Sistema 2% - Modificacion de Porcentaje

8/6/2019 Sistema 2% - Modificacion de Porcentaje

1/3

Estudio

Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.peDerechos Reservados

Sistema del 2%: Modifcacin del porcentaje

1. Generalidades

Los contribuyentes que obtengan rentas de Tercera Categora es-tn obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto ala Renta por el ejercicio gravable que corresponda, cuotas mensualescon arreglo a uno de los sistemas establecidos en el artculo 85 delTUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Su-premo N 179-2004-EF en adelante TUO LIR stos son el Sistema de

Coecientes y el Sistema del 2% de los Ingresos Netos.Cabe sealar que los ingresos considerados para la aplicacin

de los pagos a cuenta son aquellos ingresos gravables devengadosen cada mes siguiendo el criterio de imputacin contemplado en elartculo 57 del TUO de la LIR.

El coeciente o porcentaje se determina en funcin a los resul-tados del ejercicio anterior, lo cual muchas veces no es concordantecon los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio siguiente. Otambin, si recin iniciaron operaciones estn obligados a aplicar undeterminado porcentaje para efectuar sus pagos a cuenta.

En virtud a ello, en el mencionado artculo 85 se regula la opcinpor parte del contribuyente de modicar el coeciente aplicable o elporcentaje del 2%, en funcin a la forma y condiciones que estableceel Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 54.

En esta oportunidad vamos a desarrollar los aspectos ms importantesque se deben de tener en cuenta a efectos de realizar la modicacin delporcentaje para aquellos sujetos que se encuentren en el Sistema del 2% yque evalen la conveniencia de modicar dicho porcentaje a aplicar.

2. Modifcacin del porcentaje

En virtud al artculo 85 TUO LIR se regula la opcin por parte delcontribuyente de modicar el porcentaje, toda vez que el factor aplicablepara sus pagos a cuenta del dos por ciento (2%) puede resultar muyalto para sus nes empresariales, siendo necesario para ello cumplircon la presentacin del referido PDT 625 que permita determinar unnuevo porcentaje.

La modicacin del porcentaje puede realizarse a partir del pagoa cuenta de enero o julio con las siguientes particularidades (ver gr-fco adjunto).

2.1. Modifcacin a partir del pago a cuenta correspondiente almes de eneroPara efectos de la modicacin del porcentaje, debe elaborarse losEstados Financieros al 31 de enero. En este caso la modicacin sur-te efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los me-ses de enero a junio que no hayan vencido a la fecha de presenta-cin del PDT 625. Al respecto, pueden presentarse dos situaciones:

La entidad inici actividades Previamente a la presentacin del PDT 625, laantes del ejercicio 2011: entidad debe haber presentado la declara-

cin jurada anual del IRcorrespondiente alejercicio 2010.

La entidad inici actividades Bastar cumplir con la presentacin del PDTen el ejercicio 2011: 625 con los Estados Financieros acumulados

al 31 de enero.

NOVEDADES WEB

Presenta hastael vencimiento

del perodo

julio: Se aplicanuevo porcen-taje de julio a

diciembre

Tiene carcter deDeclaracin Juraday es un requisito

constitutivo

Resultadotributarioal 30 dejunio

Si se obtie-ne prdidatributaria sesuspende la

obligacin deefectuar pa-gos a cuenta

MODIFICACIN DELPORCENTAJE

Se encuentranobligados tambina presentar EEFFsacumulados al 30de junio, como

mximo al venci-miento del perodo

tributario julio

Resultado tributarioal 31 de enero

No presenta:Se aplica

2% a partirdel perodojulio a

diciembre

Presenta despusdel vencimientodel perodo julio:

Se aplica 2%hasta que seregularice lapresentacin

Surte efectopara los pagosa cuenta queno hayan ven-cido a la fechade presentacindel FormularioVirtual N 625

El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:

Paso 1 Se determina el IR a partir del Resultado Tributario al 31 de eneroPaso 2 Se divide el IR entre los Ingresos Netos al 31 de enero

Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.

Cuando se modique el porcentaje en funcin a los Estados Fi-nancieros al 31 de enero, en forma obligatoria tambin se debe-

rn elaborar los Estados Financieros al 30 de junio y presentaruna nueva declaracin va PDT 625 al vencimiento del perodotributario julio, la cual surtir efectos a partir de los pagos a cuen-ta correspondientes a los meses de julio a diciembre; observandolas reglas que se detallan en el numeral 2.3. siguiente.En caso la entidad no cumpla con presentar el PDT 625, los pagosa cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del 2% sobre susingresos netos, hasta que se regularice la presentacin de dichadeclaracin. Cuando se presente el PDT 625 el nuevo porcentajese aplicar nicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembreque no hubieran vencido.

2.2. Modifcacin a partir del pago a cuenta correspondiente almes de julioEn este caso, la modicacin surte efecto a partir de los pagosa cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre queno hubiesen vencido a la fecha de presentacin del PDT 625 y enfuncin a los estados nancieros acumulados al 30 de junio 2010.


2/3

Estudio



El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:

Paso 1 Se determina el IR sobre el Resultado Tributario al 30 de junio.

Paso 2 Se divide el IR ente los Ingresos Netos al 30 de junio.

Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.

2.3. Reglas a observarPara que la modicacin del porcentaje surta efecto se debencumplir las condiciones generales siguientes: Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen Geneal del

Impuesto a la Renta, debern haber cumplido con presentarla declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, corres-pondiente al ejercicio 2010 (va PDT 668 Renta Anual 2010),salvo el caso de entidades que recin inician operaciones.

Elaborar los Estados Financieros (Estado de Situacin Finan-ciera y Estado de Resultados Integral) a valores histricos al31 de enero 2011 o 30 de junio 2011, segn corresponda.

Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, los Estados Fi-nancieros a valores histricos elaborados al 31 de enero 2011o 30 de junio 2011, segn corresponda.En este supuesto, el contribuyente deber tener registradaslas operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor ados meses contados desde el primer da hbil del mes si-guiente a enero o junio, segn corresponda, en virtud alAnexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006).

En funcin al resultado contable obtenido al 31 de enero o 30de junio, la entidad deber evaluar la existencia de agregadosy deducciones a efectos de obtener la Renta Neta Imponibley por ende el respectivo Impuesto a la Renta. En caso corres-ponda, tambin debera determinarse la respectiva Participa-

cin de los Trabajadores en las Utilidades. En el caso de contribuyentes que tuvieran prdidas arrastra-bles acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de larenta neta de acuerdo al sistema de compensacin que hayanelegido, tal como se explica en el numeral 4.

3. Suspensin de la aplicacin del porcentaje sobre lospagos a cuenta

En determinados supuestos, la presentacin del referido PDT 625no permite determinar el porcentaje debido a que no existe renta im-ponible segn los estados nancieros que versan en dichas declara-ciones. En esa circunstancia, la entidad suspender la aplicacin del

porcentaje sobre sus pagos a cuenta, sin perjuicio de su obligacinde presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales del Im-puesto a la Renta.

Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modica-cin del porcentaje, presentar la declaracin jurada mensual, a travsdel PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, consignandorespecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N 301 eltotal de los ingresos gravables obtenidos en cada perodo tributarioy dado que se aplica el Sistema B- Porcentaje, en el casillero N 315se consignar 0.

4. Sistemas de Compensacin de Prdidas Tributarias ysu vinculacin con el sistema de pagos a cuenta

El artculo 50 del TUO de la LIR regula dos sistemas de compen-sacin de prdidas tributarias, a n que los contribuyentes elijan unode ellos. A continuacin referimos brevemente dichos sistemas.

4.1. Sistema a) de arrastre de prdidas tributariasLa imputacin se realizar de ao en ao contra la renta netade tercera categora, considerando un plazo de compensacin decuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente enque la prdida se genere, el saldo no compensado al trmino de

dicho plazo no podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes.Como se puede observar, los contribuyentes que elijan el siste-ma a) para efectuar la compensacin de prdidas tributarias, entanto mantengan un saldo arrastrable durante el plazo permi-tido, no van a obtener Renta Neta Imponible resultante al nalde cada ejercicio involucrado. Por lo tanto, no podrn elegir elSistema de Coecientes para aplicar contra los pagos a cuentade tercera categora sino que tendrn que elegir necesariamenteel sistema de porcentaje.

4.2. Sistema b) de arrastre de prdidas tributariasEn este sistema la imputacin de la prdida tributaria arrastrable,se efectuar de ao en ao contra la renta neta de tercera cate-gora, pero slo se podr realizar hasta el 50% de la referida renta

neta por lo que siempre existir renta gravable. En este sistemano existe plazo para efectuar la compensacin y por lo tanto, sepodrn imputar hasta que se agoten.Este sistema de arrastre de prdidas tributarias no se opone o contra-dice con los sistemas de coeciente o porcentaje, segn correspondasu aplicacin en funcin a los resultados del ejercicio anterior.En efecto:Si se elige el sistema b) para compensar las prdidas tributarias,es evidente que cuando se efecte la compensacin nicamentese realizar hasta el 50% de la Renta Neta Imponible obtenidaen cada ejercicio. Por lo cual siempre se obtendr un resultadopositivo que implicar la aplicacin del sistema de coecientes.Si se elige el sistema b) para compensar las prdidas tributarias,

es evidente que en el ejercicio siguiente al que se genera dichaprdida corresponder aplicar el sistema de porcentaje para ladeterminacin de los pagos a cuenta, puesto que en el ao ante-rior se ha obtenido prdida tributaria.

5. Procedimiento secuencial para la modifcacin delporcentaje

1ro: CLCULO DE LA RENTA BRUTA

INGRESOS GRAVABLES COSTO COMPUTABLE

2do: CLCULO DE LA RENTA NETA

RENTA BRUTA GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE

3ro: DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

RENTA NETA 1/12 6/12 PRDIDAS TRIBUTARIAS (*)

(*) Se deducir de la renta neta que se obtenga al 31.01 al30.06, 1/12 6/12 respectivamente de las prdidas tributariasarrastrables segn el sistema que se haya elegido para com-pensar la prdida.

4to: DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

IMPUESTO = RENTA x TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPONIBLE A LA RENTA


3/3

Estudio



5to: CLCULO DEL PORCENTAJE

IMPUESTO CALCULADOPORCENTAJE = x 100 = X.xx%

INGRESOS NETOS AL 31.01. AL 30.06

No obstante, el procedimiento antes detallado regulado enel TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la prctica loscontribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendodel resultado contable, sobre el cual realizan los agregados ydeducciones de acuerdo a las normas tributarias, conforme loseala el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto ala Renta.

RENTA NETA RESULTADO ADICIO- DEDUC- PRDIDA TRIBUTARIAIMPONIBLE = CONTABLE + NEs CIONEs (1/12 o 6/12)

6. Si el usuario modifca el porcentaje al 31 de enero Qusucede si con posterioridad se sustituye la declaracin

jurada anual o del IR correspondiente al ejercicio an-terior?

La interrogante se plantea bajo el contexto de una entidad queinici actividades empresariales en el ejercicio anterior y que presentaun balance acumulado al 31 de enero, siendo para tal efecto un re -quisito indispensable que dicha entidad haya presentado la declara-cin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicioanterior.

Al producirse la sustitucin de la declaracin jurada anual del Im-puesto a la Renta, se altera la informacin originalmente presentada porla entidad correspondiente al periodo anterior. La Administracin Tri-butaria ha emitido opinin en el Informe N 190-2006-SUNAT/2B0000

(de fecha 02.08.2006) considerando que: No surte efecto la modica-cin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero(PDT formulario virtual N 0625), si con posterioridad a la presen-tacin de dicha declaracin jurada informativa el contribuyente pre-senta una declaracin sustitutoria de la declaracin jurada anual delImpuesto a la Renta del ejercicio anterior.

En funcin a ello, se entendera que el contribuyente se encuentraobligado a presentar una nueva declaracin jurada va PDT 625 paramodicar el porcentaje, surtiendo efecto a partir del perodo tributarioque no hubiera vencido a la fecha de presentacin y hasta el mes dejunio. Asimismo, se tendr que analizar el efecto en las declaracionesjuradas mensuales presentadas con anterioridad a la sustitucin de laDeclaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. As si se modicel porcentaje disminuyndolo a partir del perodo enero y luego a

la fecha de vencimiento del Impuesto a la Renta anual, se sustituye ladeclaracin; entonces la empresa tendra que recticar la declaracinjurada mensual de los perodos enero y febrero considerando comoporcentaje el 2%.

CASO PRCTICO

MODIFICACIN DE PORCENTAJE

EnunciadoLa compaa ALESSA SAC, identicada con RUC N 20417162592,

en el ejercicio 2010 obtuvo prdida tributaria por lo cual en el ejerci-cio 2011 le corresponde el sistema del porcentaje, 2% de los IngresosNetos. Por tal razn, a partir del mes de marzo del 2011 ha decidido

realizar la modicacin de dicho porcentaje, para lo cual ha elaboradolos Estados Financieros al mes de enero.

En tal sentido, a n de determinar el porcentaje que debe aplicar apartir del perodo enero 2011 presenta los siguientes datos:

Utilidad al 31.01.2011 : S/. 46,750 Adiciones : S/. 21,480 Deducciones : S/. ( 12,370) Prdida Tributaria : S/. 325,800 Ingresos Netos Acumulados al

31.01.2011 : S/. 470,310

Adicionalmente se tiene conocimiento que la empresa ha optadopor compensar las prdidas tributarias de acuerdo al inciso a) del art-culo 50 del TUO de la LIR.

SolucinA continuacin se muestra el procedimiento a realizar a efectos

de determinar el nuevo porcentaje a aplicar para los pagos a cuenta apartir del mes de enero.

a. Determinacin de la Renta NetaUtilidad Contable S/. 46,750Adiciones 21,480Deducciones ( 12,370 )Renta Neta S/. 55,860

b. Determinacin de la Renta Neta ImponibleRenta Neta S/. 55,860Prdida Tributaria(1/12 de 325,800) ( 27,150 )Renta Neta Imponible S/. 28,710

c. Determinacin del Impuesto a la RentaDeterminada la Renta Neta Imponible se proceder a calcular elImpuesto a la Renta aplicando sobre dicha renta la tasa del 30%,dado que es la tasa vigente para el ejercicio 2011.

Impuesto Renta Neta Tasa del Impuestoa la Renta = Imponible x a la Renta

Impuesto a la Renta = S/. 28,710 x 30%Impuesto a la Renta = S/. 8,613

d. Clculo del Nuevo PorcentajeLuego de determinado el Impuesto a la Renta, se procede a calcu-lar el nuevo porcentaje.

Impuesto Calculado

Porcentaje = x 100 = X.xx%Ingresos Netos

(Acumulados al 31 de enero)

8,613 Porcentaje = x 100%

470,310

Porcentaje = 0.01831345 x 100%

Porcentaje = 1.83%

En el presente caso observamos que el porcentaje a aplicarpara los pagos a cuenta a partir del mes de enero disminu-ye en comparacin con el porcentaje aplicable del 2%, por locual le resulta conveniente realizar la modicacin presentan-do para tal efecto el PDT 625 y observando las reglas dispues-tas en el numeral 2.3. Ello implicar que deba en forma obliga-toria modicar dicho porcentaje a partir del perodo tributario ju-lio, de acuerdo al resultado tributario obtenido al 30 de junio, ancuando el porcentaje se incremente debiendo presentar el PDT625 hasta el vencimiento del referido perodo tributario (julio). n

Documents

Sistema 2% - Modificacion de Porcentaje