Seminarski rad iz FINANSIJSKOG IZVJEŠTAVANJA

Tema: Računovodstveni tretman amortizacije stalnih materijalnih

sredstava prema MRS - 16

Univerzitet u Tuzli

Ekonomski fakultet

Salihović Smail I-1895/08

Sejdinović Erna I-2300/09

UVOD

Funkcionisanje preduzeća kao sistema započinje pribavljanjem njegovih elemenata: radne snage, sredstava za rad i predmeta rada (materijala) u cilju izvršavanja određenog zadatka.

U sklopu toga možemo reći da se sredstva za rad, i predmeti rada stalno angažuju u proizvodnji i na taj način se obezbjeđuju materijalni uslovi za reprodukciju. Reprodukcija je u biti stalno, permanentno, neprekidno obnavljanje procesa proizvodnje kao preduslova za opstanak i razvoj svakog društva. U našem radu pokušaćemo da objasnimo šta je amortizacija, šta je to amortizacijski iznos i koje je razdoblje amortizacije i neke od osnovnih metoda amortizacije.

Osnovna sredstva

Osnovna sredstva u preduzeću su trajna osnova za rad. To su sva ona sredstva koja preduzeće koristi duži vremenski period, u više ciklusa reprodukcije, a najmanje godinu dana. Druga karakteristika osnovnih sredstava, je da ona postepeno prenose svoju vrijednost na gotove proizvode ili usluge, a da pri tome ne mijenjaju svoj osnovni oblik.

S obzirom na raznovrsnost osnovna sredstva možemo podijeliti na:

• Osnovna sredstva u obliku stvari; • Osnovna sredstva u obliku prava i dugoročnih

razgraničenja;

Materijalna sredstva

U ovu grupu spadaju raznovrsna sredstva koja služe za potrebe obavljanja djelatnosti preduzeća. Jedna grupa ovih sredstava vezana je za prirodne faktore i prirodno bogatstvo: zemljište, šume, višegodišnji zasadi, osnovno stado. Ova osnovna sredstva imaju najznačajniju ulogu u preduzećima iz oblasti poljoprivrede. Drugu grupu čine sredstva za rad u obliku: gradjevinskih objekata, opreme i sredstava u pripremi. U sredstva za rad spadaju: uredjaji, postrojenja, transportna sredstva, alati i

inventar.

Nematerijalna sredstva

Ovu kategoriju sačinjavaju raznovrsna dugoročna ulaganja i plasmani sredstava preduzeća za različite namene: osnivačka ulaganja u raznovrsne oblike preduzeća, ulaganja u razvojna istraživanja, kao i ulaganja u probnu proizvodnju.

Drugu grupu nematerijalnih ulaganja čine koncesije, patenti i licence.

Koncesije su dugoročna ulaganja ili ustupanja imovine i prirodnih bogatstava radi upotrebe i korišćenja.

Patent kao osnovno sredstvo predstavlja otkupljeno pravo korišćenja odredjenog pronalaska. Licenca predstavlja pravo korišćenja tudjeg patenta.

Pojam amortizacije

Amortizacija je postepeno prenošenje vrijednosti stalnih sredstava na gotove proizvode, obračunava se godišnje prema zakonom predviđenim postupkom.

Da bismo mogli obračunati amortizaciju moramo znati sljedeće:

- da sredstva imaju ograničen vijek korištenja,- da im je rok korištenja duži od 12 mjeseci,- da se amortizacija u konačnom rezultatu suočava sa prihodima koje obezbjeđuje realizacija učinka u kome je amortizacija već obračunata.

Osnovni zadaci amortizacije: • Prikazivanje trošenja osnovnih sredstava i smanjivanje njihove vrijednosti; • Sredstva koje služi za određivanje količine vrijednosti osnovnih sredstava koji je prešao na proizvod ili usluge;• Sredstvo koje služi da se osigura mogućnost obnavljanja ili zamjene dotrajalih sredstava;

U svrhu sačinjavanja ispravnog plana amortizacije stalnih materijlnih sredstava potrebno je utvrditi sljedeće:- rezidualnu vrijednost sredstva,- vrijednost koja se amortizuje,- vijek upotrebe,- metodu amortizacije.

Amortizacijski iznos i razdoblje amorizacije

Amortizirajući iznos utvrđuje se nakon oduzimanja ostatka vrijednosti sredstva. U praksi, ostatak vrijednosti sredstva je često beznačajan i zbog toga je nebitan kod izračunavanja amortiziracijskog iznosa.

Amortizacijski iznos

Nabavna vrijednost

Ostatak vrijednosti

Pri određivanju vijeka upotrebe sredstva potrebno je utvrditi sljedeće:

• očekivanu upotrebu sredstva,

• očekivano fizičko trajanje i trošenje koje ovisi od proizvodnih čimbenika,

• tehnička ili komercijalna zastarjelost,

• zakonska ili slična ograničenja upotrebe sredstva, kao primjerice istek lizinga.

Načini obračuna amortizacije

U praksi postoje:• Fizičko amortizovanje – nastaje zbog fizičkog trošenja

usljed funkcionisanja, zbog dejstva prirodnih činilaca, klimatskih faktora, zbog raznih oštećenja, nestručnog rukovanja i sl.

• Moralno amortizovanje – nastaje usljed naučnog i tehničko-tehnološkog progresa, pri čemu dolazi do proizovodnje novih sredstava čija je funkcionalna namjena ista ali je njihova efiksanost mnogo veća.

Metode amortizacije

Metoda amortizacije treba da odražava strukturu očekivanog trošenja i budućih ekonomskih koristi od sredstva.

Različite se metode amortizacije mogu koristiti za sustavno raspoređivanje amortizacijskog iznosa sredstva tijekom njegovog vijeka upotrebe. Ove metode obuhvataju:

• linearnu metodu - proporcionalna metoda• degresivnu metodu - metodu opadajućeg salda i • funkcionalnu metodu - metodu jedinice proizvoda.

Linearna metoda

Kod linearne metode amortizaciona osnovica se dijeli sa pretpostavljenim vijekom trajanja osnovnih sredstava te je amortizacioni iznos za određeni obračunski period konstantan tokom vijeka trajanja sredstava. Linearna metoda je najčešća u upotrebi.

Primjer:

Pravna osoba je nabavila opremu u iznosu od 10000,00 KM. Korisni vijek upotrebe opreme je procijenjen na četiri godine. Za obračun amortizacije primjenjuje se linearna metoda.

Stanje na dan 31.12

Nabavna vrijednost

Godišnja amortizacija

Akumulirana amortizacija

Knjigovodstvena vrijednost

1 10000,00 2500,00 2500,00 7500,00

2 10000,00 2500,00 5000,00 5000,00

3 10000,00 2500,00 7500,00 2500,00

4 10000,00 2500,00 10000,00 0,00

Linearnom metodom amortizacije stopa amortizacije se izračunava pomoću formule:

Stopa

=

100

=

100

= 25%amortizacije Broj godina procijenjene

upotrebe

4

Godišnji iznos amortizacije = 10000,00 x 25% = 2500,00 KM

Degresivna metoda

Degresivna metoda pretpostavlja da su osnovna sredstva u početnim godinama korištenja sposobna da rade punim kapacitetom i u mogućnosti da postižu visoku produktivnost rada. Vremenom njihov kapacitet opada, kao i postignuta produktivnost.

Ima više degresivnih metoda obračuna amortizacije kao što su:

• metoda opadajuće stope na istu osnovicu• metoda jednake stope na opadajuću osnovicu,• metoda zbroja brojeva godina

Funkcionalna metoda

Prema pristalicama funkcionalne amortizacije stepen funkcionisanja osnovnih sredstava uslovljava stepen njihove deprcijacije i određuje nivo amortizacije.

Poznate su dvije metode obračuna funkcionalne amortizacije:

• prema količini učinaka, i• prema broju efektivnih časova rada.

Imovina koja se ne amortizuje

Zbog neograničenog vijeka uporabe i zbog toga što se ne troše u tijeku uporabe ne podliježu obračunu amortizacije:

• Zemljišta (građevinska, poljoprivredna)• Šume i slični obnovljivi prirodni resursi i• Knjige u knjižicama koje imaju trajnu vrijednost,

spomenici kulture, slike i druga umjetnička djela trajne vrijednosti.

Računovodstvene politike amortizacije i njihov uticaja na bilans uspjeha

Sada ćemo na primjeru pokazati kako metode amortizacije utiču na finansijski rezultat iskazan u bilansu uspjeha.Polazne pretpostavke su:

• tokom cijelog razdoblja ostvaruju se konstantni prihodi (5.000 KM);

• vijek trajanja dugoročne imovine je isti (4 godine);• svi ostali rashodi osim metode obračuna amortizacije su

konstantni;

Početni podaci:Aktiva Pasiva

Dugoročna imovina

Kratkoročna imovina

600,00

400,00

Kapital

Obaveze

500,00

500,00

Ukupno 1000,00 1000,00

Razmotrit ćemo sada amortizaciju u svakoj godini trajanja dugoročne imovine, po dvije različite metode: linearnoj i degresivnoj.Godina Amortizacija po linearnoj metodi Amortizacija po degresivnoj metodi

Stopa Iznos Stopa Iznos

1 25% 150,00 40% 240,00

2 25% 150,00 30% 180,00

3 25% 150,00 20% 120,00

4 25% 150,00 10% 60,00

Ukupno 100% 600,00 100% 600,00

Sada pogledajmo bilans uspjeha na kraju prve godine, uporedno po obje metode.

Opis Linearna metoda Degresivna metoda

Ukupan prihod 5000,00 5000,00

Rashodi:

- Amortizacija 150,00 240,00

- Ostali rashodi 4700,00 4700,00

Ukupni rashodi 4850,00 4940,00

Bruto dobit 150,00 60,00

Bruto rentabilnost imovine 25 % 10 %

Iz navedenog se vidi da je bruto rentabilnost imovine (kao mjera uspjeha u ovom primjeru) veća ako se primjenjuje linearna metoda amortizacije.

Usljed različitih troškova amortizacije po različitim metodama, nakon prve godine upotrebe stalnih sredstava različiti iznosi će se prenijeti i u bilansu stanja na kontima ispravke vrijednosti. Opis Linearna metoda

amortizacijeDegresivna metoda amortizacije

Nabavna vrijednost imovine 600,00 600,00

Ispravka vrijednosti 150,00 240,00

Sadašnja vrijednost imovine 450,00 360,00

Na kraju prve godine upotrebe stalnih sredstava po linearnoj metodi obračuna amortizacije u bilansu stanja se prenosi veća sadašnja vrijednost stalnih sredstava od one koja bi se prenijela po degresivnoj metodi.

Ako u razmatranje uzmemo cjelokupan period trajanja dugotrajne imovine imat ćemo slijedeće bilanse uspjeha:

Opis

Linearna metoda Degresivna metoda

1. god. 2. god. 3.god. 4.god 1.god 2.god 3.god 4.god

Uk. prihod 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000

Rashodi

Amortizacija 150 150 150 150 240 180 120 60

Os. rashodi 4700 4700 4700 4700 4700 4700 4700 4700

Uk. rashodi 4850 4850 4850 4850 4940 4880 4820 4760

Bruto dobit 150 150 150 150 60 120 180 240

Bruto rentabilnost

25% 25% 25% 25% 10% 20% 30% 40%

U bilansu stanja na kraju četvrte godine upotrebe stalnih sredstava bi sva sredstva bila potpuno amortizovana i njihova sadašnja vrijednost bi bila nula, bez obzira na odabranu metodu obračuna amortizacije:

Opis Linearna metoda Degresivna metoda

Nabavna vrijednost imovine 600,00 600,00

Ispravka vrijednosti imovine 600,00 600,00

Sadašnja vrijednost imovine 0,00 0,00

Izbor metode amortizacije u kratkom roku je važan.Iz navedenog primjera se može zaključiti da se metodama amortizacije ne može stvoriti finansijski rezultat, ali ga je moguće alocirati / seliti iz jednog obračunskog razdoblja u drugo, u skladu sa odabranom računovodstvenom politikom u oblasti amortizacije.

ZAKLJUČAK

Dugoročno gledano metode obračuna amortizacije ne mogu uticati na konačnu uspješnost poslovanja, jer se amortizacija obračunava na osnovu iste osnovice. To ipak ne znači da računovodstvene politike u oblasti amortizacije nisu bitne, naprotiv. Optimalnim izborom računovodstvene politike u oblasti amortizacije menadžment preduzeća može omogućiti preduzeću realnu kratkoročnu uspješnost i dugoročnu stabilnost u poslovanju.