Sectiunea B Planificarea Auditului

PLANIFICAREA AUDITULUISECŢIUNEA B

43

Numele

Perioada contabilă Ref. B1/1clientului

PLANIFICARE

OBIECTIVELE AUDITULUIISA 200, ISA 220, ISA 300

1. Stabilirea îndeplinirii condiţiilor preliminare ale unui audit.

2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenţionează îndeplinirea obiectivelor auditului.

3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada şi direcţia auditului şi care oferă îndrumări privind desfăşurarea planului de audit.

4. Asigurarea că munca este atribuită personalului de audit care deţine pregătirea, experienţa şi competenţa necesară.

5. Asigurarea că personalul de audit de la toate nivelurile înţelege clar responsabilităţile care îi revin şi obiectivele procedurilor pe care se aşteaptă să le îndeplinească.

6. Asigurarea că am consemnat evaluarea noastră referitoare la riscul de audit.

7. Asigurarea că atenţia noastră este îndreptată asupra aspectelor critice ale auditului.

8. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.

CONCLUZIE

M-am asigurat că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite. Atunci când acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea.

Semnătura ..................................................... Data .....................................

Revizuit .................................................. Data .....................................

44

Numele


PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit – Aprobat înainte de începerea auditului

De către ………………………………………….. Persoana responsabilă ………………….……………. Data

Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirmă că Acordul de Planificare a fost citit de toţi membrii echipei misiunii, înainte de începerea misiunii şi în paralel cu notele de informare a personalului. Confirmăm, de asemenea, independenţa fiecăruia dintre noi în raport cu auditul şi faptul că vom respecta Codul Etic al IFAC.

Nume Iniţiale Semnătură Data

Partenerul misiunii de audit

Al doilea partener

Managerul de audit

Auditorul senior

Revizuirea ulterioară misiunii de audit – Pragul de semnificaţie, revizuirea analitică şi riscul

În contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evaluările noastre preliminare cu privire la cele de mai sus ş i, în opinia mea, evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile. (În caz contrar, faceţi referire la o re-evaluare.)

Persoana responsabilă: ………………………….……………….. Data: ………………………………………..

45

Numele


LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII

Această list ă de verificare a fost concepută în vederea coordonării procesului de planificare. În timp ce punctele de mai jos acoperă principalele domenii prevăzute de Standardele Internaţionale de Audit, va fi necesară includerea în dosar a unor informaţii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea analizei dumneavoastră pentru fiecare domeniu şi concluziile trase.

Ref.Ref.

Iniţiale/ISA Datasecţiune

1. Confirmaţi că un audit este solicitat, prin completarea listelor de B1/10 şiverificare din secţiunile B1/10 şi B1/11. B1/11

2. Analizaţi dacă există condiţiile preliminare pentru un audit: 210(i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil; şi(ii) conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea

situaţiilor financiare, controlul intern şi furnizarea accesului latoate informaţiile relevante?

(Notă: dacă nu există condiţiile preliminare, auditorul nu trebuie să acceptenumirea)

3. Confirmaţi acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei 200 B2de verificare din secţiunea B2.

Asiguraţi-vă că toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din 220 B2/7secţiunea B2/7 şi că orice raport înaintat către Partenerul pe proble-

300me de etică (dacă este solicitat) este întocmit în conformitate cuCodul Etic al IFAC.

4. Revizuiţi toate informaţiile disponibile pentru acest client, în contextulspălării de bani şi analizaţi dacă trebuie actualizate.

5. Asiguraţi-vă că există la dosar o scrisoare actualizată a misiunii de 210audit, adaptată circumstanţelor specifice ale clientului. Asiguraţi-vă căaceasta respectă cadrul general de raportare financiară adecvat şi 300responsabilităţile atât ale auditorului, cât şi ale conducerii.

Analizaţi necesitatea revizuirii oricăror clauze existente şi asiguraţi-văcă modificările sunt convenite în scris.

6. Revizuiţi corespondenţa firmei cu clientul, începând cu data aprobăriiultimului set de situaţii financiare, documentând orice aspecte care arputea afecta auditul din acest an.

7. Obţineţi şi revizuiţi o copie a listei cu „Aspecte de urmărit pe viitor”,întocmită pe parcursul auditului de anul trecut şi adăugaţi o copie ladosar, dacă este cazul.

8. Analizaţi rezultatele oricărei inspecţii/monitorizări recente, interne sau 220externe, a calităţii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor lacald şi/sau la rece) şi documentaţi orice impact asupra misiunii actuale.

9. Organizaţi o întâlnire/discuţie cu clientul, înaintea începerii auditului. 210Asiguraţi-vă că data, numele tuturor participanţilor şi aspectele 240discutate sunt consemnate la dosar. 315

Îndrumări suplimentare sunt furnizate în secţiunea B11, sub formaB11

unui proiect de agendă a întâlnirii.

46

Numele


LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)Ref. Ref. Iniţiale/

ISA Secţiune Data10. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastră do- 315 B3/1

cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din secţiu-nea B3/1 privind Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor.

B9Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt cuprinse în secţiuneaprivind cunoştinţele de bază din Acordul de Planificare a Auditului,aferent secţiunii B9.

11. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastră docu- 315 B3mentate privind sistemele contabile şi mediul de control al clientului C1/2(inclusiv monitorizarea de către client a acestor controale), cu re- 315ferire la lista de verificare din secţiunea B3 cu privire la Cunoaşte-rea clientului şi evaluarea riscurilor, programul de audit privindSistemele contabile şi controale interne din secţiunea C1/2.

B9Asiguraţi-vă că evaluarea generală a sistemelor şi controalelorexistente (şi orice plan de a lua în calcul controalele interne dreptmijloc de reducere a testării detaliate sau a amplorii testelor dedetaliu) este documentată corespunzător şi justificată în Acordul deplanificare a auditului din secţiunea B9.

12. Documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la Riscul inerent, 315 B4utilizând lista de verificare din secţiunea B4.

Asiguraţi-vă că evaluarea generală este consemnată în Acordul de B9planificare a auditului din secţiunea B9 şi transferată în Sumarul

B7/2evaluării riscului şi planul de eşantionare de la B7/2.

13. Documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la riscurile specifice, 315 B7/2atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivelul afirmaţiilor, pentru 330 B9toate clasele de tranzacţii, solduri ale conturilor şi prezentări de infor- 330maţii. Asiguraţi-vă că evaluarea generală şi răspunsul dumneavoas- 240tră sunt consemnate în Sumarul evaluării riscului şi planul de eşan- 200tionare de la B7/2 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

(Notă: Auditorul ar trebui să planifice auditul cu scepticism profesional.)

14. Identificaţi riscurile care, potrivit raţionamentului dumneavoastră, 240 B7/3solicită o atenţie specială în cadrul auditului (aceste riscuri sunt 315 B9definite drept "riscuri semnificative”). 330

Atunci când au fost identificate riscuri specifice sau semnificative,asiguraţi-vă că au fost concepute proceduri de audit adecvatepentru a aborda aceste riscuri şi că acestea sunt reflectate întabelul B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

15. Luaţi în considerare în special riscul semnificativ al neglijării controa- 240 B7/3lelor de către conducere (management override of controls) şi do- B9cumentaţi procedurile suplimentare solicitate în consecinţă, în tabeluldin secţiunea B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

A se nota că acest risc presupus nu poate fi combătut.

16. Luaţi în considerare în special riscul presupus de denaturare 240 B7/3semnificativă cauzat de fraudă, aferent recunoaşterii veniturilor B9(sau justificaţi de ce nu abordaţi acest risc) în tabelul de la B7/3 şiîn Acordul de planificare a auditului de la B9.

Analizaţi ce tipuri de venituri, tranzacţii sau afirmaţii generează astfel de riscuri şiinvestigaţi orice inconsecvenţe în răspunsurile primite din partea conducerii

47

Numele


LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)

Ref. Ref.Iniţiale/

ISA Secţi-Dataune

17. Revizuiţi şi documentaţi utilizarea de către client a estimărilor conta- 540 B9bile şi înţelegeţi datele primare ce stau la baza acestor estimări.

Analizaţi metoda de evaluare şi dacă ipotezele utilizate suntrezonabile, adecvate şi aplicate consecvent.

Analizaţi dacă sunt necesare aptitudini sau cunoştinţe specializate învederea obţinerii de suficiente probe de audit adecvate în legătură cuestimările contabile.

Revizuiţi rezultatul estimărilor contabile efectuate într-o perioadăanterioară şi măsura în care informaţiile obţinute sunt relevante înidentificarea riscurilor din perioada curentă.

Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt documentate înAcordul de planificare a auditului de la B9.

18. Calculaţi pragul de semnificaţie la nivelul situaţiilor financiare şi pragul 320 B5de semnificaţie funcţional, utilizând tabelul de la B5. Asiguraţi-vă că B9documentaţi justificarea dumneavoastră cu privire la nivelul B7/2(nivelurile) selectat(e) şi că evaluarea generală este reflectată înAcordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluăriiriscului şi Planul de eşantionare de la B7/2.

19. Efectuaţi şi documentaţi revizuirea dumneavoastră analitică 315 B6preliminară aferentă situaţiilor financiare, utilizând programul sugerat B9de la B6. Asiguraţi-vă că orice detalii relevante sunt incluse înAcordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluareadumneavoastră cu privire la impactul general asupra munciidumneavoastră de audit este specificată clar.

20. Utilizând evaluarea dumneavoastră cu privire la pragul de 530 B7/2semnificaţie, riscul inerent, riscul specific şi riscul de control,documentaţi planificarea abordării eşantionării de cătredumneavoastră, prin completarea Sumarului evaluării riscului şi

planului de eşantionare de la B7/2.

21. Asiguraţi-vă că un element de imprevizibilitate este încorporat în 240 B9selecţia planificată a naturii, amplorii şi plasării în timp a procedurilorşi documentaţi în Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fiacesta realizat.

22. Asiguraţi-vă că legile şi reglementările aplicabile acestui client sunt 250A B9clar identificate, fie în acest dosar, fie în dosarul permanent de audit(în special cele care sunt centrate pe afacere).

Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificarea auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire laimpactul acestor legi şi reglementări asupra activităţii dumneavoastrăde audit planificate este clar specificată.

23. Confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate 250B B9cerinţele dumneavoastră de raportare (de exemplu, legislaţiacorespunzătoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentarsau declaraţie către un organ de reglementare (inclusiv obligaţiileaferente denunţării). Faceţi referinţe încrucişate la orice îndrumărispecifice, note sau informaţii din domeniul de activitate(industrie).

48

Numele



Ref. Ref.Iniţiale/

ISA Secţi-Dataune

24. Obţineţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la 550 B9controalele stabilite de conducere, în vederea identificării,contabilizării şi prezentării părţilor afiliate şi a tranzacţiilor aferente.

Chestionaţi conducerea cu privire la următoarele şi documentaţi:(i) identitatea tuturor părţilor afiliate cunoscute, inclusiv modificările

faţă de perioadele anterioare;(ii) natura relaţiilor dintre acestea; şi(iii) dacă au avut loc tranzacţii pe parcursul anului (şi dacă da, tipul

şi scopul acestora).

Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la risculexistenţei:

- unor alte părţi afiliate nedezvăluite,- altor tranzacţii care au loc şi care nu au fost prezentate.

Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificarea auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire laimpactul asupra muncii dumneavoastră de audit planificate este clarspecificată.

Tranzacţiile semnificative care nu intră în cursul obişnuit al activităţii ar trebui tratatedrept riscuri semnificative.

25. Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la orice 570 A13/4aspecte care pot genera îndoieli serioase referitoare la capacitateaclientului de a îşi continua activitatea, cu referire la secţiunea deplanificare a listei de verificare de la A13/4.

B9Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificarea auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire laimpactul asupra muncii dumneavoastră de audit planificate este clarspecificată.

26. Confirmaţi faptul că soldurile de închidere aferente perioadei 510 B8anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificarede la B8.

27. Atunci când sunt utilizate organizaţii prestatoare de servicii, înţelegeţi 402 B9şi documentaţi serviciile furnizate de aceste entităţi, inclusiv:(i) natura şi semnificaţia serviciilor şi efectul asupra sistemului de

control intern al clientului;(ii) natura şi materialitatea pragului de semnificaţie aferente

tranzacţiilor procesate;(iii) gradul de interacţiune dintre client şi organizaţia prestatoare de

servicii;(iv) clauzele contractuale; şi(v) măsura în care acordurile afectează responsabilităţile

auditorilor, în ceea ce priveşte înregistrările contabile.

Analizaţi dacă este adecvată contactarea sau vizitarea organizaţieiprestatoare de servicii sau dacă ar trebui obţinut un raport alauditorului entităţii prestatoare de servicii.

Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării dumneavoastră planificateeste documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

49

Numele



Ref. Ref.Iniţiale/

ISA Secţi-Dataune

28. Dacă informaţiile care urmează a fi utilizate drept probe de audit au 500 B9fost întocmite utilizând munca unui expert din partea conducerii,asiguraţi-vă că înţelegeţi munca acelui expert, evaluaţi cât de adecvatăeste această muncă şi competenţa, aptitudinile şi obiectivitateaexpertului.


29. Atunci când este adecvată folosirea unui expert din partea auditorilor 620 B9sau a unui alt auditor, obţineţi şi demonstraţi că înţelegeţi obiecti-vitatea, calificările profesionale, experienţa şi resursele acestuia.

Conveniţi în scris aria de aplicabilitate a activităţii, rolul şiresponsabilităţile expertului/auditorului, forma comunicărilor şinecesitatea respectării cerinţelor referitoare la confidenţialitate.

Analizaţi efectul utilizării expertului/celuilalt auditor asupra risculuiinerent şi asupra mediului de control.


30. Atunci când va fi necesară luarea în considerare a activităţii unui alt 600 B9auditor în cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizaţi şiconsemnaţi:(i) Natura şi amploarea activităţii celuilalt auditor; (ii) Modul în care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul; (iii) Natura, forma şi perioada/data comunicărilor cu celălalt auditor; (iv) Dacă nivelul acestuia de participare este suficient pentru a îi permite

acestei firme să acţioneze în calitate de auditor principal; (v) Procedurile planificate în vederea asigurării obţinerii de

suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instrucţiuni formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o revizuire formală a documentelor sale de lucru, etc.)

Faceţi referire la secţiunea V – Auditurile situaţiilor financiare alegrupului.


31. Dacă clientul dispune de o funcţie de audit intern, consemnaţi modul 610în care înţelegeţi natura şi responsabilităţile acesteia, modul în care seîncadrează în structura organizaţională a entităţii şi activităţile 240desfăşurate, pentru a determina dacă această structură este relevantăpentru audit. Interesaţi-vă cu privire la auditul intern, în ceea cepriveşte frauda reală, suspiciunile sau bănuielile de fraudă şi la modulîn care auditul intern percepe riscurile de fraudă.

Asiguraţi-vă că impactul abordării dumneavoastră planificate estedocumentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

50

Numele



Ref. Ref.Iniţiale/

ISA Secţi-Dataune

32. Analizaţi şi documentaţi aspectele administrative necesare pentru B9realizarea corespunzătoare a acestei misiuni, inclusiv:(i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaţia misiunii,

aranjamentele de călătorie, orarul de lucru, etc.(ii) Confirmările de la terţi (de exemplu, confirmările acţiunilor/

505evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) şi dacăsolicitările exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise

505la timp (se recomandă trei săptămâni în avans, faţă de sfârşitulperioadei).

(iii) Atunci când stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o planificare a prezenţei la inventarierea lor fizică?

(iv) În cazul în care clientul nu păstrează situaţii ale furnizorilor, verificaţi aranjamentele efectuate în vederea verificării alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie menţinut controlul asupra procesului de selectare a acelor creditori către care trebuie transmisă o solicitare de confirmare de sold, luând în considerare adresa utilizată, întocmirea şi trimiterea solicitărilor de confirmare şirăspunsurile la aceste solicitări. 505

(v) În cazul în care clientul nu păstrează cecurile plătite/returnatede la bancă, analizaţi dacă este necesară obţinerea uneideclaraţii/confirmări din partea băncilor cu care lucreazăcompania. Analizaţi dacă se intenţionează obţinerea de dovezidirecte cu privire la numele beneficiarului plăţii (de exemplu, acelor care gestionează banii clientului). Ar trebui să menţineţicontrolul asupra procesului în care se utilizează o confirmaredirectă.

(vi) Analizaţi dacă este necesară obţinerea unei scrisori de laavocat. Ar trebui să menţineţi controlul asupra procesului încare se utilizează o confirmare directă.

(vii) Dacă este cazul, confirmaţi existenţa unor aranjamente învigoare, în ceea ce priveşte relaţia cu experţii, alţi auditori,auditorii interni şi actuarii planurilor de pensii, după caz.

Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse în Acordul deplanificare a auditului de la B9.

33. Confirmaţi că a fost desemnat şi alocat acel personal care deţine 240cunoştinţele, aptitudinile şi capacitatea corespunzătoare, precum şiincluderea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp şi onorarii.

În conformitate cu Standardul Internaţional de Educaţie (IES) 8,dosarul de audit ar trebui să justifice selectarea fiecărui membru dinechipa de audit.

34. Asiguraţi-vă că toţi membrii echipei de audit au fost informaţi în mod 240corespunzător şi că dosarul cuprinde o evidenţă a tuturor şedinţelor 315de informare. 550

Îndrumări suplimentare sunt furnizate în secţiunea B11, sub formaB11

unui proiect de agendă a întâlnirii.

Documentul din secţiunea B1/2 ar trebui semnat de toţi membrii B1/2echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora şi înţelegereaprocesului de planificare.

51

Numele



Ref.Ref. Iniţiale/

ISASecţiune Data

35. Analizaţi dacă, în cadrul etapei de planificare, au fost identificate 220unele domenii care sugerează o consultare sau necesitatea uneirevizuiri de către un al doilea partener/a unei revizuiriindependente. Codul etic

(Câteva indicii în acest sens pot consta în aspecte etice,tratamente contabile neobişnuite sau discutabile, clienţi cu profilpublic ridicat1, domenii dificil de auditat şi opinii de audit cu

A4/1rezerve/modificate)

Orice proces de consultare sau revizuire independentă ar trebuiconsemnat conform secţiunii A4/1, precizând natura, aria deaplicabilitate, precum şi concluziile generate de acest proces.

36. Asiguraţi-vă că planul de audit a fost comunicat celor însărcinaţi cu 260guvernanţa şi că această comunicare a fost consemnată la dosar.

Verificaţi dacă planul comunicat acoperă:(i) Responsabilităţile auditorilor;(ii) Forma şi perioada comunicărilor cu cei însărcinaţi cu

guvernanţa (auditorul ar trebui să promoveze o comunicareefectivă, în dublu sens);

(iii) Considerentele etice (inclusiv independenţa auditorului);(iv) Timpul şi resursele care vor fi utilizate;(v) Natura şi aria de aplicabilitate a activităţii;(vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activităţii noastre;(vii) Activitatea care urmează a fi realizată; şi(viii) Raportul de audit preconizat.

37. În final, confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 300 B9reflectă corect planul de audit general, pe baza revizuiriidumneavoastră analitice preliminare şi a evaluării riscului.

Asiguraţi-vă că orice modificări aduse strategiei generale de audit,pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar şicomunicate echipei de audit şi celor însărcinaţi cu guvernanţa.

1 Clienţi cu profil public ridicat sunt acele entităţi care îndeplinesc unul din următoarele criterii: sunt foarte cunoscute în domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaţa pe care activează, au o lichiditate ridicată pe bursă, acţionarii sunt persoane publice, au făcut în trecut obiectul unei atenţii deosebite din partea comunităţii de investitori sau a massmediei.

52

Numele


DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICAREA CRITERIILOR DE AUDIT

Art. 3, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055:

Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie(1) Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două

dintre următoarele 3 criterii, denumite în continuare criterii de2009 pentru aprobarea mărime:Reglementărilor contabile - total active: 3.650.000 euro;conforme cu directivele - cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;europene, publicat în Monitorul - număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50,Oficial al României, Partea I, nr.

-întocmesc situaţiile financiare anuale care cuprind:

766 din 10 noiembrie 2009bilanţ;

- cont de profit şi pierdere;- situaţia modificărilor capitalului propriu;- situaţia fluxurilor de numerar;- note explicative la situaţiile financiare anuale.

(2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele adouă dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmescsituaţii financiare anuale simplificate care cuprind:- bilanţ prescurtat;- cont de profit şi pierdere;- note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.

Opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriuşi/sau situaţia fluxurilor de numerar.

Art. 5, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055:(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice

prevăzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii. (2) Fac obiectul auditului statutar şi situaţiile financiare anuale

întocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii.

(3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii. Total active

Cifra de afaceri netă

Număr de angajaţi

1. Determinaţi dimensiunea companiei, în funcţie de criteriile de mai sus:

Anul curent Anul anterior

Total active __________euro __________ euro

Cifra de afaceri netă __________ euro __________ euro

Număr de angajaţi __________ __________

Compania se încadrează în criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/NuNote:

(a) Dacă compania este în primul an de la înfiinţare, aceasta trebuie să îndeplinească condiţiile doar pentru acel an.

(b) Cifra de afaceri ar trebui ajustată proporţional, pentru perioadele altele decât cele de un an.

(c) Numărul mediu de angajaţi ar trebui calculat adunând persoanele angajate lunar prin contracte de prestări servicii (chiar dacă au fost angajate timp de o lună sau nu) şi împărţind suma obţinută la numărul de luni aferente perioadei financiare.

2.Compania face parte dintr-un grup Da/Nu

Dacă da, determinaţi dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus:

Anul curent Anul anterior

Total active __________euro __________ euro

Cifra de afaceri netă __________ euro __________ euro

Număr de angajaţi __________ __________

53

Numele


DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DEAUDIT (CONTINUARE)

Grupul se încadrează în criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu

Notă:(a) Cifrele corespunzătoare fiecărei filiale vor fi cele incluse în situaţiile financiare individuale întocmite pentru anul

relevant

3 Confirmaţi motivele pentru care este solicitat un audit:

(a) Depăşirea pragului de audit Da/Nu

(b) Solicitat de către membri Da/Nu

(c) Solicitat prin memo sau prin actul de înfiinţare Da/Nu

(d) Compania este membră a unui grup care solicită auditul Da/Nu

(e) altele (vă rugăm să specificaţi) __________________________________ Da/Nu

54

Numele


ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRIIISA300, ISA200

Când răspunsul la oricare din întrebările următoare este DA, în tabelul de la B2/7 oferiţi detalii cu privire la potenţialele ameninţări la adresa independenţei şi obiectivităţii şi, de asemenea, măsurile de protecţie implementate în vederea diminuării acestor ameninţări.

Clienţi noiRef. ISA/ Da/

Cod etic Nu1. Există aspecte nerezolvate în completarea listei de verificare a unui nou client 300

sau în lista de verificare a evaluării riscului, de la B2/6?2. Există aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al

auditorilor precedenţi?

Independenţă3. Când este necesară emiterea unui raţionament dificil sau obiectiv pe marginea Codul etic

aspectelor etice, a fost consemnată discuţia cu partenerul pe probleme de etică?

Atunci când nu există un partener pe probleme de etică (acolo unde există 3 sau mai puţine persoaneresponsabile) ar trebui documentată discuţia pe marginea aspectelor etice purtată cu persoaneleresponsabile sau, în cazul unui practician individual, cu acea persoană care a participat la discuţie.

4. Există vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile Codul eticnecesare desfăşurării misiunii? 220

5. Există vreo persoană angajată de clientul de audit, care este, în acelaşi timp, Codul eticsalariată a firmei de audit sau admisă în calitate de partener?

6. Există membri detaşaţi ai personalului, care au fost angajaţi de clientul de audit, Codul eticpe o funcţie de conducere?A fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi care s-au întors la firma de audit

Codul eticîn auditul unei entităţi pentru care a lucrat anterior?

7. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a Codul eticacestora) care a părăsit firma şi a fost angajat de clientul de audit, în termen dedoi ani de la plecare?

Dacă clientul este o “companie mică”, se pot aplica scutiri prevăzute de Codul etic. În acest caz,faceţi referire la punctul 25 de mai jos.

8. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a Codul eticacestora) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului de audit sau dinorice alt subcomitet al acelui consiliu sau în orice altă poziţie în cadrul clientului deaudit, deţinând direct sau indirect >20% din drepturile de vot în cadrul firmei client,sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?

(A se nota cerinţele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau dereglementare care interzic directorilor companiilor să fie numiţi drept auditori ai acestora).

9. În cazul entităţilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit Codul eticşi/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau vreun membrual personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de şapte ani?

10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de protecţie atunci când partenerul de Codul eticaudit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat această poziţiemai mult de zece ani? Dacă a fost luată o decizie de a nu aplica măsuri de pro-tecţie necesare (de exemplu rotaţia persoanelor responsabile), documentaţi moti-vele pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acestefapte sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa la nivelul firmei client.

(Ar trebui aplicate măsuri de protecţie atunci când ameninţările la adresa obiectivităţii şi indepen-denţei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfeldecât nesemnificative).

Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani în funcţie

……………………………………………. …………..……………………………………………. …………..……………………………………………. …………..

55

Numele


ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Ref. ISA/ Da/

Cod etic Nu11. Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încrucişată, remuneraţia membrilor Codul etic

echipei de audit are la bază performanţele obţinute în raport cu vânzareaîncrucişată şi perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariuluide succes?

12. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul eticclient sau grupul de firme) se situează, de obicei, între 5% - 10% din veniturilebrute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţiede care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?Dacă da, atunci documentaţi notificarea adresată partenerului pe probleme de etică şimăsurile de protecţie implementate în consecinţă, la B2/7.

13. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul eticclient sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% din veniturile brute dinonorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de caresunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?Dacă da, atunci confirmaţi numirea la nivelul firmei ca un întreg, sau realocaţi clientul încadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu acceptaţi renumirea, după caz.

14. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul eticclient sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% (dar nu 15%) dinveniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie înfuncţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dupăcaz)?Dacă da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta această perspectivă parteneruluipe probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa entităţii şi va aranja o revizuire lacald a misiunii de audit înainte de finalizarea raportului auditorului. Dacă firma client este o“companie mică”, se poate aplica o scutire prevăzută în Codul etic. În acest caz, faceţireferire la punctul 26 de mai jos.

15. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul eticclient sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 15% din veniturile brute dinonorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de caresunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?Dacă da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta să fierenumită, după caz.

16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Codul etic

Dacă da, documentaţi discuţiile purtate cu partenerul pe probleme de etică şi, dacă sedecide acest lucru, motivele continuării misiunii şi măsurile de protecţie implementate.

17. Există acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaşterea lor, sau Codul eticnotificarea acestora) încheiate cu privire la acest client de audit?Firma nu ar trebui să furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unoronorarii contingente, atunci când onorariile contingente sunt semnificative pentru firmă(sau pentru elementul pe baza cărora este calculată cota de profit a partenerilor de audit)sau când rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raţionament viitor saucontemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaţiile financiare.

18. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, deţinute de Codul eticun partener sau de o persoană aflată în poziţia de a influenţa desfăşurarea şirezultatul auditului, sau de o rudă apropiată a acestora?

19. Firma sau vreo altă parte apropiată acesteia deţine orice fel de credite sau Codul eticgaranţii acordate de către client?

20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia celor Codul eticdesfăşurate în condiţii obiective şi care sunt nesemnificative pentru ambelepărţi?

56

Numele



Ref. Da/

ISA/Cod etic Nu21. Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care ameninţă să apară între firmă Codul etic

şi client?

22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului Codul eticde audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sausponsorizări?

23. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit? Codul eticDacă da, consemnaţi serviciile furnizate la B2/7. Dacă firmei i se permite să furnizeze acesteservicii, au fost documentate motivele acestui fapt şi implementate măsuri de protecţiecorespunzătoare?

24. Sunt generate, de obicei, onorarii substanţiale de pe urma furnizării de servicii Codul eticde non-audit acestui client şi acestea depăşesc onorariile anuale de audit?Dacă da, documentaţi analiza dumneavoastră cu privire la posibilitateaexistenţei unei percepţii privind pierderea independenţei şi a obiectivităţii şidetaliaţi măsurile de protecţie aplicate.

25. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt motiv ce ar putea afecta obiectivitatea şi independenţa noastră? Documentaţi orice considerente în acest sens şi orice măsuri de protecţie aplicate. Luaţi în considerare următoarele: (i) O ameninţare generată de interesul propriu (ii) O ameninţare generată de auto-revizuire (iii) O ameninţare generată de conducere (iv) O ameninţare generată de reprezentare (v) O ameninţare generată de familiaritate (vi) O ameninţare generată de intimidare Codul etic

Mai precis, luaţi în considerare următoarele servicii de non-audit:(i) Servicii de audit intern* (ii) Servicii de tehnologie a informaţiilor* (iii) Servicii de evaluare (iv) Servicii de evaluare actuarială (v) Servicii fiscale* (vi) Servicii de suport in litigii (vii) Servicii de consultanţă juridică (viii) Servicii de recrutare şi salarizare (ix) Servicii financiare corporative* (x) Servicii legate de tranzacţii* (xi) Servicii de restructurare (xii) Servicii de contabilitate*

*Când clientul este o entitate mai mică, faceţi referire la prevederile disponibile, aşa cum reies din paragraful 27 de mai jos.

Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ şi a furnizat sprijin clientului în întocmirea situaţiilor financiare, analizaţi aplicarea unei măsuri de protecţ ie corespunzătoare, dată fiind cunoaşterea de către conducere a acestei situaţii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existenţa unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consideră închise diferite aspecte ce implică raţionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raţionamente privind intrările semnificative în registru, TVA-ul şi impozitul pe profit, contribuţiile şi reţinerile aferente salariilor, alte datorii plătite către bugetul de Stat, etc.) şi orice alte aspecte care implică expertiză contabilă, dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea finală.

57

Numele



Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici)Dacă clientul este o “entitate mai mică”, pot fi aplicate următoarele scutiri. (Notă: Aplicarea acestor

scutiri este opţională):

Ref.Da/Nu

ISA/Cod etic26. Atunci când clientul este o “companie mică” a fost numit vreun partener

anterior al firmei, care a acţionat drept partener de misiune al clientului, în poziţia de partener responsabil cu revizuirea independentă, partener cheie de audit sau partener al lanţului de comandă în raport cu clientul, la orice moment, în ultimii doi ani?

Dacă da, a existat vreo ameninţare semnificativă la adresa integrităţii, obiectivităţii şi independenţei echipei de audit?

27. Clientul este o “companie mică”, şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţidin companie în funcţ ie de care sunt calculate cotele de profit ale Codul etic partenerului de audit, după caz)?

Dacă da, raportaţi c ătre partenerul pe probleme de etică (după caz) şi către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

28. Clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit? Dacă da, analizaţi dacă: (i) Conducerea este informată, în mod corespunzător; şi (ii) Firma şi-a extins inspecţiile privind controlul calităţii, pentru a

include o selecţie aleatorie a misiunilor de audit, în care au fost furnizate servicii de non-audit.

Dacă clientul este o “companie mică ” şi firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit care implică preluarea rolului de conducere de către firma de audit, analizaţi dacă a avut loc:(i) O discuţie corespunzătoare cu cei însărcinaţi cu guvernanţa,

privind aspectele de obiectivitate şi independenţă aferente furnizării serviciilor de non-audit; şi

(ii) O prezentare corespunzătoare a faptului că firma a aplicat şi a beneficiat de derogarea prevăzută în Secţiunea 290.

S-au prezentat informaţii adecvate, atât în situaţ iile financiare, cât şi în raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate clientului, în conformitate cu Codul Etic?

Dacă se aplică oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s ă se conformeze

interdicţiilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.

58

Numele



CONCLUZIE

Sunt asigurat că:

1. Toţi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinţelor Codului Etic;

2. Am documentat la B2/7 toate ameninţările la adresa independenţei şi obiectivităţii şi toate măsurile de protecţie utilizate; şi

3. Nu există motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: ……………………………………................ Data: ………………………………..

Partenerul pe probleme de etică (după caz): …………………………… Data: ……………….......……………

59

Numele



Nu se

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILORDa Nu deţin

informaţii

1. Schimbarea frecventă sau periodică a contabililor/auditorilor?

2. Lipsă de flexibilitate în convenirea onorariilor?

3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil?

4. Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor?

5. Tendinţă către obstructivitate şi dificultăţi de colaborare?

6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedenţi?

7. Există o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve?

8. Există o istorie în materie de litigii?

9. Există dovezi privind o anterioară insolvenţă?

10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judecătoreşti?

11. Rating de credit scăzut?

12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?

13. Activităţi dificil de înţeles?

14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?

15. Afaceri prea bune pentru a fi adevărate?

16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?

17. Personal contabil de slabă calitate?

18. Structură corporativă complexă?

19. Director dominant sau autocrat?

20. Activitate într-o zonă reglementată (de ex. servicii sau pieţe financiare)?

21. Compania este cotată (de ex. acţiunile pot fi tranzacţionate public)?

22. Dificultăţi de reglementare?

23. Dificultăţi aferente autorităţilor fiscale, curente şi/sau anterioare?

24. Afacere cu bani lichizi?

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?26. Face parte din sau colaborează cu una sau mai multe jurisdicţii

îngrijorătoare din perspectiva spălării de bani?

27. Fluctuaţie mare a personalului decizional sau a personalului contabil?

28. Sisteme şi controale slabe?

29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?

30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?

31. Lipsă de experienţă sau expertiză în cadrul firmei?

32. Altele (vă rugăm să precizaţi)?

Numărul răspunsurilor de “Da”

Dacă completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor răspunsuri de “DA”, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să depindă de o analiză atentă şi documentată a importanţei aspectelor din listă la care s-a răspuns pozitiv.

60

Numele


CONSIDERENTE ETICE

Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricăror ameninţări potenţiale la adresa independenţei şi/sau obiectivităţii, identificate în listele de verificare aferente acceptării sau numirii şi renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninţările identificate şi la măsurile de protecţie aferente implementate.

Ameninţare Măsură de siguranţă Iniţiale/ Îndepărtatăidentificată implementată Data prin

61

Numele


CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILORISA 315

Scopul acestei secţ iuni este să furnizeze asistenţă în vederea înţelegerii entităţii şi a mediului său, inclusiv a controalelor sale interne, suficiente în vederea identificării şi evaluării riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, cauzate fie de fraudă, fie de eroare şi suficiente pentru proiectarea şi realizarea de proceduri de audit suplimentare.

Ref.Ref.

Iniţiale/Secţi-

ISA une Data

1. Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii obţinute în perioadele an- 315terioare despre client şi mediul său, determinaţi dacă au apărut modificărice pot afecta caracterul relevant al acestor informaţii în raport cu misiuneacurentă de audit şi asiguraţi-vă că aceste modificări sunt consemnate ladosar.

Natura entităţii2. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră referitoare la natura 315

clientului, inclusiv detaliile referitoare la:(i) informaţii generale/istoric;(ii) proprietari şi structura de guvernanţă: investiţii, finanţare, indicatori

cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.;(iii) condiţiile sectorului de activitate: piaţă, competiţie, activitate ciclică

sau sezonieră;(iv) detaliile privind operaţiunile de afaceri: personal cheie, sursele de

venituri, produse, servicii, pieţe, locaţii, furnizori şi clienţi cheie,etc.; şi

(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de auditpentru evaluarea riscurilor.

3. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la sectorul 315relevant de activitate, mediul de reglementare şi alţi factori externi,inclusiv cadrul general de raportare financiară aplicabil, principiilecontabile şi practicile specifice sectorului de activitate.

4. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la prin- 315cipiile contabile selectate şi aplicate de către client şi analizaţi dacăacestea sunt adecvate sectorului de activitate în care operează şi suntconsecvente cu cadrul general de raportare financiară aplicabil şi cupoliticile contabile utilizate în sectorul de activitate respectiv.

Asiguraţi-vă că este inclusă în dosar o listă a principalelor politici contabile.

Obiective şi Strategii şi Riscuri de afaceri aferente5. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la obiec- 315

tivele şi strategiile clientului şi riscurile aferente afacerii care pot genera odenaturare semnificativă a situaţiilor financiare. Includeţi detalii privind:(i) progresele din sectorul de activitate;(ii) produsele şi serviciile noi;(iii) extinderea afacerii;(iv) noi cerinţe contabile şi de reglementare;(v) cerinţe de finanţare curente şi viitoare;(vi) utilizarea sistemelor IT.Măsurarea şi Revizuirea performanţei financiare a entităţii

6. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la măsura- 315rea şi revizuirea performanţei financiare a clientului.Includeţi detalii privind:(i) indicatorii cheie şi statisticile operaţionale, inclusiv orice indicatori

cheie ai nivelului de performanţă;(ii) evaluările performanţei angajaţilor şi politicile de stimulente;(iii) tendinţe;(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizei fluctuaţiilor; şi(v) analiza competitorilor.

62

Numele


CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)

Ref. Ref. Iniţiale/ISA Secţiune Data

Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entităţii7. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la 315

procesul derulat de client în vederea identificării riscurilor asociateafacerii.

8. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la 315modul în care clientul a răspuns la riscurile generate detehnologia informaţiei.

Mediul de control9 Descrieţi pe scurt modul în care sunt întocmite situaţiile 315

financiare. Mai precis, înţelegeţi şi documentaţi înţelegereadumneavoastră cu privire la modul în care clientul comunicărolurile, responsabilităţile şi aspectele semnificative aferenteraportării financiare.

Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţileacestuia în întocmirea situaţiilor financiare şi orice controale îndesfăşurare, cu privire la operaţiunile de închidere a anului şiestimările contabile.

10. Înţelegeţi şi documentaţi modul dumneavoastră de înţelegere a 315mediului de control.Acest lucru va implica înţelegerea şi documentarea: comunicăriiefectuate de client şi modul de punere în aplicare a valorilor deintegritate şi etică; angajamentului pentru competenţă; participăriicelor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofiei şi stilului de acţiune alconducerii; structurii organizaţionale; desemnării autorităţii şi aresponsabilităţilor; şi a politicilor şi practicilor de resurse umane.

Monitorizarea controalelor11. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la 315

principalele tipuri de activităţi prin care entitatea monitorizeazăcontroalele interne asupra raportării financiare, inclusiv pe celereferitoare la acele activităţi de control relevante pentru audit, şimodul în care aceasta iniţiază acţiuni de corectare a controalelorsale.

Activităţile de monitorizare permanente sunt deseori încorporateîn activităţile recurente şi normale ale entităţii şi includ activităţiobişnuite de coordonare şi supervizare din partea managemen-tului.

63

Numele


EVALUAREA RISCULUI INERENTISA 315

Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clasă de tranzacţii să fie eronate şi este împărţit în următoarele componente:

• Risc general (risc pur inerent şi de mediu). Acesta derivă din aspectele referitoare la conducere, funcţia contabilă, natura afacerii şi experienţele anterioare ale auditorului cu clientul.

• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi din înţelegerea curentă a fiecărui domeniu al auditului.

Lista de verificare de mai jos a fost concepută pentru a vă asista în evaluarea riscului inerent adec-vat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completată făcându-se trimitere la secţiunea B3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor şi la evaluarea dumneavoastră de la B3/2, privind mediul de control.

Factor de risc 1 2 3 4 5 ComentariiFoarte

Scăzut Mediu RidicatFoarte

scăzut ridicat

Aspecte referitoare la conducereMăsura în care conducerea cuprindeproprietari/acţionari

Poziţia financiară a clientuluiLichiditatea clientuluiEvaluarea noastră cu privire la integritateaconduceriiMăsura în care situaţiile financiare sunt folositede părţi externe/terţeExperienţa conducerii şi cunoştinţele de gestiunea activităţii

Amploarea rotaţiei conduceriiAccentul pus pe păstrarea nivelului câştigurilorAtitudinea conducerii asupra raportării financiareSchimbarea frecventă a consultanţilorExperienţă anterioară cu privire la caracteruladecvat al controlului exercitat de conducere

Istoricul încălcărilor legilor sau reglementărilorNiveluri de remuneraţie corespunzătoare naturiişi performanţei activităţilor

Mediul contabilCompetenţa personalului contabilAtitudinea personalului contabilProbabilitatea existenţei unor informaţii finan-ciare eronate, necorespunzătoare sau tardiveAmploarea cu care au loc tranzacţii sau ajustărisemnificative, la sau în apropierea încheieriiperioadelor contabile

Dovezi mai vechi ale cosmetizării situaţiilorFrecvenţa şi amploarea tranzacţiilor dificile saugreu de auditat

Politici contabile noi sau complexeGradul de incertitudine asociat estimărilorcontabile (de ex. deprecierea, duratele de viaţăutilă, provizioanele aferente creanţelornerecuperabile sau stocurilor, garanţii)

64

Numele


EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 4 5 ComentariiFoarte

Scăzut Mediu RidicatFoarte

scăzut ridicatComplexitatea structurii corporative şi contabilea clientului de audit comparativ cu dimensiuneaclientuluiÎntreruperi sau disfuncţionalităţi ale sistemuluicontabilDovezi ale probabilităţii apariţiei unor problemeîn evidenţele şi înregistrările contabile

Mediul operaţionalNatura sectorului de activitate –creştere/scădere, domeniu nou/vechiPlângeri şi/sau acţiuni legale iniţiate împotrivacompaniei sau conducerii de către părţi terţe/organe de reglementareModificări ale profitabilităţii/lichidităţiiConformitatea cu clauzele de finanţare externeRelaţia cu banca/finanţatorii externiProbabilitatea cedării unei părţi semnificative aactivităţii sau vânzarea de interese deţinute deun investitor semnificativAmeninţări comerciale aferente activităţilorIntenţia de obţinere a unei noi finanţărisemnificativeDovezi ale comercializării excesive(vânzare/cumpărare excesivă)Planuri de achiziţii semnificative/investiţiiexterneNivelul de performanţă comparativ cu sectorulde activitate per ansambluClient cu profil public ridicat (vezi explicaţia dela B 1/9 testul 35)

Aspecte de auditConsemnarea opiniilor de audit calificate saumodificate anteriorRaportarea incertitudinilor fundamentale,inclusiv a aspectelor de continuitate a activităţiiRelaţia auditorului cu conducerea superioarăEstimarea de dificultăţi în obţinerea probelor deauditTranzacţii şi practici neobişnuite sau specifice do-meniului de activitate, care sunt dificil de auditat

Evaluarea generală – încercuiţi, după caz

Foarte scă zută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicată (4) Foarte ridicată (5)

Justificarea evaluării dumneavoastră generale ar trebui documentată mai jos şi transferată, în mod corespunzător, în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscurilor şi planul de eşantionare de la B7/2.

Întocmit de.......................................................Data

Revizuit de.......................................................Data

65

Numele


PRAGUL DE SEMNIFICAŢIEISA 320

Acest tabel îşi propune să asiste auditorul în stabilirea nivelului pragului de semnificaţie, în contextul planificării şi al consemnării motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat în evaluarea rezultatelor testelor, şi în special la nivelul situaţiilor financiare, trebuie să reprezinte întotdeauna un factor de interes pentru raţionamentul auditorului.

Pragul de semnificaţie depinde de natura unui element precum şi de dimensiunea acestuia. Pragul de semnificaţie func ţional reprezintă valoarea stabilită de că tre auditor, utilizând raţionamentul profesional, la o valoare mai mică decât pragul de semnificaţie aferent situaţiilor financiare luate ca întreg, cu scopul de a reduce la un nivel acceptabil de scăzut probabilitatea ca suma denaturărilor necorectate sau nede-tectate să depăşească pragul de semnificaţie al situaţiilor financiare luate ca întreg. De asemenea, după caz, se poate stabili un prag de semnificaţie pentru clase specifice de tranzacţii, solduri ale conturilor sau prezentări de informaţii. ISA 320

Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA 200, ISA 320

Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo unde auditorul identifică factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaţie planificat, acesta ar trebui să analizeze şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare. ISA 320

Determinarea pragului de semnificaţie Final Planificat EfectivAnul curent Anul curent Anul precedent

lei lei leiProfit înaintea impozitării, după ajustareapentru elementele excepţionale şi primeledirectorilor:10% din acesta

5% din acesta

Cifra de afaceri:2% din aceasta

1% din aceasta

Active brute:2% din acestea

1% din acestea

Pragul de semnificaţie al audituluistabilit la

Pragul de semnificaţie funcţionalstabilit la

66

Numele


PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE (CONTINUARE)

Baza de calcul

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaţie

Audit:

Performanţă:

Întocmit de .......................................................... Data........................................................

Revizuit de ......................................................... Data........................................................

Comentarii privind pragul de semnificaţie final

Întocmit de .......................................................... Data........................................................

Revizuit de.......................................................... Data........................................................

67

Numele clientului Perioada contabilă Ref. B6/1

REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂISA 315, ISA 240

Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului în vederea obţinerii unei înţelegeri a entităţii şi a mediului său. ISA 315

Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vor oferi îndrumări referitoare la natura, perioada şi amploarea activităţii de audit care trebuie desfăşurată.

Ref. Ref. Iniţiale/ISA Secţiune Data

1. Având în vedere cunoştinţele pe care le deţineţi despre client şi 240evaluarea de către dumneavoastră a riscului de fraudă şi eroare,efectuaţi şi documentaţi o revizuire a conturilor interimare aleclientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.

2. Faceţi referire la discuţiile cu conducerea, în vederea obţinerii unordetalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimulexerciţiu financiar şi analizaţi impactul asupra oricăror puncte deurmărit în viitor.

3. Comparaţi cele mai recente informaţii furnizate de conducerea 240clientului cu informaţiile comparative aferente anului anterior/ cubugetele anului în curs, pentru a identifica variaţiile semnificativesau soldurile neobişnuite care solicită o atenţie deosebită.

4. Analizaţi şi documentaţi credibilitatea datelor-sursă utilizate şi dacă B9acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.

5. Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt B9rezumate în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi căimpactul acestor aspecte asupra abordării dumneavoastrăplanificate a auditului sunt clar consemnate.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că am dezvoltat o înţelegere suficientă a clientului, a afacerii sale şi a sectorului de activitate în care operează, a modifică rilor intervenite de la auditul anterior şi, prin urmare, a zonelor de risc potenţial.

Natura şi amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate în planul general de audit/ în programe de audit adaptate, aşa cum prevede Acordul de planificare a auditului.

Întocmit de ....................................................... Data........................................................

Revizuit de ...................................................... Data........................................................

68

Numele


SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE

Inerent Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foarte

Specificscăzut ridicat

1 2 3 4 5

Foarte scăzut 5 4 3 2 1Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1

Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Utilizarea matriceiMatricea a fost concepută cu scopul de a adapta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului ge-neral de audit al entităţii, creând o legătură între evaluarea riscului inerent de la B4/2 şi evaluările individuale ale riscului din fiecare domeniu al situaţ iilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eşantioanelor pentru a reduce riscul de eşantionare la un nivel suficient de scăzut.

1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare în coloana cea mai din stânga a tabelului, apoi valoarea populaţiei aplicabilă acestei afirmaţii.

2. Introduceţi nivelul(nivelurile) pragului de semnificaţie aferent(e) acelei afirmaţii în coloana următoare (aşa cum s-a calculat la B5/1).

3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi, utilizând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificaţi factorul de risc corespunzător, recurgând la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative identificate ar trebui listate la B7/3, alături de o notă referitoare la procedurile de audit care vor fi desfăşurate pentru abordarea acestora.

4. Pe baza evaluării dumneavoastră asupra riscului de control, a documentaţiei şi a testării sistemelor de contabilitate şi control intern din secţiunea C, determinaţi factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaţie.Dacă sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu vă bazaţi munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat(1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mărimii eşantioanelor pot fi reduse, dacă optaţ i să luaţi în considerare credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizează prin alegerea unui risc de control mai scăzut. Atunci când, în contextul relevan ţei controalelor, dimensiunile e şantionării aferente afirmaţiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuată şi consemnată o testare detaliată a acestor controale la secţiunea C1/9, pentru justificarea acestei abordări.

5. Determinaţi amploarea credibilităţii acordate revizuirii analitice (măsura în care vă veţi baza pe revizui-rea analitică).Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o afirmaţie individuală, poate fi adecvată o reducere a eşantionării. Amploarea credibilităţii acordate acestor proceduri necesită raţionament profesional. Cu toate acestea, activitatea trebuie coroborată, în mod corespunzător, şi consemnată la dosar, pentru a justifica această abordare. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru credibilitatea totală; 2 pentru credibilitate relativă şi 1 pentru lipsa credibilităţii.

6. Calculaţi dimensiunea minimă a eşantionului.Dacă un eşantion este adecvat, luaţ i dimensiunea de bază a eşantionului (populaţie/ prag de semnificaţie) şi împărţiţi-o la factorul de risc inerent/specific, împărţiţi din nou, dacă este cazul, la factorul de risc de control, împărţiţi din nou la factorul de credibilitate acordată revizuirii analitice. Dacă nu se solicită niciun eşantion, consemnaţi mai jos motivele.

Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-un audit al situaţiilor financiare este aceeaşi, poate fi adecvat un singur rând al planului de eşantionare. Atunci când evaluarea riscului diferă în cadrul afirmaţiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testării. De exemplu, atunci când o acţiune este considerată cu risc scăzut, cu excepţia evaluării (care are un risc ridicat), următorul plan de eşantionare poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent scăzut şi nicio credibilitate acordată revizuirii analitice şi controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, că debitorii au un risc scăzut şi că revizuirii analitice i se acordă o anumită credibilitate.

Afirmaţia din Valoarea Prag de Factor de Factor de risc Credibilitatea Este Dimensiunea Motivulsituaţia financiară aprox. a semni- risc inerent de control revizuirii necesar minimă a lipsei

populaţiei ficaţie şi specific analitice eşantionul? eşantionului eşantionuluiVezi tabelul 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nude mai sus 5 risc scăzut niciuna

Teren & Clădiri 1,500,000 50,000 Nu Doar unul!

Acţiuni 1,500,000 50,000 3.25 1 1 Da 9Acţiuni – evaluare 1,500,000 50,000 1.75 1 1 Da 17

Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3.25 1 2 Da 3

69

Numele


SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE

Inerent Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foartescăzut 2 3 4 ridicat

Specific1 5

Foarte scăzut 5 4 3 2 1Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1

Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Afirmaţia din Valoarea Prag de Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipseisituaţia financiară aprox. a semnificaţie de risc risc de revizuirii necesar minimă a eşantionului

populaţiei inerent control analitice eşanti- eşantio-şi (vezi onul? nului

specific C1/9)A se 1 risc 3 total :1 Da/Nu

vedea ridicat: 5 niciunatabelul de risc scăzutmai sus

70

Numele


RISCURI SEMNIFICATIVE

Evaluarea risculuispecific (FS - foar-

Domeniul de riscte scăzut, S - scă- Procedurile planificate de Ref.

zut, M - mare, abordare a riscului secţiuneR - redus,

FR - foarte redus)

Riscul presupus de denaturare Notă: Dac ă acest risc presupus este

semnificativă cauzat de fraudacombătut, prezentaţi aici justificareadumneavoastră

asociată recunoaşterii veniturilor

Riscul presupus aferent neglijării

controalelor de către conducere

Notă: acest risc nu poate fi combătut

71

Numele


SOLDURI INIŢIALE/ CIFRE COMPARATIVE

Ref. Plani- Iniţiale/ISA ficare Data

1. Ataşaţi la dosar o copie a balanţei cu soldurile iniţiale. U1/1

2. Obţineţi o copie a situaţiilor financiare(balanţei) semnate de client şi 510aferente anului anterior şi verificaţi dacă soldurile de închidere ale 710perioadei anterioare au fost corect preluate în perioada curentă.

3. Evaluaţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se prevede la B3/1). 510 B3/1Acolo unde apar modificări, verificaţi caracterul adecvat al acestora şi 710dacă au fost corect contabilizate şi prezentate corespunzător.

4. Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o misiune 510recurentă ce nu a generat probleme pentru perioada anterioară saucurentă, care să ridice îndoieli cu privire la soldurile iniţiale. Dacă au fostprobleme (de ex. un raport cu rezerve), analizaţi dacă acestea au fostrezolvate în perioada curentă.

5. Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a obţine o asigurare 510rezonabilă că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative careafectează situaţiile financiare ale anului curent – aceasta poate implicarevizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior.

6. Dacă situaţiile financiare aferente perioadelor precedente au fost 510auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificată,atunci când evaluaţi riscul de denaturare semnificativă a situaţiilorfinanciare, evaluaţi efectul elementului care a generat opinia modificatăasupra situaţiilor financiare aferente perioadei curente.

7. Atunci când clientul este nou şi/sau situaţiile financiare nu au mai fost 510auditate, sunt necesare teste în vederea obţinerii unei asigurărirezonabile că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative.

În cazul activelor pe termen lung şi al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiţii sau datorii petermen lung), luaţi în considerare examinarea evidenţelor contabile şi obţinerea uneiconfirmări externe.În cazul activelor pe termen scurt şi al datoriilor, analizaţi nivelurile sumelor debitorilor şicreditorilor primite/plătite în anul curent. Luaţi în considerare efectuarea de procedurisuplimentare pentru stocuri.

8. Confirmaţi, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, că 710cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că am obţinut o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale şi cifrele comparative:

1. Sunt înregistrate complet şi corect;

2. Sunt evidenţiate în mod corect în situaţiile financiare; şi

3. Sunt prezentate adecvat în situaţiile financiare, în conformitate cu principiile contabile general acceptate şi aplicate consecvent.

Întocmit de ...................................................... Data........................................................

Revizuit de....................................................... Data........................................................

72

Numele


ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ

Aceste rubrici acoperă o serie largă de domenii care trebuie parcurse în Acordul de planificare; cu toate acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit şi lista rubricilor nu este, neapărat, exhaustivă. În funcţie de specificul fiecărui client şi de natura misiunii de audit, informaţiile relevante din fiecare rubrică vor diferi.

CERINŢE ALE MISIUNII

• Condiţiile preliminare pentru un audit • Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare • Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea • Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii (şi orice măsuri de

protecţie aplicate) • Evaluarea riscului asociat numirii

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

Sectorul de activitate, cadrul de reglementare şi alţi factori externi:

• Cadrul general de raportare financiară aplicabil • Condiţiile sectorului de activitate • Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legislaţia şi reglementările esenţiale pentru

derularea activităţii comerciale a clientului) • Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii

Natura entităţii:

• Activităţile de afaceri (activitatea de bază, alte activităţi) • Investiţiile • Finanţarea • Cerinţele de raportare financiară • Părţile afiliate

Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează sectorul de activitate, cadrul de reglementare şi alţi factori externi)

• Efectele implementării unei strategii - în special, orice efecte care vor genera noi cerinţe contabile (un risc potenţial al afacerii ar putea consta, de exemplu, în implementarea incompletă sau incorectă)

• Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii • Factori economici generali şi condiţii ale sectorului de activitate care afectează afacerile

entităţii • Caracteristici importante ale entităţii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri,

performanţa financiară şi cerinţele sale de reglementare, inclusiv modificările survenite de la auditul anterior

• Stilul de operare şi rigurozitatea controalelor efectuate de directori şi conducere • Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de control intern şi

la orice modificări estimate în cadrul perioadei

73

Numele



(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

• Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada anterioară • Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta a fraudei, în

cursul anului curent • Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost identificate orice

fraude, în cursul anului curent • Analizaţi posibilele zone în care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat şi

discutaţi orice factori de risc, lăsând deoparte orice convingere referitoare la onestitatea şi integritatea conducerii

• Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate sectorului de activitate în care acţionează clientul

• Abordarea fraudei în auditul din anul curent

RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

• Stabilirea pragului de semnificaţie în contextul planificării auditului • Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea domeniilor semnificative ale

auditului • Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară • Orice indiciu, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căruia, din cauza fraudei, sau din

orice alte motive, pot apărea denaturări care să afecteze semnificativ situaţiile financiare • Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică estimări contabile • Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial

NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Realizarea dosarului de audit şi atenţia relativă care se estimează că va fi acordată testelor controalelor şi procedurilor de fond

• Delimitarea modului de abordare a auditului şi ajustarea adecvată a programelor de lucru • Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea • Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în auditul compo-

nentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni • Implicarea experţilor, a organizaţiilor prestatoare de servicii, a altor părţi terţe şi a auditorilor

interni şi comunicarea cu aceştia • Numărul locaţiilor • Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evaluări ale personalului şi selectarea

personalului • Conţinutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunoştinţa partenerului • Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul

ALTE ASPECTE

• Posibilitatea ca principiul continuităţii activităţii să fie inadecvat • Conformitatea cu legile şi reglementările • Riscurile asociate cu părţile afiliate • Natura şi perioada(data) rapoartelor sau a altor comunicări cu entitatea, estimate a fi emise

conform termenilor misiunii • Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa • Scrisoarea de reprezentare • Persoane de contact/numere de telefon utile

74

Numele



CERINŢELE MISIUNII

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

OBIECTIVE, STRATEGII ŞI RISCURI AFERENTE AFACERII

DESCRIEREA SISTEMELOR ŞI A CONTROALELOR

RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

75

Numele



(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE

ESTIMĂRI CONTABILE

LEGI ŞI REGLEMENTĂRI

PĂRŢI AFILIATE

76

Numele



(CONTINUARE)

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂŢII

ORGANIZAŢII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERŢILOR

ALŢI AUDITORI

ABORDAREA ANGAJAMENTULUI

ASPECTE ADMINISTRATIVE

77

Numele


LISTA DE VERIFICARE A INFORMAŢIILOR PERMANENTE

Următoarele informaţii ar trebui consemnate în mod corespunzător. Consemnarea lor poate fi făcută fie într-un dosar permanent, într-o secţiune de sine stătătoare care trebuie preluată de la un an la altul, sau în Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lăsate la finalul dosarului curent de audit.

INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE√

Ref.secţiune

1. Informaţii referitoare la organizaţie (a)Structura grupului (b)Tabele organizaţionale (c)Probe privind verificarea identităţii (d)Activităţi principale (e)Locaţii (f)Legi şi reglementări specifice clientului

2. Sisteme contabile (a)Evidenţe contabile (b)Note şi proceduri referitoare la sisteme (c)Controale şi proceduri interne (d)Documente-tip (e)Orice tip de situaţii întocmite/ flowcharturi (f)Cecuri, conturi bancare şi drept de semnătură în bancă (g)Istoric privind imobilizările corporale

3. Alte informaţii referitoare la planificare (a)Scrisoarea de misiune (b)Formularul de evaluare a clientului nou (c)Informaţii privind atenţia cuvenită acordată clientului (d)Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul” (“Know your Client”) (e)O copie a scrisorii de investigare profesională (f)Autoritatea scrisorii bancare (g)Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa (h)Corespondenţă de importanţă permanentă (i)Note ale întâlnirilor (j)O evidenţă a partenerului de audit şi a personalului

(k)Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului

INFORMAŢII GENERALE4. Documente constitutive

(a)Certificatul de înfiinţare (b)Documente constitutive, de ex.

(i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri

5. Informaţii statutare (a)Copia ultimei raportări anuale (b)Directori (c)Acţionari (d)Procese verbale de importanţă continuă (e)Investigaţii efectuate împotriva companiei (f)Angajamente şi datorii legate de capitaluri (ex. obligaţiuni)

6. Copii ale acordurilor (a)Titluri de proprietate (b)Împrumuturi, ipoteci, gajuri şi obligaţiuni negarantate (c)Contracte de leasing (financiare şi operaţionale) (d)Asigurări

7. Sumar al situaţiilor financiare şi informaţii privind revizuirea analitică (a)Sumarul anual al conturilor (b)Indicatori (c)Informaţii privind revizuirea analitică (d)Informaţii privind sectorul de activitate

78

Numele


AGENDELE ÎNTÂLNIRILOR DE PLANIFICARE

Discuţiile din etapa de planificare reprezintă o parte importantă a procesului de planificare a auditului. Conform Standardelor Internaţionale de Audit, există dou ă domenii principale în care sunt necesare discuţii de planificare: întâlnirile cu clientul şi discuţ iile cu echipa misiunii. Aceast ă secţiune prezintă un număr de domenii cheie care ar putea fi încorporate în agendele aferente discuţiilor din fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind informaţiile vor varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.

ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL

Discuţiile cu clientul din etapa de planificare furnizează o modalitate eficientă de evaluare a riscului, subliniind zonele cu risc specific, oferind totodată o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate şi aspectele practice ale auditului şi ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:

EXISTENŢA UNOR CONDIŢII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

• Convenirea cadrului general de raportare financiară aplicabil • Conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru:

• Întocmirea situaţiilor financiare • Controalele interne menite să detecteze/prevină frauda • Furnizarea accesului la toate informaţiile şi persoanele relevante

Notă: se va aştepta furnizarea unor declaraţii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte

REVIZUIREA AFACERII

• Activitatea generală de tranzacţionare pe parcursul anului (de ex. performanţa în raport cu bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru)

• Progrese semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului • Orice modificări în natura afacerii • Orice modificări semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clienţilor princi-

pali • Continuitatea activităţii • Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare (balanţe provizorii)

EVALUĂRILE RISCULUI

• Obiectivele şi strategiile de afaceri ale clientului • Evaluările clientului de audit în ceea ce priveşte riscurile asociate domeniului de activitate şi

relevante pentru întocmirea situaţiilor financiare • Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare • Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaţiilor financiare • Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaţiilor financiare,

generate de relaţiile sau tranzacţiile sale cu părţi afiliate • Procesele clientului de identificare şi gestionare a riscului • Comunicarea acestor aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor • Cunoştinţe cu privire la orice fraudă reală, suspectată sau pretinsă din cursul anului

NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE

• Natura şi aria de aplicabilitate a misiunii • Orarul propus şi personalul de audit • Forma şi perioada comunicărilor • Raportul de audit preliminar • Onorarii

79

Numele


DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuţiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimentaţ i ai echipei să împărtăşească opinii cu privire la misiune membrilor mai pu ţin experimentaţi, dar respect ă, în acelaşi timp, cerinţele standardelor ISA 240 şi 315 privind analiza şi consemnarea susceptibilităţii ca situaţiile financiare s ă fie denaturate semnificativ, în special din cauza fraudei şi erorii. O agendă adecvată a discuţiilor ar putea include următoarele aspecte:

INFORMAŢII GENERALE

• Prezentarea generală a cunoaşterii afacerii • Cerinţele specifice de reglementare şi/sau raportare

ABORDAREA AUDITULUI

• Evaluările riscului inerent şi specific • Domenii cheie de audit şi abordarea planificată • Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice şi controalelor interne • Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării • Legi şi reglementări • Părţi afiliate • Continuitatea activităţii

FRAUDA ŞI EROAREA

• Susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraudă şi eroare, lăsând deoparte orice convingere referitoare la onestitatea şi integritatea conducerii

• Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaţiilor financiare să fie generate de relaţiile sau tranzacţiile clientului cu părţi afiliate

• Evaluarea generală a riscului de fraudă şi eroare şi impactul asupra activităţii de audit planificate • Domenii cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate • Orice cunoştinţe cu privire la frauda reală, suspiciunile sau bănuielile de fraudă din cursul anului • Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele în domenii precum intrările în registru,

estimările sau tranzacţiile neobişnuite

NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Persoane de contact cheie din partea clientului • Calendarul activităţilor ce urmează a fi desfăşurate • Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.) • Rolurile personalului

(NOTĂ: Acordul de planificare a auditului va constitui, în multe cazuri, o bază adecvată pentru discuţia cu echipa misiunii, asigurând discutarea punctelor de importanţă majoră)

80

Numele


PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL

Data întâlnirii: ______________________________

Persoane prezente: ______________________________

______________________________

______________________________

______________________________

CONFIRMAREA EXISTENŢEI CONDIŢIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

REVIZUIREA AFACERII

EVALUĂRILE RISCULUI:

(a) obiective şi strategii

(b) riscuri ale afacerii şi proceduri de combatere a riscurilor

(c) riscul de fraudă şi proceduri de combatere a riscurilor

(d) frauda reală, suspectată sau presupusă pe parcursul exerciţiului financiar

(e) părţi afiliate (inclusiv controalele în vigoare pentru identificarea părţilor şi a tranzacţiilor)

81

Numele


PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU

CLIENTUL (CONTINUARE)

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________

______________________________

NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII

(a) calendarul lucrărilor

(b) componenţa echipei de audit

(c) forma şi perioada comunicărilor (calendarul comunicărilor)

(d) tipul de opinie anticipat

(e) onorarii

82

Numele


PROCESUL VERBAL AL DISCUŢIILOR ECHIPEI MISIUNII

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________

______________________________

EXPERIENŢĂ/CUNOAŞTEREA AFACERII

EVALUĂRILE RISCULUI

RISCUL DE FRAUDĂ

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

83

Numele



(CONTINUARE)

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________

______________________________

LEGI ŞI REGLEMENTĂRI

PĂRŢI AFILIATE

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂŢII

ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT

84

Numele



(CONTINUARE)

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________

______________________________

ASPECTE ADMINISTRATIVE:

(a) persoane de contact cheie din partea clientului

(b) calendarul lucrărilor şi termenele limită

(c) bugete

(d) rolurile/responsabilităţile personalului

85

Numele

Perioada contabilă Ref. C1/1clientului

SISTEME CONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Confirmarea că am înţeles sistemele contabile şi controalele interne în vigoare, prin revizuirea probelor pe care le deţinem cu privire la aceste sisteme şi prin efectuarea de “teste de parcurgere” (eng. Walk – through).

2. Prin testarea acestor controale, confirmăm că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor.

3. [Atunci când se intenţionează luarea în considerare a credibilităţii controalelor interne] Consemna-rea motivelor pentru care se acordă credibilitate acestor controale în planificarea/desfăşurarea testelor de fond, reduse ca volum.

CONCLUZIE

Confirm că, sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea:

• Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzacţii semnificative, identificându-se toate controalele cheie;

• Au fost testate controalele la care se face referire în aceste note despre sisteme, pentru a se confirma funcţionarea lor conform consemnărilor; şi

• [Atunci când se intenţionează luarea în considerare a credibilităţii controalelor interne] Orice grad de credibilitate acordat controalelor interne a fost clar consemnat şi justificat corespunzător.

Semnătura......................................................... Data ...............................

Revizuit …................................................. Data ...............................

86

Documents

Sectiunea B Planificarea Auditului