SCAMBI INTRACOMUNITARI DI BENI · 2018. 5. 3. · SCAMBI INTRACOMUNITARI DI BENI (normativa D.L. 331/1993 artt. 38, 39, 41, 46, 47, L. 228/2012) Tra gli obiettivi essenziali del Trattato

SCAMBI INTRACOMUNITARI DI BENI (normativa D.L. 331/1993 artt. 38, 39, 41, 46, 47, L. 228/2012)

Tra gli obiettivi essenziali del Trattato di Roma, sottoscritto nel 1957, vi era la costituzione di un mercato comune, di un’unione doganale e di politiche

comuni con la liberta’ di circolazione delle merci.

In tema di imposte sui consumi, scopo delle politiche comunitarie è quello di addivenire ad un’uniformità di trattamento delle operazioni tra soggetti di Stati membri diversi come se fossero compiute tra soggetti del medesimo Stato: tale

sistema prende il nome di tassazione nel Paese di origine.

Un tale metodo richiede un’armonizzazione tra gli ordinamenti degli Stati in tema di imposte sui consumi e, non da meno, gli scambi di flussi informativi tra

le Amministrazioni.

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Nell’attesa che si realizzino le condizioni per il passaggio al sistema definitivo della tassazione nel luogo di origine, è stato introdotto il regime transitorio

degli scambi intracomunitari a decorrere dal 1°gennaio 1993, recependo la direttiva 91/680/CEE del 16/12/1991.

Nell’ordinamento interno, le principali disposizioni in materia sono contenute nel D.L. 30/08/1993 n°331, convertito dalla Legge 29/10/1993, n°427.

Per quanto attiene agli scambi dei beni,Il principio transitorio si basa sui seguenti principi cardine:

a) Tassazione delle cessione dei beni tra operatori economici nei diversi Stati (business to business, B2B) nel paese di destinazione;

b) Tassazione delle cessioni di beni verso privati consumatori (business to consumer, B2C) nel paese di origine

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Nel contesto sommariamente descritto, tra soggetti passivi d’imposta il principio di tassazione nel Paese di destinazione prevede:

• la non imponibilità delle operazioni di cessione intracomunitarie;

•l’imponibilità delle operazioni di acquisto intracomunitario con le stesse regole previste per le operazioni interne.

REQUISITI DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

In linea generale, affinché si possa parlare di scambio comunitario ai fini Iva, il D.l. 331/1993 richiede che si realizzino i seguenti presupposti:

•Presupposto soggettivo: entrambe le parti devono avere la qualifica di soggetti passivi d’imposta, essere residenti in diversi Stati della UE ed a tal fine

devono risultare iscritti nell’archivio informatico dei soggetti autorizzati a compiere operazioni intracomunitarie (Vat Information Exchange System –

Vies);

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•Presupposto oggettivo:l’operazione deve avere ad oggetto il trasferimento della proprietà, a titolo oneroso, di beni mobili o di altro diritto reale di

godimento;

•Presupposto territoriale: deve esserci il trasferimento fisico del bene dal territorio di uno Stato al territorio di un altro Stato, all’interno dell’UE.

ISCRIZIONE NELL’ELENCO VIES (presupposto soggettivo) - ante Decreto Semplificazioni D.lgs 175/2014

L’archivio Vies, previsto dal D.L. 78/2010 del 31/05/2010 conv. con L. 122/2010 del 30/07/2010, ha finalità antifrode volte a garantire uno stretto monitoraggio dei contribuenti che effettuano operazioni intracomunitarie e l’affidabilità dei dati relativi alle controparti attraverso una preventiva autorizzazione da parte

dell’Agenzia delle Entrate per poter operare.

Con alcuni provvedimenti di prassi – provvedimenti n°188376, 188381 del 29/12/2010 e C.M. 39/2011 sono stati definiti i soggetti interessati

all’iscrizione, i criteri di valutazione e le attività di controllo.

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Circa l’ambito soggettivo, a far data dal 31/05/2010 all’art. 35 del D.P.R. 633/1972 è previsto che tutti i soggetti che intraprendono l’esercizio di

un’impresa, arte o professione nel territorio dello Stato o vi istituiscono una stabile organizzazione devono manifestare la volontà di porre in essere

operazioni intracomunitarie. Anche i soggetti non residenti che presentano la dichiarazione per l’identificazione diretta ai fini Iva (mod ANR/3) ai sensi

dell’art. 35-ter del decreto Iva, possono esprimere la volontà di porre in essere operazioni intracomunitarie.

Relativamente alla richiesta di iscrizione si possono prospettare due casi:

•Richiesta effettuata in sede di inizio attività ai fini Iva compilando il campo “Operazioni Intracomunitarie” del quadro I dei modelli AA7/10 (soggetti

diverse dalla persone fisiche e AA9/12 (persone fisiche);

•Richiesta effettuata da parte di soggetti già in attività manifestando la volontà di porre in essere operazioni intracomunitarie esclusivamente on line

attraverso i canali Fisconline/Entratel, anche avvalendosi di un intermediario. Non è più possibile presentare istanza ad un Ufficio dell’A.E., direttam,ente, con

raccomandata o pec.

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•Con comunicato stampa n. 37 del 26.03.2014 l’Agenzia delle Entrate ha previsto una nuova modalita’ di iscrizione al Vies da parte dei soggetti già in possesso di partita Iva. La modalita’ è utilizzabile solo dai soggetti abilitati a

Fisconline/Entratel.

In ogni caso è possibile comunicare la volontà di essere esclusi dal Vies in quanto non più intenzionati ad effettuare operazioni intracomunitarie.

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CONTROLLI EFFETTUATI DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE ante Decreto Semplificazioni D.lgs 175/2014 ( vedi slide n° 10)

•A seguito della ricezione dell’istanza, entro i 30 gg. successivi, gli uffici territorialmente competenti effettuano un’analisi propedeutica all’inserimento

della posizione nell’archivio: si valutano gli elementi di rischio richiamati dai provvedimenti;

•Per 30 gg. dalla presentazione dell’istanza, il contribuente si astiene dall’effettuare operazioni intracomunitarie in modo tale che venga espletata la 1° fase da parte dell’Amministrazione Finanziaria. Dal 31° gg., e non avendo

ricevuto diniego, il contribuente può compiere scambi intracomunitari;

•Qualora emergessero elementi di rischio, viene emesso un provvedimento di rifiuto all’inserimento nel Vies;

•Entro i 6 mesi dall’inserimento nell’archivio Vies, gli uffici effettuano controlli successivi nei confronti dei soggetti autorizzati su aspetti che possono ritenere

la realizzazione di operazioni irregolari;

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•Trascorso il periodo di 6 mesi, la posizione si ritiene consolidata, restando comunque monitorata.

MANCATA ISCRIZIONE AL VIES

La mancata iscrizione al Vies da parte di uno dei soggetti coinvolti in un’operazione intracomunitaria implica che:

•L’operazione va considerata come operazione interna;

•L’Iva va applicata nello Stato del cedente.

In merito al trattamento delle operazioni UE effettuate in difetto di iscrizione Vies l’Agenzia delle Entrate ne dà chiarimenti in due documenti : C.M.

39/E/2011 e R.M. 42/E/2012 dove sostiene rispettivamente:

a)Il regime Iva delle cessioni poste in essere da un soggetto passivo in assenza di regolare iscrizione Vies devono ritenersi assoggettate ad imposizione in Italia

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in quanto operazioni interne e non intracomunitarie e l’operatore non può essere considerato soggetto passivo Iva ai fini dell’effettuazione dell’operazione

UE.

In particolare, i conseguenti riflessi di una cessione effettuata da un operatore italiano non incluso nel Vies e trattata come operazione intraUE rendono

applicabile la sanzione dell’art. 6 D.lgs: n°471/1997 (dal 90% al 180% dell’imposta con un minimo di Euro 500,00)

•b) l’acquisto effettuato da un operatore italiano non iscritto nel Vies presso un operatore comunitario non può essere configurato come operazione intra e l’imposta non è dovuta in Italia bensì nel paese membro. Quindi non risulterebbe applicabile il reverse charge art. 46/47 D.L. 331/1993 tuttavia, qualora l’imposta sia stata assolta, ancorché irregolarmente, dal cessionario o committente la sanzione amministrativa varia da euro 250,00 ad euro 10.000,00 in capo al cedente/prestatore, con solidarietà all’acquirente, in assenza di intento fraudolento (fermo restando il diritto alla detrazione dell’Iva).

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In data 09.02.2017 la Corte di Giustizia Europea in relazione alla causa C-21/16 ha affermato che le cessioni intracomunitarie continuano ad essere detassate, quindi non imponibili ai fini Iva, laddove l’acquirente pur essendo titolare di un numero di identificazione non sia iscritto al Vies. Tale conclusione vale a patto che siano soddisfatte le condizioni sostanziali dell’operazione e che non sussista una frode.

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ISCRIZIONE AL VIES CON EFFETTO IMMEDIATO

D.Lgs. 175/2014- Provvedimento A.E. 159941/2014 – Circolare 31 del 30.12.2014 – Comunicato A.E. 09.01.2015 – art 35 DPR 633/72

Il Decreto Semplificazioni ha modificato l’art. 35 del D.P.R. 633/1972 disponendo che l’inclusione nel Vies ha effetto immediato e non è quindi più

necessario attendere il 31°giorno successivo all’attribuzione della partita Iva o della presentazione dell’istanza.

Contestualmente, co. 7-bis, si introduce la presunzione che un soggetto passivo non intenda più effettuare operazioni intracomunitarie qualora non abbia

presentato alcun elenco per 4 trimestri consecutivi successivi all’inserimento nel Vies con apposita comunicazione al contribuente.(da raccordare con la soppressione dal 01.01.2017, dl 193/2016, dei modd intra acquisti/servizi)

Inoltre vengono abrogati i commi 7-ter e 15 quater rispettivamente riguardo il provvedimento di diniego dell’autorizzazione ed i criteri di inclusione nel Vies.

Viene, altresì, integrato il comma 15-bis disponendo che gli Uffici verificano che i dati forniti dai soggetti, per la loro identificazione ai fini Iva, siano corretti ed

in caso contrario verrà emanato un provvedimento di cessazione della

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partita Iva e l’esclusione della stessa dal Vies.

Il citato Provvedimento chiarisce le modalità operative di inclusione nella banca dati che si possono così riassumere:

•modalità di esprimere l’intenzione di effettuare operazioni intracomunitarie: in sede di inizio attività; per i soggetti già titolari di partita Iva attraverso i

servizi telematici e la modalità di retrocedere da tale opzione; (Provv.159941/2014 1.2-1.3-1.4 e Circ 31 del 30.12.2014)

•i soggetti passivi che hanno presentato istanza nei 30 giorni precedenti il provvedimento in oggetto (15.11.2014) senza ricevere diniego, sono inclusi nel

Vies; •nei confronti dei soggetti passivi si effettuano controlli formali di regolare

presentazione degli elenchi con attenzione al caso in cui non si presenteranno gli elenchi per 4 trimestri consecutivi successivi all’inclusione nel Vies e dal

momento di entrata in vigore (13.12.2014) del Decreto 175/2014(automatica cancellazione con comunicazione all’interessato);

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•l’eslcusione dalla banca dati è effettuata a cura della Direzione provinciale competente in ragione del domicilio fiscale del contribuente, previo invio di

una comunicazione con effetto dal 60°giorno successivo alla data della comunicazione.

•Chiarita anche la questione delle violazioni commesse in passato: secondo l’A.E. è applicabile il principio del favor rei secondo il quale non è più

sanzionabile chi avesse realizzato in passato operazioni intraUe prima che fossero trascorsi i 30 gg. entro i quali si sarebbe potuto emettere un

provvedimento di diniego.

•L’Agenzia delle Entrate con comunicato del 09.01.2015 fa osservare che nessuna somma è dovuta per accedere alla banca dati e né per ottenere la

pubblicazione del numero di Partita Iva.

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ACQUISTO A TITOLO ONEROSO

Per aversi operazione intracomunitaria il trasferimento deve prevedere la pattuizione di un corrispettivo, venendo così meno le operazioni a titolo

gratuito. La Direttiva Comunitaria prevede la costituzione in capo all’acquirente del diritto di proprietà o di altro diritto reale che gli consenta di poter disporre

di un bene mobile materiale.

MOVIMENTAZIONE DA UNO STATO MEMBRO ALL’ALTRO

La norma richiede che il bene venga fisicamente trasportato o spedito da uno Stato Comunitario all’altro. Il trasporto o la spedizione possono avvenire anche

ad opera di un vettore per conto dei contraenti.

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CESSIONI INTRACOMUNITARIE

Per le cessioni intracomunitarie valgono le norme di cui all’art. 41 del D.L. 331/1993. In particolare si definiscono “cessioni non imponibili” in Italia:

• Le cessioni a titolo oneroso di beni trasportati o spediti in altro Stato membro, dal cedente o dall’acquirente o da terizi per loro conto, nei

confronti di:

1. cessionari soggetti passivi d’imposta in possesso di un codice di identificazione comunitario;

2. enti, associazioni ed altre organizzazioni indicate al co 4 dell’art 4, D.P.R. 633/1972, non soggetti passivi d’imposta;

3. soggetti che, esonerati dall’applicazione dell’Iva sugli acquisti intracomunitari, hanno optato per l’applicazione della stessa e quindi:

enti, associazioni e altre organizzazioni non soggetti passivi d’imposta;

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Produttori agricoli in regime speciale o di esonero art. 34, D.P.R. 633/1972;

Soggetti passivi d’imposta che fanno esclusivamente operazioni esenti.

• le cessioni di beni in base a cataloghi, per corrispondenza e simili, di beni spediti o trasportati dal cedente nel territorio di un altro Stato membro nei confronti di non soggetti passivi d’imposta sugli acquisti intracomunitari e

che non abbiano optato per l’applicazione dell’Iva nei modi ordinari. La disciplina non è applicabile ai beni soggetti ad accisa, ai mezzi di trasporto nuovi ed ai beni da installare e/o montare nello Stato membro da parte del fornitore o per suo conto. Ai fini Iva tali operazioni sono non imponibili se

nell’anno solare precedente ed in quello in corso l’ammontare delle vendite effettuate nello Stato membro superi il limite di euro 100.000,00 o

l’eventuale minore limite stabilito dallo Stato di destinazione. Al ricorrere di tali condizioni, la transazione è soggetta ad imposta nello Stato UE di

destinazione mentre al di sotto della soglia l’imposta è dovuta nello Stato di origine, in Italia, salvo opzione per applicazione della tassazione nello Stato

di destinazione.

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Soglia per l'applicazione del regime speciale per vendita a distanza

(Gennaio 2016) Fonte: sito istituzionale Commissione Europea www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm .

• Belgium €35 000

• Bulgaria BGN 70 000 €35 791

• Croatia HRK 270 000 €35 621

• Czech Republic CZK 1 140 000 €41 583

• Denmark DKK 280 000 €37 498

• Germany €100 000

• Estonia €35 000

• Ireland €35 000

• Greece €35 000

• Spain €35 000

• France €35 000

• Italy €35 000

• Cyprus €35 000

• Latvia €35 000

• Lithuania €35 000

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Soglia per l'applicazione del regime speciale per vendita a distanza

(Gennaio 2016) Fonte: sito istituzionale Commissione Europea www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm .

• Luxembourg €100 000

• Hungary €35 000

• Malta €35 000

• Netherlands €100 000

• Austria €35 000

• Poland PLN 160 000 €39 822

• Portugal €35 000

• Romania RON 118 000 €26 700

• Slovenia €35 000

• Slovakia €35 000

• Finland €35 000

• Sweden SEK 320 000 €34 366

• United Kingdom GBP 70 00 €97 656

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• le cessioni di beni, con spedizione o trasporto in altro Stato membro per essere installati, montati o assiemati da parte del fornitore (es. cedente

italiano) o per suo conto.

• Le cessioni di prodotti soggetti ad accisa se il trasporto o spedizione sia effettuato tra depositi Iva e ci sia un documento di accompagnamento

conforme alle disposizioni UE.

Va, inoltre, rilevato che il co. 2 dell’art. 41 D.L. 331/1993 individua ulteriori

fattispecie assimilabili alle cessioni non imponibili, nella fattispecie:

• le cessioni di mezzi di trasporto nuovi, anche se il soggetto non è soggetto passivo d’imposta;

• l’invio di beni in altro Stato membro ad eccezione delle seguenti ipotesi:

Operazioni di perfezionamento o di perizia;

Utilizzo temporaneo per l’esecuzione di prestazioni;

Regime di temporanea importazione

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Specularmente a quanto detto, non sono considerate cessioni intracomunitarie gli invii di beni in altro Stato Ue:

per l’esecuzione di operazioni di perfezionamento o ad oggetto di perizie o di manipolazioni usuali se i beni sono successivamente trasportati o spediti

al committente (modifica introdotta dalla L.115/2015-novità dal 18/08/2015);[in modo speculare anche dal lato degli acquisti intracomunitari]

per essere temporaneamente utilizzati per determinati servizi;

per regime di temporanea importazione

Non costituiscono, altresì, cessioni intracomunitarie ai sensi del co. 2 bis, art. 41, D.L. 331/1993

Le cessioni di gas mediante sistema di gas naturale, le cessioni di energia elettrica;

Le cessioni di beni effettuate da soggetti che applicano il regime in franchigia, ora regime forfetario.

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CESSIONI NON INTRACOMUNITARIE

La cessione gratuita di un bene fra operatori comunitari non costituisce un’operazione intracomunitaria in quanto viene meno uno dei presupposti

richiesti dalla norma: l’onerosità.

Trattasi, quindi, di un’operazione interna trovando applicazione le ordinarie norme contenute nel D.P.R. 633/1972.

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PROVA DELLA CESSIONE COMUNITARIA

Come sottolineato nelle slides precedenti, secondo quanto previsto dall’art. 41 del D.L. 331/1993, uno dei requisiti essenziali affinché si realizzi una

cessione intracomunitaria è il trasporto o la spedizione dei beni in altro Stato membro a favore dell’acquirente comunitario, direttamente dal cedente o dall’acquirente, o da terzi per loro conto. La problematica è emersa nel caso di vendita dei beni con la clausola franco fabbrica –

trasporto o spedizione a cura dell’acquirente – nel qual caso il cedente deve documentare l’uscita delle merci dallo Stato per poter fruire del regime di non imponibilità. Innanzitutto, la norma nel disciplinare la fattispecie delle

cessioni intracomunitarie non prevede alcuna particolare forma per dimostrare il verificarsi delle condizioni: l’unica formalità si intravede

nell’art. 50, co. 1, del D.L. 331/1993, che richiede il preventivo ottenimento del numero di identificazione ai fini Iva attribuito al cessionario dallo Stato

membro di appartenenza.

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La questione è stata oggetto di diversi chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate ed in particolare:

• Nella R.M. 345/E del 28.11.2007, sottolineando che affinché si realizzi una cessione intracomunitaria è necessario l’invio dei beni in un altro Stato membro, ha specificato che l’operatore italiano è tenuto a conservare:

• quale documentazione fiscale: i) fattura emessa ai sensi art. 41, D.L. 331/1993 con anche il n° di identificazione attribuito all’operatore

comunitario nel proprio Stato, ii) elenco Intra in relazione alla cessione.

• quale documentazione non fiscale: i) documento di trasporto internazionale (Cmr) firmato dal trasportatore per presa in carico della merce, nonché dal cessionario per ricevuta, ii) quietanza di pagamento

della merce.

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L’Agenzia ricorda che anche le scritture contabili, le lettere per ciascun affare possono concorrere alla dimostrazione del corretto svolgimento

dell’operazione.

Nella R.M. 477/e del 15.12.2008 l’Agenzia delle Entrate ha affrontato il caso della cessione IntraUE con clausola franco fabbrica sostenendo che la prova può essere fornita “con qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare che

le merci sono state inviate in altro Stato membro”.

Recentemente l’Agenzia delle Entrate è tornata ancora una volta sulla questione, con la R.M. 19/E del 25.3.2013, fornendo interessanti punti in relazione alla possibilità di fornire la prova anche con mezzi alternativi. In

particolare ricorda che la cessione intraUE si realizza quando è: i) effettuata a titolo oneroso, ii) comporta il trasferimento del diritto di proprietà o altro

diritto reale sui beni mobili, iii) sia cedente sia cessionario sono

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operatori economici (iscrizione al Vies), iv) effettiva movimentazione dei beni dall’Italia ad un altro Stato membro, indipendentemente dalle modalità del

trasporto a cura del cedente, del cessionario o da terzi per loro conto.

Viene chiarito che costituiscono mezzi di prova equivalente al Cmr anche un insieme di documenti da cui si possano ricavare le medesime informazioni

presenti nello stesso Cmr con le firme dei soggetti coinvolti: tra questi risultano ammissibili anche l’utilizzo di informazioni, tratte dal sistema

informatico del vettore, da cui risulta che la merce ha lasciato il territorio dello Stato, raggiungendo un altro Stato membro.

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Un’ulteriore chiarimento è avvenuto con la risoluzione 71/E del 24/07/2014 sulla prova del trasferimento del bene, nella fattispecie a cura

dell’acquirente. Oggetto del commento riguarda il caso della cessione di un’imbarcazione e la prova della fuoriuscita del bene, nel caso in cui non è possibile esibire il documento di trasporto, può avvenire con l’esibizione:

• fattura di vendita dell’imbarcazione;

• documentazione bancaria con traccia delle somme riscosse;

• contratti tra le parti;

• documentazione commerciale circa il passaggio di proprietà;

• documentazione relativa alla cancellazione dell’imbarcazione dal registro italiano ed iscrizione nel registro di altro paese Ue;

• elenco intra;

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• Inoltre, occorre fornire una dichiarazione del cessionario che attesti di aver condotto l’imbarcazione nel porto Ue di destinazione;

• adottare un comportamento diligente in relazione all’operazione posta in essere.

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Esemplare per il Mittente-Exemplaire de l'expediteur-Copy for sender

Mittente (nome, domicilio, paese) Lettera di vettura internazionale Questo trasporto è sottoposto, 1 Expediteur (nom, adresse, pays) Lettre de voiture internacionale nonostante tutte le clausole contrarie, Sender (name, addresse, country) International consignment note alla Convenzione del Trasp. Stradale

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Ce transport est soumis à la This carriage is subject to the

Convention relative au contrat Convention on the Contract for the

de transport International de Inter. Carriage of goods by road.

marchandises par route.

Destinatario (nome, domicilio, paese) Trasportatore (nome, domicilio, paese) 2 Destinataire (nom, adresse, pays) 16 Transporteur (nom, adresse, pays) Consignee (name, address, country) Carrier (name, address, country)

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Luogo di presa in consegna delle merci Trasportatore successivo (nome, domicilio, paese) 3 Lieu pour la livraison de la marchandise 17 Transporteurs succesives (nom, address, pays) Place of delivery of the goods Successive carriers (name, address, country) Luogo di destinazione delle merci Riserve ed osservazioni del corriere 4 Lieu de la prise en charge de la marchandise 18 Réserves ed observations du transporteur Place of taking over the goods Carrer's reservations and observations XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Documenti allegati Documents annexille Documents attached

CMR CMR

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Contrassegni e numeri Numero dei colli Tipo di imballaggio

Descrizione delle merci

6 Marques et numéros 7 Nombre des colls 8 Mode d'emballage

9 Nature de la marchandise

Marks and number Number of packages Method of packing

Nature of the goods

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

Classe Cifre Lettere

F

Class Number Letter

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Numero statistico Peso Lordo Kg. Volume m3

10 N° statistique 11 Poids brut Kg. 12 Cubage m3

N° statistic Gross Weight Kg. Volume in m3

XXXXXXXXXXXXXXXXXX

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Istruzioni del mittente Convenzioni particolari

13 Instructions de l'expediteur 19 Conventions particulières

Sender's instructions Special agreement

Pagare per: Venditore Valuta Destinatario

20 To be paid by: Senders Currancy Consignee

Prezzo del trasporto: Carriage charges: Descuentos: Deductions:

Tipo di pagamento Contante:

14 Presentactions d'affranchasement Supplementi:

Instructions as to payment carriage Supplem. charges:

Porto franco Spese accessorie:

Porto non franco Other charges:

TOTAL

Stabilito in: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX il XXXXXXXXX

15 Rimborso / Remboursement / Cash on delivery

21 Estabé à le

Established in on

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Established in XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX on

Ricevuta della Merce / Marcharndises recues /

22 23 XXXXXXXXX

24 Goods received

Luogo il

Lieu le

Place on

Firma e Timbro del Mittente Firma e Timbro del Trasportatore Firma e Timbro del Destinatario

Signature et timbre de l'expéditeur Signature et timbre du transporteur Signature et timbre du destinataire

Signature and stamp of the sender Signature and stamp of the carrier Signature and stamp of the consignee

ACQUISTI INTRACOMUNITARI

La norma di riferimento è l’art. 38, D.L. 331/1993, che dispone l’applicazione dell’Iva sugli acquisti intracomunitari di beni effettuati da imprese, professionisti o comunque da enti od associazioni soggetti passivi

d’imposta in Italia.

Specularmente alle cessioni, gli acquisti intraUE sono tali se soddisfano i seguenti requisiti:

onerosità dell’operazione avente ad oggetto un bene mobile materiale;

Acquisizione della proprietà o di altro diritto reale sul bene;

Movimentazione fisica del bene tra 2 Stati diversi della Ue;

Intervenire tra soggetti passivi Iva nel proprio Paese.

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Il co. 3, del D.L. 331/1993, tratta delle operazioni assimilate agli acquisti intracomunitari soggiacendo alla relativa disciplina, pur mancando di uno

dei requisiti:

Introduzione in italia di beni provenienti da altro Stato membro da parte o per conto di un soggetto passivo d’imposta (ad esempio per stoccaggio), la

disposizione si applica anche nel caso di destinazione nel territorio dello Stato di beni relativi alla propria impresa esercitata in altro Stato membro;

Gli acquisti di beni effettuati da parte di enti, associazioni ed altre organizzazioni che non abbiano per oggetto esclusivo o principale

l’esercizio di attività commerciale che non siano soggetti passivi d’imposta, dai produttori agricoli (art. 34, D.P.R. 633/1972) o da soggetti che

effettuano solo operazioni esenti: per tali soggetti è necessario che nel corso dell’anno solare precedente, e nell’anno in corso, sia superato il limite

di acquisti intracomunitari di Euro 10.000,00;

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Introduzione nel territorio dello Stato, da parte dei soggetti di cui al punto precedente, di beni dagli stessi in precedenza importati in altro Stato membro;

l’acquisto a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi, trasportati o spediti da altro Stato membro, anche se il cedente non è soggetto passivo d’imposta ed

anche se non è effettuato nell’esercizio di imprese, arti o professioni;

Per i beni soggetti ad accisa la Legge comunitaria 2008 ha inserito all’art. 38 il co. 4 bis per definire tali beni per i quali l’Iva è sempre dovuta.

OPERAZIONI ESCLUSE DAGLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI

Sono escluse dall’ambito della disciplina sugli acquisti intracomunitari, le operazioni elencate all’art.38, co. 5, del D.L. 331/1993, ed in particolare:

beni introdotti in Italia per subire una lavorazione o per essere sottoposti ad una perizia, a condizione che i beni siano successivamente trasportati o spediti

al committente, soggetto passivo d’imposta, nello Stato membro di appartenenza; (modifica introdotta dalla L.115/2015-novità dal 18/08/2015);[in

modo speculare anche dal lato delle cessioni intracomunitarie]

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17 FEBBRAIO

2017


beni introdotti in Italia per essere ceduti a seguito della loro installazione e montaggio ad opera del fornitore o per suo conto;.

beni temporaneamente introdotti in Italia ed utilizzati per eseguire una prestazioni di servizi;

acquisto di beni, diversi dai mezzi di trasporto nuovi e da quelli soggetti ad accisa, effettuati da associazioni, altri organizzazioni non soggetti passivi d’imposta, dai soggetti per i quali l’imposta è totalmente indetraibile, dai

soggetti in regime agricolo che non abbiano optato per l’applicazione dell’imposta che nell’anno solare precedente e nel corso dell’anno hanno

effettuato acquisti intracomunitari non superiori ad Euro 10.000,00;

Introduzione di gas mediante sistemi di gas naturale ed energia elettrica;

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2017


acquisti di beni presso piccole imprese che nel loro Paese sono esonerate dall’imposta.

MEZZI DI TRASPORTO: cenni

Nell’ambito della disciplina degli scambi comunitari, particolare attenzione deve essere posta alle compravendite aventi ad oggetto i mezzi di trasporto

destinati al trasporto di persone o cose definiti all’art. 38, co. 4, D.L. 331/1993.

Alle operazioni aventi ad oggetto mezzi di trasporto nuovi si applica la tassazione nel Paese di destinazione, indipendentemente dalla soggettività

passiva o meno ad Iva dei soggetti.

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2017

MEZZI DI TRASPORTO NUOVI: cenni

cedente

acquirente

tassazione

Privato comunitario

Soggetto iva comunitario

Privato italiano

Stato di destinazione:trattasi di

un’operazione intracomunitaria, versare

l’Iva con mod F24, presentazione copia

all’Ufficio competente e successivamente

immatricolare il veicolo (art.53 co. 3, .L. 331/1993)

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2017

MEZZI DI TRASPORTO NUOVI: cenni

cedente

acquirente

tassazione

Privato comunitario

Soggetto iva comunitario

Soggetto Iva italiano

Stato di destinazione:operazione intracomunitaria, integrazione della fattura, annotazione nel registro fatture emesse e acquisti, mod.intrastat(soppressione dal 01.01.2017 - dl 193/2016. mod acq/prest serv. E per la parte statistica? E per il mod Intra12?),comunicazione dati al Dipartimento dei trasporti terrestri (L.311/2004), e mod F24 versamenti con elementi identificativi D.L. 262/2006

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2017

MEZZI DI TRASPORTO USATI: cenni

Specularmente, i mezzi di trasporto usati sono tali quando abbiano percorso più di km. 6.000, e sono passati più di 6 mesi dalla prima immatricolazione;

navigato più di ore 100 o volato più di ore 40 e sono passati più di 3 mesi dalla prima immatricolazione.

A differenza di quanto avviene per i mezzi di trasporto nuovi, i mezzi usati soggiacciono alla disciplina vigente nello Stato UE del cedente o

possono costituire acquisti intracomunitari, qualora posti in essere da un soggetto Iva, con eventuale applicazione del regime del

margine.

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17 FEBBRAIO

2017


ESEMPI

• ACQUIRENTE NAZIONALE SOGGETTO IVA-CEDENTE COMUNITARIO SOGGETTO IVA

Trattasi di acquisto IntraUE pertanto la fattura va integrata con aliquota ed imposta e la stessa va poi annotata nel registro fatture emesse e nel

registro Acquisti – mod intra(soppressione dal 01.01.2017 dl 193/2016)

• ACQUIRENTE NAZIONALE SOGGETTO IVA-CEDENTE COMUNITARIO SOGGETTO IVA (applicazione regime del margine)

In tal caso l’operazione viene assogettata ad imposta nello Stato di origine, l’operazione non costituisce un acquisto intracomunitario, annotazione

della fattura ai fini delle imposte dirette e presentazione mod intra ai soli fini statistici.(soppressione mod intra acq/servizi dal 01.01.2017 dl

193/2016. Quale sorte per la parte statistica? E per il mod intra 12?)

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2017


ESEMPI

• ACQUIRENTE NAZIONALE SOGGETTO IVA-CEDENTE COMUNITARIO PRIVATO

Trattasi di un’operazione fuori campo Iva per il venir meno della condizione soggettiva

• ACQUIRENTE NAZIONALE SOGGETTO PRIVATO-CEDENTE COMUNITARIO SOGGETTO IVA

Trattasi di un’operazione interna allo Stato UE e pertanto sarà assoggettata ad Iva straniera del paese di provenienza

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2017

ADEMPIMENTI

A decorrere dal 2013, la Legge Finanziaria 2013 – L.24.12.2012 n°228 – recependo le disposizioni contenute nella Direttiva n°2010/45/UE in

materia di fatturazione ha apportato alcune variazioni al D.L. 331/1993 del 30.08.1993 contenente la disciplina delle operazioni intracomunitarie,

riguardanti:

• il momento di effettuazione delle operazioni - art. 39

• la fatturazione delle operazioni – art.46

• la registrazione delle operazioni – art. 47

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17 FEBBRAIO

2017

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRA UE art. 39

operazione

Momento di effettuazione

Incasso-pagamento acconti

Emissione anticipata fattura

Acquisto/ Cessione di beni dal 1.1.2013

Inizio del trasporto/ spedizione al cessionario o a terzi per suo conto

Non incide

Rileva l’importo fatturato, alla data della fattura

Acquisto di beni al 31.12.2012

Consegna al cessionario/arrivo luogo destinazione dei beni

Incide

Data di ricezione della fattura

Cessione di beni al 31.12.2012

Disciplinato da art. 6 D.P.R. 633/1972

Incide Data di emissione della fattura

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2017

MOMENTO DI EMISSIONE-REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRA UE artt.46/47

Operazione dal 1.1.2013

Termine di integrazione o emissione fattura

Termine di registrazione

Acquisto di beni con ricezione fattura

Entro il gg 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura – art. 46 co 1 D.L. 331/1993

Entro il gg 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura e con riferimento al mese precedente art. 47 co 1 D.L.331/1993

Acquisto di beni senza ricezione fattura

Entro il gg 15 del terzo mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione – art. 46 co 5 D.L. 331/1993

Entro il gg 15 del terzo mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione e con riferimento al mese precedente art. 47 co 1 D.L.331/1993

Cessione di beni Entro il gg 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione – art. 46 co 2 D.L. 331/1993

Entro il termine di emissione, con riferimento al mese di effettuazione dell’operazione – art. 47 co 4 D.L. 331/1993

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2017

ESEMPI

SCHEMA ADEMPIMENTI OPERAZIONI INTRA


RICHIESTA ALLA CONTROPARTE DEL NUMERO IDENTIFICATIVO UE

EMISSIONE DELLA FATTURA “operazione non imponibile ai sensi dell’art.41, D.L. 331/1993 e succ

mod”

REGISTRAZIONE DELLA FATTURA

MODELLI INTRASTAT 1-BIS MESILE/TRIM

INDICAZIONE DATI IN DICHIARAZIONE ANNUALE

ACQUISTI INTACOMUNITARI

COMUNICAZIONE AL CEDENTE COMUNITARIO

DEL NUMERO IDENTIFICATIVO UE

INTEGRAZIONE FATTURA RICEVUTA DAL CEDENTE

COMUNITARIO “integrazione ai sensi dell’art.46,D.L. 331/1993”- prot reg iva

acq…./prot reg iva vendite….. (L’integrazione può avvenire anche direttamente sulla fattura stessa, oppure su un foglio a parte da allegare unitamente alla fattura: imponibile ed imposta ovvero in luogo dell’ammontare dell’imposta

si indica il titolo di non imponibilità o di esenzione)

REGISTRAZIONE DELLA FATTURA NEI REGISTRI IVA

MODELLI INTRASTAT 2-BIS mensile/trim (ai sensi dell’art. 4, comma 4, lett. b), DL n. 193/2016, è venuto meno, dal 01.01.2017 l’obbligo di presentazione dei modd. Intra relativi agli acquisti / prestazioni di servizi ricevute da soggetti stabiliti in un altro Stato UE. Quale sorte per la parte statistica? E per il mod Intra12?)

INDICAZIONE DEI DATI IN DICHIARAZIONE IVA

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2017

ESEMPI

Cessione intracomunitaria di beni : pagamento acconto il 3 marzo 2016, merce spedita il 5 marzo 2016, arrivo a destinazione il 10 marzo 2016:

l’effettuazione dell’operazione si ha al 5 marzo 2016, fatturazione entro il 15 aprile 2016 ed il documento deve essere registrato entro lo stesso 15 aprile 2016 ma con riferimento al mese di marzo (mese di effettuazione

dell’operazione), elenco intrastat marzo/ 1° trim.

Acquisti intracomunitari di beni : il trasporto della merce iniziato a fine maggio 2016, ricevimento della fattura in data 7 giugno 2016, integrazione della

fattura nel registro delle fatture emesse entro il 15 luglio 2016 con liquidazione dell’imposta a debito relativa al mese di giugno/2° trimestre,

elenco intrastat giugno/2° trimestre (obbligo venuto meno dal 01.01.2017-dl193/2016. Quale sorte per la parte statistica? E per il mod

Intra12?). La medesima fattura integrata deve essere registrata nel registro acquisti, ai fini della detrazione, entro il termine di decadenza biennale –

anche se operativamente l’imposta a credito confluirà nella medesima liquidazione dell’imposta a debito.

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17 FEBBRAIO

2017

ESEMPI

MANCATO RICEVIMENTO DELLA FATTURA ESTERA : riprendendo l’esempio precedente se non riceve la fattura entro fine luglio si deve effettuare autofattura entro il 15 agosto 2016, registrarla entro il 15 /8/2016 nel registro delle fatture emesse fermo restando di far confluire l’imposta a debito nella liquidazione del mese di luglio 2016/3° trim., la medesima autofattura dovrà essere registrata nel registro acquisti.

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17 FEBBRAIO

2017

ANNOTAZIONI DA RIPORTARE IN FATTURA

Ai sensi del nuovo co. 6 bis dell’art. 21 del D.P.R. 633/1972, per le operazioni che non comportano un addebito dell’Iva diventa obbligatorio riportare in

fattura, in luogo dell’imposta, una specifica annotazione con l’eventuale indicazione della relativa norma nazionale o comunitaria. In particolare per

a) le cessioni di beni effettuate nei confronti di operatori UE va riportata l’annotazione “inversione contabile”;

b) Le cessioni di beni effettuate nei confronti di operatori extraUE, va riportata l’indicazione “operazione non soggetta”.

NOTE DI VARIAZIONE

Il D.L. 331/1993 nulla dispone relativamente al comportamento da tenere relativamente alle variazioni in aumento o in diminuzione delle operazioni

intracomunitarie e, secondo quanto prevede l’art. 56 D.L. 331/1993,

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2017

vengono applicate le disposizioni del D.P.R. 633/1972 alle variazioni dell’imponibile delle operazioni intracomunitarie.

Pertanto, in caso di variazioni in aumento i contribuenti sono obbligati a tutti gli adempimenti previsti in materia d’Iva mentre per le variazione in

diminuzione si ha la facoltà di procedere all’apposita variazione, con corrispondenti rettifiche degli elenchi Intrastat.(soppressione modd intra

acquisti/prestazioni di servizi ricevuti dal 01.01.2017 - dl 193/2016)

DICHIARAZIONE IVA ANNUALE – COMUNICAZIONE DATI IVA: CENNI PER RIPORTO DEI VALORI

Nella dichiarazione Iva annuale,compatibilmente con le variazioni che l’Agenzia delle Entrate apporta ai modelli, i dati confluiscono nel seguente modo:

• Cessioni di beni rigo VE 30 col. 1 e 3;

• Acquisti di beni esposti in maniera dettagliata nel VF 26 col 1 e 2 e VJ

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17 FEBBRAIO

2017

al fine della liquidazione dell’imposta a seguito dell’integrazione della fattura ricevuta.

Particolare attenzione è da porre nei casi di versamenti con F24 previsto per coloro che effettuano il commercio di autovetture avvenuto con gli Stati UE

e prima cessione interna. I prospetti da compilare riguardano:

• il quadro VH sez. 2 “versamenti immatricolazione auto Ue” e nei vari righi verranno indicati gli importi dell’ F24 immatricolazione auto UE in

riferimento all’imposta dovuta in occasione della prima cessione interna, a seconda della periodicità di liquidazione;

• il quadro VL per riportare i versamenti e nella fattispecie

a) VL 24 (mod Iva 2017) in cui riportare i versamenti eseguiti nell’anno per l’immatricolazione di veicoli con futura cessione, da indicare anche in VL 29

campo 1 (ammontare totale versamenti);

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2017

b) VL 29 campo 2(mod Iva 2017) in cui riportare i versamenti, compresi nel campo 1, effettuati nell’anno precedente relativamente a cessioni avvenute

nell’anno di redazione della dichiarazione.

In presenza di tali versamenti, nel quadro VH sez 2 andrà riportato l’importo derivante dalla liquidazione periodica tenendo conto dell’imposta versata

con il mod F24 immatricolazione auto UE.

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Nella comunicazione dati Iva

• le cessioni intracomunitarie di beni vanno incluse nel rigo CD1 campo 4, il cui importo è già compreso nel rigo CD1 campo 1;

• gli acquisti intracomunitari di beni vanno inclusi nel rigo CD2 campo 4, il cui importo è già ricompreso nel rigo CD2 campo 1 e la relativa imposta nel

rigo CD4 e CD5.

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LE OPERAZIONI TRIANGOLARI

Sovente si riscontra il caso di operatori commerciali che effettuino operazioni di compravendita senza addivenire materialmente in possesso dei beni in quanto è previsto l’invio dei beni al proprio cliente, destinatario finale. I

soggetti coinvolti sono:

• primo cedente: vende i beni al 1° acquirente e li consegna ad un altro soggetto (2° acquirente), su indicazione del 1° acquirente;

• primo acquirente- secondo cedente: è colui che acquista i beni dal primo cedente, vendendoli al 2° acquirente ma con consegna diretta effettuata

dal primo cedente.

• secondo acquirente: è colui che acquista i beni dal primo acquirente ma che li riceve materialmente dal primo cedente

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2017


Si definisce:

• triangolazione comunitaria l’operazione in cui intervengono soggetti domicialiti o residenti in Stati Ue diversi;

• triangolazione comunitaria nazionale nel caso in cui due soggetti sono domiciliati/residenti nello stesso Stato;

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2017


ESEMPLIFICAZIONE

Triangolazione comunitaria:UE1 vende ad ITA1 che vende a UE2 con consegna diretta da UE1 ad UE2

UE1 ITA1 CONSEGNA 1) ACQUISTO SENZA APPLICAZIONE DELL’IMPOSTA DELLO STATO UE1

DIRETTA ED ITA1 LA INTEGRA SENZA IVA CON LA DICITURA “ART. 40 co. 2,

D.L. 331/1993. MOD INTRAST DEGLI ACQUISTI CON L’INDICAZIONE

DI OPERAZIONE TRINGOLARE CON RUOLO DI ACQUIRENTE-CEDEN

TE. (SOPPRESSIONE DEI MODD. INTRA ACQUISTI / SERVIZI RICEVUTI - DL 193/2016 A DECORRE DAL 01.01.2017. Quale sorte per la parte statistica? E per il mod Intra 12?)

2) FATTURA NON IMPONIBILE ART. 41, D.L. 331/1993, LA CESSIONE

DA ITA1 AD UE2 CON SOGGETTO UE2 RESPONSABILE DEL PAGA

UE2 MENTO DELL’IMPOSTA, IN SUA SOSTITUZIONE. MOD INTRASTAT -RUOLO CEDENTE-ACQUIRENTE.

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2017


ESEMPLIFICAZIONE

Triangolazione comunitaria:ITA1 vende ad UE1 che vende a UE2 con consegna diretta da ITA1 ad UE2

ITA1 UE1 CONSEGNA

DIRETTA

ITA 1 EMETTE UNA FATTURA NON IMPONIBILE ART. 41 co 1 l. a),

D.L. 331/1993 NEI CONFRONTI DI UE1 E MOD INTRASTAT DELLE

CESSIONI INTRACOMUNITARIE.

UE2

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2017


ESEMPLIFICAZIONE

Triangolazione comunitaria:UE1 vende ad UE2 che vende a ITA1 con consegna diretta da UE1 ad ITA1

UE1 UE2 CONSEGNA

DIRETTA

ITA 1 EFFETTUA UN ACQUISTO INTRACOMUNITARIO IMPONIBILE IN ITALIA AI SENSI ART.

DELL’ART. 38 co 7, D.L. 331/1993, ITA1 INTEGRA LA FATTURA CON DOPPIA REGISTRA-

ZIONE AI SENSI DELL’ART. 44 co. 2 E MOD INTRASTAT DEGLI ACQUISTI.

SOPPRESSIONE, A DECORRERE DAL 01.01.2017, DEI MODD. INTRA ACQUISTI / SERVIZI RICEVUTI - DL 193/2016. Quale sorte per la parte statistica? E per il mod Intra12?

ITA1

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17 FEBBRAIO

2017


ESEMPLIFICAZIONE

Triang. comunitaria nazionale:UE1 vende ad ITA1 che vende a UE2 con consegna diretta da UE1 ad UE2 UE1 ED UE2 STESSO STATO MEMBRO

UE1 ITA1 CONSEGNA 1) LA FATTURA DI ACQUISTO CHE RICEVE DA UE1 NON COSTITUISCE

DIRETTA UN ACQUISTO INTRA ESSENDO UN’OPERAZIONE NON RILEVANTE

IN ITALIA AI SENSI DELL’ART. 7BIS, D.P.R. 633/1972

2) LA CESSIONE DA ITA1 AD UE2 NON COSTITUISCE UNO SCAMBIO

INTRA ED E’ UN’OPERAZIONE AI SENSI DELL’ART. 7 BIS, D.P.R.

633/1972. NO MOD INTRASTAT.

UE2

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17 FEBBRAIO

2017


ESEMPLIFICAZIONE

Triang. comunitaria nazionale:ITA1 vende ad ITA2 che vende a UE1 con consegna diretta da ITA1 ad UE1

ITA1 ITA2 CONSEGNA 1) LA FATTURA EMESSA DA ITA1 E’ NON IMPONIBILE ART. 58, CO 1

DIRETTA D.L. 331/1993

2) LA FATTURA DI ACQUISTO DI ITA2 E’ NON IMPONIBILE ART.58

CO. 1, D.L. 331/1993 MENTRE LA FATTURA DI CESSIONE VERSO

UE1 COSTITUISCE UN’OPERAZIONE INTRA NON IMPONIBILE ART.

41 co 1 l. a), D.L. 331/1993. MOD INTRA CESSIONI INTRACOMUNITARIE

UE1

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17 FEBBRAIO

2017

DISPOSIZIONI PARTICOLARI CON RIFERIMENTO AI REGIMI CONTABILI

CONTRIBUENTE MINIMO ART. 1, CO. 100 L. 244/2007 E ART. 27 CO. 1e 2, D.L. 98/2011

Nel caso di acquisto intracomunitario, il contribuente minimo deve:

• integrare la fattura con indicazione dell’aliquota e dell’imposta;

• versare l’imposta entro il 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, utilizzando il codice del mese di riferimento;

• presentare l’elenco intrastat con cadenza trimestrale (soppressione, a decorrere dal 01,01,2017, dei modd. Intra acquisti/ servizi ricevuti - DL

193/2016.Quale sorte per la parte statistica? E per il mod Intra12?);

• non può esercitare il diritto alla detrazione dell’Iva;

• essendo l’operazione soggetta ad Iva non è dovuta l’imposta di bollo.

61 SLIDE

17 FEBBRAIO

2017


Nel caso di cessione intracomunitaria, l’operazione posta in essere non è considerata intracomunitaria, come dispone l.art. 41, co. 2 bis, D.L. 331/1993 bensì cessioni interne senza rivalsa dell’Iva. Sulle fatture

superiori ad Euro 77,47 dovrà essere applicata la marca da bollo di Euro 2,00. L’elenco Intrastat non va compilato. Necessita riportare sul

documento la dicitura “ l’operazione non costituisce cessione intracomunitaria ai sensi dell’art. 41, co. 2 bis, D.L. 331/1993”

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17 FEBBRAIO

2017


NUOVO REGIME FORFETARIO 2015 L. 190/2014 art.1 co da 54 AD 89; L. 208/2015 art. 1 co. da 111 a 113

Le cessioni di beni intracomunitari sono assimilate alle cessioni interne ed il cedente nazionale indicherà in fattura che trattasi di operazione soggetta al

regime forfetario e pertanto non costituisce cessione intracomunitaria, ai sensi dell’art. 41 co 2 bis del D.L. 331/1993.

Relativamente agli acquisti di beni intracomunitari l’art. 58 della l. 190/2014 alla lettera c) dispone che agli acquisti di beni intracomunitari si applica

l’art. 38 co. 5 lettera c) del D.L. 331/1993

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17 FEBBRAIO

2017


ENTI NON COMMERCIALI

Una particolare disciplina è prevista per gli enti non commerciali che si contraddistinguono dal fatto che non hanno quale oggetto esclusivo e principale lo svolgimento di un’attività commerciale. La fattiscpecie si

riferisce al fatto che sono esclusi da Iva gli acquisti intracomunitari di beni effettuati dagli enti non commerciali non qualificabili come soggetti passivi

d’imposta nel territorio dello Stato ai sensi dell’art. 38, co.5, lett. c, D.L. 331/1993 e più precisamente:

• detti acquisti non abbiano superato Euro 10.000,00 nell’anno solare precedente e nell’anno in corso;

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2017



• non sia stata esercitata opzione ai sensi dell’art. 38, co. 6, del D.L. 331/1993 per l’applicazione dell’Iva nel territorio dello Stato interno;

• gli enti si comportano come se fossero privati con pagamento dell’imposta nel paese di origine.

• al superamento della soglia, devono pagare l’imposta in Italia.

• per beni diversi dai mezzi di trasporto e da quelli soggetti ad accisa.

Tale detassazione si applica anche ai soggetti passivi per i quali l’imposta sia totalmente indetraibile ai sensi dell’art. 19, co. 2, del D.P.R. 633/1972 ed ai produttori agricoli di cui all’art. 34, D.P.R. 633/1972, purchè non abbiano

optato per il regime ordinario.

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2017



Qualora l’ente svolgesse anche attività di tipo commerciale, saranno tenuti ad applicare l’imposta su ogni acquisto intracomunitario sia inerente all’attività

commerciale sia all’attività istituzionale, anche se sotto al limite.

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2017