederán al aseguramiento de
dichos bienes o mercancías.
En un principio para efectos de una visita domiciliaria es importante precisar quien
es el representante legal de la empresa, ya que para una persona moral es quien
tiene todos los poderes para actuar en nombre del negocio, y en el caso de una
persona física lo es el propietario.
Como segundo punto se establecen cuales son los requisitos que deben contener
los citatorios para ser considerados legales en los términos de los criterios
establecidos por el Servicio de Administración Tributaria.
20/2004/CFF Requisitos de los citatorios.
El citatorio deberá contener los datos que a continuación se indican:
Nombre y domicilio de la persona a quien se dirige la orden de visita. Tratándose
de personas morales, siempre tendrá que dirigirse a su representante legal;
Fecha y hora hábil en que se entrega, y en caso de que la diligencia de citación
sea en día u horas inhábiles.
Número y fecha de expedición de la orden de visita;
Que la cita es para la entrega de la orden de visita;
Fecha y hora hábil en que deberá esperar el contribuyente o su representante
legal para recibir la orden de visita y en caso de que la cita sea para día u horas
inhábiles,
Nombre y firma autógrafa de la persona que hace la entrega;
Nombre y firma autógrafa de quien lo recibe, así como sus datos de
identificación, en los casos en que sea posible; y
Que al practicarse la diligencia se requirió la presencia del contribuyente o su
representante legal, por lo que al no estar presente alguno de ellos, se dejó
citatorio con la persona que se encontró en el domicilio fiscal del contribuyente.
20
Por el hecho se ser posibles sujetos de una revisión fiscal, es que debemos
conocer los requisitos que son indispensables que aparezcan en un documento
como lo es el citatorio, para considerar que se estén cumpliendo las
características asentadas en la ley con respecto a este tipo de notificaciones para
el contribuyente. De no estar de acuerdo en la legalidad del documento se puede
proceder a no firmarlo por el hecho de no contar con lo elementos correctos o
información falsa acerca de la situación fiscal del visitado.
III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella
intervengan se deberán identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requiriéndola para que designe dos testigos, si éstos no son
designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores
los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin
que esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
El personal fiscal debe identificarse y para este efecto cada año se les entrega a
los auditores fiscales una credencial que los acredite como parte del personal del
Servicio de Administración Tributaria de la Secretaria de Hacienda y Crédito
Publico con la cual deberán identificarse al inicio de la auditoria.
Es importante saber que dichas credenciales son validas para efectos de la
identificación de los auditores fiscales, siempre que los nombres del personal que
aparece en la orden de la auditoria concuerde con el de las credenciales y la foto
de las personas que se presentan en el negocio. Si algún miembro del personal
fiscal no porta la credencial oficial, puede identificarse con su licencia de manejo o
bien con un pasaporte. Sin embargo, el contribuyente o bien el representante legal
de la sociedad puede rechazar la presencia de quien no se identifica con la
credencial oficial, vigilando que dicha credencial se encuentre vigente al momento
de la visita domiciliaria.
21
Hay ocasiones en que en la orden de auditoria el nombre de alguno de los
miembros del personal fiscal no esta correctamente escrito. En este caso, puede
el auditor o bien el supervisor responsable explicar la situación al representante
legal de la sociedad o ala persona física y solicitar una orden complementaria en
las que aparezca el nombre correcto. En estas circunstancias el representante
legal o dueño del negocio tiene todo el derecho de impedir la entrada de quien no
este facultado para ello, y un error de esa naturaleza da base para una objeción.
Actualmente la corrupción, el fraude, el engaño o la usurpación, han estado
presentes en supuestas visitas domiciliarias, ya que en ocasiones personal que no
pertenece al Sistema de Administración Tributaria se presenta en las empresas
fingiendo estar a punto de realizar una auditoria fiscal, es por ello la importancia de
la identificación personal del equipo completo de trabajo que se presenta para
llevar a cabo este tipo de diligencias en nuestra empresa.
A continuación se mencionan algunos puntos para que el contribuyente aplique en
caso de una visita domiciliaria y así poder identificar si esta frente a un impostor de
la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico.
Son seis los pasos que siguen las personas que, usurpando funciones, se
presentan en las empresas con el afán de extorsionar, tales son:
1. Llegan de prisa
2. Se presentan exhibiendo credenciales y oficios falsos, pero semejantes a
los que tiene en uso la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico
3. Solicitan hablar a solas con el representante legal o con el dueño
haciéndole notar que tienen una orden de auditoria la cual les es exhibida
mas no la entregan
4. Le proponen que mediante una cierta cantidad la orden de auditoria podría
ser cancelada o bien destruida, hecho esto de manera autoritaria y
mostrando prepotencia
5. El contribuyente ante tal amenaza accede al requerimiento entregando el
dinero en efectivo
22
6. Recibe el dinero y se retiran de prisa no dejando al contribuyente ningún
papel que los comprometa
Cuando se sospeche que las personas que llegan ostentándose como auditores
fiscales no lo son, lo mejor es comunicarse a la oficina donde proceden con el fin
de confirmar su identidad. Cuando se procede de esta manera los que son
impostores abandonan precipitadamente el negocio.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer
al lugar donde se esté llevando a cabo la visita, por ausentarse de él antes
de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser
testigo, en tales circunstancias la persona con la que se entienda la visita
deberá designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los
designados, los visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos. La
sustitución de los testigos no invalida los resultados de la visita.
En el punto de los testigos es importante tener en cuenta que estos deberán firmar
como testigos designados las actas, tanto parciales como la final; por lo mismo,
deben ser personas que se encuentren disponibles en todo tiempo. Por eso, no es
recomendable, por ejemplo: que un agente de ventas o un cobrador sea
designado para tal cargo.
Cabe señalar que los testigos no asumen ninguna responsabilidad, salvo
atestiguan lo asentado en las actas.
IV. Las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de otras autoridades
fiscales que sean competentes, para que continúen una visita iniciada por
aquéllas notificando al visitado la sustitución de autoridad y de visitadores.
Podrán también solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estén practicando.
Dicho precepto aplica siempre y cuando quede constado por escrito en los
documentos oficiales de la visita domiciliaria el cambio de personal
23
realizado, así como la identificación plena de los nuevos integrantes del
equipo de trabajo, para evitar desviaciones en el proceso.
Como contribuyentes o contadores representantes de nuestros clientes, creo
importante conocer la existencia de estas reglas para al momento de presentarse
las autoridades fiscales, tengamos pleno conocimiento del proceso y vigilemos se
lleve a cabo y se cumplan con todas las medidas establecidas en ley, para poder
defender al contribuyente y no permitir se cometan abusos de autoridad o algún
acto ilícito durante todo el proceso.
2.1.1 OBLIGACIONES DEL VISITADOR ANTE EL CONTRIBUYENTE EN UNA
VISITA DOMICILIARIA
Dado que el notificador es un funcionario del Servicio de Administración Tributaria
quien tiene trato directo con los contribuyentes o representantes legales, es
indispensable observar las formalidades siguientes, al realizar sus diligencias:
Llevará consigo el oficio de habilitación como notificador, fundamentado en
el Reglamento Interior del SAT y en los artículos correspondientes del
Código Fiscal de la Federación. El oficio señalará la vigencia de la
habilitación, contendrá la fotografía del notificador, y sello y firma del
Administrador de la oficina que emite la notificación.
El notificador deberá portar siempre su gafete de identificación actualizado
y autorizado como funcionario del SAT.
Al presentarse en el domicilio fiscal del contribuyente, antes de cualquier
acto deberá realizar su presentación oficial, mostrando su oficio de
habilitación y portando en un lugar visible su gafete.
Solicitará entrevistarse con el contribuyente o representante legal y
señalará a la persona con quien debe entender su diligencia.
Al estar frente al contribuyente o al representante legal se presentará
formalmente, le informará que realizará una diligencia de carácter
24
administrativo y le solicitará una identificación para verificar que se trata del
contribuyente o del representante legal.
En este punto es importante recalcar que generalmente las visitas domiciliarias se
llevan a cabo por medio de un equipo de trabajo, el cual estará integrado por
auditores de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico que generalmente se
agrupan en supervisor, auditor y determinado numero de ayudantes dependiendo
de la amplitud de la empresa a auditar.
A continuación se enlistaran obligaciones de tipo moral que tiene que cumplir la
persona que se presente en el domicilio fiscal para llevar a cabo la visita
domiciliaria, así como todo el equipo de trabajo que va a realizar dicha diligencia,
en el caso de que alguno de estos puntos no llegará a realizarse se podría incurrir
en que la visita domiciliaría resulte ilegal.
Deberán conducirse con respeto y propiedad, absteniéndose de prejuzgar o
apresurar juicios sobre la situación fiscal del visitado.
Deberán respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios
de defensa que a su interés convenga.
Deberán abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
Deberán, en su caso, hacer constar pormenorizadamente en las actas de
auditoría, las irregularidades fiscales encontradas y levantar siempre la
última acta parcial.
Se abstendrán de exigir a los contribuyentes una forma específica de pago
de las multas cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales
de pago.
No podrán amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de
imputarle delitos, ya que las acciones penales no las deciden los
visitadores.
No podrán comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades
encontradas durante la auditoría.
25
Si los visitadores intimidan al visitado o incurren en cualquier irregularidad,
se podrá denunciar en cualquier momento
Como contribuyentes o contadores representantes de nuestros clientes, no
debemos dejar de tomar en cuentas estos puntos acerca de la actitud que
deben tener los visitadores fiscales, ya que muchas veces se cumplen las
medidas establecidas en código respecto a su identificación, pero se cometen
algunos abusos de autoridad en cuanto a prepotencia o arrogancia por parte
del equipo de trabajo de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, y como
menciona en este apartado dicha situación no debe darse, ya que todo el
proceso debe desarrollarse bajo un ambiente de respeto por parte de todos los
interesados.
2.1.2 OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE CON EL VISITADOR EN UNA
VISITA DOMICILIARIA
En contraparte a los visitadores, se encuentran los visitados, los cuales van a
tener ciertas obligaciones con el personal de la Secretaria de Hacienda y Crédito
público que se ha designado para llevar a cabo la facultad de comprobación en su
empresa. A continuación se enunciaran cuales son las obligaciones que tienen
que cumplir los contribuyentes en el caso de una visita domiciliaria, según Código
Fiscal de la Federación.
Artículo 45.- Los visitados, sus representantes o la persona con quien se
entienda la visita en el domicilio fiscal, están obligados a permitir a los
visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o
lugares objeto de la misma, así como mantener a su disposición la
contabilidad y demás papeles que acrediten el cumplimiento de las
disposiciones fiscales de los que los visitadores podrán sacar copias para
que previo cotejo con sus originales se certifiquen por éstos y sean
anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita.
También deberán permitir la verificación de bienes y mercancías, así como
de los documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de
26
almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares
visitados.
La contabilidad debe estar al día y registrada con un sistema lo mas sencillo y
claro posible. Deben evitarse las tachaduras. Las declaraciones deben ser
presentadas en tiempo y las cifras que se presenten no deben contradecir la
apariencia del negocio, excepto en casos especiales, como puede ser una huelga.
Los distintos libros, registros y documentación que deben estar en una empresa
son:
1. Diario (Art. 27,28, y 29 RCFF y 33 del Código de Comercio)
2. Mayor (Art. 27,28 y 29 RCFF y 34 y 35 del Código de Comercio)
3. Inventarios y Balances (Art. 87-V LISR y 83-II CFF)
4. Actas del consejo de Administración (Art. 36 Código de Comercio)
5. Actas de asamblea de accionistas (Art. 36 Código de Comercio)
6. Registro de acciones o partes sociales (Art. 26-XI y 27 CFF)
7. Registro de socios y accionistas (Art. 26-XI y 27 CFF)
8. Registro de las operaciones que efectúan con títulos de valor emitidos en
serie (Art. 86-XI LISR)
9. Libro de control de reparaciones y mantenimiento de maquinas de control
fiscal por cada una (Art. 29A-IV inciso a RCFF)
10. Llevar una bitácora de viaje, de origen y destino…(Resolución miscelánea
regla 11.7 publicada en el D.O.F. de 17 de julio de 2002)
Con respecto a la contabilidad el Código Fiscal de la Federación contiene
disposiciones que son necesarias considerar para evitar ser sancionados por la
autoridad pertinente.
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:
27
I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de
este Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho
Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán
procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su
contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere
que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual
consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos,
por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios,
así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales
inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones,
enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.
V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para
combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz,
en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con
controles volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos
controles formarán parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales
efectos, el control volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto
autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general.
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación
mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un
mes, ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos
que establezca el Reglamento de este Código.
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que
obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun
28
cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen
otras leyes.
En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan
referencia a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los
sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I de este artículo,
por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros
sociales señalados en el párrafo precedente, por los equipos y sistemas
electrónicos de registro fiscal y sus registros, por las máquinas registradoras
de comprobación fiscal y sus registros, cuando se esté obligado a llevar
dichas máquinas, así como por la documentación comprobatoria de los
asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las
disposiciones fiscales.
Además de los libros que deben ser parte de la contabilidad del contribuyentes es
importante que este cumpla con las disposiciones a las cuales esta obligado con la
finalidad de que al presentarse una visita domiciliaria nos e corra el riesgo de
encontrar irregularidades en la situación fiscal del contribuyente que pudieran
tener consecuencias lamentables como un delito fiscal.
Entendiéndose como obligación el vínculo jurídico en virtud del cual una persona
se halla forzada a dar, hacer o no hacer alguna cosa; en consecuencia en cuanto
a lo fiscal, obligación es en esencia, el pagar oportunamente las contribuciones a
su cargo, así como las derivadas de la relación fiscal, así también el cumplimiento
de carácter administrativo. Entre estas obligaciones se estipulan dentro del CFF
las siguientes:
Inscripción ante el registro federal de contribuyentes.
Todas las personas morales o físicas deberán solicitar, de acuerdo al artículo 27
de CFF su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes de la SHCP,
debiendo ser solicitada ante el Registro Federal de Contribuyentes de la SHCP,
proporcionando la información relacionada con su identidad, domicilio y en general
29
sobre su situación fiscal y en la información que la propia Secretaría obtenga por
cualquier otro medio. Después se le es asignada una clave personal única la cual
es dada a conocer a través de la llamada Cédula de Identificación Fiscal, la cual
será obligatoria presentar en cualesquier actividad fiscal en que sea requerida.
La contabilidad del contribuyente.
Todas las personas obligadas a llevar contabilidad de todos sus gastos, y demás
accesorios (libros, registros, cuentas especiales, etcéteraétera.), que se den
durante alguna ejecución de negocios, observando las reglas establecidas por el
artículo 28 CFF, fracciones I, II, y III.
Los comprobantes fiscales.
Documentación impresa que de acuerdo a las leyes fiscales se entiende
obligatorio para negocios. Dichos comprobantes deberán ser impresos por
establecimientos autorizados y cerciorándose que los datos del contribuyente sean
correctos. Dichos requisitos de comprobantes, como comprobantes adicionales,
deberán ser realizados de acuerdo a los artículos 29 y 29-A del CFF. Como en su
caso tales comprobantes fiscales podrán ser identificados como los tickes o notas
al momento de una compra.
Las declaraciones fiscales.
De acuerdo al Artículo 31 de CFF tenemos la obligación como contribuyentes el de
presentar solicitudes en materia de registro federal de contribuyentes,
declaraciones o avisos, ante las autoridades fiscales. Todo esto significa el de
mostrar a la autoridad las actividades que uno como contribuyente ha tenido
durante el año, declarándolas de manera formal, mediante los procedimientos que
la misma autoridad implante.
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Es importante mencionar que es recomendable que en la empresa no haya
papeles, estados de cuenta bancarios, contratos, estados financieros, escrituras,
correspondencia, valores, documentación varia, libros de contabilidad, oro
amonedado, acciones, joyas, informes a los bancos para fines de crédito, etc, que
no sean propiedad de la empresa, ya que podría suponerse como responsable
solidario o tercero relacionado.
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de
registro electrónico, o microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro
medio que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante reglas
de carácter general, deberán poner a disposición de los visitadores el equipo de
cómputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de la visita.
Cuando se dé alguno de los supuestos que a continuación se enumeran, los
visitadores podrán obtener copias de la contabilidad y demás papeles
relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para que,
previo cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores:
I. El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita
se niegue a recibir la orden.
II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no
estén sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
III. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin
que se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o
declaraciones presentados.
IV. Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
V. No se hayan presentado todas las declaraciones periódicas a que
obligan las disposiciones fiscales, por el período al que se refiere la visita.
VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan
conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o
cuando los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no
aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que señalen las
31
disposiciones fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones
inexistentes.
VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorización
legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida
por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron
colocados.
VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensión de labores, en
cuyo caso la contabilidad sólo podrá recogerse dentro de las cuarenta y ocho
horas anteriores a la fecha señalada para el inicio de la huelga o suspensión
de labores.
IX. Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda
la visita se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se
realiza la visita; así como a mantener a su disposición la contabilidad,
correspondencia o contenido de cajas de valores.
En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entenderá
que la contabilidad incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas, así
como cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos.
En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la
contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos
previstos por el tercer párrafo de este artículo, deberán levantar acta parcial
al respecto, la cual deberá reunir los requisitos que establece el artículo 46
de este Código, con la que podrá terminar la visita domiciliaria en el domicilio
o establecimientos del visitado, pudiéndose continuar el ejercicio de las
facultades de comprobación en el domicilio del visitado o en las oficinas de
las autoridades fiscales, donde se levantará el acta final, con las
formalidades a que se refiere el citado artículo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no es aplicable cuando los visitadores obtengan
copias de sólo parte de la contabilidad. En este caso, se levantará el acta parcial
señalando los documentos de los que se obtuvieron copias, pudiéndose continuar
la visita en el domicilio o establecimientos del visitado. En ningún caso las
autoridades fiscales podrán recoger la contabilidad del visitado.
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El contribuyente no tiene la obligación de señalar al personal fiscal un lugar para
trabajar, así como proporcionarle equipo de oficina ya que nada dicen al respecto
las leyes fiscales, ni tienen porque señalarlo expresamente. Sin embargo, como es
difícil que una empresa tenga toda la contabilidad en perfecto orden es muy
razonable señalarles un lugar para que lleven a cabo su cometido. Respecto al
equipo de oficina, si lo hay, es recomendable proporcionárselo y si no se tiene o
bien no es suficiente deberá comprarse o bien pedirse prestado.
Es no solo conveniente sino indispensable explicar al personal fiscal el sistema de
operar del negocio, de la contabilidad, y del sistema de procesamiento de datos,
ya que de no hacerse, la empresa corre el riesgo de que le consignen un acta de
hechos que no son correctos.
El representante legal o dueño de la empresa visitada y lógicamente el contador
de la empresa, de planta o de despacho, deben estar al pendiente del desarrollo
de la auditoria fiscal procurando para ello tener una comunicación periódica con el
auditor y sus ayudantes.
Una cosa que si debe evitarse, hasta donde sea posible, es afectar fuertemente
los hábitos y rutinas de trabajo del personal que presta sus servicios en la
empresa. Con frecuencia se les resta comodidad para el desempeño de su trabajo
para favorecer al personal fiscal. Esto no es conveniente ya que provoca
peligrosos resentimientos.
En ocasiones tocan algunas personas difíciles, aun cuando no son las
instrucciones que reciben de sus superiores el actuar de esta manera. Sin
embargo, no queda otro camino más que sobrellevar esta situación de la mejor
manera posible.
Lo mejor en estos casos es mostrarse diligente ante sus exigencias a fin de evitar
fricciones. Si el personal fiscal ve que se le proporciona lo que requiere en el plazo
33
mas corto posible, aun menor a aquel que fijara para ello, terminara mostrándose
menos drástico.
En caso de que alguna información, documento o libro que requieran pudiera
llevar mas tiempo del provisto para proporcionárselo, lo conveniente es
mantenerlo informado de los pasos dados y las dificultades encontradas para
cumplir con su exigencia pero sin dar la imagen de que se esta haciendo tiempo
para ello.
Dado que la relación que surgen entre el personal fiscal y el empresario
normalmente se deriva de la auditoria, lo mas conveniente es ser prudente y
discreto con las atenciones que se tengan con el. Mostrarse demasiado
obsequioso no resulta adecuado en este caso.
Por otra parte la actitud que debe mantener el representante legal o dueño de una
empresa que es objeto de una auditoria fiscal con su personal deberá ser la
misma de todos los días. Es recomendable, sin embargo, pedirle su cooperación a
efectos de que todo salga bien. No conviene, por ello amenazar al personal ni
mucho menos despedir a alguno resentido que pudiera crear problemas.
En este punto acerca de las obligaciones de los visitados, se mencionan algunas
que se deben cumplir desde antes de ser objeto de una visita domiciliaria como lo
es el hecho de llevar una contabilidad completa apegada a las leyes y la
normatividad contable, ya que pienso es la única manera en la cual no nos
preocupará el hecho de ser acreedores de una visita por parte de la autoridad, ya
que si sabemos que cumplimos con las disposiciones legales en tiempo y forma y
con las obligaciones tributarias, no tendremos problemática mayor al ser objetos
de dicha facultad de comprobación por parte de la autoridad y no seremos
acreedores a ninguna sanción por parte de la autoridad.
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2.2. LA ORDEN DE VISITA: REQUISITOS Y CONTENIDO
La orden de visita es el escrito por medio del cual las autoridades fiscales notifican
al contribuyente que es acreedor a una visita domiciliaría, entendiéndose la
notificación por parte del Servicio de Administración Tributaria, como el acto
mediante el cual, de acuerdo con las formalidades legales establecidas, se hace
saber un acto administrativo al contribuyente que es la persona que se reconoce
como interesado en su conocimiento, o se le requiere para que cumpla una
obligación.
Dicho escrito debe contener las siguientes características según Código Fiscal de
la Federación
Artículo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener,
por lo menos, los siguientes requisitos:
I. Constar por escrito en documento impreso o digital.
Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y
deban ser notificados personalmente, deberán transmitirse codificados a los
destinatarios.
II. Señalar la autoridad que lo emite.
III. Señalar lugar y fecha de emisión.
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de
que se trate.
V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o
nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre
de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que
permitan su identificación. En el caso de resoluciones administrativas que
consten en documentos digitales, deberán contener la firma electrónica
avanzada del funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la
firma autógrafa.
Toda orden de visitar debe contener dos características que hacen que sea valido
su contenido, la primera es fundamentación, esta implica que en el documento se
exprese con precisión el precepto aplicable al caso, es decir, que mencionen las
disposiciones legales y administrativas que lo justifiquen y le den validez.
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Y por otro lado la motivación, que según el Servicio de Administración Tributaria
consiste en señalar correctamente las circunstancias especiales, razones
particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideración para la
emisión del acto.
En este articulo es importante mencionar que todo acto administrativo aparte de
ser por escrito impreso o digital debe estar firmado por la autoridad competente,
pero aclara que cuando sean resoluciones establecidas en documentos digitales
deben contener la firma electrónica avanzada, solo cuando se trate de
documentos digitales, no señalando nada al respecto para documentos que se
entreguen personalmente al contribuyente de manera impresa.
Sí empleamos una interpretación literal (a la letra) y sistemática (correlacionando),
así como recordando el principio de derecho que señala que: “la autoridad solo
puede hacer aquello que expresamente le señala la ley”, de lo cual deriva la falta
de fundamentación y motivación, se llega a la conclusión de que los documentos
impresos deben ser emitidos por la autoridad con firma autógrafa de autoridad
competente.
Por lo tanto, en ningún momento se nos señala que la firma facsimilar o firma
electrónica avanzada es legal si se realiza en documentos impresos emitidos por
la autoridad al contribuyente, cuestión que si se menciona tratándose de
documentos digitales emitidos por la autoridad competente al contribuyente.
Por lo anterior, la firma facsimilar o firma electrónica avanzada de autoridad
competente en documentos impresos emitidos por la autoridad al contribuyente es
ilegal, y de ser presentada la orden de auditoria o cualquier documento oficial por
parte de la autoridad de manera impresa en nuestro domicilio fiscal, con la firma
electrónica avanzada del funcionario encargado se podría considerar
improcedente e ilegal dicha notificación o citatorio, bajo dicho argumento
Artículo 43.- En la orden de visita, además de los requisitos a que se refiere
el artículo 38 de este Código, se deberá indicar:
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I.- El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de
lugares a visitar deberá notificarse al visitado.
Dicho argumento ya lo hemos aclarado en el punto 2.1 Reglas para la visita.
II.- El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las
cuales podrán ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en
cualquier tiempo por la autoridad competente. La sustitución o aumento de
las personas que deban efectuar la visita se notificará al visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o
separadamente.
III. Tratándose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artículo 44 de
este Código, las órdenes de visita deberán contener impreso el nombre del
visitado excepto cuando se trate de órdenes de verificación en materia de
comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos supuestos,
deberán señalarse los datos que permitan su identificación, los cuales
podrán ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el
personal actuante en la visita de que se trate.
Es significativo señalar, de manera expresa, la persona que pueda recibir la
orden de auditoria en ausencia del representante legal o dueño de la empresa,
debiendo ser instruida a efectos de que se cumpla con los requisitos formales
del caso. Aceptar este cargo no acarrea responsabilidad alguna.
Si así se considera prudente, pueden ser nombradas varias personas para este
efecto, pero todas debidamente capacitadas para saber lo que deben hacer y
decir para no crearle problemas a la empresa.
Es importante conocer la mecánica para recibir la orden de auditoria con el
propósito de saber el proceso y vigilar que se cumplan con las normas para
poder ser considerado un acto legal, y que al momento de presentarse las
autoridades fiscales no se cree una atmosfera de pánico entre el personal de la
empresa o el representante legal que puedan insinuar a las autoridades que
37
existen algunas irregularidades en el funcionamiento de la empresa que
originen dicha actitud de miedo del personal.
La orden de auditoria se formula en original y varias copias, pero el auditor solo
porta la original y una copia.
Al hacer acto de presencia en una empresa, el personal fiscal hace entrega del
original de la orden de visita al representante legal, al dueño o a quien se
encuentre en el domicilio fiscal en caso de que se hubiera dejado un citatorio
con anterioridad. Requiere en este documento el nombre, firma, fecha, hora y
puesto de quien la recibe en la copia.
Es importante señalar de manera clara los datos de fecha y hora, lo cuales
servirán como prueba de defensa en el caso de ser presentada la orden en
horas o días inhábiles, y para el computo de los plazos para dar finalización a la
visita domiciliaria.
Sabemos que recibir una orden de auditoria no resulta algo grato pues ya es
sabido que representa molestias y con frecuencia tener que pagar impuestos no
cubiertos, los recargos y multas correspondientes existiendo la posibilidad de
que se ejerza una acción penal en contra del representante legal o el dueño de
la empresa.
A pesar de todo, el representante legal o dueño, al recibir la orden de auditoria,
debe conservar la calma y la serenidad ya que en ocasiones, cuando nos
sucede, se cometen errores muy graves.
La serenidad es necesaria aunque debiera decirse indispensable porque
permitirá al empresario ser prudente en sus juicios y en la información que
proporcione evitando incriminarse, o sea, acusarse a si mismo ya que los
auditores fiscales aprovecha el momento psicológico del inciso de una auditoria,
así como el sobresalto del empresario, para obtener la mayor información
posible que les permita conocer aspectos confidenciales del negocio.
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Lo recomendable es hablar lo menos posible contestando solo que sea
preguntado por la autoridad.
En ocasiones los representantes legales de las empresas o bien los dueños
hablan mas de la cuenta y cuando el contador se hace presente es porque
aquellos ya se metieron en un problema muy serio y será difícil componer las
cosas.
El hecho de ignorar el contenido de un documento tan importante como lo es una
orden de visita domiciliaría, puede originar firmar un escrito que no contenga
correctamente estipulados los datos de la empresa o del representante legar, lo
cual conlleva a que dicha visita sea considerada ilegal, o que este documento sea
falso y se este frente a un notificador impostor que puede pedir a cambio alguna
remuneración económica para según el no llevar a cabo la visita y el contribuyente
pueda caer en el engaño.
Creo que el hecho de desconocer un proceso tan importante como lo es la visita
domiciliaria nos hace ser vulnerables ante dicha facultad de la autoridad y de ahí
se origina el miedo en general que hay referente a dicho proceso, simplemente por
la ignorancia o desconocimiento de todos los medio que tenemos para poder
defendernos de la autoridad que no este cumpliendo con las normas.
Dar a conocer estas medidas a nuestros clientes puede ser de gran utilidad para
que ellos no entren en pánico al momento de presentarse una situación de visita a
sus empresa y no se cree una atmosfera que haga parecer a la autoridad que no
se esta cumpliendo con las leyes fiscales o con las obligaciones tributarias.
2.3 HORAS Y DÍAS HÁBILES PARA LA VISITA DOMICILIARIA
Una vez que se ha comenzado la visita domiciliaria como punto importante para el
contribuyente es vigilar el cumplimiento de las leyes con respecto a las horas y
días hábiles para poder llevara a cabo dicho acto de comprobación, es por ello
39
que a continuación veremos dicha regla desde la perspectiva que manda el
Código Fiscal de la Federación.
Artículo 12. En los plazos fijados en días no se contarán los sábados, los
domingos ni el 1o. de enero; el primer lunes de febrero en conmemoración
del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de
marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre
en conmemoración del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6 años,
cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo y el 25 de
diciembre.
Tampoco se contarán en dichos plazos, los días en que tengan vacaciones
generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de
plazos para la presentación de declaraciones y pago de contribuciones,
exclusivamente, en cuyos casos esos días se consideran hábiles. No son
vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada.
En los plazos establecidos por períodos y aquéllos en que se señale una
fecha determinada para su extinción se computarán todos los días.
Cuando los plazos se fijen por mes o por año, sin especificar que sean de
calendario, se entenderá que en el primer caso el plazo concluye el mismo
día del mes de calendario posterior a aquél en que se inició y en el segundo,
el término vencerá el mismo día del siguiente año de calendario a aquél en
que se inició. En los plazos que se fijen por mes o por año cuando no exista
el mismo día en el mes de calendario correspondiente, el término será el
primer día hábil del siguiente mes de calendario.
No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, si el último día del plazo
o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el
trámite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate
de un día inhábil, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil. Lo
dispuesto en este Artículo es aplicable, inclusive cuando se autorice a las
instituciones de crédito para recibir declaraciones. También se prorrogará el
40
plazo hasta el siguiente día hábil, cuando sea viernes el último día del plazo
en que se deba presentar la declaración respectiva, ante las instituciones de
crédito autorizadas.
Las autoridades fiscales podrán habilitar los días inhábiles. Esta
circunstancia deberá comunicarse a los particulares y no alterará el cálculo
de plazos.
Con respecto a las horas hábiles el código Fiscal de la expresa:
Artículo 13.- La práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá
efectuarse en días y horas hábiles, que son las comprendidas entre las 7:30
y las 18:00 horas. Una diligencia de notificación iniciada en horas hábiles
podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez. Tratándose de la
verificación de bienes y de mercancías en transporte, se considerarán
hábiles todos los días del año y las 24 horas del día.
Las autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias, del
procedimiento administrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos
precautorios, podrán habilitar los días y horas inhábiles, cuando la persona
con quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que
deba pagar contribuciones en días u horas inhábiles. También se podrá
continuar en días u horas inhábiles una diligencia iniciada en días y horas
hábiles, cuando la continuación tenga por objeto el aseguramiento de
contabilidad o de bienes del particular.
Para dicho tema es importante tener en cuenta que la presencia de notificadores
en días u horas inhábiles puede significar una irregularidad en el acto, ya que si
las personas autorizadas para llevar a cabo estas diligencias se encuentran de
vacaciones, en realidad podemos estar siendo visitados por impostores.
Por otra parte creo recomendable que en nuestras empresas se respete el
descanso en las horas y días inhábiles que marca la ley, para poder argumentar la
41
improcedencia de la visita en el caso de que se presentara el notificador en un día
u hora que este establecido en el Código como inhábil y poder proceder la
ilegalidad.
2.4 DE LA CONTABILIDAD
En cuestiones de contabilidad es recomendable tener en cuenta que lo primero
que buscan los auditores de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico es la
libreta en donde se encuentran registradas las compras, las ventas o la
producción total, real, del negocio o bien que no aparece registrada ni declarada
para fines fiscales. También tratan de encontrar indicios que les permitirán
encontrar bodegas ocultas, etc.
Estas libretas o apuntes los buscan los auditores en primera instancia, y con
mucho interés ya que podría permitirles concluir la visita en breve tiempo y con
bueno resultados.
Buscan, asimismo, estados financieros elaborados para fines internos o para los
bancos y cualquier otra evidencia que permita dar rumbo a la revisión.
Por lo anterior, es importante conocer que facultades tienen la autoridad con
respecto a la contabilidad, y hasta donde la orden de auditoria les permite tener
accesos total a la informaron contable de la empresa a auditar. Dichas facultades
serán abordadas en el presente capitulo.
2.4.1 ACCESO A LA CONTABILIDAD
Los auditores fiscales pueden tomar directamente los libros, registros,
documentación y correspondencia que sea necesario para cumplir con su
cometido, ya que así lo señala el Código Fiscal de la Federación
Artículo 45.- Los visitados, sus representantes o la persona con quien se
entienda la visita en el domicilio fiscal, están obligados a permitir a los
visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o
lugares objeto de la misma, así como mantener a su disposición la
42
contabilidad y demás papeles que acrediten el cumplimiento de las
disposiciones fiscales de los que los visitadores podrán sacar copias para
que previo cotejo con sus originales se certifiquen por éstos y sean
anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita.
También deberán permitir la verificación de bienes y mercancías, así como
de los documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares
visitados.
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de
registro electrónico, o microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier
otro medio que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
mediante reglas de carácter general, deberán poner a disposición de los
visitadores el equipo de cómputo y sus operadores, para que los auxilien en
el desarrollo de la visita.
Cuando se dé alguno de los supuestos que a continuación se enumeran, los
visitadores podrán obtener copias de la contabilidad y demás papeles
relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para que,
previo cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores:
I. El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la
visita se niegue a recibir la orden.
II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no
estén sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
III. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin
que se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o
declaraciones presentados.
IV. Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
V. No se hayan presentado todas las declaraciones periódicas a que
obligan las disposiciones fiscales, por el período al que se refiere la visita.
VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan
conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o
cuando los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no
43
aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que señalen las
disposiciones fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones
inexistentes.
VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin
autorización legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores
o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para
el que fueron colocados.
VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensión de labores,
en cuyo caso la contabilidad sólo podrá recogerse dentro de las cuarenta y
ocho horas anteriores a la fecha señalada para el inicio de la huelga o
suspensión de labores.
IX. Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la
visita se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se
realiza la visita; así como a mantener a su disposición la contabilidad,
correspondencia o contenido de cajas de valores.
En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entenderá
que la contabilidad incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas, así
como cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos.
En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la
contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos
previstos por el tercer párrafo de este artículo, deberán levantar acta parcial
al respecto, la cual deberá reunir los requisitos que establece el artículo 46
de este Código, con la que podrá terminar la visita domiciliaria en el domicilio
o establecimientos del visitado, pudiéndose continuar el ejercicio de las
facultades de comprobación en el domicilio del visitado o en las oficinas de
las autoridades fiscales, donde se levantará el acta final, con las
formalidades a que se refiere el citado artículo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no es aplicable cuando los visitadores
obtengan copias de sólo parte de la contabilidad. En este caso, se levantará
el acta parcial señalando los documentos de los que se obtuvieron copias,
pudiéndose continuar la visita en el domicilio o establecimientos del visitado.
44
En ningún caso las autoridades fiscales podrán recoger la contabilidad del
visitado.
Es importante aclarar que los visitadores no tienen ninguna limitación con respecto
a la revisión, pero siempre referida al periodo objeto de la revisión fiscal
establecido en la orden de auditoria.
Desde luego, normalmente solicitan alguna información o documentación
correspondiente a ejercicios anteriores ya que hay sucesos acaecidos en
ejercicios anteriores que afectan al que es objeto de la revisión, de donde se hace
necesario proporcionarles lo que quieran para que puedan cumplir con el
cometido.
Si los auditores solicitan información o desean examinar algo que queda fuera del
periodo marcado en al orden de auditoria, lo recomendable es proporcionárselos
ya que la empresa se expone a una ampliación de la revisión.
El hecho de ser la autoridad no les permite a los visitadores tener atribuciones
que no vengan establecidas en ley o que no estén estipuladas en la orden de
auditoria, de ahí la importancia de leer muy bien dicha notificación por parte de la
autoridad para conocer hasta donde la libertad de revisión de la contabilidad y en
que momento se les puede negar cierta información que no este establecida como
parte del proceso de comprobación.
Creo que en ocasiones la lectura de la orden de auditoria parecer ser un fastidio
por el gran contenido de artículos en los cuales se fundamenta dicho acto, pero no
debemos hacer aun lado este documento y tomar en cuenta el fundamento legal
como medio de defensa del contribuyente y no dejar que se revise mas allá de los
estipulado por parte de la autoridad.
45
2.4.2 ASEGURAMIENTO DE CONTABILIDAD
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras
para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder
al aseguramiento de la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancías cuya importación,
tenencia, producción, explotación, captura o transporte deba ser manifestada a las
autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la
obligación respectiva, los visitadores procederán al aseguramiento de dichos
bienes o mercancías.
En mi opinión pienso que oponerse al acto de comprobación por parte de la
autoridad solo deduce el hecho de no estar cumpliendo con las obligaciones
tributarias y de ahí el miedo por parte de los visitados y la actitud de negación ante
la autoridad, por lo tanto, lo mas conveniente ante una visita domiciliaria es estar
accesibles al equipo de trabajo para que estos lleven a cabo el proceso y pueda
terminar de manera conveniente para ambas partes, siguiendo siempre la
normatividad de ley que regula dicho acto.
2.4.3 COLOCACIÓN DE SELLOS O MARCAS
Los auditores fiscales suelen sellar los libros para marcar la fecha hasta la cual se
encontraban registrados y evitar que el contador de la empresa los ponga al
corriente, ya que según el articulo 28 fracción II del Código Fiscal de la
Federación
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
De no estar cumpliendo con dicha regla, el contribuyente será acreedor a una
multa
46
Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la
contabilidad, podrán, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren,
así como dejarlos en calidad de depósito al visitado o a la persona con quien
se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que
dicho aseguramiento no impida la realización de las actividades del visitado.
Para efectos de esta fracción, se considera que no se impide la realización de
actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada
con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que
algún documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que
se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le
permitirá extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrán sacar
copia del mismo.
Los sellos colocados por los visitadores llevan una leyenda y tienen un espacio
para la fecha y la firma del personal fiscal poniéndose junto al último asiento o
registro anotado en los libros. De no ser así, se podría intercalar asientos.
Si los libros no manifiestan un atraso mayor a 60 días, la colocación de los sellos
no causara ningún problema para el contribuyente.
Normalmente, al término de las labores del día proceden a sellar los archiveros,
bodegas de documentación y los escritorios pegando un papel engomado de tal
manera que al momento de abrirlos se rompa. Este papel tiene el sello del Servicio
de Administración Tributaria, Secretaria de Hacienda y Crédito Publico y la firma
del personal fiscal.
2.5 DE LAS ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA
Para comenzar este apartado es indispensable conocer el significado de un acta
fiscal, que es uno de los documentos existentes en un proceso de visita
domiciliaria.
47
Parra Herrera (1997)
Es el documento, que narra circunstancialmente los hechos y
omisiones que se generan, como consecuencia de la visita
domiciliaria, así como los hechos y omisiones que se descubran de la
revisión, dando a conocer al auditor los resultados obtenidos
mediante este documento se le informa al contribuyente de las
irregularidades que han ocurrido en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales (p.34)
Contenido del acta
1.- Encabezado del acta
Parte superior del primer folio de las actas de visita, en donde se registran una
seria de datos, por una parte del contribuyente visitado y por otra, la información
administrativa de control interno, requerida por la propia autoridad.
Datos del visitado: en el ángulo superior izquierdo se consigna el nombre, giro,
domicilio y registro federal del contribuyente.
Datos de control administrativo: En el ángulo superior derecho, del primer folio, se
consigna el numero de oficio, numero de orden de visita domiciliaria, clase de acta
y visitadores.
2.- Cuerpo del acta
Introducción y entrega de la orden
Personalidad
Identificación de los visitadores
Designación de los testigos
Hechos
Lectura y cierre de acta
Fe de erratas
Firmas
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En el caso de un acta final, se agregan los apartados para :
Antecedentes
Personalidad
Generalidades
Hechos
Complementarias
Lectura del acta
Firmas
En el cuerpo de las actas parciales o complementarias, se consigna lo siguiente:
Constitución de los visitadores
Referencia de antecedentes, personalidad y generalidades
Hechos no consignados en el acta anterior
Referencias de complementarias del acta final
Designación e identificación de testigos
Lectura y cierre del acta
Fe de erratas
Firmas
3.- Antecedentes
Es el inicio de un acta final de una visita domiciliaria y, los datos que se incluyan,
son la introducción a la formulación de la misma, sus componentes son:
Lugar: ciudad y estado
Tiempo: Horas y minutos
Fecha: Día, mes, año
Visitadores
Domicilio
Nombre del visitado
Periodo a revisar
Numero de la orden de visita domiciliaría y fecha de oficio que la contiene
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Nombre completo y cargo de las autoridades que la giran
Notificación
Identificación de los visitadores
Datos del acta de inicio.
4.- Personalidad
Se compone de los siguientes elementos:
Con quien se entendió la visita
Acreditamiento de la personalidad
Identificación del visitado
Nombramiento e identificación de testigos
5.- Generalidades
Contiene una variedad de asuntos que impactan en forma general a la visita
domiciliaría:
Visitas que se le han practicado de carácter fiscal
Régimen fiscal
Constitución de la sociedad
Modificaciones a los estatutos contenidos en la escritura constitutiva
Fecha de inicio de operaciones
Avisos presentados
Giro o actividad
Contratos
Libros de contabilidad y sociedades
6.- Hechos
Esta es la parte más importante del acta, porque es donde se consignan los
hechos, omisiones y observaciones en que incurrió el contribuyente, que fueron
conocidas y determinadas como resultado de la visita.
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7.- Complementarias
Es importante que se consigne este apartado, pues expresa claramente que al
contribuyente visitado, le fueron entregadas copias legibles de todos y, cada una
de las actas levantadas durante el inicio y desarrollo de la visita, relacionándose
los datos que identifican a la misma como son:
Acta parcial numero
Clase de acta
Fecha en que se levanto
Numero de los folios usados
De igual manera debe mencionarse, que dicha acta forma parte integrante del acta
final.
8.- Lectura y cierre del acta
En esta parte se concluye el levantamiento del acta en el cual menciona, que fue
leída y explicado su contenido y, alcance y, que no existiendo mas hechos que
hacer constar, se da por terminada la diligencia citándose, la hora, día, mes y año,
además del numero de copias que se levanto, junto con el original.
Sirve para hacer constar que se entrego una copia legible y perfoliada al
contribuyente o representante legal, con quien se entendió la diligencia, después
de haber firmado, los que intervienen.
9.- Fe de erratas
En el articulo 272, del Código Federal de procedimientos civiles, que es supletorio
al Código Fiscal Federal, se establece que en las actuaciones, no se deben
emplear abreviaturas ni se debe de borrar frase equivocada, sobre la que solo se
pondrá una línea delgada, salvándose con toda precisión el error cometido.
Cuando se lee el acta y existe algún error mecanográfico se anota en forma de
columna lo siguiente:
Numero de folio Numero de renglón Dice Debe decir
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10.- Firmas
Las actas deben ser levantadas por los auditores ante la presencia del
contribuyente, representante legal o tercero compareciente en ausencia de los dos
primeros y de los testigos, todos ellos participantes de la visita domiciliaría,
quienes estampan su firma autógrafa en el ultimo folio y al margen de cada uno de
ellos, se anotan los nombres completos de las siguientes personas:
El contribuyente o representante legal
Los visitadores estatales y federales
Los testigos
Si alguna de las personas con quien se desarrollo la visita domiciliaria se niega a
firmar el acta, tal circunstancia deberá quedar por escrito en el acta sin que esto
afecte su validez.
Considero importante la existencia de dichas actas como documento medular que
servirá de evidencia de que el trabajo se llevo acabo conforme la ley y que el
resultado derivado de dicha revisión genero en su caso los créditos fiscales
omitidos.
El hecho de estar pendientes como contribuyentes o contadores de las actas que
se levantan durante todo el proceso de la auditoria conlleva a que los actos u
omisiones reflejados en dicho escrito son ciertos y se debe ser responsable de las
consecuencias que traigan consigo dichas omisiones o actos ilícitos.
Cuando no se esta al pendiente de estas actas, pueden denotar información falsa
que traiga consigo consecuencias desfavorables para el contribuyente y el hecho
de solo firmar por firmar documentos puede generar grandes problemas para el
representante legal o el contribuyente
2.5.1 ACTA POR LOS HECHOS Y OMISIONES
Este tipo de acta es establecida en el Código Fiscal de la federación en el artículo
siguiente:
52
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los
visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las
omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a
cargo del visitado en el periodo revisado.
Considero esta acta de gran importancia por que es como una crónica del acto de
comprobación que se esta llevando acabo en la empresa, y sirve de evidencia
para corroborar que todo lo establecido en Código se ha cumplido por parte de la
autoridad y del visitado.
2.5.2 ACTA PARCIAL POR CADA LUGAR
Con fundamento en el Código Fiscal de la Federación, lo mencionado respecto al
lugar donde se deben levantar las actas menciona en el artículo 46 lo siguiente:
II. Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares, en cada uno
de ellos se deberán levantar actas parciales, mismas que se agregarán al acta
final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de
dichos lugares. En los casos a que se refiere esta fracción, se requerirá la
presencia de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde se
levante acta parcial.
Para el levantamiento del acta existen dos posibles lugares:
1.- El domicilio fiscal y establecimiento del contribuyente:
Se debe anotar el lugar o lugares señalados en la orden de visita, el nuevo
domicilio o ambos cuando el contribuyente haya presentado aviso de cambio de
domicilio después de recibir citatorio.
2.- Domicilio fiscal distinto:
53
Cuando se recoge la contabilidad del contribuyente visitado en el domicilio de la
autoridad, a lo cual dicha acta se levanta en la oficina de la autoridad, cuando
no es posible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobación
en los establecimientos del contribuyente.
Es importante quede asentado muy bien en el acta el lugar en el cual se esta
desarrollando la visita domiciliaria, y establecer en que casos se puede llevar
acabo en dos lugares y las razones por las cuales procede de esta manera.
2.5.3 LAS ACTAS PARCIALES O COMPLEMENTARIAS
Es el punto medular, donde la autoridad fiscal requiere al contribuyente a efecto de
comprobar si éste ha cumplido sus obligaciones, la revisión fiscal puede llevarse a
cabo mediante la emisión de una o varias actas parciales de visita.
En el artículo 46, fracción IV se menciona lo referente a las actas parciales o
complementarias que son expedidas en las visitas domiciliarias.
IV.- Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones
anteriores, se podrán levantar actas parciales o complementarias en las que
se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carácter concreto,
de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez
levantada el acta final, no se podrán levantar actas complementarias sin que
exista una nueva orden de visita.
Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan
hechos u omisiones que puedan entrañar incumplimiento de las
disposiciones fiscales, los consignarán en forma circunstanciada en actas
parciales. También se consignarán en dichas actas los hechos u omisiones
que se conozcan de terceros. En la última acta parcial que al efecto se
levante se hará mención expresa de tal circunstancia y entre ésta y el acta
final, deberán transcurrir, cuando menos veinte días, durante los cuales el
contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que
desvirtúen los hechos u omisiones, así como optar por corregir su situación
54
fiscal. Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de éste, se
ampliará el plazo por quince días más, siempre que el contribuyente
presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días.
Se tendrán por consentidos los hechos consignados en las actas a que se
refiere el párrafo anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no
presenta los documentos, libros o registros de referencia o no señale el lugar
en que se encuentren, siempre que éste sea el domicilio fiscal o el lugar
autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que éstos se encuentran
en poder de una autoridad.
Tratándose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se
refieren los artículos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
deberán transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la última
acta parcial y el acta final. Este plazo podrá ampliarse por una sola vez por
un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
Al momento de iniciar la visita domiciliaria se debe levantar un acta parcial de
inicio, la cual puede ser con el contribuyente, le representante legal o un tercero
compareciente. Para ello es necesario que previamente se identifiquen con las
autoridades.
En dicha acta se deben expresar claramente los siguientes puntos:
Que fue lo leído y explicado en su contenido y alcance del compareciente
Que no hay mas hechos de constar
La hora y fecha en que da por terminada esta fase de diligencia
En cuantos tantos se levanto el acta (original y copia)
Que se entrego una copia legible a la persona con quien se entiende el
desarrollo de esta parte de la diligencia
Que fue firmada al final y en cada uno de los márgenes de los folios por
todas las personas que intervinieron como: el visitado, su representante
legal o tercero compareciente, los visitados por parte de la entidad
55
federativa y por parte de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, los
testigos de asistencia.
Es importante mencionar en este punto que los testigos de asistencia son una
figura jurídica que sirven para dar formalidad a un acto de tipo administrativo. Se
usan generalmente en los actos en que se levantan actas circunstanciadas, actas
administrativas o incluso ante actuaciones ministeriales y en contados casos,
autoridades judiciales.
Por otra parte, en esta clase de actas no se permite la inclusión de
inconformidades o cualquier clase de observaciones debido a que “se entenderá
que forman parte integrante del acta final de la visita aunque no se señale así
expresamente”
Toda acta parcial que sea asentada durante el desarrollo de la visita domiciliaría
debe ser revisada por el contribuyente, para constatar que en dicho escrito se han
plasmado hechos u omisiones que ocurrieron en realidad, ya que dichos escritos
son tomados como papeles de trabajo por parte del auditor y son al base para la
implementación de multas, sanciones o impuestos omitidos, por las circunstancias
plasmadas en dichos documentos.
Por otra parte debemos estar pendientes en el cómputo de los días autorizados
por ley que deben transcurrir entre un acta y otra, con el afán de que el proceso de
la visita domiciliaria sea llevado a cabo de manera legal.
La autoridad no estipula un limite en cuanto al numero de actas que pueden ser
levantadas como parciales, por lo tanto, considero indispensable levantar cuantas
actas se crean pertinentes para que todos los sucesos presentados durante la
visita domiciliaria queden sustentados de manera escrita en un documento para
ser validos.
56
2.5.4 EL ACTA FINAL
Se dice que es la terminación de la visita, en este momento la autoridad fiscal
analiza lo encontrado dentro de la revisión, a efecto de determinar la situación
legal del contribuyente.
Sin embargo, no debe perderse de vista que aun cuando los visitadores asientan
los hechos en las actas de visita y ante ellos se presentan los documentos, libros y
registros, son solamente auxiliares de las autoridades fiscales y no deciden en
definitiva la situación del contribuyente visitado, ya que las actas que levantan son
analizadas y calificadas por las autoridades competentes para, en su caso, liquidar
un crédito fiscal o dictar otra resolución en su caso
Por acta final de auditoria se entiende el documento en el cual se hacen constar
los hechos observados por el personal fiscal durante la revisión practicada al
contribuyente.
Debe ser circunstanciada, es decir, clara y detallada, de tal manera que la
empresa puede verificar todo lo asentado en el acta final y por lo mismo tenga
elementos para su defensa.
Esta acta deberá ser firmada por el representante legal o dueño de la empresa
visitada así como por dos testigos designados por este desde los comienzos de la
auditora, aparecen también las rubricas del auditor, sus ayudantes y dos testigos.
Lo dicho antes fundamentado en el artículo 46 del Código Fiscal de la
Federación, donde se establece:
VI.- Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el
visitado o su representante, se le dejará citatorio para que esté presente a
una hora determinada del día siguiente, si no se presentare, el acta final se
levantará ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento
cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la
57
persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarán el acta de
la que se dejará copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se
entendió la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se
niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendió la
diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentará
en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la
misma.
2.6 PLAZOS PARA LA VISITA
Los plazos para la visita serán entendidos como el tiempo en el cual se llevará a
cabo la visita domiciliaria al contribuyente, sea que dicha facultad de
comprobación se de en el domicilio fiscal del contribuyente o en las oficinas de la
autoridad competente cuando esta no pueda seguir siendo en el lugar indicado.
2.6.1 TIEMPO QUE DURAN LAS VISITAS DOMICILIARIAS
Los plazos para la realización del trabajo de una visita domiciliaria están
asentados en el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación:
Artículo 46-A. Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se
desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisión de la
contabilidad de los mismos que se efectúe en las oficinas de las propias
autoridades, dentro de un plazo máximo de doce meses contado a partir de
que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobación, salvo tratándose de:
A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, así como de aquéllos
que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el Título II, Capítulo
VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos, el plazo será de
dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación.
B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera
solicite información a autoridades fiscales o aduaneras de otro país o esté
ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones
58
establecidas en los artículos 86, fracción XII, 215 y 216 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta o cuando la autoridad aduanera esté llevando a
cabo la verificación de origen a exportadores o productores de otros países
de conformidad con los tratados internacionales celebrados por México. En
estos casos, el plazo será de dos años contados a partir de la fecha en la
que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobación.
Segundo párrafo (Se deroga)
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, se suspenderán en los
casos de:
I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta
que termine la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al
representante legal de la sucesión.
III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en
el que haya señalado, hasta que se le localice.
IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o
documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el periodo que transcurra
entre el día del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el
día en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la suspensión pueda
exceder de seis meses. En el caso de dos o más solicitudes de información,
se sumarán los distintos periodos de suspensión y en ningún caso el periodo
de suspensión podrá exceder de un año.
V. Tratándose de la fracción VIII del artículo anterior, el plazo se
suspenderá a partir de que la autoridad informe al contribuyente la
reposición del procedimiento.
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Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de dos meses contados a
partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposición del
procedimiento.
VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus
facultades de comprobación por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la
causa desaparezca, lo cual se deberá publicar en el Diario Oficial de la
Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria.
Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisión de la
contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los
contribuyentes interponen algún medio de defensa en el país o en el
extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus
facultades de comprobación, dichos plazos se suspenderán desde la fecha
en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte
resolución definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el
oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusión de la revisión dentro
de los plazos mencionados, ésta se entenderá concluida en esa fecha,
quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron
durante dicha visita o revisión.
Creo que como medio de defensa por parte del contribuyente se debe estar
pendiente de la observancia de los plazos para la realización del trabajo, ya que
de no ser cumplidos los establecidos en el artículo anterior se puede considerar
ilegal la resolución o resultado de la visita domiciliaria.
60
2.6.2 CUANDO SE SUSPENDERÁN LOS PLAZOS PARA CONCLUIR VISITAS
DOMICILIARIAS
Una visita domiciliaría puede ser concluida de manera anticipada según lo
establecido en el articulo que a continuación se presenta del Código Fiscal de la
Federación.
Artículo 47.- Las autoridades fiscales deberán concluir anticipadamente las
visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador
público autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opción a que
se refiere el párrafo quinto del artículo 32-A de este Código. Lo dispuesto en
este párrafo no será aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la
información proporcionada en los términos del artículo 52-A de este Código
por el contador público que haya dictaminado, no sea suficiente para
conocer la situación fiscal del contribuyente, cuando no presente dentro de
los plazos que establece el artículo 53-A, la información o documentación
solicitada, ni cuando en el dictamen exista abstención de opinión, opinión
negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
En el caso de conclusión anticipada a que se refiere el párrafo anterior se deberá
levantar acta en la que se señale la razón de tal hecho.
Esto quiere decir que las autoridades fiscales suspenderán la auditoria si el
contribuyente exhibe la copia de la solicitud para dictaminar sus estados
financieros por contador público debidamente requisitada.
Desde luego, los auditores fiscales habrán de cerciorarse de que todo fue hecho
en tiempo y forma antes de proceder a concluir anticipadamente la revisión.
2.7 CONCLUSIÓN DE LA VISITA
Después de llevar a cabo el proceso de la visita domiciliaría se esta en el
momento de cómo contribuyente recibir el resultado de los procesos de
61
comprobación llevados a cabo en su empresa y cumplir con las obligaciones que
marca la ley en caso de alguna anomalía en nuestra situación fiscal.
2.7.1 RESOLUCIÓN
La resolución administrativa consiste en una orden escrita dictada por el jefe de un
servicio público que tiene carácter general, obligatorio y permanente, y se refiere
al ámbito de competencia del servicio. Dicha resolución esta asentada legalmente
en el Código Fiscal.
Artículo 50.- Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los
contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobación a que se refiere
el artículo 48 de este Código, conozcan de hechos u omisiones que entrañen
incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinarán las contribuciones
omitidas mediante resolución que se notificará personalmente al
contribuyente, dentro de un plazo máximo de seis meses contado a partir de
la fecha en que se levante el acta final de la visita o, tratándose de la
revisión de la contabilidad de los contribuyentes que se efectúe en las
oficinas de las autoridades fiscales, a partir de la fecha en que concluyan los
plazos a que se refieren las fracciones VI y VII del artículo 48 de este
Código.
El plazo para emitir la resolución a que se refiere este artículo se suspenderá
en los casos previstos en las fracciones I, II y III del artículo 46-A de este
Código.
Si durante el plazo para emitir la resolución de que se trate, los
contribuyentes interponen algún medio de defensa en el país o en el
extranjero, contra el acta final de visita o del oficio de observaciones de que
se trate, dicho plazo se suspenderá desde la fecha en que se interpongan
los citados medios de defensa y hasta que se dicte resolución definitiva de
los mismos.
62
Cuando las autoridades no emitan la resolución correspondiente dentro del plazo
mencionado, quedará sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron
durante la visita o revisión de que se trate.
En dicha resolución deberán señalarse los plazos en que la misma puede ser
impugnada en el recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo.
Cuando en la resolución se omita el señalamiento de referencia, el contribuyente
contará con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para
interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo.
Siempre se podrá volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos
correspondientes al mismo ejercicio, cuando se comprueben hechos diferentes. La
comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos
o documentos de terceros, en la revisión de conceptos específicos que no se
hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las
declaraciones complementarias que se presenten o en la documentación aportada
por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera
sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de
comprobación previstas en las disposiciones fiscales, de conformidad con lo
previsto por el último párrafo del artículo 46 de este Código.
Artículo 51.- Las autoridades fiscales que al ejercer las facultades de
comprobación a que se refiere el artículo 48 de este Código, conozcan de
hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las disposiciones
fiscales, determinarán las contribuciones o aprovechamientos omitidos
mediante resolución.
Cuando las autoridades fiscales conozcan de terceros, hechos u omisiones
que puedan entrañar incumplimiento de las obligaciones fiscales de un
contribuyente o responsable solidario sujeto a las facultades de
comprobación a que se refiere el Artículo 48, le darán a conocer a éste el
resultado de aquella actuación mediante oficio de observaciones, para que
63
pueda presentar documentación a fin de desvirtuar los hechos consignados
en el mismo, dentro de los plazos a que se refiere la fracción VI del citado
artículo 48.
2.7.2 IMPUGNACIÓN
Palomar de Miguel (2000)
Es una acción, una refutación, una objeción, una contradicción, tanto las
referentes a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de
discusión ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que sean firmes y
contra las cuales cabe algún recurso.
Dichos recursos se explicarán en el capitulo III de este trabajo, por lo tanto en
este momento solo mencionaremos que en Código Fiscal de la Federación,
articulo 50 se establece que en la resolución deberán señalarse los plazos en que
la misma puede ser impugnada en el recurso administrativo y en el juicio
contencioso administrativo.
Cuando en la resolución se omita el señalamiento de referencia, el contribuyente
contará con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para
interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo.
Por otra parte es recomendable en este capitulo mostrar como ayuda al
contribuyente las reglas a seguir para la impugnación, las cuales se mencionan a
continuación:
Cuando se afirma conocer el acto administrativo.
Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnación contra la
notificación se hará valer mediante la interposición del recurso administrativo que
proceda contra dicho acto, en el que manifestará la fecha en el que lo conoció.
En caso de que también impugne el acto administrativo, los agravios estarán
contenidos en el citado recurso conjuntamente con los que se formulen contra la
notificación.
64
Cuando se niega conocer el acto administrativo.
Si el particular niega conocer el acto, manifestará tal desconocimiento
interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente para
notificar dicho acto. La citada autoridad le dará a conocer el acto junto con la
notificación que del mismo se hubiere practicado, para lo cual el particular
señalará en el escrito del propio recurso, el domicilio en el que se le debe dar a
conocer y el nombre de la persona facultada al efecto.
Si no hace alguno de los señalamientos mencionados, la autoridad citada dará a
conocer el acto y la notificación por estrados.
Sentido de la resolución.
Si se resuelve que no hubo notificación o que fue ilegal, tendrá al recurrente como
sabedor del acto administrativo desde la fecha en que se manifestó conocerlo o en
el que se le dio a conocer por la autoridad, en virtud del recurso interpuesto,
quedando sin efectos todo lo actuado en base a aquella y procederá al estudio de
la impugnación que, en su caso, hubiese formulado en contra de dicho acto.
Si resuelve que la notificación fue legalmente practicada y, como consecuencia de
ello, la impugnación contra el acto se interpuso extemporáneamente, desechará
dicho recurso.
En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnación de la
notificación efectuada por autoridades fiscales se hará mediante el recurso
administrativo que, en su caso establezcan dichas leyes de acuerdo con el
procedimiento descrito
65
2.8 MULTAS POR OBSTACULIZAR EL PROCESO DE LA VISITA
DOMICILIARIA
Artículo 85.- Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de
comprobación las siguientes:
I. Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal No suministrar
los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; ni
proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de
valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el
cumplimiento de obligaciones propias o de terceros.
II. No conservar la contabilidad o parte de ella, así como la correspondencia
que los visitadores les dejen en depósito.
III. No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que
legalmente exijan las autoridades fiscales o no los relacionen con la clave
que les corresponda, cuando así lo soliciten dichas autoridades.
IV.- Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posición
competitiva a que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de
este Código.
V. Declarar falsamente que cumplen los requisitos que se señalan en el
artículo 70-A de este Código.
Artículo 86.- A quien cometa las infracciones relacionadas con el
ejercicio de las facultades de comprobación a que se refiere el Artículo
85, se impondrán las siguientes multas;
I. De $12,240.00 a $36,720.00, a la comprendida en la fracción I.
II. De $1,070.00 a $44,200.00, a la establecida en la fracción II.
III. De $2,320.00 a $58,050.00, a la establecida en la fracción III.
IV. De $93,560.00 a $124,740.00, a la comprendida en la fracción IV
V. De $5,310.00 a $8,850.00, sin perjuicio de las demás sanciones
que procedan, a la establecida en la fracción V.
CAPITULO III.- MEDIOS DE DEFENSA DEL
CONTRIBUYENTE
67
Existen diversos medios de defensa que son establecidos en distintas leyes para
poder hacer frente a las irregularidades presentadas durante los actos
administrativos dictados por la autoridad.
La ley Federal de Derechos del Contribuyente considera lo siguiente:
Artículo 2o.- Son derechos generales de los contribuyentes los
siguientes:
I…
II…
III…
IV…
V…
VI…
VII…
VIII…
IX. ..
X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas
documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el
expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, que
serán tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la
correspondiente resolución administrativa.
Dichos alegatos son considerados como medio de defensa con los cuales cuenta
el contribuyente para poder defenderse ante un acto de abuso de autoridad.
Sustentado en la Ley Federal del Contribuyente en el siguiente articulo que dice:
68
Artículo 23.- Los contribuyentes tendrán a su alcance los recursos y
medios de defensa que procedan, en los términos de las disposiciones
legales respectivas, contra los actos dictados por las autoridades
fiscales, así como a que en la notificación de dichos actos se indique el
recurso o medio de defensa procedente, el plazo para su interposición y
el órgano ante el que debe formularse. Cuando en la resolución
administrativa se omita el señalamiento de referencia, los contribuyentes
contarán con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales
para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso
administrativo.
Fernández Martínez señala que la defensa de los particulares frente a los actos de
la administración publica, específicamente de las autoridades fiscales, puede ser
mediante los recursos administrativos, el procedimiento administrativo o el juicio
de nulidad fiscal, y por excepción el juicio de amparo (p.399)
Dichos medios de defensa serán analizados en este capitulo, pero antes de
enfocarnos en particular a cada uno, hay que mencionar algunas de las reglas
generales impuestas por el Servicio de Administración Tributaria referentes a los
derechos de los contribuyentes en las visitas domiciliarias y en las revisiones de
contabilidad, las cuales se especifican a continuación:
Cuando le efectúen una visita domiciliaria, una revisión en su contabilidad u otros
procedimientos para verificar si ha cumplido con el pago correcto de sus
impuestos y demás obligaciones, tiene derecho a:
Ser informado de sus derechos y obligaciones al inicio de los actos de
comprobación de la autoridad fiscal en el desarrollo de estos actos.
Es obligación del personal que efectúa la visita o la revisión, entregarle la
Carta de Derechos del Contribuyente Auditado.
Corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones que le revisen,
presentando la declaración normal o complementaria que, en su caso
corresponda.
69
Esto lo podrá hacer a partir del momento en que inició la visita o revisión y
hasta antes de que se le notifique la resolución en la que la autoridad le
determine el monto de las contribuciones omitidas.
Dar por concluida la visita domiciliaria o la revisión de que se trate cuando a
juicio de la autoridad y conforme a la investigación realizada se determine
que se han corregido la totalidad de las obligaciones siempre que hayan
transcurrido al menos tres meses a partir del inicio de la visita o revisión.
Esto se le dará a conocer mediante un oficio.
Cuando corrija su situación fiscal después de que concluyó la visita o
revisión y las autoridades verifiquen que ha cumplido con la totalidad de las
obligaciones también se le informará con un oficio esta situación dentro del
mes siguiente a partir de que la autoridad haya recibido su declaración de
corrección fiscal.
Cuando no se corrija totalmente su situación fiscal la autoridad emitirá una
resolución en la que determinará las contribuciones omitidas.
Si le hacen una auditoría (visita domiciliaria) o una revisión en su
contabilidad y usted se corrige pagando los adeudos después del inicio de
visita o revisión y hasta antes de que se le notifique el acta final o el oficio
de observaciones, la multa que le impondrán será del 20% de las
contribuciones omitidas.
Si paga después de que se le notifique el acta final o el oficio de
observaciones, pero antes de la notificación de la liquidación que determine
el adeudo, pagará una multa del 30% de las contribuciones omitidas.
Puede pagar hasta en 48 parcialidades las contribuciones o adeudos
fiscales que se le determinen siempre que garantice el interés fiscal.
Las autoridades fiscales tienen un plazo máximo de seis meses para
determinar las contribuciones omitidas cuando realicen visitas domiciliarias
o revisiones fiscales.
70
Si no lo hacen en dicho lapso se entenderá que no existe crédito fiscal a
cargo del contribuyente por los hechos, contribuciones y periodos
revisados.
Cuando la autoridad determine contribuciones omitidas no puede volver a
determinar cantidades adicionales con base en los mismos hechos. Podrá
hacerlo sólo cuando se conozcan hechos diferentes. En este caso se
emitirá una orden expresando los motivos de los nuevos conceptos a
revisar
Considero de gran importancia para el hecho de conocer los medios que pueden
llegar a ser de gran utilidad en el caso de encontrarnos ante un abuso de
autoridad o un incumplimiento de ley por parte de las autoridades fiscales, ya que
conocer en un nivel general estos recursos servirá para poder acercarnos aun
experto en la materia, como lo es un abogado, y poder interponer el recurso que
se apegue mas a nuestras necesidades por la problemática en al cual no veamos
involucrados.
3.1 PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE EJECUCIÓN
Es la forma legal en que el fisco federal hace efectivos los cobros de los créditos
fiscales, cuando no se hubieren cubierto o garantizado dentro de los plazos de ley.
Este procedimiento hace al fisco federal un acreedor privilegiado, porque sin
necesidad de acudir a ningún tribunal cobra directa y coactivamente sus créditos
Los particulares pueden solicitar la suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución, si otorga garantías suficientes para ello y acredita la impugnación que
hubiere realizado en contra del documento que contenga el crédito que se intenta
cobrar. También procede solicitarlo cuando se esté tramitando la condonación de
multas.
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3.2 RECURSO DE REVOCACIÓN
Es un medio de defensa que la ley otorga a los particulares afectados en sus
derechos por un acto administrativo, con la finalidad de obtener la revocación o
modificación del mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad.
Se promueven a petición de la persona agraviada por el acto administrativo, con el
objeto de demostrar la ilegalidad del mismo.
Dicho recurso esta fundamentado legalmente en el Código Fiscal de la
Federación en los siguientes artículos.
Artículo 116.- Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal
federal, se podrá interponer el recurso de revocación.
Artículo 117.- El recurso de revocación procederá contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales
que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
b) Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a
la Ley.
c) Dicten las autoridades aduaneras.
d) Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al
particular en materia fiscal, salvo aquéllas a que se refieren los
artículos 33-A, 36 y 74 de este Código.
II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:
a) Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que éstos
se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido,
siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad
ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecución o a la
indemnización a que se refiere el artículo 21 de este Código.
b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución,
cuando se alegue que éste no se ha ajustado a la Ley.
72
c) Afecten el interés jurídico de terceros, en los casos a que se
refiere el artículo 128 de este Código.
d) Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere
el artículo 175 de este Código.
Artículo 120.- La interposición del recurso de revocación será optativa para
el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, ésta lo
turnará a la que sea competente.
Artículo 121.- El escrito de interposición del recurso deberá presentarse
ante la autoridad competente en razón del domicilio del contribuyente o ante
la que emitió o ejecutó el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco
días siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación excepto lo
dispuesto en los artículos 127 y 175 de este Código, en que el escrito del
recurso deberá presentarse dentro del plazo que en los mismos se señala.
El escrito de interposición del recurso podrá enviarse a la autoridad
competente en razón del domicilio o a la que emitió o ejecutó el acto, por
correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envío se efectúe
desde el lugar en que resida el recurrente. En estos casos, se tendrá como
fecha de presentación del escrito respectivo, la del día en que se entregue a
la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.
Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá como oficina de correos a
las oficinas postales del Servicio Postal Mexicano y aquéllas que señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Si el particular afectado por un acto o resolución administrativa fallece
durante el plazo a que se refiere este artículo, se suspenderá hasta un año,
si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesión.
También se suspenderá el plazo para la interposición del recurso si el
particular solicita a las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de
73
resolución de controversias contenido en un tratado para evitar la doble
tributación incluyendo, en su caso, el procedimiento arbitral. En estos casos,
cesará la suspensión cuando se notifique la resolución que da por terminado
dicho procedimiento inclusive, en el caso de que se dé por terminado a
petición del interesado.
En los casos de incapacidad o declaración de ausencia, decretadas por
autoridad judicial, cuando el particular se encuentre afectado por un acto o
resolución administrativa, se suspenderá el plazo para interponer el recurso
de revocación hasta por un año. La suspensión cesará cuando se acredite
que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o representante legal del
ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes
mencionado no se provee sobre su representación.
Artículo 122.- El escrito de interposición del recurso deberá satisfacer los
requisitos del artículo 18 de este Código y señalar además:
I. La resolución o el acto que se impugna.
II. Los agravios que le cause la resolución o el acto impugnado.
III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.
Cuando no se expresen los agravios, no se señale la resolución o el acto
que se impugna, los hechos controvertidos o no se ofrezcan las pruebas a
que se refieren las fracciones I, II y III, la autoridad fiscal requerirá al
promovente para que dentro del plazo de cinco días cumpla con dichos
requisitos. Si dentro de dicho plazo no se expresan los agravios que le cause
la resolución o acto impugnado, la autoridad fiscal desechará el recurso; si
no se señala el acto que se impugna se tendrá por no presentado el recurso;
si el requerimiento que se incumple se refiere al señalamiento de los hechos
controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el promovente perderá el
derecho a señalar los citados hechos o se tendrán por no ofrecidas las
pruebas, respectivamente.
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Cuando no se gestione en nombre propio, la representación de las personas
físicas y morales, deberá acreditarse en términos del artículo 19 de este
Código.
Artículo 123.- El promovente deberá acompañar al escrito en que se
interponga el recurso:
I. Los documentos que acrediten su personalidad cuando actúe a nombre
de otro o de personas morales, o en los que conste que ésta ya hubiera sido
reconocida por la autoridad fiscal que emitió el acto o resolución impugnada
o que se cumple con los requisitos a que se refiere el primer párrafo del
artículo 19 de este Código.
II. El documento en que conste el acto impugnado.
III. Constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando el
promovente declare bajo protesta de decir verdad que no recibió constancia
o cuando la notificación se haya practicado por correo certificado con acuse
de recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificación fue por edictos,
deberá señalar la fecha de la última publicación y el órgano en que ésta se
hizo.
IV. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su
caso.
Los documentos a que se refieren las fracciones anteriores, podrán
presentarse en fotocopia simple, siempre que obren en poder del recurrente
los originales. En caso de que presentándolos en esta forma la autoridad
tenga indicios de que no existen o son falsos, podrá exigir al contribuyente la
presentación del original o copia certificada.
Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si éste
no hubiere podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que
legalmente se encuentren a su disposición, deberá señalar el archivo o lugar
en que se encuentren para que la autoridad fiscal requiera su remisión
cuando ésta sea legalmente posible. Para este efecto deberá identificar con
toda precisión los documentos y, tratándose de los que pueda tener a su
75
disposición bastará con que acompañe la copia sellada de la solicitud de los
mismos. Se entiende que el recurrente tiene a su disposición los
documentos, cuando legalmente pueda obtener copia autorizada de los
originales o de las constancias de éstos.
La autoridad fiscal, a petición del recurrente, recabará las pruebas que obren
en el expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre que
el interesado no hubiere tenido oportunidad de obtenerlas.
Cuando no se acompañe alguno de los documentos a que se refieren las
fracciones anteriores, la autoridad fiscal requerirá al promovente para que
los presente dentro del término de cinco días. Si el promovente no los
presentare dentro de dicho término y se trata de los documentos a que se
refieren las fracciones I a III, se tendrá por no interpuesto el recurso; si se
trata de las pruebas a que se refiere la fracción IV, las mismas se tendrán
por no ofrecidas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, a más tardar dentro del
mes siguiente a la fecha de presentación del recurso, el recurrente podrá
anunciar que exhibirá pruebas adicionales a las ya presentadas, en términos
de lo previsto en el tercer párrafo del artículo 130 de este Código.
Artículo 124.- Es improcedente el recurso cuando se haga valer contra
actos administrativos:
I. Que no afecten el interés jurídico del recurrente.
II. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en
cumplimiento de sentencias.
III. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
IV. Que se hayan consentido, entendiéndose por consentimiento el de
aquellos contra los que no se promovió el recurso en el plazo señalado al
efecto.
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V. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún
recurso o medio de defensa diferente.
VI. En caso de que no se amplíe el recurso administrativo o si en la
ampliación no se expresa agravio alguno, tratándose de lo previsto por la
fracción II del Artículo 129 de este Código.
VII. Si son revocados los actos por la autoridad.
VIII. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un
procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para
evitar la doble tributación, si dicho procedimiento se inició con posterioridad
a la resolución que resuelve un recurso de revocación o después de la
conclusión de un juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
IX. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que
determinen impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudación hayan
sido solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo
dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro
de los que México sea parte.
Dicho recurso se presenta en primera instancia ante la autoridad competente
como primer medio de defensa, cumpliendo con las reglas y documentos anexos
que debe presentarse vistos en los artículos anteriores para ser procedente y
analizada para darle respuesta, apegándose a las reglas emitidas en Código
Fiscal de la Federación para la presentación de dicho documento, este podrá ser
valido y si se presentan las pruebas contundentes de la ilegalidad en la que
incurrió el personal que realizó la visita domiciliaría esta será aprobada y corregido
el error.
3.3 JUICIO DE NULIDAD
Es el medio de defensa que tienen los particulares contra las resoluciones
administrativas definitivas que establece la Ley Orgánica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa. Dicho juicio esta regulado por la Ley Federal del
Procedimiento Contencioso Administrativo, la cual nos menciona:
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Las partes del Juicio contencioso administrativo Federal son:
1.- Demandante
2.- Demandados : Autoridad, particular, jefe del SAT o dependencia
3.- El tercero que tenga derecho incompatible con la pretensión del demandante
El tribunal incurre en responsabilidad si:
Expresan su juicio fuera de las oportunidades.
Informan a terceros las resoluciones
Dan a conocer información confidencial
Es improcedente el juicio ante el tribunal en los casos, por las causales y contra
los actos siguientes:
No afecten los intereses jurídicos del demandante
Que no le competa conocer a dicho tribunal
Que haya sido materia de sentencia pronunciada ante el tribunal
Cuando hubiese consentimiento
Materia de recurso o juicio pendiente de resolución
Que pueda impugnarse por medio de recurso
Conexo a otro que haya sido impugnado
Contre reglamento
Dictados por autoridad administrativa
En los siguientes casos procede el sobreseimiento, entendiendo el
sobreseimiento como un acto procesal proveniente de las autoridades
jurisdiccionales que concluye definitivamente una instancia, pero esta terminación
se efectúa sin haberse llegado al estudio del fondo del asunto.
Desistimiento del demandante
Durante el juicio haya improcedencia
Demandante muera durante el juicio
Autoridad deja sin efecto la resolución
Juicio sin materia
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La demanda debe interponerse 45 días después de surtido efecto la notificación o
de iniciado vigencia del decreto, conteniendo los puntos que se presentan
continuación:
Nombre del demandante y domicilio
Resolución que se impugna
Autoridad o autoridades demandadas
Hecho que den motivo a la demanda
Pruebas que ofrezca
Y con los siguientes documento adjuntos para cumplir con las reglas establecidas
y se considere un recurso legal.
Copia de la misma y de los anexos
Documento que acredite personalidad
Documento donde conste la resolución impugnada
Copia de resolución negativa ficta
Constancia de notificación
Cuestionario que debe desahogar el perito
Interrogatorio para el desahogo
Pruebas documentales.
La contestación que da la autoridad debe presentarse dentro de los 45 días
siguientes al que surta efectos el emplazamiento, conteniendo:
Incidentes de previo y especial pronunciamiento
Consideraciones que impidan se emita decisión
Hechos que el demandante impute de manera expresa
Argumentos demuestren ineficiencia
Argumentos que desvirtúen el derecho
Pruebas
Y con los siguientes documentos adjuntos para respetar las reglas establecidas en
la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo
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Copias de la misma y documentos anexos
Documento que acredite la personalidad
Cuestionario a desahogar del perito
Ampliación del cuestionario
Pruebas documentales
La sentencia o resolución a la demanda se pronunciará por unanimidad o mayoría
de votos de los magistrados integrantes de la Sala, dentro de los setenta días
siguientes a aquel en el que se dicte el acuerdo de cierre de instrucción en el
juicio.
3.4 JUICIO DE AMPARO
Dicho medio de defensa para el contribuyente se encuentra regulado legalmente
por la Ley de amparo, en la cual se asienta lo siguiente:
Artículo 1o.- El juicio de amparo tiene por objeto resolver toda controversia
que se suscite:
I.- Por leyes o actos de la autoridad que violen las garantías individuales;
II.- Por leyes o actos de la autoridad federal, que vulneren o restrinjan la
soberanía de los Estados;
III.- Por leyes o actos de las autoridades de éstos, que invadan la esfera de
la autoridad federal.
Artículo 5o.- Son partes en el juicio de amparo:
I.- El agraviado o agraviados;
II.- La autoridad o autoridades responsables;
III.- El tercero o terceros perjudicados, pudiendo intervenir con ese carácter:
IV.- El Ministerio Público Federal, quien podrá intervenir en todos los juicios
e interponer los recursos que señala esta Ley, inclusive para interponerlos
en amparos penales cuando se reclamen resoluciones de tribunales locales,
independientemente de las obligaciones que la misma Ley le precisa para
procurar la pronta y expedita administración de justicia.
80
Artículo 10.- La víctima y el ofendido, titulares del derecho de exigir la
reparación del daño o la
Responsabilidad civil proveniente de la comisión de un delito, podrán
promover amparo:
I.- Contra actos que emanen del incidente de reparación o de
responsabilidad civil;
II.- Contra los actos surgidos dentro del procedimiento penal y relacionado
inmediata y directamente con el aseguramiento del objeto del delito y de los
bienes que estén afectos a la reparación o a la responsabilidad civil; y,
III.- Contra las resoluciones del Ministerio Público que confirmen el no
ejercicio o el desistimiento de la
acción penal, en los términos de lo dispuesto por el párrafo cuarto del
artículo 21 Constitucional.
Artículo 11.- Es autoridad responsable la que dicta, promulga, publica,
ordena, ejecuta o trata de ejecutar la ley o el acto reclamado.
Artículo 73.- El juicio de amparo es improcedente:
I.- Contra actos de la Suprema Corte de Justicia;
II.- Contra resoluciones dictadas en los juicios de amparo o en ejecución de
las mismas;
III.- Contra leyes o actos que sean materia de otro juicio de amparo que se
encuentre pendiente de resolución, ya sea en primera o única instancia, o en
revisión, promovido por el mismo quejoso, contra las mismas autoridades y
por el propio acto reclamado, aunque las violaciones constitucionales sean
diversas;
IV.- Contra leyes o actos que hayan sido materia de una ejecutoria en otro
juicio de amparo, en los términos de la fracción anterior;
V.- Contra actos que no afecten los intereses jurídicos del quejoso;
VI.- Contra leyes, tratados y reglamentos que, por su sola vigencia, no
causen perjuicio al quejoso, sino que se necesite un acto posterior de
aplicación para que se origine tal perjuicio;
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VII.- Contra las resoluciones o declaraciones de los organismos y
autoridades en materia electoral;
VIII.- Contra las resoluciones o declaraciones del Congreso Federal o de las
Cámaras que lo
Constituyen, de las Legislaturas de los Estados o de sus respectivas
Comisiones o Diputaciones Permanentes, en elección, suspensión o
remoción de funcionarios, en los casos en que las Constituciones
correspondientes les confieran la facultad de resolver soberana o
discrecionalmente;
IX.- Contra actos consumados de un modo irreparable;
X.- Contra actos emanados de un procedimiento judicial, o de un
procedimiento administrativo seguido en forma de juicio, cuando por virtud
de cambio de situación jurídica en el mismo deban considerarse
consumadas irreparablemente las violaciones reclamadas en el
procedimiento respectivo, por no poder decidirse en tal procedimiento sin
afectar la nueva situación jurídica.
Cuando por vía de amparo indirecto se reclamen violaciones a los artículos
19 o 20 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, exclusivamente la sentencia de
primera instancia hará que se considere irreparablemente consumadas las
violaciones para los efectos de la improcedencia prevista en este precepto.
La autoridad judicial que conozca del proceso penal, suspenderá en estos
casos el procedimiento en lo que corresponda al quejoso, una vez cerrada la
instrucción y hasta que sea notificada de la resolución que recaiga en el
juicio de amparo pendiente;
XI.- Contra actos consentidos expresamente o por manifestaciones de
voluntad que entrañen ese consentimiento;
XII.- Contra actos consentidos tácitamente, entendiéndose por tales aquellos
contra los que no se promueva el juicio de amparo dentro de los términos
que se señalan en los artículos 21, 22 y 218.
XIII.- Contra las resoluciones judiciales o de tribunales administrativos o del
trabajo respecto de las cuales conceda la ley algún recurso o medio de
defensa, dentro del procedimiento, por virtud del cual puedan ser
modificadas, revocadas o nulificadas, aun cuando la parte agraviada no lo
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hubiese hecho valer oportunamente, salvo lo que la fracción VII del artículo
107 Constitucional dispone para los terceros extraños.
XIV.- Cuando se esté tramitando ante los tribunales ordinarios algún recurso
o defensa legal propuesta por el quejoso que pueda tener por efecto
modificar, revocar o nulificar el acto reclamado;
XV.- Contra actos de autoridades distintas de los tribunales judiciales,
administrativos o del trabajo, que deban ser revisados de oficio, conforme a
las leyes que los rijan, o proceda contra ellos algún recurso, juicio o medio
de defensa legal por virtud del cual puedan ser modificados, revocados o
nulificados, siempre que conforme a las mismas leyes se suspendan los
efectos de dichos actos mediante la interposición del recurso o medio de
defensa legal que haga valer el agraviado, sin exigir mayores requisitos que
los que la presente ley consigna para conceder la suspensión definitiva,
independientemente de que el acto en sí mismo considerado sea o no
susceptible de ser suspendido de acuerdo con esta ley.
No existe obligación de agotar tales recursos o medios de defensa, si el acto
reclamado carece de fundamentación;
XVI.- Cuando hayan cesado los efectos del acto reclamado;
XVII.- Cuando subsistiendo el acto reclamado no pueda surtir efecto legal o
material alguno por haber dejado de existir el objeto o la materia del mismo;
XVIII.- En los demás casos en que la improcedencia resulte de alguna
disposición de la ley.
Las causales de improcedencia, en su caso, deberán ser examinadas de
oficio.
3.5 CADUCIDAD
Este medio de defensa se encuentra fundado en el Código fiscal de la Federación
en el artículo 67, donde se estipula que:
Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las
contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como
para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se
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extinguen en el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a
aquél en que:
I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de
hacerlo. Tratándose de contribuciones con cálculo mensual definitivo, el
plazo se computará a partir de la fecha en que debió haberse presentado la
información que sobre estos impuestos se solicite en la declaración del
ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se
extinguirán por años de calendario completos, incluyendo aquellas
facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de
presentar la declaración del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se
presenten declaraciones complementarias el plazo empezará a computarse
a partir del día siguiente a aquél en que se presentan, por lo que hace a los
conceptos modificados en relación a la última declaración de esa misma
contribución en el ejercicio.
II. Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que
corresponda a una contribución que no se calcule por ejercicios o a partir de
que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligación de
pagarlas mediante declaración.
III. Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la
infracción fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá a partir
del día siguiente al en que hubiese cesado la consumación o se hubiese
realizado la última conducta o hecho, respectivamente.
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, en un
plazo que no excederá de cuatro meses, contados a partir del día siguiente
al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federación constituido para
garantizar el interés fiscal, la cual será notificada a la afianzadora.
El plazo a que se refiere este artículo será de diez años, cuando el
contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de
Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que
establece este Código, así como por los ejercicios en que no presente
alguna declaración del ejercicio, estando obligado a presentarlas, o no se
presente en la declaración del impuesto sobre la renta la información que
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respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre
producción y servicios se solicite en dicha declaración; en este último caso,
el plazo de diez años se computará a partir del día siguiente a aquél en el
que se debió haber presentado la declaración señalada. En los casos en los
que posteriormente el contribuyente en forma espontánea presente la
declaración omitida y cuando ésta no sea requerida, el plazo será de cinco
años, sin que en ningún caso este plazo de cinco años, sumado al tiempo
transcurrido entre la fecha en la que debió presentarse la declaración omitida
y la fecha en la que se presentó espontáneamente, exceda de diez años.
Para los efectos de este artículo las declaraciones del ejercicio no
comprenden las de pagos provisionales.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este Artículo, podrán
solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades
fiscales, por lo cual, si trascurrido el tiempo se establece el crédito fiscal por parte
de la autoridad esta resultaría improcedente y se esta ante una ilegalidad que
puede ser revocada y defendida por el contribuyente.
3.6 PRESCRIPCIÓN
Esta figura no debe confundirse con la caducidad, porque esta última es la pérdida
de las facultades de la autoridad por no haberlas ejercido en tiempo y, en cambio,
la prescripción es la extinción de crédito fiscal que fue determinado en tiempo,
pero no cobrado ni requerido su pago en el término de cinco años.
La prescripción sí está sujeta a interrupción cada vez que se efectúe una gestión
de cobro por parte de la autoridad y que sea conocido por el particular. Cuando
esto ocurra se inicia de nueva cuenta el plazo de cinco años. La diferencia entre la
interrupción y la suspensión es que en aquélla se reinician los cómputos y en ésta
se continúan cuando cesa el motivo que le dio origen. También se interrumpe el
cómputo cuando el deudor hace reconocimiento expreso o tácito de la existencia
del crédito.
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3.7 INCOMPETENCIA DE LA AUTORIDAD
Si en la demanda que da origen a un juicio en el que se plantea un incidente de
incompetencia por razones de territorio, el promovente indica un único domicilio,
manifestando que lo hace con estricto acatamiento a la ley, la Sala Superior para
resolver dicho incidente, debe atender al mismo, dado que se trata del
señalamiento de su domicilio fiscal, y este es la base para determinar qué Sala del
Tribunal Fiscal será la competente para conocer de dicho juicio.
3.8 AUSENCIA DE FUNDAMENTO Y MOTIVO
Será ilegal la resolución o cualquier otro acto de la autoridad fiscal que carezca de
fundamentación y motivación, según dispone el artículo 16 Constitucional,
principio recogido por el artículo 38, fracción III, del Código Fiscal de la
Federación.
Artículo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar deberán
tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
I…
II….
III…
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o
propósito de que se trate.
V...
3.9 VICIOS DE PROCEDIMIENTO
Será ilegal una resolución cuando existan vicios en el procedimiento que afecten
las defensas del particular, porque con ello se viola la garantía de debido proceso
legal contenida en el artículo 14 Constitucional.
A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
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Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Cuando se incurre en estas ilegalidades, los tribunales o las autoridades
administrativas, al resolver los recursos, ordenan que se reponga el
procedimiento y se le dé la oportunidad al particular de que se defienda, no
hacerlo es dejarlo en estado grave de indefensión.
3.10 DESVÍO DE PODER
Esto ocurre cuando las resoluciones administrativas dictadas en ejercicio
de las facultades discrecionales de las autoridades no correspondan a los
fines para los cuales la ley confiera dichas facultades.
En estos casos estamos obligados a demostrar que dicho ejercicio de
facultades se ha excedido en perjuicio del contribuyente.
CONCLUSIONES
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De acuerdo con la investigación realizada podemos concluir que en ocasiones el
desconocimiento del proceso sobre una visita domiciliaría nos lleva a crear cierto
miedo en torno a un acto de comprobación fiscal común, el cual cuando se
presenta ante el contribuyente no debería causar pánico alguno si es que se están
cumpliendo las reglas contables y fiscales para poder generar su información y
cumplir con sus obligaciones tributarias.
La visita domiciliaría es entendida como el acto de comprobación que las
autoridades realizan para verificar que los contribuyentes han cumplido con sus
obligaciones fiscales, o en su caso poder realizar las correcciones pertinentes para
que estos realicen sus actos apegándose a las leyes tributarias existentes. Se
entenderá como contribuyente todo individuo que aporte al gasto publico de
manera proporcional y equitativa a lo que marca la legislación.
Dicho proceso es fundamentado en primera instancia por la Constitución Política
de los estados unidos mexicanos y posteriormente en leyes fiscales como lo es el
Código Fiscal de la Federación, las cuales van a establecer las reglas que deben
seguirse durante todo el proceso para que este sea considerado apegado a ley,
por lo tanto, un acto legal. Y que este no puede ser generador de eventos
corruptos o que dañen física o moralmente al contribuyente, de ahí la importancia
de conocer a fondo las leyes que regulan el proceso de una visita domiciliaria,
para corroborar que se lleve a cabo conforme el estatuto lo menciona y no estar
presentes ante un abuso de autoridad.
Es importante tomar en cuenta que las personas que pueden ser sujetas de una
visita domiciliaría son: el contribuyente, un responsable solidario, estableciendo las
características de este en el articulo 26 del CFF, y los terceros relacionados con el
contribuyente, los cuales deben estar pendientes de encontrarse conexos con el
contribuyente al cual se le esta relacionando con el acto de fiscalización. En
efecto, la autoridad no puede emitir una orden de visita para un tercero sino existe
ninguna relación entre este y el contribuyente sujeto a fiscalización.
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En este punto es importante recordar que con la implementación de tecnología en
los sistemas tributarios, se ha logrado mantener un seguimiento a las actividades
de los contribuyentes, a través de diversas herramientas establecidas por el
Servicio de Administración Tributaria que mensualmente requiere información a
los contribuyentes, para de esta forma realizar las compulsas pertinentes y
rastrear que contribuyentes pueden estar cometiendo actos ilícitos en materia
fiscal.
Lo cual origina que la autoridad preste atención en sus operaciones y emita una
visita domiciliara con el fin de comprobar la manera en la cual esta dando
cumplimento a sus obligaciones fiscales.
Por lo tanto, la omisión a cualquiera de estas medidas hoy en día implementadas
por el SAT, es causa de sospecha por parte de la autoridad de que la contabilidad
del contribuyente no se esta llevando de manera correcta, o al realizar la compulsa
y haber diferencias entre los clientes y proveedores se puede generar el hecho de
declarar ingresos menores para no pagar los impuestos pertinentes y estar ante
una evasión de impuestos.
Como contribuyentes siempre debemos estar atentos a que sean cumplidas las
reglas que deben llevarse acabo durante el proceso de la visita domiciliaría, sea
por parte del contribuyente o del visitador existen una seria de normas que hacen
que el acto de comprobación sea considerado como legal o pueda tener
características irregularidades que lo consideren irregular e incluso llegue a
invalidar la visita domiciliaría.
Por parte de los visitadores hay que tener precaución en la identificación de estos,
para no ser sorprendidos por un visitador impostor que solo pretenda estafarnos,
así como por la otra parte cumplir con la obligaciones que se nos marcan para no
crear un ambiente hostil con el equipo de trabajo por parte de la autoridad y que el
proceso se lleve a cabo de la manera mejor posible y con resultados satisfactorios
para todos los participantes.
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Tener pleno conocimiento del contenido de una orden de visita, para poder
revisarla y saber en que momento esta puede ser invalida y negarnos como
contribuyentes interesados a firmarla por no estar apegado a ley su contenido,
conocer las parte importantes en dicho documento y que serán clave para saber
que periodo se va a revisar o la obligación que tenemos de presentar la
información mencionada en dicho escrito.
Cuales son las facultades que tiene la autoridad referente al acceso a nuestra
contabilidad, para que no abuse en cuanto a revisar lo que no le esta permitido o
que quiera ir mas allá de lo que se establece en la orden de visita.
Saber que es necesario cumplir en tiempo y forma con todas las obligaciones de
las cuales somos sujetos por el régimen fiscal en el cual nos encontramos
tributando y de esa manera no tener miedo de ser acreedores de una visita
domiciliaria y en caso de serlo tener en orden nuestros documentos y poder
defender nuestra empresa.
Como contribuyentes o contadores representantes de nuestros clientes, no
debemos dejar de tomar en cuenta los puntos acerca de la actitud que deben
tener los visitadores fiscales y el cumplimiento de las medidas establecidas en
código respecto a la identificación personal de estos, para que no se cometen
algunos abusos de autoridad en cuanto a prepotencia o arrogancia por parte del
equipo de trabajo de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico o corrupción.
Aprender la manera de comportarnos frente a una visita domiciliaría, así como la
forma de recibir una orden de visita y el comportamiento que debe tener nuestro
equipo de trabajo frente a las autoridades fiscales.
Conocer de que manera son levantadas las actas parciales, complementarias o
finales en una visita domiciliaria, entendiendo estas de gran importancia por que
es como una crónica del acto de comprobación que se esta llevando acabo en la
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empresa, y sirve de evidencia para corroborar que todo lo establecido en Código
se ha cumplido por parte de la autoridad y del visitado.
Saber de la existencia de los diversos medios de defensa que son establecidos
en distintas leyes para poder hacer frente a las irregularidades presentadas
durante los actos administrativos dictados por la autoridad, a los cuales podemos
recurrir si no se han cumplido las reglas que están dictadas en al ley para llevar
acabo el proceso de la visita domiciliaria.
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FUENTES DE INFORMACIÓN
Arrioja Adolfo (2005). Derecho fiscal. (9ª ed.) México, Themis.
Cartas, Rodolfo & Ayala, Graciela (2001). Las visitas domiciliarias de carácter
fiscal. (Reimpresión a la Tercera edición). México, Themis.
Código Fiscal de la Federación 2011
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Fernandez, Refugio de J. Derecho fiscal. México. Mc Graw Hill.
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente 2011
Molina Aznar, Victor (2005). Como estar preparado ante una auditoria fiscal.
México, ISEF.
Ponce Rivera, Alejandro (2004). Estudio practico sobra los delitos fiscales.
México, ISEF
Saldaña Magallanes, Alejandro (2004). La ilegalidad de las revisiones fiscales
y su trascendencia en la defensa fiscal. México, ISEF.
Saldaña, Alejandro A (2007). Derecho tributario. (2da Ed) México, ISEF.
