Upload
monica-g-voinea
View
221
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
1/38
„
SUPORT CURS CONTABIL
AGENTIA JUDETEANA PENTRU OCUPAREA FORTEI DE
MUNCA GALATI
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
2/38
MODUL 1 : ÎNTOCMIREA / COMPLETAREADOCUMENTELOR PRIMARE
Obiective generale: Obţinerea competenţei necesară contabilului pentru întocmirea şi completarea documentelor contabile primare şi verifcareaacestora.
Documentele justifcative uzuale reectă operaţiunile economico-fnanciarecel mai des întâlnite în activitatea întreprinderii. n continuare sunt prezentatemac!etele acestora.
1) Bonul de consum"eprezintă documentul ce consemnează ieşirea prin consum în producţie a
stocurilor de# materii prime$ materiale consumabile$ obiecte de inventar.%e întocmeşte la ma&azia de materiale în ' e(emplare.
Circulă: ori&inalul la compartimentul contabilitate$ o copie la ma&azie$unde &estionarul o înscrie în fşa de ma&azie.
e ar!ivea"ă la compartimentul contabilitate.
2) Nota de intrare – recepţie"eprezintă documentul ce consemnează intrarea în &estiune prin
cumpărare a stocurilor de# materii prime$ materiale consumabile$ obiecte deinventar$ măr)uri sau ambalaje având la bază )actura fscală primită de la)urnizori.
%e întocmeşte la ma&azia de materiale$ în * e(emplare.
Circulă: ori&inalul la compartimentul contabilitate$ o copie lacompartimentul aprovizionare şi o copie la ma&azie$ unde &estionarul o înscrie înfşa de ma&azie.
e ar!ivea"ă la compartimentul contabilitate.
0,80,8
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
3/38
3) Chitanţa de casă"eprezintă documentul ce consemnează încasarea cu numerar a creanţei
de la clienţi.%e întocmeşte la casierie în * e(emplare.
Circulă: ori&inalul se trimite clientului$ o copie rămâne la casierie$ o copiela contabilitate.
e ar!ivea"ă la compartimentul contabilitate.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
4/38
4) Factura fscală"eprezintă documentul ce consemnează vânzarea de bunuri către clienţi.%e întocmeşte la compartimentul fnanciar-contabil în * e(emplare.
Circulă: ori&inalul se trimite clientului$ o copie rămâne la contabilitate şi ocopie se trimite la depozit.
e ar!ivea"ă la compartimentul fnanciar-contabil.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
5/38
5) Ordinul de plată
Ordinul de plată este un instrument emis de către plătitor pentru a ac!itadiverse datorii )aţă de terţi dând dispoziţie băncii unde are contul desc!is săplătească sumele înscrise pe )ormularul întocmit în trei e(emplare.
Circulă: la plătitor care îl emite pentru ac!itarea datoriilor salariale+ launitatea bancară unde are întreprinderea desc!is contul+ la banca benefciaruluicare va pune suma respectivă la dispoziţia clientului său.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
6/38
,e drumul parcurs de O, de la plătitor la benefciar se pot interpune maimulte societăţi bancare$ acestea e)ectuând succesiv operaţiuni de recepţie$autentifcare$ acceptare si e(ecutare a O,.
e ar!ivea"ă:la întreprinderea plătitoare+ la benefciar.
Mac!eta #r$inului $e %lată $e tre"#rerie se prezintă ast)el#
) Cecul numerar
ste emis de către compartimentul fnanciar contabil$ într-un sin&ure(emplar şi serveşte pentru ridicarea numerarului din cont în scopul e)ectuăriidiverselor plăţi prin casierie /salarii$ )urnizori etc.0
Circulă: la departamentul fnanciar contabil care îl emite+ la unitateabancară unde are întreprinderea contul desc!is+1ecul este plătibil numai la vedere.
2ac!eta cecului numerar se prezintă ast)el#
14.000.000
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
7/38
!) "onetar
2onetarul se utilizează numai în cazul vânzării măr)urilor cu amănuntul.3aloarea înscrisă în monetar trebuie să corespundă valorii înscrise în raportul de&estiune.
n condiţiile utilizării aparatelor de marcat electronice fscale$ suma înscrisă în monetar trebuie să coincidă cu suma din re&istrul de casă emis de acesteaparate$ inclusiv suma înre&istrată de mână în re&istrul de casă$ în cazulde)ectării aparatelor de marcat electronice fscale.
erve&te ca:- document justifcativ pentru evidenţierea la s)ârşitul zilei a numerarului
e(istent în casierie$ corespunzător măr)urilor comercializate+- document justifcativ de înre&istrare în contabilitate+- document justifcativ pe baza căruia se predă contribuabilului
numerarul încasat prin casă de către casieri$ respectiv de vânzător.%e întocmeşte în două e(emplare de către casier sau de persoana
împuternicită la s)ârşitul zilei$ prin inventarierea numerarului pe cate&orii debancnote şi de monede.
Circulă: e(emplarul 4$ pentru înre&istrarea în "e&istrul de casă şie(emplarul ' rămâne la carnet.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
8/38
#) $e%istrul de casă
n "e&istrul de casă se înre&istrează numai operaţiunile în numerar.
erve&te ca:
- document de înre&istrare a încasărilor şi plăţilor+- document de stabilirea a situaţiei fnanciare a întreprinderii+- probă în liti&ii. %e întocmeşte într-un sin&ur e(emplar de către contribuabili$ persoane
fzice$ )ăcându-se înre&istrarea operaţiunilor e)ectuate pe baza documentelor justifcative$ distinct pe fecare operaţiune$ )ără a lăsa rânduri libere$ după ce a)ost numerotat$ şnuruit şi para)at.
e ar!ivea"ă împreună cu documentele justifcative care au stat la baza întocmirii lui.
5aţa#
6r. pa&ină 777
$&'(*$+, -& C./6r.crt.
DataDocumentul/)elul$ nr.0
5eluloperaţiunii/e(plicaţii0
ncasărinumerar
,lăţinumerar
4 ' * 8 9 :4 %old la începutul zilei *.;;;.;;;
' '9.;8
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
9/38
* '9.;8
2onetar nr. 4'*8 3ânzareproduse
49.:9;.;;;
De reportat#
3erso#6r.crt. Data
Documentul/)elul$ nr.0
5elul operaţiunii/e(plicaţii0
ncasărinumerar
,lăţinumerar
4 ' * 8 9 :"eport#
=otal# 4>.:9;.;;; '.;;;.;;;
%old la s)ârşitul zilei 4:.:9;.;;;
0) ,ista de aans cheninal
%e întocmeşte lunar în două e(emplare$ de către compartimentul care areaceastă atribuţie$ pe baza documentelor de evidenţă a muncii$ a timpului e)ectivlucrat$ a certifcatelor medicale prezentate şi se semnează pentru confrmareae(actităţii calculelor de către persoana care a calculat avansurile c!enzinale şi a
întocmit lista.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
10/38
pe luna 7aprilie7anul 7';;8 .........
6r.crt.
6umele şiprenumele 2arca
%alariulde bază
=imp e)ectivCvans de
plată
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
11/38
împreună cu e(emplarul 4 al borderoului de salarii neridicate0+ la compartimentulcare a întocmit statele de salarii /e(emplarul '0.
e ar!ivea"ă: la compartimentul fnanciar-contabil$ separat de celelalteacte justifcative /e(emplarul 40+ la compartimentul care a întocmit statele desalarii /e(emplarul '0.
Mac!eta $#cu(entului este următoarea#
11) Ordinul de deplasare
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
12/38
%e întocmeşte într-un e(emplar$ pentru fecare deplasare a dele&aţilor îninteresul serviciului$ precum şi pentru justifcarea avansurilor acordate în vedereaprocurării de valori materiale în numerar.
erve&te ca: dispoziţie către persoana dele&ată să e)ectueze deplasarea+document pentru decontarea de către titularul de avans a c!eltuielilor e)ectuate+document pentru stabilirea di)erenţelor de primit sau de restituit de către titularulde avans+ document justifcativ de înre&istrare în contabilitate.
Circulă: la persoana împuternicită să dispună deplasarea pentru semnare+la persoana care e)ectuează deplasarea+ la persoanele autorizate de la unitateaunde s-a e)ectuat deplasarea$ pentru a confrma sosirea şi plecarea persoaneidele&ate+ la compartimentul fnanciar contabil pentru cerifcarea decontului$ pebaza actelor justifcative ane(ate la acesta de către titular la întoarcerea dindeplasare sau cu ocazia procurării materialelor$ stabilind di)erenţa de primit sau derestituit$ avându-se în vedere eventualele penalizări şi semnând pentru verifcare+la persoana autorizată să e(ercite controlul fnanciar preventiv$ pentru viză+ laconducătorul unităţii pentru aprobarea c!eltuielilor e)ectuate.
e ar!ivea"ă: la departamentul fnanciar-contabil.
Mac!eta #r$inului $e $e%la'are se prezintă ast)el#
5aţă#
7 %1 Cl)a %C7 Depus decontul /numărul şi data0 /?nitatea0 77.'*G;*.;8.';;8777.
Ordin de deplasare dele%aţie) nr 6496
Dl. /D-na0 .... .,opescu 2arian................................................având )uncţia de ...........maistru......................................................este dele&at pentruac!iziţii materii prime.........................................................................................................................................................................................................................................................la ........ .@ucureşti..............................................................................................................................................................................................................................................................................................Durata deplasării de la 49.;8.';;8 la . 4H.;8.';;8..........................%e le&itimează cu ......@A%eriaI6 .....nr. ..............................:>8*48
Ftampila unităţii şi semnătura
Data..........;*.;8.';;8..................
%ositJ49.;8........ora . 49*;.........
,lecatJ49.;8......ora . 49*;.......
1u /)ără0 cazare.......................
%ositJ................ora .................
,lecatJ...............ora .................
1u /)ără0 cazare.......................Ştampila unităţii
şi semnăturaŞtampila unităţii
şi semnătura
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
13/38
%ositJ................ora .................
,lecatJ...............ora .................
1u /)ără0 cazare.......................
%ositJ................ora .................
,lecatJ...............ora .................
1u /)ără0 cazare.......................Ştampila unităţii
şi semnăturaŞtampila unităţii
şi semnătura
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
14/38
3erso#Eiua şi ora plecării*;.;844*;......
Eiua şi ora sosirii;'.;94**;........
Data depunerii decontului;*.;9
,enalizări calculate....................
Cvans spre decontare#
,rimit la plecare4.;;;.;;;....lei
,rimit în timpuldeplasării..............................lei
=O=C.8;;...lei
restituit
% e m n ă t . %e aprobă$
conducătorulunităţii
1ontrolfnanciarpreventiv
3erifcatdecont
Fe) compartime
nt
=itular Cvans
12) -ispoiţia de plată prin casierie
%e întocmeşte în două e(emplare la compartimentul fnanciar.
erve&te ca: dispoziţie către casierie pentru a plăti dele&atului sumanecesară în e)ectuarea deplasării+ document pentru stabilirea di)erenţelor deprimitGrestituit de către dele&at+ document justifcativ de înre&istrare încontabilitate .
Circulă: la casierie$ pentru e)ectuarea plăţii către dele&at+ la controlulfnanciar-preventiv pentru viză+ la conducătorul unităţii pentru aprobare.
e ar!ivea"ă: la compartimentul fnanciar-contabil
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
15/38
2ac!eta este următoarea#
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
16/38
MODUL ) : CONTAREA OPERA*IUNILORPATRIMONIALE
Obiective generale: Obţinerea competenţe necesare contabilului pentru
analiza contabilă a documentelor primare colectate$ identifcareaelementelor şi operaţiunilor patrimoniale$ pentru contarea acestora şiconceperea articolului contabil.
ste cunoscut )aptul că - analiza reprezintă o metodă ştiinţifcă decercetare a unui )enomen - având la bază descompunerea între&ului şie(aminarea fecărui element component.
An mod particular$ analiza contabilă a unei operaţii economice constă încercetarea detaliată a acestuia pe bază de documente$ prin descompunerea ei înelemente componente$ în vederea stabilirii modifcărilor pe care le produce/creşteri sau micşorări ale elementelor patrimoniale0 şi a conturilorcorespondente /debitoare şi creditoare0$ în care urmează a se înre&istra operaţia
concomitent şi cu aceeaşi sumă.)ectuarea analizei contabile presupune parcur&erea următoarelor etape#40 %tabilirea naturii şi conţinutului operaţiei care se supune analizei /Aa ce
se re)eră operaţia# plată$ încasare$ cumpărare de bunuri$ vânzare de bunuri$realizare de produse fnite$ consum de materie primă etc.0+
'0 ,recizarea modifcărilor pe care le produce operaţia /elementele de activşi de pasiv care se modifcă$ sensul modifcării - creştere sau micşorare$conţinutul economic al modifcărilor - creştere de stocuri$ diminuare de creanţe$creştere de datorii$ diminuare de disponibil în cont$ creştere de disponibil în casăetc0+
*0 %tabilirea conturilor corespondente care să reecte modifcarea
elementelor patrimoniale /conturi de activ$ de pasiv sau ambele0+80 Cplicarea re&ulilor de )uncţionare a conturilor$ pentru a putea stabili ceconturi se debitează şi ce conturi se creditează.
(emplu# %e plătesc an&ajaţilor$ prin casieria întreprinderii$ salariile învaloare de >.;;;.;;; lei.
%ă supunem această operaţie economică analizei contabile$ con)ormetapelor prezentate#
40 operaţia se re)eră la e)ectuarea unei plăţi#- plata salariilor către an&ajaţi$ e)ectuată prin casierie.'0 operaţia a)ectează două elemente patrimoniale#- datoria întreprinderii )aţă de an&ajaţi privind salariile cuvenite acestora
/element de pasiv0+
- disponibilul în casieria întreprinderii /element de activ0.1ele două elemente patrimoniale se modifcă ast)el#- elementul de pasiv înre&istrează o micşorare# prin plata salariilor către
an&ajaţi$ scade datoria întreprinderii )aţă de aceştia+- elementul de activ înre&istrează o micşorare# prin plata salariilor către
an&ajaţi$ scade disponibilul din casieria întreprinderii.*0 operaţia se reectă prin două conturi corespondente$ specifce fecărui
element patrimonial#- contul „,ersonal - remuneraţii datorateM - de pasiv+- contul „1asa în leiM - de activ.80 ,entru a stabili care dintre cele două conturi se va debita şi care se va
credita$ aplicăm re&ulile de )uncţionare a conturilor#- contul de pasiv „,ersonal - remuneraţii datorateM - întrucât elementul de
pasiv înre&istrează o micşorare$ con)orm "e&ulii de pasiv$ se va debita.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
17/38
- contul de activ „1asa în leiM - întrucât elementul de activ înre&istrează omicşorare$ con)orm "e&ulii de activ$ se va credita.
Cst)el$ din punct de vedere contabil$ operaţia economică se va înre&istra# „,ersonal - remuneraţii datorateM N „1asa în leiM >.;;;.;;;
-, N -C-eci7 scopul fnal al analiei conta8ile a unei operaţii economice 9
:l constituie transcrierea acesteia prin intermediul unei ;ormuleconta8ile
Ce este7 de ;apt7 o ;ormulă conta8ilă<ste modalitatea de prezentare &rafcă a fecărei operaţii economice prin
conturile corespondente$ pe baza dublei înre&istrări şi sub )ormă de e&alitatevalorică.
lementul de noutate$ )aţă de e(emplele de Aa subcapitolul anterior /când$de )apt$ am scris tot )ormule contabile0$ îl constituie$ scrierea în partea dreaptă ae&alităţii dintre conturile corespondente - a sumei care se înre&istrează simultan
în conturi$ prin producerea operaţiei economice.Cşa cum se observă$ contul care se debitează se trece în partea stân&ă a
e&alităţii$ iar contul care se creditează se trece în partea dreaptă a e&alităţii. vident$ suma - deşi se scrie o sin&ură dată - se va înre&istra atât în
debitul unui cont$ cât şi în creditul celuilalt cont. =rebuie menţionat )aptul că semnul „NM evidenţiază corespondenţa dintre
cele două conturi în care se înre&istrează operaţiunea economică bazată peprincipiul dublei înre&istrări şi )aptul că între cele două părţi ale )ormuleicontabile e(istă e&alitate$ indi)erent câte conturi intervin în prezentarea acestuia.
%c!ematic$ înre&istrarea operaţiei e(emplifcate$ în cele două conturicorespondente$ va arăta ast)el#
5ormulele contabile se pot clasifca după două criterii# 4. După numărulconturilor corespondente din care sunt )ormate$ avem#
- )ormule contabile simple+- )ormule contabile compuse.5ormula contabilă simplă - este aceea în care corespondenţa conturilor se
stabileşte între un sin&ur cont care se debitează /cont debitor0 şi un sin&ur contcare se creditează /cont creditor0.
5ormula contabilă din e(emplul anterior este o )ormulă contabilă simplă.5ormula contabilă compusă - este aceea în care corespondenţa se
stabileşte fe între un sin&ur cont debitor şi mai multe conturi creditoare$ fe întremai multe conturi debitoare şi un sin&ur cont creditor.a este specifcă acelor operaţii economice care a)ectează simultan mai
mult de două elemente patrimoniale.An acest caz$ pentru a reprezenta &rafc )aptul că pe debit sau pe credit$
e(istă mai multe conturi$ se utilizează semnul „M - care se citeşte „următoareleM/în sensul că$ urmează mai multe conturi care se debitează sau se creditează0.
(emplu# %e ac!ită din contul bancar următoarele datorii - către )urnizori'.;;;.;;; lei$ impozit pe proft *.;;;.;;; lei şi ta(a pe valoare adău&ată4.;;;.;;; lei.
=O=C< ,
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
18/38
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
19/38
Deci$ aceste )ormule reectă operaţii economice cu caracter special.%tornarea /corecţia0 se poate )ace fe cu sume în ne&ru$ fe cu sume în
roşu.a0 tornarea cu sume :n ne%ru /care se adună$ aşa cum am văzut mai
sus0 - are loc atunci când - )ormula contabilă anterioară - se anulează$ deci$ seinversează - contul debitor devenind creditor$ iar contul creditor devenind debitor.)ectul constă în dispariţia sumei respective din conturi.
(emplu# %e înre&istrează cumpărarea de materii prime de la )urnizori învaloare de 4.;;;.;;; lei. 1on)orm analizei contabile$ parcur&ând etapelenecesare$ ajun&em la )ormula contabilă simplă#
A. „2aterii primeM N „5urnizoriM 4.;;;.;;;?lterior$ se constată că )ormula contabilă a )ost eronat stabilită$ dorindu-se
anularea ei. 1ontul „2aterii primeM se va credita$ iar contul „ 5urnizoriM se vadebita$ cu aceeaşi sumă în ne&ru#
AA. S5urnizoriM N „2aterii primeM 4.;;;.;;;%c!ematic$ pentru a vedea e)ectul )ormulei contabile de stornare în ne&ru$
vom avea#
1ele două linii paralele evidenţiază soldarea /înc!iderea0 celor ' conturi.Deci$ prin )ormula contabilă de stornare în ne&ru$ sumele înre&istrate iniţial$ au)ost anulate$ aşa cum am dorit.
a) tornarea cu sume :n ro>uCe :nţele%em prin sumă :n ro>u<
în contabilitate$ suma în roşu se scrie cu coloare ro>ie7 sau cu culoareo8i>nuită al8astru) 9 dar :ncadrată :n chenar - şi are semnifcaţia unei sumecare se scade /cu semnul ima&inar „-M0.
An acest caz$ anularea unei )ormule contabile anterioare se )ace printranscrierea ei identică /contul debitor rămâne debitor$ iar cel creditor rămânecreditor0$ dar cu suma :n ro>u=
(emplu# 1onsiderăm că )ormula anterioară$A. „2aterii primeM N „5urnizoriM 4.;;;.;;;find eronată$ se stornează cu suma în roşu. 3om avea#AA „2aterii primeM N „5urnizoriM 4.;;;.;;;%c!ematic$ pentru a vedea e)ectul )ormulei contabile de stornare în roşu$
vom avea#
1onstatăm că$ şi în acest caz$ cele două conturi se soldează /se înc!id0.Fi în cazul )ormulei contabile de stornare în roşu$ sumele înre&istrate iniţial
se anulează$ aşa cum am dorit.De pre)erat este ca$ prin aplicarea unei analize contabile corecte$ să se
ajun&ă la scrierea unor )ormule contabile corecte şi implicit la înre&istrarea
corectă a sumelor în conturi$ )ără a apela la )ormulele contabile de stornare.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
20/38
(istă şi operaţii$ care prin natura lor economică - necesită )ormulecontabile de stornare.
nre&istrarea unei operaţii economice cu ajutorul )ormulei contabile poartănumele de :nre%istrare cronolo%ică$ întrucât fecare operaţie economică se
înre&istrează în conturi la data în)ăptuii ei.nre&istrarea unei operaţii economice sc!ematic$ cu ajutorul =-urilor se
numeşte :nre%istrare sistematică şi serveşte la întocmirea @alanţei deverifcare /ea completează înre&istrarea cronolo&ică0.
Ce repreintă .rticolul conta8il<"eprezintă un instrument de lucru - cu ajutorul căruia se identifcă în timp
şi spaţiu o operaţie economică ce produce modifcarea patrimoniului sau astructurii acestuia.
l vine$ de )apt$ să completeze )ormula contabilă$ adău&ându-i elementesuplimentare#
9 data e)ectuării înre&istrării contabile - respectiv anul$ luna şi ziua în carea avut loc operaţia economică.
9 e?plicaţia operaţiei economico-fnanciare - redată prin cuvinte$ în modconcis$ având în vedere )elul operaţiei şi documentul justifcativ ce a stat la bazaacesteia.
(emplu# 1umpărarea de materii prime în valoare de *.;;;.;;; lei.
Dacă )ormula contabilă este simplă$ vorbim de un articol contabil simplu$
iar dacă este compusă$ de un articol contabil compus.n acelaşi mod putem avea#- articole contabile curente /pentru operaţii obişnuite0+- articole contabile de stornare /pentru operaţii de stornare0. %c!ematic$
etapele analizei contabile sunt#
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
21/38
MODUL + : ÎNTOCMIREA ,ALAN*EI DE -ERI.ICARE
Obiective generale: Obţinerea competenţei necesare contabilului pentrucolectarea datelor necesare întocmirii balanţei de verifcare$ completarea şiverifcarea acesteia.
După înre&istrarea operaţiunilor în conturi$ apare necesitatea unuiinstrument care să asi&ure preluarea rapidă şi centralizată a in)ormaţiilor$ pentrua le transpune în bilanţul contabil. Ccest instrument este @alanţa de verifcare.
-eci7 8alanţa de erifcare asi%ură le%ătura dintre cont >i 8ilanţ
Conţinutul >i clasifcarea 8alanţelor de erifcare
@alanţa de verifcare este un procedeu specifc al metodei contabilităţii$care permite verifcarea corectitudinii sumelor înre&istrate în conturi$ în timpullunii.
a se întocmeşte la s)ârşitul fecărei luni sub )orma unui tabel enumeratival conturilor utilizate$ cu sumele înre&istrate în fecare cont.
1aracteristic balanţei este )aptul că sumele se cumulează de fecare datăde la începutul anului$ până la luna de calcul inclusiv.
Cnual$ societatea comercială întocmeşte$ deci$ 4' balanţe de verifcare cucaracter obli&atoriu$ la s)ârşitul fecărei luni$ având o ima&ine de ansambluasupra mijloacelor economice /intrate în patrimoniu$ ieşite din patrimoniu şie(istente0 asupra surselor de fnanţare /constituite$ utilizate şi e(istente0 şiasupra c!eltuielilor$ veniturilor şi rezultatelor fnanciare.
Balanţa de erifcare asi%ură respectarea echili8rului permanentimpus de du8la :nre%istrare :n conturi
n )uncţie de natura conturilor pentru care se întocmesc$ avem balanţe#- ale conturilor sintetice+- ale conturilor analitice.An )uncţie de numărul de e&alităţi pe care le conţin$ avem balanţe ale
conturilor sintetice#- cu două serii de e&alităţi+- cu trei serii de e&alităţi+- cu patru serii de e&alităţi+
- cu cinci serii de e&alităţi /este standardul$ find cele mai utilizate0.a0 Balanţa de erifcare cu o serie de e%alităţi poate f întocmită îndouă variante#
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
22/38
- pe bază de =otal sume /debitoare şi creditoare0 din conturi+Balanţa de erifcare cu o serie de e%alităţi sume)
%imbol conturi Denumire conturi =O=C< %?2Debitoare 1reditoare
- - - -
=O=C< =%D =%1&alitatea este următoarea# =%D N =%1- pe bază de %olduri fnale ale conturilor /debitoare şi creditoare0.@alanţa de verifcare cu o serie de e&alităţi /solduri fnale0
%imbol conturi Denumire conturi %O
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
23/38
1ele trei e&alităţi sunt
=
=
=
CTSDTS
TRCTRD
CTSDTS
f f
ii
unde avem următoarele corelaţii#
−+=
−+=
RDRCSiSf
RCRDSiSf
CC
DD
.d0 Balanţa de erifcare cu patru serii de e%alităţi conţine# %ume
precedente$ "ulaj lună$ =otal sume şi %olduri fnale$ find o combinaţie a primelortrei tipuri.
@alanţa de verifcare cu patru serii de e&alităţi
%imbolconturi
Denu-mire
conturi
%?2,"1D6= "?
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
24/38
1orelaţiile e(istente între contul sintetic şi balanţa analitică a contului sunt#- total sume debitoare ale conturilor analitice din balanţă N total sume
debitoare ale contului sintetic+- total sume creditoare ale conturilor analitice din balanţă N total sume
creditoare ale contului sintetic+- total solduri ale conturilor analitice din balanţă N soldul contului sintetic
/şi de acelaşi sens$ debitorGcreditor0.,e e(emplul contului 8;4 „5urnizoriM$ balanţa analitică va avea următoarea
sc!emă#@alanţă de verifcare analitică a contului 8;4 „5urnizoriM
1onturianalitice
Denumirea =otal sume %old /creditor0Debitoare 1reditoare
8;4.48;4.'8;4.*...
/8;4.n0
%.1. C
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
25/38
U n timpul lunii se înre&istrează cronolo&ic următoarele operaţiuni /în"e&istrul jurnal0#
4. se înre&istrează amortizarea clădirii de '.;;;.;;; lei#:>44 „1!eltuieli cu amortizarea imobilizărilorV C R D'>4' „Cmortizarea clădiriiV , R 1
:>44N '>44 '.;;;.;;;'. se înre&istrează încasarea de la clienţi a creanţei în sumă de *.;;;.;;;
tei$ prin cont# 94'4N844 *.;;;.;;;844 „1lienţiV C - 194'4 „1onturi la bănci în leiV @GC R D
94'4 N 844 *.;;;.;;;*. se înre&istrează plata prin casierie a unei datorii )aţă de )urnizori de
'.;;;.;;; lei8;4 „5urnizoriV , - D9*44 „1asa în leiV C - 1
8;4 N9*44 '.;;;.;;;8. se înre&istrează consum de materii prime de 4.;;;.;;; lei
:;4 „1!eltuieli cu materii primeV C R D*;4 „2aterii primeV C - 1:;4N*;4 4.;;;.;;;
4. se înc!id conturile de c!eltuieli prin contul 4'44'4 „,roft şi pierdereV @GC R D:>44 „1!eltuieli privind amortizarea imobilizărilorV C - 1:;4 „1!eltuieli cu materii primeV C - 1
U %e preiau sumele din "e&istrul jurnal în 1artea 2are /se înre&istreazăsistematic0#
D :>44 1 D 4;44 1
"D N'.;;;.;;; "1N'.;;;.;;; "1N'.;;;.;;;
D 94'4 1 D 844 1"D N*.;;;.;;;
"1N*.;;;.;;;
D 8;4 1 D 9*44 1"D N
'.;;;.;;;
"1N'.;;;.
;;;
D :;4 1 D *;4 1"D N4.;;;.;;;
"DN4.;;;.;;;
"1N4.;;;.;;;
U %e preiau în balanţă$ total sume precedente şi rulaj lună$ se calculeazătotal sume şi soldurile fnale.
@alanţa de verifcare la *4. mai ';;9i
m98ol
-enumi
re cont
ume
precedente $ulaA lună *otal sume old fnal- C - C - C - C
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
26/38
cont
112
1apitalsocial
- 4'.;;;.;;;
- - - 4'.;;;.;;;
- 4'.;;;.;;;
121,roft-pierdere H.;;;.;;; >.;;;.;;; *.;;;.;;; - 4;.;;;.;;; >.;;;.;;; '.;;;.;;; -2121
1lădiri ';.;;;.;;;
- - - ';.;;;.;;;
- ';.;;;.;;;
-
2#11
Cmortizare clădiri
- 49.;;;.;;;
- '.;;;.;;;
- 4H.;;;.;;;
- 4H.;;;.;;;
312ateriiprime
*.;;;.;;;
4.;;;.;;;
- 4.;;;.;;;
*.;;;.;;;
'.;;;.;;;
4.;;;.;;;
-
415urnizori >.;;;.;;;
49.;;;.;;;
'.;;;.;;;
- 4;.;;;.;;;
49.;;;.;;;
- 9.;;;.;;;
4111lienţi 4;.;;;.;;;
8.;;;.;;;
- *.;;;.;;;
4;.;;;.;;;
H.;;;.;;;
*.;;;.;;;
-
5121
@anca :.;;;.;;;
'.;;;.;;;
*.;;;.;;;
- L.;;;.;;;
'.;;;.;;;
H.;;;.;;;
-
5311
1asa 8.;;;.;;;
4.;;;.;;;
- '.;;;.;;;
8.;;;.;;;
*.;;;.;;;
4.;;;.;;;
-
11!eltuielimateriiprime
'.;;;.;;;
'.;;;.;;;
4.;;;.;;;
4.;;;.;;;
*.;;;.;;;
*.;;;.;;;
- -
#11
1!eltuielicuamortizarea
9.;;;.;;;
9.;;;.;;;
'.;;;.;;;
'.;;;.;;;
H.;;;.;;;
H.;;;.;;;
- -
!13eniturivânzăriprod.fnite
>.;;;.;;; >.;;;.;;; - - >.;;;.;;; >.;;;.;;; - -
=O=C< =%pDNH*.;;;.;
;;
=%p1NH*.;;;.;
;;
="DN44.;;;.;
;;
="1N44.;;;.;
;;
=%DN>8.;;;.;
;;
=%1N>8.;;;.;
;;
=%)DN*8.;;;.;
;;
=%)1N*8.;;;.;
;;
%e observă respectarea e&alităţilor# =%pD N =%p1 N H*.;;;.;;; ="D N ="1 N 44.;;;.;;; =%D N =%1 N >8.;;;.;;; /H* mii R 44 mii0 =%)D N =%)1 N *8.;;;.;;;Notă@@alanţele de verifcare$ prin intermediul e&alităţilor pe care le conţin$
îndeplinesc )uncţia de control şi identifcare a erorilor de înre&istrare.(istenţa unei ine&alităţi între ' coloane /debitoare şi creditoare0
dovedeşte o eroare de înre&istrare ce trebuie depistată şi corectată.U rorile ce pot f descoperite cu ajutorul balanţei sunt#- erori de întocmire a balanţei+- erori de înre&istrare în 1artea 2are+- erori de stabilire a sumelor din )ormulele contabile.U rorile ce nu pot f descoperite cu ajutorul balanţei sunt#
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
27/38
- omisiunile - constau în )aptul că operaţiunea nu a )ost deloc înre&istrată$iar identifcarea acestei erori este posibilă numai prin verifcarea documentelor deevidenţă primară+
- erorile de compensaţie - constau în preluarea &reşită a sumelor dindocumentele justifcative în "e&istrul-jurnal$ sau din "e&istrul-jurnal în 1artea2are /s-a trecut o sumă în plus într-o parte a unui cont$ şi aceeaşi sumă în minus
în aceeaşi parte a altui cont$ în aşa )el încât plusul şi minusul se compensează0.Adentifcarea acestei erori este posibilă numai prin apariţia unor solduri fnaleanormale la unele conturi.
- erorile de imputaţie - constau în preluarea corectă a sumelor din "e&istrul- jurnal în 1artea 2are$ dar nu în conturile corecte$ ci în alte conturi$ neadecvateoperaţiunii respective+
- erorile de înre&istrare - constau în înre&istrarea eronată a operaţiunilor în"e&istrul jurnal$ prin stabilirea &reşită a conturilor corespondente$ înre&istrareaunei operaţiuni de două ori etc.
Cceste erori pot f identifcate numai prin balanţa-şa!$ care reectă pelân&ă seriile de e&alităţi şi corespondenţa conturilor.
MODUL : COMPLETAREA RE0ITRELOR CONTA,ILE
Obiective generale: Obţinerea competenţei necesare contabilului pentrupre&ătirea re&istrelor contabile şi completarea acestora în con)ormitate cuprecizările le&ale in vi&oare.
Modul de organizare a circuitului contail şi de prelucrare a datelor !n scopul oţineriiinformaţiilor contaile este pus !n e"idenţă prin formele de contabilitate aplicate astfel#
1. Forma maestru-şah utilizează ca instrumente# documentele $ustificati"e% Registrul $urnal%
fişele de conturi% &alanţele de "erificare% Registrul in"entar şi ilanţul'Circuitul este următorul#
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
28/38
Datele din documentele $ustificati"e sunt preluate !n Registrul (urnal% din care sunt !nscrise !nfişele de cont% cu a$utorul cărora se !ntocmesc alanţele de "erificare analitice% apoi alanţa sintetică%iar !n aza acesteia şi cu a$utorul Registrului )n"entar% se oţine ilanţul contail'
Sc*ematic a"em#
2. Forma pe jurnale utilizează ca instrumente# documentele $ustificati"e% Registrul CarteaMare% alanţa de "erificare% Registrul in"entar şi ilanţul'
Circuitul este următorul#Datele din documentele $ustificati"e sunt preluate !n $urnale desc*ise pentru fiecare cont% din
$urnale se preiau sumele !n Registrul Cartea Mare% pe aza căruia se !ntocmeşte alanţa de "erificaresintetică% iar cu a$utorul acesteia şi a Registrului )n"entar% se oţine ilanţul contail'
Sc*ematic a"em#
3. Forma informatică utilizează documentele $ustificati"e care se prelucrează automatrezult+nd $urnalele% Registrul Cartea Mare şi alanţa de "erificare' Registrul in"entar se !ntocmeştemanual% iar pe aza acestuia şi a alanţei% se !ntocmeşte ilanţul contail'
,n acest caz% din ce !n ce mai utilizat% documentele contaile $ustificati"e necesită o codificare prealailă% !n "ederea preluării informatice'
Sc*ematic a"em#
Datele privind operaţiile care se produc în activitatea unei unităţi$consemnate în documentele justifcative$ sunt înre&istrate în ordine cronolo&ică$&rupate şi sistematizate în cadrul unor )ormulare denumite &eneric registre.
a - Noţiunea şi clasicarea registrelor
Registrele contabile sunt documente specice cu ajutorul cărora serealizează nregistrarea operaţiilor economice şi nanciare n conturi şifurnizarea! pe această bază! de informaţii pri"ind situaţia şi mişcarea
patrimoniului. #le se prezintă sub forma unor caiete! foi "olante! şe saudocumente informatice cu conţinutul şi structura adec"ate scopului pentru cares$au desc%is.
=eoria şi practica contabilă au &enerat o diversitate de )orme privindconţinutul re&istrelor. Cst)el$ din punct de vedere al modului de înre&istrare aoperaţiilor economice şi fnanciare în cadrul sistemului de conturi$ re&istrele potf pentru#
- evidenţa cronolo&ică+- evidenţa sistematică+- realizarea combinată a celor două )eluri de evidenţe.
#"idenţa cronologică! or&anizată cu ajutorul re&istrelor$ se realizează prinintermediul unui jurnal$ ce serveşte la înre&istrarea operaţiilor în ordinea în care
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
29/38
au )ost e)ectuate în timp. n practică$ în acest scop se utilizează documentulnumit M"e&istrul jurnalM$ precum şi M6ota de contabilitateM.
#"idenţa sistematică$ prin intermediul re&istrelor! înseamnă înre&istrareaoperaţiilor economico-fnanciare în )uncţie de natura lor$ pe elementepatrimoniale de activ$ de pasiv sau procese economice sub )ormă de c!eltuieli şivenituri. n asemenea re&istre se înscriu operaţiile care au )ost deja înre&istrate$cronolo&ic$ în re&istrul jurnal.
n cate&oria acestor re&istre sunt incluse#
- fşele de conturi )ără dezvoltare pe conturi corespondente a rulajuluidebitor pe conturi creditoare şi$ respectiv a rulajului creditor pe conturicorespondente debitoare. n activitatea practică sunt denumite &şe de cont
pentru operaţii di"erse& /care sunt numai fşe valorice$ pentru debit$ credit$ sold0.n cazul evidenţei bunurilor de natura stocurilor$ aceste fşe conţin în plus$ pelân&ă coloanele valorice$ coloane pentru cantitate /intrată$ ieşită$ stoc0 şi suntdenumite Mşe de cont pentru "alori materiale&.
- jurnalele pentru creditul conturilor$ în care documentele justifcative$ încare sunt consemnate operaţiile patrimoniale se înscriu în ordine cronolo&ică.
Registrele pentru e"idenţa combinată se utilizează la unităţile mici$ carenu )olosesc multe conturi şi în care se e)ectuează înre&istrările$ atât în ordinecronolo&ică$ cât şi în mod sistematic /(emplu# Turnal - 1artea mare0.
După s)era de cuprindere a datelor$ re&istrele de evidenţă contabilă se împart în#
- re&istre pentru evidenţa sintetică$ care se pot prezenta concret sub )orma jurnalelor pentru creditul conturilor sau 1artea mare-şa!$ în )uncţie de )orma de înre&istrare contabilă )olosită de unitate+
- re&istre pentru evidenţa analitică ce se pot concretiza sub )ormă de fşe
valorice sau cantitativ valorice sau di)erite situaţii al căror conţinut in)ormaţionalse stabileşte de unitatea patrimonială+- re&istre pentru realizarea combinată a celor două )orme de evidenţă.
b $ Conţinutul! completarea şi gestionarea registrelor 6ormele le&ale din ţara noastră prevăd ca principale re&istre de
contabilitate# "e&istrul - jurnal+ "e&istrul inventar şi "e&istrul Mcartea mareM.
"e&istrele de contabilitate reprezintă$ alături de bilanţ şi contul de proft şipierdere$ principalele documente pe care le produce contabilitatea.
"e&istrele de contabilitate sunt documente contabile obli&atorii în care
unităţile patrimoniale înre&istrează$ periodic$ cronolo&ic şi sistematic$ operaţiunileeconomico-fnanciare$ consemnate în documente justifcative$ care producmodifcări în patrimoniul acestora.
Registrul jurnal este un document contabil obli&atoriu în care se înre&istrează$ zilnic sau lunar$ în mod cronolo&ic$ operaţiune cu operaţiune$ )ărăspaţii libere$ )ără ştersături$ toate operaţiile privind mişcările patrimoniului. steun document tipizat )ormat C8$ ce se întocmeşte într-un sin&ur e(emplar$ decătre re&iile autonome$ societăţile comerciale$ instituţiile publice$ unităţilecooperatiste$ asociaţiile şi celelalte persoane juridice$ după ce a )ost numerotat$şnuruit$ certifcat şi para)at. Ccest re&istru se para)ează de către or&anele îndrept$ la începerea activităţii unităţii$ precum şi ori de câte ori este cazul.
Operaţiunile de aceeaşi natură$ realizate în acelaşi loc de activitate/atelier$ secţie$ etc.0 şi în cursul aceleiaşi zile$ pot f înre&istrate într-un documentcentralizator care$ la rândul său$ stă la baza înre&istrării în re&istrul jurnal.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
30/38
"e&istrul jurnal se poate prezenta sub două )orme#♦re&istrul - jurnal &eneral+♦re&istrul - jurnal au(iliar$ pentru operaţiunile de casă şi bancă$ decontările cu
)urnizorii$ situaţia încasării - ac!itării )acturilor$ situaţia avansurilor spre decontare+ toateacestea sunt )olosite de unităţile patrimoniale care au un volum mare de operaţiuni de
înre&istrat.Ccest re&istru serveşte pentru înre&istrarea cronolo&ică a mişcării elementelor patrimonialeşi ca probă în soluţionarea liti&iilor. De asemenea$ prin intermediul lui se )ace o primăverifcare cu balanţa sintetică$ în sensul că totalul re&istrului jurnal trebuie să corespundă cutotalul rulajelor debitoare$ respectiv creditoare$ din balanţa conturilor sintetice$ întocmităpentru luna curentă.
n situaţia în care unitatea )oloseşte re&istre au(iliare$ totalul acestora se înscrie înre&istrul jurnal &eneral$ periodic$ de re&ulă lunar.
5iind un document de înre&istrare contabilă el nu circulă între compartimente$ sau îna)ara unităţii. %e ar!ivează temporar$ pe timp de un an$ către serviciul$ biroul saucompartimentul de contabilitate$ după care se depune la ar!iva unităţii patrimoniale
împreună cu documentele justifcative care au stat la baza întocmirii lui.
1onţinutul in)ormaţional al re&istrului jurnal este prezentat în continuare /tabelul 4.4.0
?nitatea ................... 6r. pa&...
"IA%="?< - T?"6C<6r.crt.
Data înre&
.
Documentul
/)el$ nr.data0
(plicaţii %imbol conturiume
D. 1. Debitoare 1reditoare
4 ' * 8 9 : H > De reportat
ntocmit$ 3erifcat$
Registrul $ jurnal de ncasări şi plăţi se întocmeşte de către a&enţiieconomici$ persoane fzice /meseriaşi$ etc.0 şi asociaţiile )amiliale. l serveşte cadocument de înre&istrare operativă a încasărilor şi plăţilor pe baza actelor
justifcative şi ca document de stabilire a situaţiei fnanciare a a&entuluieconomic respectiv.
n re&istrul de încasări şi plăţi se înre&istrează nu numai operaţiunile înnumerar$ ci şi cele e)ectuate prin contul de decontare de la bancă /indi)erentdacă a avut loc încasarea sau plata e)ectivă0. Ccest re&istru se numerotează şi seşnuruieşte$ se vizează de către or&anul fscal la începerea activităţii$ precum şi oride câte ori este cazul.
2odelul re&istrului jurnal de încasări şi plăţi se prezintă în tabelul 4.'.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
31/38
?nitatea ............................ =abelul 4.'. "e&istrul jurnal de încasări şi plăţi
6r.crt. Data Documentul 5elul operaţiei ncasări ,lăţi
4 ' * 8 9 :
Registrul in"entar se întocmeşte la s)ârşitul anului$ într-un sin&ur e(emplar$ în vedereastabilirii rezultatelor inventarierii patrimoniului. n el se înre&istrează toate elementelepatrimoniale$ de activ şi de pasiv$ &rupate în )uncţie de natura lor$ con)orm posturilor dinbilanţul contabil$ inventariate con)orm normelor le&ale.
lementele patrimoniale înscrise în re&istrul inventar au la bază listele de inventariere
sau alte documente care justifcă conţinutul fecărui post din bilanţul contabil. %e para)eazăde or&anul fscal teritorial la începerea activităţii$ în cazul epuizării flelor$ când este necesarădesc!iderea unui re&istru nou$ precum şi la încetarea activităţii.
n tabelul 4.*. se prezintă conţinutul in)ormaţional al re&istrului inventar. nitatea '''''''''''''''''''''''''''''''''' .r' pag''''''''''''''
"e&istrul Anventarla data de *4 decembrie ------------------
6r.crt.
"ecapitulaţiaelementelorinventariate
3aloareacontabilă
3aloarea deinventar
Di)erenţe de evaluare/de înre&istrat0
3aloare 1auzeledi)erenţelor
4 ' * 8 9 :
ntocmit$ 3erifcat$
Registrul cartea $ mare! în principal$ serveşte la înre&istrarea operaţiilor /în evidenţa
sistematică0$ la stabilirea rulajelor lunare şi a soldului fnal /debitor sau creditor0 pentru fecarecont sintetic.
n activitatea practică$ )ormularele acestui re&istru$ concretizate în )oi volante$
îmbracă diverse )orme cum sunt#
- 1artea mare$ )ormat C*$ cod 48-4-*$ ce se utilizează de către unităţile care aplică)orma de înre&istrare contabilă pe jurnale$ prezentată în tabelul următor /tabelul 4.8.0#
?nitatea ...............
C.$*&. ".$&
1O6=?< .....
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
32/38
1ont77 1ont7 1ont77 1ont77 1ont77
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
33/38
Data4....
Document5elul
6umărul
(plic. %imbolcont
coresp.
Debit
1redi
t
DG1 %old
Ccest )ormular /re&istru0 se )oloseşte pentru or&anizarea contabilităţiisintetice la unităţile mici$ care aplică )orma de înre&istrare contabilă clasică sau
jurnalul unic.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
34/38
MODUL : E.ECTUAREA DE CALCULE PECI.ICE
Obiective generale: Obţinerea competenţei necesare contabilului învederea stabilirii tipului de calcule necesare$ a )ormulei de calcul deaplicat şi e)ectuarea calculelor contabile specifce.
n strânsă corelaţie cu evaluarea elementelor patrimoniale se aă un altprocedeu al metodei contabilităţii şi anume calculaţia.
1alculaţia respectă o serie de principii şi anume4#a0 Determinarea obiectului calculaţiei se )ace în )uncţie de specifcul
activităţii. E2e(%lu: n sectorul aprovizionare$ obiectul calculaţiei îl constituie materiaprimă$ iar în sectorul producţie$ produsul fnit.
b0 Cle&erea metodei de calculaţie se )ace în )uncţie de or&anizareaactivităţii şi de procesul te!nolo&ic.
E2e(%lu: Dacă producţia are un caracter omo&en$ se aplică metoda&lobală.
c0 Or&anizarea calculaţiei în )uncţie de previziunile statistice urmăreşte cadatele să aibă un caracter unitar şi omo&en$ atât cele contabile /e)ective0 cât şicele statistice /previzionate0$ ast)el încât să poată f comparate. E2e(%lu: Dacă valoarea producţiei pro&ramate s-a determinat )olosindmetoda &lobală$ valoarea producţiei e)ective trebuie determinată )olosind aceeaşimetodă.
d0 Determinarea pe )eluri de activităţi a indicatorilor ce )ac obiectulcalculaţiei - se )ace în scopul de a determina corect veniturile$ c!eltuielile şirezultatele pe fecare activitate$ pentru aprecierea corectă a efcienţei fecăreiactivităţi. E2e(%lu: 6u putem compara veniturile activităţii de des)acere cu
c!eltuielile activităţii de producţie$ întrucât se re)eră al activităţi di)erite.e0 Delimitarea în timp a datelor ce stau la baza calculaţiei presupune caveniturile şi c!eltuielile să provină din aceeaşi perioadă$ pentru a nu denaturarezultatele /veniturile şi c!eltuielile în avans se înre&istrează separat$ )ără ainuenţa rezultatul perioadei0. E2e(%lu: 6u putem lua în calculul perioadei venituri sau c!eltuieli
înre&istrate anticipat pentru perioadele următoare. ,e de o parte s-ar denaturaproftul$ iar pe de altă parte$ costul producţiei realizate.
)0 Delimitarea în spaţiu a datelor ce stau la baza calculaţiei presupuneca datele să se evidenţieze distinct pe locuri de e)ectuare# secţii$ ateliere$depozite$ ma&azine$ )erme etc. E2e(%lu: 6u putem lua în calculul costului producţiei unei secţii$c!eltuieli e)ectuate în secţia vecină.
&0 %epararea c!eltuielilor a)erente producţiei fnite de cele a)erenteproducţiei neterminate vizează direct calculaţia costurilor de producţie. E2e(%lu: ,entru a calcula costul a)erent producţiei fnite dintr-o lună$ nuputem include c!eltuieli a)erente producţiei neterminate.
Clasifcarea calculaţiilor se realizează după următoarele criterii#4. După momentul elaborării$ avem#
/ 0ioleta )sai 1 Contailitate de gestiune% 2d' Didactică şi 3edagogică% &ucureşti% ediţieactualizată% 4556
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
35/38
o antecalculaţii calculaţii cu caracter previzional /de e(. costulproducţiei pro&ramate$ antecalculaţie de deviz în construcţiietc.0+
o postcalculaţii calculaţii e)ective /de e(. costul e)ectiv alproducţiei realizate0+
'. După s)era de cuprindere a c!eltuielilor în costuri$ avem#o calculaţii totale ce includ totalitatea c!eltuielilor e)ectuate+o calculaţii parţiale ce includ în costuri doar c!eltuielile
considerate esenţiale /materii prime$ materiale$ salarii muncitori$cote salarii etc.0+
*. După intervalul de timp la care se întocmesc avem#o calculaţii periodice întocmite anual /de e(. elaborarea @u&etului
de 3enituri şi 1!eltuieli al întreprinderii$ cu de)alcare petrimestre0+
o calculaţii neperiodice care se întocmesc de câte ori este nevoie/de e(. elaborarea calculaţiilor de deviz în construcţii0+
8. După natura indicatorilor calculaţi$ avem#o calculaţii contabile ce au ca rezultat indicatori în mărimi
absolute /de e(. valoare producţie$ valoare ci)ră de a)aceri$ proft$amortizare etc.0+
o calculaţii statistice care au ca rezultat indicatori în mărimiabsolute şi relative /de e(. productivitatea muncii şi indiceleproductivităţii muncii pe ' ani consecutivi0
o calculaţii de analiză şi control care au ca rezultat indicatori înmărimi absolute şi relative cu caracter de abatere a indicatorilorde la nivelul previzionat /de e(. abaterile dintre preţul standard şicostul e)ectiv al producţiei realizate0+
9. După particularităţile procesului te!nolo&ic$ avem#o calculaţii pentru un sin&ur produs sau serviciu+o calculaţii pentru mai multe produse sau servicii+
:. După modul de evaluare a costurilor$ avem#o calculaţii ale costurilor e)ective+o calculaţii ale costurilor standard /normate0 pentru consum de
materii prime$ manoperă etc.+H. După modul de structurare a costurilor$ avem#
o calculaţii pe elemente de c!eltuieli primare# materii prime$salarii$ combustibili$ ener&ie$ apă etc.+
o calculaţii pe articole de calculaţie# c!eltuieli directe$ c!eltuieli
indirecte$ c!eltuieli &enerale şi c!eltuieli de des)acere.
Calculaţia preţurilor >i tari;elor
valuarea permite determinarea valorii elementelor patrimoniale )olosindsistemul de preţuri >i tari;e. Ccest sistem constituie baza evaluăriipatrimoniului şi cuprinde următoarele cate&orii# preţul producătorului$ preţul devânzare cu ridicata$ preţul de vânzare cu amănuntul şi tari)ele serviciilor.
reţul reprezintă cate&oria economică ce con)eră e(presie băneascăvalorii bunurilor. l se re)eră la unitatea de măsură a bunului respectiv /buc. X&.$m* etc.0 find direct inuenţat de raportul cerere-o)ertă. ,reţul creşte când o)ertade bunuri pe piaţă scade în raport cu cererea şi scade când o)erta creşte în raportcu cererea.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
36/38
n continuare vom prezenta şi vom e(emplifca principalele cate&orii depreţuri utilizate de către a&enţii economici#
1 reţul producătorului este preţul la care întreprindereaproducătoare îşi vinde produsele fnite către clienţi. l se compune dinurmătoarele elemente#
a. Costul complet comercial) totalitatea c!eltuielilor e)ectuatepentru realizarea produselor fnite$ având caracter de#i cheltuieli directe@ c!eltuieli cu materii prime şi materiale
directe$ c!eltuieli cu salariile muncitorilor direct productivişi cotele a)erente salariilor directe etc.+
ii cheltuieli indirecte@ c!eltuieli cu ener&ie şi apă$c!eltuieli cu amortizarea utilajelor$ c!eltuieli cu salariilemuncitorilor indirect productivi şi cotele a)erente salariilorindirecte$ c!eltuieli cu întreţinere şi reparaţii utilaje etc.
iii cheltuieli %enerale de administraţie@ c!eltuieli cuc!irii$ c!eltuieli cu tele)onul$ c!eltuieli cu amortizareamijloacelor f(e cu caracter neproductiv /clădiri$ mobilier$
calculatoare etc.0$ c!eltuieli de protocol$ reclamă şipublicitate$ c!eltuieli cu deplasări$ c!eltuieli cu salariilepersonalului =%C şi cote a)erente salariilor =%C etc.
i cheltuieli de des;acere@ c!eltuieli cu ambalarea$c!eltuieli cu etic!etarea$ c!eltuieli cu manipularea$depozitarea şi transportul produselor fnite.
Deci$ prin însumarea tuturor acestor c!eltuieli rezultă costul complet/comercial0 al produsului fnit.
b. "arAa producătorului cota de proft pe care producătorul oadau&ă la preţ$ prin aplicarea unui procent asupra costuluicomplet /reprezintă de )apt câşti&ul producătorului0.
,rin însumarea celor două elemente rezultă preţul producătorului. E2e(%lu: ,entru realizarea unui produs fnit$ întreprinderea e)ectueazăurmătoarele c!eltuieli#
- c!eltuieli directe N 9;.;;;.;;; lei- c!eltuieli indirecte N 4;.;;;.;;; lei- c!eltuieli &enerale de administraţie N 9.;;;.;;; lei- c!eltuieli de des)acere N 9.;;;.;;; lei
=otal c!eltuieli e)ectuate N H;.;;;.;;; lei,roducţia realizată în timpul lunii N 4.;;; buc
- 1ostul unitar complet /pe bucată0 Nlei7uc85'555
uc/'555
lei85'555'555=
- 2arja producătorului N 4;,rin urmare vom avea marja unitară N H;.;;; K 4; N H.;;; leiGbuc,reţul unitar al producătorului N H;.;;; R H.;;; N HH.;;; leiGbuc
n momentul )acturării produsului fnit către client$ asupra preţuluiproducătorului$ considerat preţ de vânzare$ se aplică =3C 4L$ respectiv#
HH.;;; K4L N 48.:*; leiGbuc"ezultă total )actură N HH.;;; R 48.:*; N L4.:*; leiGbuc2 reţul de nare cu ridicata este preţul la care depozitul de
măr)uri îşi vinde mar)a către clienţi /către ma&azin0. l se compune dinurmătoarele elemente#
a. costul de achiiţie al măr;urilor preţul de cumpărare
)acturat de )urnizor /producător0 R eventuale c!eltuieli detransport-aprovizionare.
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
37/38
b. adaosul comercial practicat de depoit /câşti&ul acestuia0$calculat prin aplicarea unui procent asupra costului de ac!iziţie
,rin însumarea celor două elemente rezultă preţul de vânzare cu ridicata. E2e(%lu: ?n depozit de măr)uri cumpără de la producătorul din e(emplulanterior mar)a$ la cost de ac!iziţie de HH.;;; leiGbuc /preţul la care producătorulşi-a vândut produsul fnit0. Depozitul practică un adaos comercial de 8;.
3om avea#- costul unitar de ac!iziţie N HH.;;; leiGbuc- adaos comercial unitar N HH.;;; K 8; N *;.>;; leiGbucpreţ unitar de vânzare cu ridicata N HH.;;; R *;.>;; N 4;H.>;; leiGbuc
n momentul )acturării mărfi către client$ asupra preţului de vânzare cu ridicatase aplică =3C 4L$ respectiv# 4;H.>;; K 4L N ';.8>' leiGbuc.
"ezultă total )actură N 4;H.>;; R ';.8>' N 4'>.'>' leiGbuc
3 reţul de nare cu amănuntul este preţul la care ma&azinul îşivinde mar)a către clienţi /populaţie0. l se compune din următoarele elemente#
a. Costul de achiiţie al măr;urilor preţul de cumpărare)acturat de )urnizor /depozitul0 R eventuale c!eltuieli detransport aprovizionare+
b. .daosul comercial practicat de ma%ain /câşti&ul acestuia0$calculat prin aplicarea unui procent asupra costului de ac!iziţie+
c. *D. nee?i%i8ilă =3C a)erentă mărfi e(istente pe stoc$ caredevine e(i&ibilă în momentul vânzării mărfi. %e calculează#
4L K /costul de ac!iziţie R adaosul comercial0,rin însumarea celor * elemente rezultă preţul de vânzare cu amănuntul.
E2e(%lu: ?n ma&azin cumpără de la depozitul din e(emplul anteriormar)a$ la cost de ac!iziţie 4;H.>;; leiGbuc /preţul la care depozitul şi-a vândutmar)a0. 2a&azinul practică un adaos comercial de *;.
3om avea#- costul unitar de ac!iziţie N 4;H.>;; leiGbuc- adaos comercial unitar N 4;H.>;; K *; N H;.>'9 leiGbuc- =3C nee(i&ibil pe bucată N 4L /4;H.>;; R H;.>'90 N **.L8; leiGbuc,reţ unitar de vânzare cu amănuntul N 4;H.>;; R H;.>'9 R **L8; N
'4'.9:9 leiGbucn momentul vânzării mărfi direct cu numerar către client$ ma&azinul va
încasa de la acesta$ prin casierie suma de '4'.9:9 lei,entru toate e(emplele prezentate$ am e)ectuat calculul pentru o bucată.
n practică se rulează cantităţi mari. ,entru a determina valoarea )acturată$respectiv încasată de către fecare întreprindere ce participă la circulaţia mărfi$
se înmulţeşte preţ unitar cu cantitatea respectivă.
*ari;ul reprezintă o cate&orie specială de preţ ce se re)eră lacontravaloarea serviciilor prestate de către întreprinderi specializate$ către alte
întreprinderi sau populaţie. E2e(%lu: %ervicii de transport de bunuri şi persoane$ servicii de reparaţiiutilaje$ servicii de înc!irieri de mijloace f(e$ servicii de telecomunicaţii$ distribuţiede ener&ie termică şi electrică etc.
După natura lor$ serviciile se clasifcă în#- servicii productive# &ospodărire comunală$ )urnizare de apă curentă$
&aze naturale$ ener&ie termică$ electricitate etc.+- servicii neproductive# serviciile administraţiei publice.
=ari)ele se stabilesc di)erenţiat în )uncţie de serviciile prestate$ ast)el#
8/16/2019 Suport de Curs Contabil
38/38
- tari)e pentru servicii cu caracter de masă# transporturi$ telecomunicaţii$distribuţie de ener&ie şi apă etc.+
- tari)e pentru turism şi alimentaţie publică practicate în !oteluri$restaurante$ co)etării etc.+
- tari)e pentru servicii personale# )rizerie$ coa)ură$ reparaţii şi comenzi încălţăminte$ comenzi con)ecţii şi tricotaje$ reparaţii de uz &ospodărescetc.
1alculul tari)elor pentru prestări servicii este asemănător cu cel al preţuluiproducătorului$ cu menţiunea că marja /câşti&ul0 unităţii de prestări servicii estede re&ulă mai mare.