Számviteli tv

Lezrva: 2010. jlius 31. Hatly: 2010.I.1. Joganyagok - 2000. vi C. trvny - a szmvitelrl

CompLex Jogtr Plusz Orszgos Igazsgszolgltatsi Tancs Hivatala 1. oldal

2000. vi C. trvnyKommentrokkal, indoklsokkal, szmviteli krdsekkel bvtett vltozat (743 o.)

a szmvitelrl1A piacgazdasg mkdshez nlklzhetetlen, hogy a piac szerepli szmra hozzfrheten, dntseik megalapozsa rdekben mind a vllalkozk, mind a nem nyeresgorientlt szervezetek, valamint az egyb gazdlkodst folytat szervezetek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl s azok alakulsrl objektv informcik lljanak rendelkezsre. E trvny olyan szmviteli szablyokat rgzt, amelyek sszhangban llnak az Eurpai Kzssgnek e jogterletre vonatkoz irnyelveivel, figyelemmel vannak a nemzetkzi szmviteli elvekre, s amelyek alapjn megbzhat s vals sszkpet biztost tjkoztats nyjthat e trvny hatlya al tartozk jvedelemtermel kpessgrl, vagyonrl, vagyonnak alakulsrl, pnzgyi helyzetrl s jvbeli terveirl. Ennek rdekben az Orszggyls a szmvitelrl a kvetkez trvnyt alkotja: A piacgazdasg mkdshez nlklzhetetlen, hogy a piac szerepli hozzjussanak azokhoz az informcikhoz, amelyek dntseik megalapozshoz szksgesek. A vagyoni, a pnzgyi, a jvedelmi helyzetre vonatkoz informcikat szolgltathat a szmvitel. A trvny ennek a szmvitelnek a jogszablyi feltteleit kvnja megteremteni. A trvny az 1992. janur 1-jtl hatlyos szmviteli trvnyre, illetve annak az idkzben bekvetkezett vltozsaira pl, annak jrakodifiklt, tovbbfejlesztett, kiegsztett vltozata. I. A szmvitel hazai szablyozsra jelents hatst gyakorolt az a trekvs, hogy a szmviteli szablyok nemzetkzileg harmonizltak legyenek. A szmviteli szablyozs 1992. janur 1-jtl alapveten az Eurpai Uni szmviteli irnyelveiben a [Tancs 1978. jlius 28-i, 78/660/EGK szm 4. irnyelve (a tovbbiakban: EGK 4. szm irnyelv) meghatrozott jogi formj gazdasgi trsasgok ves beszmoljrl, a Tancs 1983. jnius 13-i, 83/349/EGK szm 7. irnyelve (a tovbbiakban: EGK 7. szm irnyelv) a konszolidlt beszmolrl], az ezek mdostsaiban, kiegszt magyarzataiban megfogalmazottakat veszi figyelembe. Amennyiben az irnyelvek, a kapcsold irnyad rtelmezsek valamely tmra, krdsre nem adnak szablyt, megfelel vlaszt, akkor - nemzeti szmviteli standardok hinyban - a trvny elrsaiba a nemzetkzi szmviteli standardok ajnlsai, illetve az Eurpai Uni tagllamai szmviteli gyakorlatnak tapasztalatai plnek be gy, hogy azok ne legyenek ellenttesek az Eurpai Uni szmviteli irnyelveiben megfogalmazott elrsokkal, ne engedjenek meg - az Eurpai Uni kvetelmnyeinek nem megfelel - az irnyelvekkel sszhangban nem ll szmviteli eljrst.

1

Kihirdetve: 2000. IX. 21.



A trvnyben rgztett szmviteli szablyozs sokkal rszletesebb, mint az irnyelvek, az azokban megfogalmazottaknl rszletesebb feltteleket, tagolst, rtkelsi szablyokat rgzt. Szmos olyan rendelkezst tartalmaz, amelyet az Eurpai Unin bell a tagllamokban ltalban nem trvnyben, nem rendeletben szablyoznak. A rszletesebb szablyozsra szksg van egyrszt azrt, hogy a szmviteli irnyelvekben foglaltak megvalsuljanak, msrszt azrt is, mert Magyarorszgon a sajtos jogi, bri, adzsi, ellenrzsi gyakorlat a standardokat - mint kvzi jogszablyt - ma mg nem fogadja el (csak a jogszablyi elrsok vgrehajtsa ktelez). A szmvitel nemzetkzi fejldse a nemzeti s a nemzetkzi standardok eltrbe kerlst jelzi. Ezek a standardok azonban szmos esetben eltrnek egymstl (jellemzen ilyenek az Egyeslt llamok ltalnosan elfogadott szmviteli alapelvei s a nemzetkzi szmviteli standardok elrsai) s eltrnek az Eurpai Uni vonatkoz irnyelveiben megfogalmazottaktl is. Az Eurpai Uni irnyelveinek folyamatban lv fellvizsglatval ppen az eltrsek, esetenknt mutatkoz ellentmondsok feloldsra trekednek. A nemzetkzi szmviteli standardok (IAS-ek) gyakorlati alkalmazsa is szmos problmt vet fel, amelyet jl jellemez az, hogy 1997-ben kln standardrtelmez bizottsg alakult s ez a bizottsg megalakulsa ta mr 15 vglegestett s elfogadott rtelmezst adott ki. A Tzsdefelgyeletek Nemzetkzi Szervezete (IOSCO), illetve az Egyeslt llamok tzsdefelgyelete (SEC) nem fogadja el az IAS-eket. Nmetorszg, Franciaorszg, Olaszorszg trvnyi szablyozsa megengedi az IAS-ek alkalmazst, ha az nem ellenttes a szmviteli irnyelvekkel. Az Egyeslt Kirlysg, rorszg, Hollandia mg a tzsdei cgeinek sem engedi meg az IAS-ek hasznlatt, csak a sokkal szigorbb sajt standardokat lehet alkalmazni. A nemzetkzi szmviteli standardokkal kapcsolatos vegyes megtls alapveten azon alapul, hogy az IAS-ek tl sok alternatv szmviteli megoldst tartalmaznak, ami a szmviteli informcik sszehasonltst nagymrtkben nehezti. A nemzetkzi szmviteli standardok nem ktelez elrsok, azokat legfeljebb a trvnyi szablyozs mellett engedik meg, amennyiben az adott orszgnak nincsen sajt szmviteli standardja, ha a szmvitel rszletszablyait ms mdon nem teszi kzz. A nemzetkzi szmviteli standardoktl lnyegesen szigorbbak az Egyeslt llamok ltalnosan elfogadott szmviteli alapelveinek (US GAAP) elrsai. Az amerikai, a japn, az ausztrl tzsdn csak olyan beszmolval lehet megjelenni, amelyet az US GAAP szablyai szerint lltottak ssze. Magyarorszgon is ki kell majd dolgozni a szmviteli standardokat: azokat a nem jogszablyban megfogalmazott szablyokat, elrsokat, amelyek ktelez erejt a trsadalmi elfogadottsg biztostja, amelyek az adott szakterletet meghatroz, a szakma ltal nknt vllalt s elfogadott feladatokat, ktelezettsgeket, mdszereket tartalmazzk, s amelyeket a felhasznlk, a szakterleten kvlllk is elfogadnak. Ma mg azonban nem lehet tudni, hogy a szmviteli irnyelvek, a nemzetkzi szmviteli standardok, vagy az US GAAP lesz a szmviteli szablyozsban a meghatroz, a nemzeti szmviteli standardok kidolgozsnl erre tekintettel kell lenni. A magyar szmviteli standardok kidolgozshoz meg kell teremteni a szksges jogi feltteleket, biztostani kell a kidolgozs anyagi-technikai feltteleit, meg kell hatrozni a standardok elfogadsnak szablyait, dnteni kell a hatlyba lptetsrl stb. A trvny a kerettrvnnyel s a szmviteli standardokkal trtn szablyozs irnyba trtn elmozduls lehetsgt megteremtheti azzal, ha ktelezv teszi a rszletes szablyok, mdszerek, eljrsok nemzeti szmviteli standardokba foglalst, majd ezekkel a trvnyi elrsokbl a rszletes szablyok kivltst.



A trvny alapveten a jogharmonizcis kvetelmnyeket vette figyelembe. A nemzetkzi szmviteli standardok elrsai olyan esetekben kerltek beptsre, amikor valamely tmra az Eurpai Uni szmviteli irnyelvei nem tartalmaznak szablyt. II. A magyar gazdasg piacgazdasgg trtn talaktsa sorn megvltoztak a tulajdonviszonyok. Ez a vltozs ignyelte a szmvitel trvnyi szablyozst is, egy olyan szmviteli rendszer kialaktst Magyarorszgon, amely a piacgazdasg krlmnyeinek, feltteleinek, tulajdonviszonyainak jobban megfelel, amely elsegtheti a tulajdonosi szemllet ltalnoss vlst, hozzjrulhat a piacgazdasg gyorsabb kialakulshoz. A szmvitel trvnyi szablyozsa eltt a szmviteli informcik elsdlegesen a gazdasgirnyts cljait szolgltk, amelyet a szmvitel egszre s egyes terleteire vonatkoz rszletes llami szablyozs biztostott. Az llami szablyozs egysges, jogszablyokkal megalapozott, sszesthet informcikat adott a gazdasgirnyts szmra, de nem tette lehetv, hogy ezekhez az informcikhoz a vllalkozk (azok partnerei) hozzjuthassanak. A szmvitel s a szmviteli informcis rendszer talaktsval a szmviteli trvny hatlya al tartozk vagyoni, pnzgyi helyzetrl, az elrt eredmnyrl, azok alakulsrl - a nemzetkzileg kialakult normknak megfelel - vals s h kpet ad informci ll rendelkezsre, minden rdekelt szmra hozzfrhet formban. A piac szerepli szmra a szmvitel trvnyi szablyozsa lehetsget biztost arra, hogy az a vezeti dntst megalapoz egyik fontos informcis bzis legyen. A trvny cljnak megfelel szmviteli szablyozs az informcit tartalmaz vgtermkre, a beszmolra helyezi a hangslyt. gy a vezeti szmviteli rendszer kialaktst kzponti elrsokkal nem korltozza, lehetsget adva ezzel arra, hogy a vezet sajt dntsi rendszere megalapozshoz szksges informcik biztostsra is szervezze s hasznlja a szmvitelt. III. A beszmolra vonatkoz rszletes elrsok, tovbb a szmviteli alapelvek rvnyestse a biztostk arra, hogy a beszmolban a gazdlkod megbzhat s vals kpet adjon vagyoni, pnzgyi helyzetrl, jvedelmnek alakulsrl, hogy a beszmol ne tartalmazzon olyan eredmnyt, amelynek realizlsa bizonytalan, ne tartalmazzon olyan vagyont (sajt tkt), amely esetleg mr nem is ll rendelkezsre. A trvny szerinti beszmolk a trvny hatlya al tartozk szervezeti eltrsei, tevkenysgk nagysga figyelembe vtelvel klnbzek. A beszmolkat altmaszt knyvvezetsre vonatkoz elrsok kevsb rszletezettek, csak fszablyokat hatroznak meg.



A piacgazdasgi viszonyok kztt a szmvitelnek a piac szerepli rszre kell hasznos s szksges, megbzhat informcit szolgltatni. Az elad s a vev, illetve a tulajdonos, a tulajdonos kpviselje, a befektet, a hitelez jelenik meg a piacgazdasg szerepljeknt. Nyilvnval, hogy rszben ms informcit szndkozik a tulajdonos, a gazdlkod nyilvnossgra hozni, mint amilyent a befektet, a hitelez ignyel. A piac szerepli kztt meglv rdekellenttek feloldsra, tovbb azrt, hogy a befektetk, a hitelezk a szmukra szksges informcikhoz hozzjuthassanak, a trvny - a ktelez lettbehelyezs s kzzttel mellett - ktelezen elrja a beszmol rszletezst, a beszmol egyes rszeinek tagolst, tovbb azokat az informcikat, amelyek a gazdlkod vagyoni, pnzgyi helyzetnek, mkdse eredmnynek megbzhat s vals bemutatshoz a tulajdonosok, a befektetk, a hitelezk szmra - a mrlegben, az eredmnykimutatsban szerepl adatokon tlmenen - szksgesek, amelyeket a kiegszt mellkletben kell rszletezni. A trvny cljbl kvetkezik, hogy a beszmol csak akkor kszthet el, ha az abban megjelen tteleket a trvnyi elrsoknak, a szmviteli alapelveknek megfelelen rtkeltk, ha azt knyvvizsgl ellenrizte, hitelestette. Csak az gy elksztett, a jvhagysra jogosult testlet ltal elfogadott beszmolt lehet lettbe helyezni, kzztenni. Az ilyen beszmol elksztshez megfelel idt kell biztostani. Ugyanakkor a befektetk, a hitelezk az adott vllalkozra vonatkoz informcikat szeretnk minl elbb megismerni. A trvny ezrt a lettbehelyezs, a kzzttel idpontjt a mrlegfordulnapot kvet 150 napban hatrozza meg, lnyegben a beszmol elksztsre - az eddigi elrsok szerint - rendelkezsre ll idtartamot. IV. A szmviteli szablyozs clja az, hogy a beszmol megbzhat s vals sszkpet adjon a szmviteli trvny hatlya al tartoz gazdlkod vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl. A beszmol a piac szerepli (elssorban a tulajdonosok, a befektetk, a hitelezk) szmra kszl, a trvnyben - sszhangban a szmviteli irnyelvekkel - ppen ezrt a megbzhat s vals sszkp biztostst elsegt szablyok fogalmazdtak meg, tbb esetben az irnyelvektl val korbbi eltrsek megszntetse rdekben is. Ilyenek: - a trvny elrsaitl kivteles esetekben el lehet trni, ha ezzel a megbzhat s vals sszkp biztosthat, - a mrleg, az eredmnykimutats sorai sszevonhatk, illetve tovbb tagolhatk, - pontostsra kerltek az eszkzk rtkelsre vonatkoz szablyok, - az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok tcsoportostsa a trgyi eszkzk kz az immaterilis javak kzl, - az llatok kzl a tenyszllatok a trgyi eszkzk kz kerltek, - a kapcsolt vllalkozssal sszefgg mrleg- s eredmnykimutats-ttelek kiemelten trtn kezelse, - a sajt tkn bell a lekttt tartalk kimutatsa, meghatrozva azt is, milyen esetben, milyen forrsbl kell a lekttt sszeget tvezetni, elklnteni, - a hossz lejrat ktelezettsgek kzl kiemelsre kerltek a htrasorolt ktelezettsgek, - a hasznlatbavtelkor rtkcskkensi lersknt egy sszegben elszmolhat szellemi termkek, trgyi eszkzk rtkhatra 30 ezer forintrl 50 ezer forintra felemelsre kerlt, - bvltek a kiegszt mellkletben bemutatand ttelek, - az sszevont (konszolidlt) ves beszmol ksztsnek mutat rtkeit a trvny a kis- s kzpvllalkozsok - ms trvnyben is megfogalmazott - szintjre emelte,



- lnyegesen bvltek a pnzpiaci mveletekhez kapcsold fogalmak, elszmolsok, - kiegsztsre kerltek a bizonylatokkal szembeni kvetelmnyek is. V. A cltartalk-kpzs szablyai az EGK 4. szm irnyelvben foglaltakkal nem voltak sszhangban. Egyrszt azrt nem, mert a vev, az ads minstse alapjn a mrlegfordulnapon fennll kvetelsek, ktes kvetelsek miatt vrhat vesztesgek fedezetre kellett cltartalkot kpezni (a trvny szerint viszont a kvetelsek mrlegfordulnapi rtkelsekor, ha indokolt, rtkvesztst kell elszmolni), msrszt azrt nem, mert a ktelezettsgeknl (ott is csak viszonylag szk krben) a szablyozs nem tette ktelezv a cltartalkkpzst, csak megenged elrst tartalmazott. A trvny szerint cltartalkot kell kpezni minden olyan esetben, amikor a mltbeli, illetve a folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl szrmaz, kls (harmadik) felekkel szembeni fizetsi ktelezettsg vrhatan vagy bizonyosan felmerl, azok sszege vagy esedkessgnek idpontja azonban mg bizonytalan. Ilyen lehet klnsen a jogszablyban meghatrozott ktelezettsg, a korengedmnyes nyugdjazs, a vgkielgts miatti ktelezettsg, a krnyezetvdelmi ktelezettsg. Ez esetben a szksges s indokolt cltartalkot meg kell kpezni, mg akkor is, ha az zleti v eredmnye emiatt vesztesges lesz. A cltartalkkpzs nagysgt a mrlegkszts idpontjig rendelkezsre ll informcik alapjn kell meghatrozni. Cltartalkot akkor lehet kpezni - a korbbiaktl eltren - az idszakonknt ismtld jvbeni kltsgekre (elssorban a fenntartsi kltsgekre, tszervezsi kltsgekre, idszakonknt jelentkez krnyezetvdelmi kltsgekre), ha azok felttelezheten vagy bizonyosan felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja a mrlegksztskor mg bizonytalan. Ez esetben nincs kls (harmadik) fl, a cltartalk-kpzssel a cl az, hogy az egyes zleti vek eredmnye legyen pontosabb. A kltsgekre kpzett cltartalk nagysgt is a mrlegksztskor rendelkezsre ll informcik alapjn kell meghatrozni. A szoksos zleti tevkenysg rendszeresen s folyamatosan felmerl kltsgeire cltartalk nem kpezhet. A trvny szerint az immaterilis javaknl, a trgyi eszkzknl terven felli rtkcskkenst, a tulajdoni rszesedst jelent befektetseknl, a hitelviszonyt megtestest rtkpaproknl, a kvetelseknl, a kszleteknl rtkvesztst kell elszmolni akkor, ha az adott eszkz knyv szerinti rtke jelentsen s tartsan magasabb, mint a piaci rtke. A terven felli rtkcskkenst, illetve rtkvesztst a knyv szerinti rtk s a piaci rtk klnbzete sszegben kell meghatrozni. Az eszkzk piaci rtke azonban - a ksbbiek sorn - olyan irnyban is vltozhat, hogy meghaladja a knyv szerinti rtket. Az eddigi szablyozs ezzel nem foglalkozott, mert szigoran az vatossg elvt vette figyelembe. A megbzhat s vals sszkp viszont azt ignyli, ha az alacsonyabb rtken val rtkels okai mr nem llnak fenn vagy csak rszben llnak fenn, akkor a korbbi lersokat (az immaterilis javaknl, a trgyi eszkzknl a terven felli rtkcskkenst, az egyb eszkzknl az rtkvesztst) megszntetve, illetve azokat cskkentve kell az eszkzk knyv szerinti rtkt azok piaci rtkre, legfeljebb azok bekerlsi rtkre, immaterilis javaknl, trgyi eszkzknl a terv szerinti rtkcskkens figyelembe vtelvel meghatrozott nett rtkre - a lers sszegnek visszarsval felemelni. A visszars sszege eszkznknt nem haladhatja meg az adott eszkzzel kapcsolatosan elszmolt terven felli rtkcskkens, illetve rtkveszts sszegt.



A trvny vltoztatott a klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek rtkelsi szablyain. Ugyanis a devizavteli s a devizaeladsi rfolyamok eltrseinek vizsglata azt mutatta, hogy a kett kztti klnbzet - az rfolyamok hasznlata szempontjbl - nem jelents. Az egyszersts rdekben ezrt a klfldi pnzrtkre szl eszkzk, illetve ktelezettsgek forintra tszmtsnl a bekerls napjra, illetve a szerzds szerinti teljests napjra vonatkoz - a vlasztott hitelintzet ltal meghirdetett devizavteli s devizaeladsi rfolyam tlagt, vagy - a Magyar Nemzeti Bank ltal kzztett, hivatalos devizarfolyamt kell hasznlni, de ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye indokolja, a klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek rtkelhetk vagy csak devizavteli, vagy csak devizaeladsi rfolyamon is. A trvnynek az eredmnyre gyakorolt hatsa a forintra trtn tvltskor, illetve a forintrt trtn devizavsrlskor kiegyenltdik, addig pedig elhanyagolhat. A megbzhat s vals sszkp rdekben a trvny engedmnyt tett az vatossg elve kvetelmnynek azzal, hogy megvltoztatta a klfldi pnzrtkre szl eszkzk, illetve a klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek eddigi mrlegfordulnapi rtkelst. A vltoztats lnyege, hogy az zleti v mrlegfordulnapjn a klfldi pnzrtkre szl eszkzket is s a ktelezettsgeket is a klfldi pnzrtk ugyanazon rfolyamn kell forintra tszmtani, akkor ha a mrlegfordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek a klfldi pnzrtkre szl eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa jelents. A trvny szerinti mrlegfordulnapi rtkels mellett, ha a devizarfolyamok emelkednek, a klfldi pnzrtkre szl eszkzknl rfolyamnyeresgknt jelenik meg az rfolyamvltozs hatsa, mg a klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgeknl rfolyamvesztesgknt. Az zleti v mrlegfordulnapjn vgrehajtott rtkelskor megllaptott s rfolyamnyeresgknt elszmolt sszeg nem fog megegyezni az rfolyamvesztesgknt elszmolt sszeggel. Ilyen esetben - az vatossg elve kvetelmnynek megfelelen -, amennyiben az rfolyamvesztesg meghaladja az rfolyamnyeresgknt elszmolt sszeget, nincs teend, amennyiben az rfolyamnyeresg a tbb, a klnbzetet az rfolyamnyeresg cskkentsvel idbelileg el kell hatrolni, s a kvetkez zleti v(ek) rfolyamvesztesgnek fedezetre kell azt felhasznlni. Az EGK 4. szm irnyelv kvetelmnyeinek megfelelen a trvny az immaterilis javak kzl az ingatlanok kz sorolta az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogokat, lehetv tve, hogy az ingatlanok rendeltetsszer hasznlatnak elfelttelt jelent - jogszablyban nevestett - fejlesztsi hozzjrulsokat (mint a vz- s csatornahasznlati hozzjrulst, a villamosfejlesztsi hozzjrulst, a gzeloszt vezetkre vonatkoz hlzatfejlesztsi hozzjrulst) a vllalkoz az ingatlanok kztt vagyoni rtk jogknt aktivlja, majd rtkcskkensi lersknt a vrhat hasznlat idtartama alatt kltsgknt elszmolja. Ezzel a szablyozssal a jelenleg vgleges pnztadsknt kezelt fejlesztsi hozzjrulsok a jvben az eredmnyt nem a fizets idszakban cskkentik, hanem rtkcskkensi lersknt tbb v alatt.



VI. A trvny hatlya al tartoz vllalkozk beszmolsi ktelezettsgknek alapveten nagysguk alapjn - ves beszmolval, - egyszerstett ves beszmolval, - egyszerstett beszmolval - tehetnek eleget. A trvny szerint a beszmolt - az EGK 4. szm irnyelvnek megfelelen - az zleti vrl kell kszteni. Az zleti v csak a trvnyben szablyozott esetekben trhet el a naptri vtl. Ezen eltrsek egyrszt az alaptshoz, az talakulshoz, a felszmolshoz, a vgelszmolshoz, az egyik pnznemrl a msik pnznemre val ttrshez kapcsoldnak, msrszt a tulajdonosok dntsvel fggnek ssze. Ez utbbihoz kapcsoldan a trvny szerint az zleti v a naptri vtl eltrhet - a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl, ha az a klfldi szkhely vllalkozsnl is eltr, - a hitelintzetek, a pnzgyi vllalkozsok, a biztost intzetek kivtelvel a klfldi anyavllalat konszolidlsba bevont lenyvllalatnl, ezen lenyvllalat konszolidlsba bevont lenyvllalatnl is, ha az a klfldi anyavllalatnl [annak sszevont (konszolidlt) beszmoljnl] is eltr. A hitelintzetek, a pnzgyi vllalkozsok, a biztostintzetek kivtelt az indokolja, hogy a prudencilis szablyok s egyb sajtos elrsok betartsnak felgyeleti ellenrzse az ves beszmolt meghalad rszletes informci-szolgltatst ignyel, amelyek feldolgozsa, rtkelse ugyanazon, meghatrozott fordulnaphoz (december 31-hez) kttt. VII. A szmviteli szablyozssal szemben ltalban kvetelmnyknt fogalmazdik meg az egyszersts. Az egyszerstsnek azonban ma Magyarorszgon ellentmond az, hogy a trvnynek mindenre vlaszt kell adnia, mert nincsenek - kvzi jogszablyknt funkcionl nemzeti szmviteli standardok. A beszmolsi ktelezettsg egyszerbb formjt jelenti az egyszeres knyvvitelt vezetk ltal ksztett egyszerstett beszmol. Az egyszeres knyvvitel bevezetse az 1980-as vek elejn valjban egyszerstst jelentett. Ez azrt volt, mert az egyszeres knyvvitelhez egyszer adzsi szablyok is kapcsoldtak. Idkzben azonban olyan ignyek fogalmazdtak meg s olyan vltozsok kvetkeztek be, amelyek mellett az egyszeres knyvvitel mr nem is olyan egyszer. Az egyszeres knyvvitel mellett is meg kell felelni a legfontosabb szmviteli kvetelmnynek: megbzhat s vals sszkpet biztost tjkoztatst kell adni a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl, de meg kell felelni a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny s az ltalnos forgalmi adrl szl trvny kvetelmnyeinek is, amelyek kielgtse pnzforgalmi adatok alapjn nem lehetsges.



Az Eurpai Uni szmviteli irnyelvei a knyvvitelre vonatkozan nem tartalmaznak elrst, de kvetelmnyknt fogalmazzk meg a megbzhat s vals sszkpet. Csak pnzforgalmi adatok alapjn a vagyoni helyzetrl nem lehet megbzhat informcit adni, valjban nem lehet mrleget sem kszteni. (Nem vletlen, hogy az Eurpai Uni tagorszgaiban nincs a vllalkozsi szfrban pnzforgalmi knyvvitel!) A pnzforgalmi kimutatsok mellett minden olyan rszletez nyilvntartst vezetni kell, amely a megbzhat s vals vagyoni helyzetet tkrz egyszerstett mrleg s a pnzforgalmi eredmnyt bemutat eredmnylevezets sszelltshoz szksges. A ketts knyvvitel keretben sem kell alapveten mst vezetni, de a ketts knyvvitel zrt rendszere megbzhatbb informcikat szolgltat a vllalkozs vagyoni helyzete mellett a pnzgyi s a jvedelmi helyzetrl is. Ezen rszletez nyilvntartsok a trsasgi ad, az ltalnos forgalmi ad stb. megllaptshoz is szksgesek. A lertak alapjn nyilvnvalv vlt, az egyszeres knyvvitel szmviteli szablyainl egyszersteni nem lehet, st a megbzhat s vals vagyoni helyzet bemutatsa rdekben az eredmnylevezetsben a pnzforgalmi adatok mellett a pnzbevtelt nem jelent bevteleket, illetve a pnzkiadst nem jelent rfordtsokat is szerepeltetni kell. gy a tovbbfejlesztst ezen a terleten azt jelenti, ha az egyszeres knyvvitelt - maximum 3 ves - tmeneti idszak utn a ketts knyvvitel gy vltja fel, hogy ebben a vllalkozi krben - az egyszerstett ves beszmolt ksztknl - az rtkelsre vonatkoz szablyok egyszerbbek lesznek, az irnyelvben megengedett s az eurpai gyakorlatban kvetett s elfogadott mrtkben. Az 3 ves tmeneti idszak indoka az, hogy gy a meglv knyvelsi, nyilvntartsi szoftvereket azonnal nem kell kicserlni, van id a ketts knyvvitelre val felkszlsre. Termszetesen, ha az ebbe a vllalkozi krbe tartoz vllalkoznak a trvnyi szablyozs alapjn mr t kellett trnie a ketts knyvvitelre, akkor a felttelek megvltozsa esetn sem trhet vissza az egyszeres knyvvitelre, az egyszerstett beszmolra. Az EGK 4. szm irnyelve lehetsget biztost arra, hogy meghatrozott nagysgot jelz mutatrtket el nem r vllalkoz egyszerstett ves beszmolt kszthet. Ilyen mutatrtkeket a trvny is tartalmaz, lnyegben azonos rtkben, mint eddig. Az egyszerstett ves beszmol alapveten a kzzttelre kerl adatok mennyisgben jelent egyszerstst (az adatokat sszevontan tartalmazza a mrleg is, az eredmnykimutats is, nhny adatnak a kiegszt mellkletben val bemutatstl el lehet tekinteni). Igazi egyszerstst valjban az jelent, ha a szmviteli szablyozs lehetv teszi, hogy az v vgi rtkels sorn a vllalkozsok egyszerbb rtkelsi mdszereket alkalmazzanak (elssorban a sajt termels kszletek rtknek megllaptsakor, az eszkzk piaci rtknek meghatrozsakor), illetve a visszartkels (a visszars) szmukra ne legyen ktelez. Az egyszerstst segtheti el az is, hogy a trvny szmos helyen lehetv teszi, valamely rtkelsi elrst nem kell alkalmazni, ha az nem jelents, ha az nem lnyeges, vagy csak akkor kell alkalmazni, ha az jelentsen, lnyegesen tbb, jelentsen, lnyegesen eltr a kimutatott rtktl. Ezeknek a trvnyben nem szmszerstett szempontoknak a szmszerstse, kritriumainak a meghatrozsa a vllalkozra tartozik, azokat a szmviteli politikban kell rgztenie. Ezen egyszerstsi lehetsgek mellett viszont nem lehet a nagysgot jelz mutatrtken vltoztatni.



A jelenlegi elrsok szerint a nagysgot jelz mutatrtkek: a mrlegfsszeg 150 milli forint, az ves nett rbevtel 300 milli forint, a trgyvben tlagosan foglalkoztatottak szma 100 f (amelyet 50 fre kell cskkenteni). Akkor lehet egyszerstett ves beszmolt kszteni, ha ezen mutatrtkek kzl brmelyik kett nem haladja meg kt egymst kvet vben a megadott hatrrtket. Ma a ketts knyvvitelt vezet vllalkozk 75-80%-a kszthet egyszerstett ves beszmolt. A kisvllalkozsnak minsts rtkadatainak figyelembe vtele mellett az elbbi arny a 90%-ot is megkzelten. VIII. A trvny ltalnos elrsai abbl indulnak ki, hogy a beszmolksztsre ktelezettek nemcsak jogilag, de gazdasgilag is nllak. A vllalkozk egy rsze azonban nem ilyen, mivel egyms kztti kapcsolatuk olyannyira szoros, hogy azokat - jogi nllsguk ellenre gazdasgi szempontbl egyetlen egysgnek kell tekinteni. Ez esetben a vllalkozk (a vllalkozsok) kapcsolatt az jellemzi, hogy az egyik vllalkoz (az anyavllalat), egy msik vllalkoz (a lenyvllalat) zletpolitikjra meghatroz befolyst kpes gyakorolni. Ez a meghatroz befolys vagy a tulajdoni hnyadok (szavazatok), vagy szerzds alapjn ll fenn. Az ilyen vllalati kapcsolatoknl az egyes - konszolidlsba bevonand - vllalkozsok ves beszmoli csak korltozottan fogadhatk el, mivel az egyms kztti szlltsokkal az adott vllalkozs eredmnyt jelentsen befolysolhatjk (az anyavllalat pldul diktlhatja lenyvllalatai fel az rakat, gy annl a vllalatnl realizldik a nyeresg, amelyiknl az anyavllalat azt rdekeinek megfelelen indokoltnak tartja), anlkl, hogy azt a harmadik (kvlll) fl elismerte volna. Ezen vllalkozk egyms mell helyezett ves beszmoli gy hinyos kpet adnak az idetartoz vllalkozk egsze gazdasgi helyzetrl. A piacgazdasg rsztvevinek hiteles tjkoztatsa megkveteli, hogy a rszesedsi viszonyban lv vllalkozsokrl is, legalbb a konszolidlsi krbe tartozkra vonatkozan sszevontan, megbzhat s vals sszkpet ad beszmol kszljn s kerljn nyilvnossgra. Az sszevont (konszolidlt) ves beszmolnak az a rendeltetse, hogy a jogilag nll, de gazdasgilag egymshoz szorosan kapcsold vllalkozk (a tovbbiakban: vllalkozsok) sszessgnek vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett gy mutassa be, mintha a konszolidlsba bevont vllalkozsok (az anyavllalat s lenyvllalatai) egyetlen vllalatknt mkdnnek. Ennek rdekben az eszkzk s a forrsok, a bevtelek s a rfordtsok (a teljestmnyek s a kltsgek), a nyeresg s a vesztesg rtkbl a halmozdsokat ki kell szrni. A vllalkozsok kztti szoros gazdasgi kapcsolat azonban nmagban nem indokolja a konszolidlst. A konszolidlshoz mindenkppen szksges az, hogy ebben a szoros gazdasgi kapcsolatban az egyik vllalkozs egy msik vllalkozs zletpolitikjra meghatroz befolyst gyakoroljon. Ha a konszolidls felttelei teljeslnek, akkor a konszolidlsba bevont vllalkozsok egyms kztti kapcsolatbl add minden halmozdst ki kell szrni. Az sszevont (konszolidlt) ves beszmolra azrt is szksg van, mert rendszerint a konszolidlsba bevont vllalkozsok gazdasgos mkdse, letben maradsa szorosan kapcsoldik a tbbi, a konszolidlsba bevont vllalkozs mkdshez.



Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol nem helyettesti az egyes vllalkozsok ves beszmolit, azokra tovbbra is szksg van. Az egyes konszolidlsba bevont, de egybknt jogilag nll vllalkozsok ves beszmolja az adott vllalkozs tulajdonostrsai, hitelezi, munkavllali, kltsgvetsi kapcsolatai vonatkozsban tovbbra is mrvad. Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol azonban szolgltat olyan kiegszt informcikat, amelyek alkalmasak arra, hogy az egyes vllalkozsok vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett egymshoz lehessen viszonytani. Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol - nem mentesti a konszolidlsba bevont vllalkozsokat (sem az anyavllalatot, sem a lenyvllalatokat) sajt egyedi ves beszmoljuk elksztse all, - nem kpezheti az sszevont (konszolidlt) mrleg szerinti eredmny a konszolidlsba bevont vllalkozsok tulajdonosai osztalkignynek alapjt, a rszvnyesek, a tulajdonosok a konszolidlsba bevont vllalkozsokkal szemben semmifle ignyt nem tmaszthatnak, - nem alkalmas arra, hogy a hitelezk annak alapjn ignyeiket benyjthassk a konszolidlsba bevont brmely vllalkozssal szemben, - nem lehet alapja a trsasgi ad fizetsnek (gy a konszolidlsba bevont vllalkozsok ves beszmoljukban kimutatott eredmny alapjn adznak). sszevont (konszolidlt) ves beszmol ksztsre nem ktelezhetk a magnszemly tulajdonosok. (A magnszemly tulajdonosok nem tartoznak a szmviteli trvny hatlya al.) gy amennyiben a magnszemly tulajdonosnak egyszerre tbb trsasgnl van rszesedse (amellyel az adott trsasgra meghatroz befolyst tud gyakorolni), teljes vagyont, illetve az rintett trsasgok egyms kztti viszonyait, kapcsolatait az sszevont (konszolidlt) ves beszmol ksztsvel nem lehet megismerni. Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol feladatt csak akkor tudja teljesteni, csak akkor ad a konszolidlsba bevont vllalkozsok vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals sszkpet, ha annak sszelltsakor az EGK 7. szm irnyelvben megfogalmazott alapelveket is figyelembe veszik. A trvny sszelltsa sorn - az Eurpai Kzssggel kttt trsulsi szerzdsben foglaltak figyelembevtelvel - az EGK 7. szm irnyelve volt a meghatroz. A trvny lehetsget ad arra, hogy az anyavllalat - ha a vllalatcsoport meghatrozott nagysgrendet nem r el - mentesljn az sszevont (konszolidlt) ves beszmolkszts all. A trvny a korbbiakhoz kpest jelentsen megemeli a nagysgrendi mentests hatrrtkeit. A hatrrtkeket a trvny gy llaptotta meg - figyelemmel az idevonatkoz irnyelvre s a kis- s kzpvllalkozsokrl szl trvny elrsaira -, hogy csak olyan vllalatcsoportrl kszljn Magyarorszgon konszolidlt beszmol, amely mr - a magyar elrsok szerint - a vllalatcsoport adatai alapjn kis- s kzpvllalkozsnak minsl. IX. A trvny nagy jelentsget tulajdont a knyvvizsglatnak, a beszmolk nyilvnossgra hozatalnak, kzzttelnek, a knyvvizsglattal ellenrztt adatok minl elbbi megismersnek. A lettbehelyezs, a kzzttel idpontjt a konszolidlt beszmolnl mintegy 90 nappal lervidti.



A hitelezk, a befektetk, a piac szerepli a beszmolt akkor tekintik valsnak s hitelesnek, ha a beszmol adatait fggetlen knyvvizsgl fellvizsglta s azt hitelest zradkkal ltta el. A hitelest zradk arrl tanskodik, hogy egyrszt a beszmol a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals kpet ad, msrszt a beszmolt a trvny elrsai s az ltalnos szmviteli elvek megtartsval ksztettk el. A knyvvizsgl a beszmolnak, a beszmol rszeinek s tteleinek, azok knyvelsi s bizonylati altmasztsnak fellvizsglatakor az rvnyes nemzeti knyvvizsglati standardokban foglaltaknak megfelelen jrt el, szerzett bizonyossgot azok megbzhat s vals voltrl s ennek alapjn alaktotta ki llspontjt (vlemnyt). A hitelestett beszmol biztonsgot nyjt a kls gyfeleknek, az zleti partnereknek, a hitelezknek, a befektetknek, a tulajdonosoknak a beszmol valsg-tartalma s szablyszersge tekintetben. A beszmolk nyilvnossgt ktfle mdon lehet biztostani, egyrszt a cgbrsgnl lettbe kell helyezni, msrszt a beszmolt a trvnyben szerepl mdon kzz kell tenni. A cgbrsgnl lettbe helyezett beszmol nyilvnos, azokrl brki tjkoztatst kaphat, a beszmol adatairl jegyzeteket vagy a beszmolrl msolatot kszthet. A hitelestett beszmol hivatalos formban trtn kzzttele biztostja a legnagyobb nyilvnossgot. A beszmol teljes anyagt - a knyvvizsgli zradkot, a knyvvizsgli zradk megadsnak elutastst is - kzz kell tenni. A kiegszt mellklet kzztteltl csak akkor lehet eltekinteni, ha a knyvvizsgl llspontja szerint a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzete egyrtelm megtlshez a mrlegben, az eredmnykimutatsban szerepl adatok megfelelek. A vllalkoz kzztteli ktelezettsgnek azzal tesz eleget, ha a beszmol egy eredeti vagy egy hiteles msolati pldnyt az Igazsggyi Minisztrium Cgnyilvntartsi s Cginformcis Szolglatnak megkldi. Ennek indoka az, hogy ezen Szolglatnl az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol, az sszevont (konszolidlt) ves beszmol adatai gpi feldolgozsra kerlnek, s biztostott, hogy ezen informcikhoz brki, brmikor hozzjuthat. A beszmol kzzttelt kveten az ellenrzs ltal feltrt hibk miatti, az eszkzket-forrsokat, illetve az eredmnyt rint korrekcik idben trtn megismerse igen fontos a kzztett beszmolban szerepl adatokat hasznostk (elssorban az gyfelek, a hitelezk, de a befektetk, a tulajdonosok) szmra az adott vllalkozs megtlsnl. Ezen informcik a kvetkez zleti v beszmoljban trtn bemutatsa mr ks lehet, gy nem indokolt a lettbe helyezssel, a kzzttellel a kvetkez vi beszmolt megvrni. Ezrt a trvny a beszmol ismtelt kzzttelt rendeli el, amennyiben az ellenrzs olyan jelents sszeg hibkat, hibahatsokat llaptott meg, amelyek sszevont rtke a sajt tke rtkt lnyegesen megvltoztatja, s ezrt a mr kzztett - a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre vonatkoz - adatok megtvesztek.



X. A trvny szerint ktelez a knyvvizsglat minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznl. Az EGK 4. szm irnyelve lehetsget ad arra, hogy az egyes tagllamok mentestsk a ktelez knyvvizsglat all a kisebb vllalkozsokat. A trvny szerint - ha jogszably nem r el ktelez knyvvizsglatot - nem ktelez a knyvvizsglat ott, ahol az zleti vet megelz kt zleti v tlagban az ves (ves szintre tszmtott) nett rbevtel nem haladta meg az 50 milli forintot, amennyiben a vllalkoz knyvviteli nyilvntartsait, tovbb beszmoljt legalbb mrlegkpes knyveli kpestssel rendelkez vezeti s kszti el. Ezen rtkhatr mellett a ketts knyvvitelt vezet vllalkozsok mintegy 30%-nl van knyvvizsglat. Az rtkhatr felemelse jelentsen cskkenten a knyvvizsglattal ellenrztt vllalkozi krt akkor, amikor a knyvvezets, a beszmolkszts garancii a vllalkoz oldalrl mg nem teremtdtek meg. Ha ktelez a knyvvizsglat, akkor a trvny egyrtelmv teszi, hogy a beszmol fellvizsglatra a bejegyzett knyvvizsglt, a knyvvizsgl trsasgot vlasztani kell. (A korbbi elrs csak megbzsrl szlt s ez a trvnyi elrsoktl eltr knyvvizsglatot eredmnyezett.) A trvny szerint a knyvvizsglnak gy kell vgeznie munkjt, hogy a knyvvizsglat befejezsre hatrozott llspontja legyen arra vonatkozan, a beszmol a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals kpet ad vagy nem ad, s ha nem, akkor mirt nem. Amennyiben a knyvvizsglnak nincs hatrozott llspontja, az az informcit fogad hitelez, befektet, zleti partner szmra nem ad kell biztonsgot a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetet illeten, de nem megfelel a tulajdonos szmra sem. ppen ezrt rja el a trvny a knyvvizsgli jelents tartalmval kapcsolatos kvetelmnyknt a knyvvizsgli zradkot s az azt altmaszt vizsglatok kre, jellege, a megllaptsok sszefoglal bemutatst. A knyvvizsgli zradkban kifejezett llspontjt a knyvvizsglnak a knyvvizsgli jelentsben indokolnia kell. Amennyiben a knyvvizsgl nem tud zradkot adni, a zradk megadsnak elutastst is indokolnia kell. XI. A trvny tartalmazza az elz szmviteli trvny mdostsa sorn bevezetett, a szmviteli irnyelvekben nem vagy nem elg rszletesen szablyozott, alapveten a nemzetkzi szmviteli standardokon alapul, a magyar gyakorlatban is jl bevlt szablyokat is. Ilyenek - a beruhzshoz (a beruhzssal megvalsul trgyi eszkzhz), vagyoni rtk joghoz ignybe vett devizahitelek rfolyamvesztesgnek idbeli elhatrolsval s a kapcsold cltartalkkpzssel el lehet rni azt, hogy az rfolyamvltozsbl add vesztesg tbb-kevsb egyenletesen terhelje az egyes zleti vek eredmnyt (ez az elszmols a devizahitellel megvalsul un. zldmezs beruhzsoknl lehet a vllalkoz, de a befektet szmra is elnys); - a befektetett eszkzk piaci rtken trtn rtkelsvel lehetsg van arra, hogy az eszkzk piaci rtke s a visszart rtkvesztssel, terven felli rtkcskkenssel megllaptott knyv szerinti rtke kztti pozitv klnbzetet a vllalkoz az eszkzk kztt rtkhelyesbtsknt, a sajt tkn belli rtkelsi tartalkknt mutassa ki (ezzel is biztostva a megbzhat s vals vagyoni helyzet bemutatst, a sajt tke pedig relisabban mutassa a sajt vagyon nagysgt);



- a klnbz tmogatsok, juttatsok, tovbb a trts nlkli eszkztadsok, a tartozs tvllalsok egysges eredmny-megkzelts elszmolsnak szablyozsa, mind az tadnl, mind az tvevnl a vegyes (egyrszt tke-megkzelts, msrszt eredmny-megkzelts) elszmolsa helyett. Ezek indokolst a kvetkez pontok rszletesen tartalmazzk. XII. A vllalkozsok ltal a beruhzsokhoz (beruhzssal megvalsul trgyi eszkzhz), a vagyoni rtk joghoz ignybe vett devizahitelek miatti tartozsokat legksbb az zleti v vgvel rtkelni kell. A devizk eladsi rfolyamnak nvekedse miatt, a ktelezettsg rtkelsbl add - rfolyamnyeresggel nem ellenttelezett - rfolyamvesztesg olyan jelents sszeg, amelyet a vllalkozsok jelents rsze nem kpes az adott zleti vben kigazdlkodni, ezrt az ves mrleg szerinti eredmnye is vesztesg lesz. A szmviteli szablyozs - az elbbiek kezelsre - 1997. janur 1-jtl a vllalkoz szmra megadja azt a lehetsget, amelyet a nemzetkzi szmviteli standardok biztostanak az rfolyamklnbzetek elszmolsra, a kvetkezk szerint: a) Az rfolyamvesztesget akkor lehet az eredmny terhre elszmolni, ha a - beruhzshoz (beruhzssal megvalsul trgyi eszkzhz), a vagyoni rtk joghoz kapcsold hiteltartozs, a devizaktvny-kibocstsbl szrmaz tartozs mr trlesztsre kerlt, akkor is csak a trleszts arnyban (realizlt rfolyamvesztesg). A hitelllomnyhoz, a devizaktvny-kibocstshoz kapcsold vrhat (a mg nem realizlt) rfolyamvesztesgek miatt pedig meg kell hatrozni, hogy a hitel, a ktvny futamideje alatt az egyes zleti vek vgn mekkora sszeg cltartalkkal kell a vllalkozsnak rendelkeznie. b) A devizban fennll tartozst az eddigieknek megfelelen - v vgn - a tovbbiakban is rtkelni kell, az rfolyam nvekedsbl add - rfolyamnyeresggel nem ellenttelezett klnbzetet rfolyamvesztesgknt el kell szmolni. Ezt a nem realizlt (mert a hitel mg nem kerlt trlesztsre, a kibocstott devizaktvny nem kerlt bevltsra) rfolyamvesztesget azonban idbelileg el lehet hatrolni (halasztott rfordtsknt). c) Az idbelileg elhatrolt sszegknt (halasztott rfordtsknt) kimutatott teljes rfolyamvesztesg meghatrozott hnyadnak (a hitelfelvteltl, a ktvnykibocststl eltelt idtartam s a hitel, a ktelezettsg teljes futamideje, illetve a hitellel finanszrozott trgyi eszkz, vagyoni rtk jog vrhat lettartama, ha a hitel futamideje hosszabb, arnyban) megfelel sszeg cltartalkkal kell a vllalkoznak rendelkeznie. A javasolt elszmolsi mdszer mellett az egyes zleti vek eredmnyt a trlesztshez kapcsold, az adott trleszt rsz tnyleges rfolyam-klnbzete terheli, mint rfolyamvesztesg, tovbb a c) pont szerinti cltartalkkpzs rfordtsknt elszmolt sszege. A cltartalk felhasznlsa - a futamid elrehaladsa mellett - az rfolyamvesztesget fogja majd cskkenteni. A javasolt mdszer mellett az rfolyamvesztesg - a futamid elejt s vgt kivve tbb-kevsb egyenletesen terheli az egyes zleti vek eredmnyt (egyenletes rfolyamnvekedst felttelezve), s ezzel figyelemmel van a vllalkoz teherbrkpessgre is. A javasolt mdszer mellett az rfolyamvesztesg eredmnyt cskkent hatsa idben ksbb jelenik meg. Az elbbiek szerinti elszmolsi konstrukci a gyakorlatban bevlt. Ezrt a trvny ezt is tartalmazza.



XIII. A nemzetkzi szmviteli standardok szerint a juttatsok, tmogatsok szmviteli elszmolsnl ktfle megkzelts lehetsges: - a tke-megkzelts, amikor a juttats sszegvel kzvetlenl a sajt tke sszegt nvelik, - az eredmny-megkzelts, amikor a juttatst bevtelnek tekintik, vagy a kapcsold kltsgeket cskkentik. A nemzetkzi gyakorlatban ltalban az eredmny-megkzeltst tekintik jobb szmviteli mdszernek, s ezrt inkbb ezt alkalmazzk. Az eszkzkhz kapcsold juttatsok eredmny-megkzelts elszmolsra kt mdszer lehetsges: - az els mdszer szerint a juttatst halasztott bevtelknt kell kezelni, amelyet az eredmny nvelseknt tervszeren s racionlisan az eszkz hasznos lettartama (elhasznldsa) alatt szmolnak el, - a msodik mdszer szerint az eszkz beszerzsi kltsgeit a juttats sszegvel cskkentik. Amennyiben a juttatsokat vissza kell fizetni, a visszafizetend sszeget hitelknt, klcsnknt (ktelezettsgknt) kell kezelni. A szmviteli trvny 1997 eltt a pnzbeli juttatsoknl (mint vgleges pnztads-tvtel) a tkemegkzelts mdszert alkalmazta (az tadst, az tvtelt a sajt tke vltozsaknt kezelte). Ugyanakkor az egyb eszkzk tadst (a nem pnzben adott juttatsokat), mint trts nlkli tadst az adzs eltti eredmny cskkentseknt szmoltatta el, s nem engedte kimutatni a trts nlkli tvtelt (teht a kapott juttatst) az tvevnl (mivel az gy kapott eszkz beszerzsi rtke nulla). A kltsgeket ellenttelez juttatsokat csak akkor engedte bevtelknt - az adzs eltti eredmny nvelseknt - elszmolni, ha az jogszablyi elrson alapult. (Vllalkozk egyms kztti juttatsait vgleges pnztadsknt kezelte.) A szmviteli alapelvek alkalmazsnak nemzetkzi gyakorlata arra utal, hogy a klnbz tmogatsok, juttatsok, tovbb a trts nlkli eszkztadsok, valamint a tartozs-tvllalsok elszmolst indokolt egysgesen kezelni, mind a mrlegbe, az eredmnykimutatsba trtn belltsnl, mind a mrlegttelek rtkelsnl. Az egysges szmviteli elszmols rdekben a szmviteli trvny 1997. janur 1-tl rvnyes elrsa szerint: - a vgleges (visszafizetsi ktelezettsg nlkli) pnztads formjban megvalsult tmogats is trts nlkli tadsnak, illetve a juttatsban rszeslnl trts nlkli tvtelnek tekintend; - a fejlesztsre vglegesen kapott tmogats sszegt, a trts nlkl tvett vagyontrgyat [az tadnl kimutatott nyilvntartsi rtken (legfeljebb annak forgalmi, piac rtkn) a szmviteli elszmolsban beszerzsi rtkknt] a rendkvli bevtelekkel szemben llomnyba kell venni, de ezt a bevtelt idbelileg el kell hatrolni s gy az a beszerzsi rtknek kltsgknti elszmolsakor lesz majd rendkvli bevtel, ltalban a kltsggel azonos sszegben; - az eszkzk beszerzshez kapcsold ktelezettsgek elengedse, amennyiben a beszerzett eszkzk mg llomnyban vannak (maximum az elengedett ktelezettsg, illetve hasznlatba vett eszkz nyilvntarts szerinti sszegben) trts nlkli tvtelnek minsl, s ennek megfelelen az elengedett ktelezettsg sszegben, illetve a hasznlatba vett eszkz nyilvntarts szerinti rtkben elszmolt rendkvli bevtelt is idbelileg el kell hatrolni, az amortizci elszmolsval egyidejleg kell azt bevtelknt elszmolni.



A Polgri Trvnyknyv lehetv teszi a ktelezettsg (tartozs) tvllalsokat, ugyanakkor ezek szmviteli elszmolsnak trvnyi szablyozsa hinyzott: a (vglegesnek minsl) tartozstvllals az tvllal eredmnyt a rfordts idbeli elhatrolsval a ktelezettsg idtartama alatt nem cskkenti, ugyanakkor az eredeti adsnl (ha a ktelezettsg meglv eszkzhz nem kapcsoldik) a tle tvllalt ktelezettsg teljes sszegvel az adzs eltti eredmnyt nvelni kell a tartozs tvllalsakor, vagy (ha a ktelezettsg meglv eszkzhz kapcsolhat) az eszkz kltsgknti elszmolsakor. A trvny szerinti mdszer alkalmazsa egyrszt azt is jelenti, hogy amg a tmogatsoknak idbelileg elhatrolt sszege van, addig arrl elklntett nyilvntartst kell vezetni, jelenti msrszt azt is, hogy a tmogatsok sszege folyamatosan, a tevkenysg sorn - az elhatrols megszntetsvel - ellenttelezi a kltsgeket, s ha a tevkenysg tbbleteredmnyt hoz, nveli az adzs eltti eredmnyt. A mdszer alkalmazsval biztosthat, hogy a mrlegben minden olyan eszkz kimutatsra kerljn, amellyel a vllalkoz rendelkezik, s minden olyan ktelezettsg is, amely a vllalkozst terheli. A trvny normaszvege az elbbi nyilvntartsi, elszmolsi konstrukcibl kvetkez szablyokat tartalmazza azzal, hogy a kapcsold idbeli elhatrolsokat kln kiemeli, halasztott bevtelknt, illetve halasztott rfordtsknt kell azokat kimutatni. XIV. A szmviteli trvny 1995. vi mdostsa lehetv tette, hogy a vllalkoz a vllalkozsi tevkenysgt kzvetlenl s kzvetett mdon szolgl - a trvnyben megnevezett - befektetett eszkzket venknt, december 31-i fordulnappal piaci rtkkn rtkelje. Nem ktelez az rtkels, az rtkelsre kerl eszkzk krt a trvny biztostotta lehetsgeken bell ebbl kvetkezen - a vllalkoz sajt maga hatrozhatja meg. Az venknti rtkels sorn - a vlasztott eszkzkrben - egyedi eszkznknt - kell megllaptani az egyedi eszkz fordulnapi piaci rtkt, knyv szerinti nett rtkt s a kett klnbzeteknt az egyedi eszkz rtkhelyesbtst. Amennyiben az egyedi eszkz piaci rtke tbb, mint a knyv szerinti nett rtk, akkor a klnbzetet rtkhelyesbtsknt az eszkzk kztt, rtkelsi tartalkknt a sajt tke rszeknt kell kimutatni. Az EGK 4. szm irnyelve szerint megengedett mdszer az, ha a klnbzetet az eszkzk kztt rtkhelyesbtsknt, a forrsok kztt a sajt tkn bell rtkelsi tartalkknt mutatjk ki azzal, hogy a kt rtk azonosan vltozhat, s mindig azonos sszegnek kell lennie. Az eszkzk kztt kimutatott, az egyes eszkzkhz kapcsold rtkhelyesbtsek utn rtkcskkenst (amortizcit) kltsgknt nem szabad elszmolni. Ha az egyedi eszkzt, amelyhez az rtkhelyesbts kapcsoldik, a knyvviteli nyilvntartsokbl kivezetik, mert az eszkzt rtkestik, selejtezik, akkor az egyedi eszkzhz kapcsold rtkhelyesbtst is az rtkelsi tartalkkal szemben ki kell vezetni. Az rtkhelyesbts, mint potencilis nyeresg, az adott eszkz rtkestsekor realizldik. A tartsan hasznlt eszkzk piaci rtken trtn rtkelsnek szmviteli szablyozsa az inflci rszbeni kezelsre kerlt bevezetsre. A bevezetskor jellemz volt, hogy a beruhzsokat jelents mrtk devizahitellel finanszroztk.



A beruhzsokhoz ignybe vett devizahitelek miatt elszmolsra kerl rfolyamvesztesg - a szablyozs bevezetsekor - olyan nagy volt, amelyet a vllalkozsok jelents rsze nehezen tudott kigazdlkodni, gy a mrleg szerinti eredmny is vesztesg volt. A vesztesgek halmozdsa kvetkeztben pedig relis veszlye volt annak, hogy a sajt tke nlkli vllalkozs rszre a pnzintzet nem ad hitelt, az adott vllalkozs elveszti belfldi s klfldi partnereit, nem lehet szmtani tkebevonsra. A sajt tke elvesztse azzal is jr, hogy a vllalkozs nem felel meg a gazdasgi trsasgokrl szl trvny kvetelmnyeinek, ezrt vagy meg kell szntetni, vagy a tulajdonosoknak kell a hinyz tkt vgleges pnztadssal, vagy a jegyzett tke emelsvel (esetleg az emelst kvet leszlltsval) ptolniuk. A sajt tkben az rfolyamvesztesg miatt mutatkoz - felttelezheten tmeneti - hiny az inflci rszbeni kezelsvel korriglhat gy, hogy a mrleg a vals vesztesget mutatja, a mrlegben a tartsan hasznlt eszkzk - venknti rtkelssel - piaci rtkkn szerepelnek, s a felrtkelsbl, a relis, a piaci rtkre hozsbl add rtkelsi tartalk kompenzlja a vesztesg miatti vagyonvesztst. A vllalkoz mrlegben megjelen informcik, az rtkhelyesbts eszkzcsoportonknt, az rtkelsi tartalk alkalmas arra, hogy a vllalkozsban rejl tartalkok szmszerstett formban is megjelenjenek. Ez az eredmnyt jelent tartalk azonban csak az adott eszkz rtkestsekor realizldik. Br az inflci lnyegesen kisebb, mint t vvel ezeltt, a trvny indokoltnak tartja a korbbi szablyozs fenntartst. Egyrszt azrt, mert sokan ltek ezzel a lehetsggel, gy a szablyozs vltozsa htrnyos helyzetbe hozhatja azokat a kls megtls sorn, msrszt azrt, mert nemcsak az inflci hatsra rtkeldhetnek fel az eszkzk. A vagyoni helyzetrl kialaktott sszkp akkor felel meg jobban a valsgnak, ha a mrlegben az eszkzk piaci rtkkn szerepelnek. A trvny teht tveszi a korbbi szablyozst azzal, hogy - az elbbiekben mr bemutatott visszartkels, visszars kvetelmnyeit is figyelembe kell venni az rtkhelyesbts, az rtkelsi tartalk sszegnek meghatrozsakor. XV. Az Eurpai Uni tagorszgaiban az irnyelvek, a hazai jogszablyok vgrehajtsban kiemelt szerepk van a szakmai szervezeteknek, az elrsok gyakorlati vgrehajtinak, a szmviteli szakembereknek, a knyvvizsglknak. A knyvvizsgli tevkenysgre, a Magyar Knyvvizsgli Kamarra vonatkoz trvnyi elrsok mr 1997-ben elfogadsra kerltek, a knyvvizsglattal, a knyvvizsglval szembeni kvetelmnyeket a vonatkoz irnyelvnek megfelelen rendezik, az jonnan megalakult Magyar Knyvvizsgli Kamara, mint kztestlet tvett olyan llami feladatokat, mint a knyvvizsgli tevkenysg vgzsnek engedlyezse s az okleveles knyvvizsgli kpests. Az Eurpai Uni tagllamainak gyakorlattl eltren, Magyarorszgon a knyvviteli munkt vgzk feladatai, az ezen feladatokat vgzkkel szembeni kvetelmnyek mg alacsonyabb szint jogszablyban sem kerltek rgztsre. A szmvitel trvnyi szablyozsa ugyanakkor felttelezi, hogy olyan szakemberek vgzik a trvnybl kvetkez feladatokat, akik megfelel gyakorlattal, kpestssel, szakrtelemmel, napraksz szakismerettel rendelkeznek. A gyakorlati munka sorn nem ez a tapasztalat, az ellenrzsek megllaptsai nem ezt igazoljk vissza.



Az eurpai szmviteli irnyelvekkel jogharmonizlt a szmviteli trvny, hinyoznak azonban az abban foglaltak megvalstsnak trvnyi garancii, amelyek hinyra az tvilgts sorn felhvtk a figyelmet. Ezeket ptolja a trvny a szmviteli szolgltatsnak a trvnybe iktatsval. A trvny szerint a knyvviteli szolgltats krbe tartoz feladatok irnytst, vezetst, az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol elksztst okleveles knyvvizsgli kpestssel, illetve mrlegkpes knyveli kpestssel rendelkez termszetes szemlynek kell vgeznie alkalmazottknt vagy egyni vllalkozknt, vagy olyan szmviteli szolgltatst nyjt trsasgnak, amelynek a feladat vgzsvel megbzott tagja, alkalmazottja rendelkezik ezzel a kpestssel. A knyvviteli szolgltats irnytst, vezetst, az egyszerstett ves beszmol elksztst nem indokolt ktelezv tenni ott, ahol az ves nett rbevtel kt zleti v tlagban nem haladja meg az 5 milli forintot. A knyvviteli szolgltatst vgzkrl nyilvntartst kell vezetni. Szksg van a nyilvntartsba vtelre, hiszen sokan vgzik a knyvviteli szolgltatst egyni vllalkozknt, vagy gazdasgi trsasg keretben. A megbz s a knyvviteli szolgltatst vgz kztt tmadt vitban a megbz rszre informcit kell szolgltatni, a szakembernek pedig szakmai tmogatst kell adni. A mrlegkpes knyveli kpestssel rendelkezk nyilvntartsba vtelvel, a nyilvntartsba vtelt vgz szervezettel szembeni kvetelmnyeket, annak trvnyessgi felgyelett, a jogorvoslati lehetsgeket a trvny nem hatrozza meg, nem szablyozza, arra a Kormnyt hatalmazza fel. I. Fejezet LTALNOS RENDELKEZSEK A trvny clja 1. Ez a trvny meghatrozza a hatlya al tartozk beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt, a beszmol sszelltsa, a knyvek vezetse sorn rvnyestend elveket, az azokra ptett szablyokat, valamint a nyilvnossgra hozatalra, a kzzttelre s a knyvvizsglatra vonatkoz kvetelmnyeket. A trvny hatlya 2. (1) A trvny hatlya - a (3) bekezdsben foglaltak kivtelvel - kiterjed a gazdasg minden olyan rsztvevjre, amelynek mkdsrl a nemzetgazdasg ms szerepli tjkoztatst ignyelnek. (2) A trvny hatlya al tartozik a gazdlkod. (3) A trvny hatlya nem terjed ki az egyni vllalkozra, a polgri jogi trsasgra, az ptkzssgre, tovbb a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre.1

1

Megllaptotta: 2009. vi CXV. trvny 68. (1). Hatlyos: 2010. I. 1-tl.



84/2009. Szmviteli krds Milyen knyvvitelt kell vezetnik az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl szl, 2010-tl hatlyos j trvny szerinti egyni cgknt bejegyzett vllalkozsoknak? Az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl szl 2009. vi CXV. trvny (a tovbbiakban: Etv.) 2010. janur 1-jtl mdostotta a szmviteli trvnyt. A mdosts szerint az egyni cgek 2010. janur 1-jtl f szablyknt a 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) szerinti gazdlkodnak (azon bell vllalkoznak) minslnek, gy az egyni cgek ketts knyvvezetsre ktelezett, a szmviteli trvny hatlya al tartoz vllalkozk lesznek. Az Etv. tmeneti rendelkezse a korbbi egyni cgknt bejegyzett egyni vllalkozknak az ttrsre hosszabb hatridt szab. Az Etv. 38. -a szerint a cgjegyzkbe egyni cgknt mr bejegyzett egyni vllalkozk a trvny hatlybalpst kvet hat hnapon bell (azaz 2010. jnius 30-ig) ktelesek a ltest okiratuk Etv.-nek megfelel mdostsval az egyni cg Etv. rendelkezseinek megfelel mkdst megvalstani, vagy az egyni cg megsznsrl hatrozni s azt a cgbrsgnak bejelenteni. A cgjegyzkbe a trvny hatlybalpsekor mr bejegyzett egyni cgekre az elzekben foglaltak teljeslsig az Etv. rendelkezsei egyebekben nem alkalmazhatk. Amg teht a korbbi egyni cgknt bejegyzett egyni vllalkozk nem mkdnek az Etv. elrsai szerint, addig nem tartoznak a szmviteli trvny hatlya al. Az Etv. szerinti mkds a szmvitelben azt jelenti, hogy a szmviteli trvny hatlya al tartoz egyni cgeknek alkalmazniuk kell a szmviteli trvny beszmolsra s ketts knyvvezetsre vonatkoz szablyait. Az elzekben lert fszablytl eltren a korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cgek szmra vlaszthat lehetsg az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. trvny elrsai szerint vezetett nyilvntarts (bevteli nyilvntarts) is, ez esetben viszont a korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cg nem tartozik a szmviteli trvny hatlya al a szmviteli trvny 2010. janur 1-jtl hatlyos 2/A. -nak (1) bekezdse szerint, teht a szmviteli trvnyben elrt ktelezettsgeket sem kell teljestenie. [2000. vi C. trvny 2. (3), 2/A. (1)] 2/A. (1) E trvny hatlya nem terjed ki arra a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgra (kzkereseti trsasg, betti trsasg) s korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cgre, amely az zleti vben (az advben) nyilvntartsait az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny elrsai szerint vezeti. 84/2009. Szmviteli krds Milyen knyvvitelt kell vezetnik az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl szl, 2010-tl hatlyos j trvny szerinti egyni cgknt bejegyzett vllalkozsoknak? Az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl szl 2009. vi CXV. trvny (a tovbbiakban: Etv.) 2010. janur 1-jtl mdostotta a szmviteli trvnyt. A mdosts szerint az egyni cgek 2010. janur 1-jtl f szablyknt a 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) szerinti gazdlkodnak (azon bell vllalkoznak) minslnek, gy az egyni cgek ketts knyvvezetsre ktelezett, a szmviteli trvny hatlya al tartoz vllalkozk lesznek.1 2

1 Beiktatta: 2002. vi XLIII. trvny 26. . Hatlyos: 2003. I. 1-tl. Els zben a 2003. janur 1-jvel kezdd advre kell alkalmazni. 2 Mdostotta: 2009. vi CXV. trvny 68. (2).



Az Etv. tmeneti rendelkezse a korbbi egyni cgknt bejegyzett egyni vllalkozknak az ttrsre hosszabb hatridt szab. Az Etv. 38. -a szerint a cgjegyzkbe egyni cgknt mr bejegyzett egyni vllalkozk a trvny hatlybalpst kvet hat hnapon bell (azaz 2010. jnius 30-ig) ktelesek a ltest okiratuk Etv.-nek megfelel mdostsval az egyni cg Etv. rendelkezseinek megfelel mkdst megvalstani, vagy az egyni cg megsznsrl hatrozni s azt a cgbrsgnak bejelenteni. A cgjegyzkbe a trvny hatlybalpsekor mr bejegyzett egyni cgekre az elzekben foglaltak teljeslsig az Etv. rendelkezsei egyebekben nem alkalmazhatk. Amg teht a korbbi egyni cgknt bejegyzett egyni vllalkozk nem mkdnek az Etv. elrsai szerint, addig nem tartoznak a szmviteli trvny hatlya al. Az Etv. szerinti mkds a szmvitelben azt jelenti, hogy a szmviteli trvny hatlya al tartoz egyni cgeknek alkalmazniuk kell a szmviteli trvny beszmolsra s ketts knyvvezetsre vonatkoz szablyait. Az elzekben lert fszablytl eltren a korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cgek szmra vlaszthat lehetsg az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. trvny elrsai szerint vezetett nyilvntarts (bevteli nyilvntarts) is, ez esetben viszont a korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cg nem tartozik a szmviteli trvny hatlya al a szmviteli trvny 2010. janur 1-jtl hatlyos 2/A. -nak (1) bekezdse szerint, teht a szmviteli trvnyben elrt ktelezettsgeket sem kell teljestenie. [2000. vi C. trvny 2. (3), 2/A. (1)] 5/2004. Szmviteli krds Van-e s milyen szmviteli ktelezettsge a 2002. vi XLIII. trvny (a tovbbiakban: evatrvny) szerint 2004. janur 1-jvel az egyszerstett vllalkozsi adra (eva) ttr, az eva alapjt bevteli nyilvntarts alapjn megllapt, 2003-ban mg egyszeres knyvvitelt vezet betti trsasgnak az osztalkadt kivlt ad miatt? Az evatrvny szerinti nyilvntartsra ttr betti trsasg kikerl a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) hatlya all, ezrt az osztalkadt kivlt ad alapjt kpez ttelek adzottknt val elklntst sem kell a szmviteli nyilvntartsaiban vgrehajtania. Az evatrvny 18. -a az osztalkadt kivlt ad alapjnak meghatrozsakor a kvetkez, az egyszerstett mrlegben kimutatott tteleket emlti: - eredmnytartalk, - sajt elhatrozsbl lekttt tartalk, - egyszerstett mrleg szerinti eredmny, - tartalk, - trsasg tagjval szemben fennll, jvhagyott osztalk, rszeseds miatt kimutatott ktelezettsg. A felsorolt ttelek kzl a szmviteli trvnynek az egyszeres knyvvitellel kapcsolatos elrsai szerint sem kell nyilvntartst vezetni - az eredmnytartalkrl (az egyszerstett mrlegbe utolsknt belltott, klnbzetknt meghatrozott adat), - az egyszerstett mrleg szerinti eredmnyrl (vnyits utn elvileg t kellene vezetni az eredmnytartalkba, de nincs eredmnytartalk-nyilvntartsi ktelezettsg), - a tartalkrl (csak az egyszerstett mrleg sszelltsakor szmtott adat), ezrt ezekkel kapcsolatban az osztalkadt kivlt ad miatti elklnts sem knyvelhet.



A sajt elhatrozsbl lekttt tartalk (egyszeres knyvvitelben az elklntse nem knyvelsi ttel, mivel a naplfknyvben terjedelmi okok miatt a tketartalk a jegyzett tkvel sszevontan, egy rovatban szerepel, az eredmnytartalkot pedig nem tartjk nyilvn), valamint a jvhagyott osztalk, rszeseds miatt a trsasg tagjval szemben fennll ktelezettsgek is csak a rszletez nyilvntartsokban jelennek meg (egyik esetben sincs pnzmozgs), gy ezeknek - az egyszeres knyvvitel technikja miatt (nem alkot zrt rendszert) - adzottknt val megjellse nem knyvelsi feladat. A trsasg tulajdonosainak - sajt rdekkben - annyi ktelezettsgk van, hogy az adzsi elrsok miatt feljegyzik s nyilvntartjk az osztalkadt kivlt adval adzott sszeget addig, amg a trsasg az eva szerint adzik. [2000. vi C. trvny 2/A. (1), (4); 2002. vi XLIII. trvny 18. (2) b)] (2) Az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvnyben elrt feltteleknek meg nem felel, (1) bekezds szerinti jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, valamint korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cg attl a naptl kteles e trvny elrsait alkalmazni, amely naptl nem tartozik az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny hatlya al. (3) Az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny hatlya all e trvny hatlya al tkerlt (visszakerlt), (1) bekezds szerinti jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgra, valamint korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cgre a jogeld nlkl alaptott vllalkozkra vonatkoz elrsokat kell megfelelen alkalmazni. 7/2005. Szmviteli krds A 2003-2004-ben egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny szerinti nyilvntartst vezet betti trsasg 2005-ben vgelszmolssal megsznik. A vgelszmols szmviteli feladatai alapjn ksztett tevkenysget lezr beszmolban az elz vi adatokat ki kell-e tltenie? A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) 2/A. -nak elrsai szerint az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. trvny (a tovbbiakban: Eva trvny) hatlya al bejelentkezett betti trsasg kikerl a szmviteli trvny hatlya all mindaddig, amg az Eva trvny 4. -nak (4)-(6) bekezdsei szerinti nyilvntarts vezetst vlasztja, s az Eva trvny hatlya alatt ll. Az Eva trvny 3. -a (1) bekezdsnek g) pontja szerint a gazdlkod eva-alanyisga megsznik - egyb esetek mellett - a felszmolsnak, a vgelszmolsnak kezd idpontjt megelz nappal. A krds szerint a vgelszmolst kezdemnyez betti trsasg ekkortl teht visszakerl a szmviteli trvny hatlya al. Az Eva trvny 20. -nak (4) bekezdse kimondja, hogy: A szmvitelrl szl trvny hatlya al nem tartoz jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg felszmolsa, vgelszmolsa esetn a csdeljrsrl, a felszmolsi eljrsrl s a vgelszmolsrl szl trvny szerinti, a felszmols, a vgelszmols kezd idpontjt megelz nappal ksztend zrleltrt s zrmrleget a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny 2/A. -nak (4) bekezdse elrsnak figyelembevtelvel kszti el azzal, hogy azt knyvvizsglval nem kell ellenriztetni.1 1

1

Mdostotta: 2009. vi CXV. trvny 68. (2).



Mivel a korbbi vekben az Eva trvny szerinti nyilvntartsokat vezet gazdlkod nem volt kteles szmviteli beszmolt kszteni, a vltskor nem tud elz idszaki adatokat kzlni. Ezrt a szmviteli trvny 2/A. -nak (3) bekezdse szerint, amikor ismt a szmviteli trvny hatlya al kerl, r a jogeld nlkl alaptott vllalkozsokra vonatkoz elrsokat kell megfelelen alkalmazni; a 2/A. -nak (4) bekezdse szerint pedig - tteles leltrozssal altmasztott leltr alapjn - nyitmrleget kell ksztenie. A nyitmrlegnek rtelemszeren nincsenek elz idszaki adatai, ezrt, ha a gazdlkod a nyitmrlegt a nyomtatvnyboltokban beszerezhet nyomtatvnyt kitltve kszti el, az elz v oszlopa resen marad. [2000. vi C. trvny 2/A. (3)-(4)] (4) Az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny hatlya all e trvny hatlya al tkerlt (visszakerlt), (1) bekezds szerinti jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgnak, valamint korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cgnek - tteles leltrozssal altmasztott - leltr alapjn nyit mrleget kell ksztenie. A nyit mrlegbe az eszkzket piaci rtken, a ktelezettsgeket a tnylegesen fizetend, a cltartalkokat a szmtott, a trvny elrsainak megfelel sszegben, a sajt tkt az eszkzk s a ktelezettsgek (idertve a cltartalkokat is) klnbzetnek sszegben kell figyelembe venni. A nyit mrlegbe felvett eszkzk s forrsok rtknek valdisgt knyvvizsglval kell ellenriztetni. 7/2005. Szmviteli krds A 2003-2004-ben egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny szerinti nyilvntartst vezet betti trsasg 2005-ben vgelszmolssal megsznik. A vgelszmols szmviteli feladatai alapjn ksztett tevkenysget lezr beszmolban az elz vi adatokat ki kell-e tltenie? A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) 2/A. -nak elrsai szerint az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. trvny (a tovbbiakban: Eva trvny) hatlya al bejelentkezett betti trsasg kikerl a szmviteli trvny hatlya all mindaddig, amg az Eva trvny 4. -nak (4)-(6) bekezdsei szerinti nyilvntarts vezetst vlasztja, s az Eva trvny hatlya alatt ll. Az Eva trvny 3. -a (1) bekezdsnek g) pontja szerint a gazdlkod eva-alanyisga megsznik - egyb esetek mellett - a felszmolsnak, a vgelszmolsnak kezd idpontjt megelz nappal. A krds szerint a vgelszmolst kezdemnyez betti trsasg ekkortl teht visszakerl a szmviteli trvny hatlya al. Az Eva trvny 20. -nak (4) bekezdse kimondja, hogy: A szmvitelrl szl trvny hatlya al nem tartoz jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg felszmolsa, vgelszmolsa esetn a csdeljrsrl, a felszmolsi eljrsrl s a vgelszmolsrl szl trvny szerinti, a felszmols, a vgelszmols kezd idpontjt megelz nappal ksztend zrleltrt s zrmrleget a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny 2/A. -nak (4) bekezdse elrsnak figyelembevtelvel kszti el azzal, hogy azt knyvvizsglval nem kell ellenriztetni. Mivel a korbbi vekben az Eva trvny szerinti nyilvntartsokat vezet gazdlkod nem volt kteles szmviteli beszmolt kszteni, a vltskor nem tud elz idszaki adatokat kzlni. Ezrt a szmviteli trvny 2/A. -nak (3) bekezdse szerint, amikor ismt a szmviteli trvny hatlya al kerl, r a jogeld nlkl alaptott vllalkozsokra vonatkoz elrsokat kell megfelelen alkalmazni; a 2/A. -nak (4) bekezdse szerint pedig - tteles leltrozssal altmasztott leltr alapjn - nyitmrleget kell ksztenie.1 Mdostotta: 2009. vi CXV. trvny 68. (2).

1



A nyitmrlegnek rtelemszeren nincsenek elz idszaki adatai, ezrt, ha a gazdlkod a nyitmrlegt a nyomtatvnyboltokban beszerezhet nyomtatvnyt kitltve kszti el, az elz v oszlopa resen marad. [2000. vi C. trvny 2/A. (3)-(4)] 5/2004. Szmviteli krds Van-e s milyen szmviteli ktelezettsge a 2002. vi XLIII. trvny (a tovbbiakban: evatrvny) szerint 2004. janur 1-jvel az egyszerstett vllalkozsi adra (eva) ttr, az eva alapjt bevteli nyilvntarts alapjn megllapt, 2003-ban mg egyszeres knyvvitelt vezet betti trsasgnak az osztalkadt kivlt ad miatt? Az evatrvny szerinti nyilvntartsra ttr betti trsasg kikerl a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) hatlya all, ezrt az osztalkadt kivlt ad alapjt kpez ttelek adzottknt val elklntst sem kell a szmviteli nyilvntartsaiban vgrehajtania. Az evatrvny 18. -a az osztalkadt kivlt ad alapjnak meghatrozsakor a kvetkez, az egyszerstett mrlegben kimutatott tteleket emlti: - eredmnytartalk, - sajt elhatrozsbl lekttt tartalk, - egyszerstett mrleg szerinti eredmny, - tartalk, - trsasg tagjval szemben fennll, jvhagyott osztalk, rszeseds miatt kimutatott ktelezettsg. A felsorolt ttelek kzl a szmviteli trvnynek az egyszeres knyvvitellel kapcsolatos elrsai szerint sem kell nyilvntartst vezetni - az eredmnytartalkrl (az egyszerstett mrlegbe utolsknt belltott, klnbzetknt meghatrozott adat), - az egyszerstett mrleg szerinti eredmnyrl (vnyits utn elvileg t kellene vezetni az eredmnytartalkba, de nincs eredmnytartalk-nyilvntartsi ktelezettsg), - a tartalkrl (csak az egyszerstett mrleg sszelltsakor szmtott adat), ezrt ezekkel kapcsolatban az osztalkadt kivlt ad miatti elklnts sem knyvelhet. A sajt elhatrozsbl lekttt tartalk (egyszeres knyvvitelben az elklntse nem knyvelsi ttel, mivel a naplfknyvben terjedelmi okok miatt a tketartalk a jegyzett tkvel sszevontan, egy rovatban szerepel, az eredmnytartalkot pedig nem tartjk nyilvn), valamint a jvhagyott osztalk, rszeseds miatt a trsasg tagjval szemben fennll ktelezettsgek is csak a rszletez nyilvntartsokban jelennek meg (egyik esetben sincs pnzmozgs), gy ezeknek - az egyszeres knyvvitel technikja miatt (nem alkot zrt rendszert) - adzottknt val megjellse nem knyvelsi feladat. A trsasg tulajdonosainak - sajt rdekkben - annyi ktelezettsgk van, hogy az adzsi elrsok miatt feljegyzik s nyilvntartjk az osztalkadt kivlt adval adzott sszeget addig, amg a trsasg az eva szerint adzik. [2000. vi C. trvny 2/A. (1), (4); 2002. vi XLIII. trvny 18. (2) b)]



(5) A trvny hatlya al tartoz jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, valamint korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cg beszmoljnak kiegszt mellkletben - az (1)-(4) bekezds elrsaival sszefggsben - utalni kell arra, ha szmviteli (nyilvntartsi) ktelezettsgei tekintetben a vllalkoz az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny hatlya al a kvetkez zleti vtl tjelentkezett, vagy ha e trvny hatlya al - az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny hatlya all - tkerlve (visszatrve) elszr kszt beszmolt. rtelmez rendelkezsek, fogalmak 3. (1) E trvny alkalmazsban 42/2004. Szmviteli krds Milyen beszmolt kell kszteni az egyhzi jogi szemlyeknek s azt milyen knyvvitellel kell altmasztaniuk? Az egyhzi jogi szemlyek beszmol ksztsrl s knyvvezetsi ktelezettsgrl a szmvitelrl szl, tbbszr mdostott 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny), valamint a 218/2000. (XII. 17.) Korm. rendelet (a tovbbiakban: kormnyrendelet) intzkedik. A kormnyrendelet klnbsget tesz a vllalkozsi tevkenysget nem folytat, illetve a vllalkozsi s hitleti tevkenysget egyarnt folytat egyhz beszmolksztsi, valamint knyvvezetsi ktelezettsge kztt. A vllalkozsi tevkenysget nem folytat egyhzi jogi szemlyeknl a beszmol formjt s tartalmt, a beszmolt altmaszt nyilvntartsi rendet az egyhz sajt bels gyrendi elrsa szablyozza. A beszmol ksztsre vonatkozan teht nincsenek ktelez llami elrsok, de a szmviteli trvny knyvvezetsre, bizonylatolsra vonatkoz elrsait - a beszmolt altmaszt sajtos nyilvntartsi rendre tekintettel - figyelembe kell venni. A vllalkozsi tevkenysget nem folytat egyhzi jogi szemly - vlasztsa szerint - a beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgnek eleget tehet a kormnyrendelet vllalkozsi tevkenysget folytat egyhzi jogi szemlyekre vonatkoz elrsai szerint is. A lelkiismereti s a vallsszabadsgrl, valamint az egyhzakrl szl, tbbszr mdostott 1990. vi IV. trvny elrsai szerint nem tekinthet vllalkozsi tevkenysgnek, ha az egyhzi jogi szemly - kulturlis, nevelsi, oktatsi, szocilis s egszsggyi, gyermek- s ifjsgvdelmi intzmnyeket mkdtet, - a hitlethez szksges kiadvnyokat, kegytrgyakat llt el s rtkest, - az egyhzi clra hasznlt pleteket rszlegesen hasznostja, - temett tart fenn. Ha az egyhzi jogi szemly a fentieket is figyelembe vve vllalkozsi tevkenysget folytat, a beszmolt az ves sszes bevtele fggvnyben kell elksztenie. Ez esetben a beszmol lehet egyszerstett beszmol, illetve egyszerstett ves beszmol. Az egyhzi jogi szemly egyszerstett beszmolt akkor kszthet, ha az sszes hitleti tevkenysgbl, valamint az e tevkenysg megvalstsa rdekben vgzett szolgltatsbl, tovbb a vllalkozsi tevkenysgbl szrmaz bevteleinek egyttes sszege - kt egymst kvet vben, venknt - az 50 milli forintot nem haladja meg.

1

1

Mdostotta: 2009. vi CXV. trvny 68. (2).



Ha az egyhzi jogi szemly hitleti tevkenysgbl, valamint az e tevkenysg megvalstsa rdekben vgzett szolgltatsbl, tovbb vllalkozsi tevkenysgbl szrmaz sszes bevtele - kt egymst kvet vben - az 50 milli forintot meghaladja, akkor egyszerstett ves beszmolval kell eleget tennie beszmolksztsi ktelezettsgnek. Az egyszerstett beszmol a kormnyrendelet elrsai szerinti mrlegbl s eredmnylevezetsbl, az egyszerstett ves beszmol mrlegbl s eredmnykimutatsbl ll. Az egyhzi jogi szemly knyvvezetsi ktelezettsge beszmolsi ktelezettsgtl fgg. Egyszeres knyvvitelt (pldul naplfknyvet, pnztrknyvet) kteles vezetni az egyszerstett beszmolt kszt egyhzi jogi szemly. A beszmolt ketts knyvvitel vezetsvel kteles altmasztani az az egyhzi jogi szemly, amelynek egyszerstett ves beszmolt kell ksztenie. A vllalkozsi tevkenysget is folytat egyhzi jogi szemlynek lehetsge van arra, hogy sajt elhatrozsbl - a r ktelezen elrt egyszeres knyvvitel s egyszerstett mrleg ksztse helyett - a megadott rtkhatr alatt is a ketts knyvvitelt alkalmazza, illetve egyszerstett ves beszmolt ksztsen. (A knyvviteli rendszert ven bell nem vltoztathatja meg, ttrsi lehetsge csak janur 1-jvel van.) Az egyhzi jogi szemly ltal elksztett s jvhagyott beszmolt a szmviteli trvny, illetve a vonatkoz kormnyrendelet elrsai szerint nem ktelez kzztenni, illetve azt nem kell elkldeni az llami szervek (a bejegyzst vgz brsg, az APEH, a KSH stb.) rszre sem. Az egyhzi jogi szemly az oktatsi intzmnyek kivtelvel [a kzoktatsrl szl 1993. vi LXXIX. trvny 37. -nak (1) bekezdse szerint minden oktatsi intzmny nll jogi szemly] dnthet arrl, hogy szervezeteit, intzmnyeit nll jogi szemlynek minsti-e vagy sem, gy azok adatait bepti-e sajt knyveibe, illetve nllv minstsk esetn nll knyvvezetsi s beszmolsi ktelezettsget rendel hozz. A szmviteli trvny 6. -nak (3) bekezdse szerint a gazdlkod - gy az egyhzi jogi szemly is - a ltrehozott intzmny jogi szemlyisgnek megfelelen [figyelembe vve a szmviteli trvny 3. -a (1) bekezdsnek 2-4. pontjait] llaptja meg a beszmolksztsi ktelezettsget (s egyttal a knyvvezetsi ktelezettsget is). [2000. vi C. trvny 3. (1), 6. (3), 218/2000. (XII. 17.) Korm. rendelet 4-5. ] A trvny ms trvnyek gyakorlathoz hasonlan kiemelte a korbbi szablyozsban is meglv - a norma-szvegben szerepl - legfontosabb fogalmakat, rtelmez rendelkezseket, s szmos ttellel kiegsztette azokat. A trvny a hatlya al tartozkat egytt gazdlkodnak jelli, s meghatrozza a vllalkoz fogalmt, rszletezi az llamhztarts szervezeteit, az egyb szervezeteket. Ez a csoportosts alapveten arra pl, hogy a vllalkoz nyeresg- s vagyonszerzs cljbl vllalkozsi tevkenysget vgez, az llamhztarts szervezetei az llamhztarts alrendszereihez tartoz szervezetek, az egyb szervezetek elssorban a nonprofit rdekeltsg szervezetek, vagy sajtossgaik miatt a vllalkozktl lnyegesen eltr szervezetek, amelyek nem tartoznak az elbbiekben felsoroltak kz. A trvny alkalmazsban a vllalkozk kz alapveten azok a gazdlkodk tartoznak, amelyekkel a vonatkoz szmviteli irnyelvek kiemelten foglalkoznak.



A vllalkozsok egyms kztti kapcsolata megtlse szempontjbl nagyon lnyeges, hogy egyik vllalkozs a msik vllalkozssal milyen rdekeltsgi kapcsolatban van, a vllalkozs egy msik vllalkozsra milyen befolyssal rendelkezik. A trvny ezrt meghatrozza az anyavllalat, a lenyvllalat, a kzs vezets vllalkozs, a trsult vllalkozs, az egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozs, a konszolidlsba bevont vllalkozsok, a kapcsolt vllalkozs, a kzvetlen irnytst biztost befolys fogalmt, e trvny alkalmazsban. A kapcsolt vllalkozs krbe tartozik az anyavllalat s lenyvllalata, kzs vezets vllalkozsa, trsult vllalkozsa. Ha van flrendelt anyavllalat, akkor a kapcsolt vllalkozsi kr is ennek megfelelen kibvl. A szmviteli irnyelvek nagyon lnyeges informcinak tartjk s kln krik a mrlegben bemutatni a kapcsolt vllalkozsban lv rszesedst, adott klcsnt, a kapcsolt vllalkozssal szembeni kvetelst, rvid s hossz lejrat ktelezettsget, az eredmnykimutatsban a kapcsolt vllalkozstl kapott, rszesedsekbl, befektetsekbl szrmaz bevteleket, osztalkot, rszesedsekkel, befektetsekkel kapcsolatos rfordtsokat, kapott s fizetett kamatokat. A kapcsolt vllalkozsi krbe azonban nem lehet bevonni olyan vllalkozsokat vagy tulajdonosokat, amelyek (akik) nem tartoznak, illetve nem vonhatk a szmviteli trvny hatlya al. Egy adott gazdlkod trgyvi gazdlkodsnak megtlsekor fontos szempont, hogy az adott gazdlkod zleti vrl kszlt beszmolja az adott vre vonatkoz informcikat tartalmazza. A szmviteli trvny 1997. vi mdostsa lehetv tette, hogy az zleti v beszmoljban azon bell elklntetten - bemutatsra kerljn a korbbi v(ek)ben elkvetett hibk korrekcija, annak az eredmnyre gyakorolt hatsa. gy a beszmol informciit felhasznlk megbzhatbb kpet kaphatnak az adott gazdlkodrl. A trvny - ehhez kapcsoldan megadja az ellenrzs, az ellenrzs megllaptsa, a jelents sszeg hiba, a nem jelents sszeg hiba, a megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hiba fogalmt, illetve tartalmi elrsait. A trvny sszegszeren is meghatrozza (mivel ez az ismtelt kzzttelnek a kritriuma): minden esetben a megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibnak kell tekinteni, ha a megllaptsok kvetkeztben a hiba feltrsnak vt megelz zleti v mrlegben kimutatott sajt tke legalbb 20 szzalkkal vltozott. A trvny tartalmazza a kzvettett szolgltats fogalmt, rtelmezst is. A kzvettett szolgltats nem j fogalom, de eddig a szmviteli elrsokban nem kerlt meghatrozsra. A meghatrozs szksgessgt az indokolja, hogy az alvllalkozi teljestmny fogalmt a gyakorlat jval szlesebb krben alkalmazta, mint amelyre a Polgri Trvnyknyv szerint alvllalkozi szerzdst lehetett ktni. Ezen szerzdses formnl httrbe szorult a tartalom elsdlegessge a formval szemben szmviteli alapelv: formailag alvllalkozi szerzds volt, tartalmilag viszont a szerzds sok esetben termkrtkestsrl vagy alvllalkozi teljestmnynek nem minsl egyb szolgltatsrl szlt.



A szmviteli elszmolsokban msknt jelenik meg a termkvsrls, ha azt sajt tevkenysghez hasznlja a gazdlkod (akkor anyag), vagy ha vltozatlan formban rtkesti azt (akkor ru). Ugyangy indokolt klnbsget tenni a vsrolt szolgltatsnl is, ha azt sajt tevkenysghez veszi ignybe a gazdlkod, vagy ha azt vltozatlan formban - mint szolgltatsnyjtst - rtkesti, azaz kzvetti a szolgltatst a megrendel fel. Ezrt fogalmazza meg a trvny a kzvettett szolgltats kvetelmnyeit, amely megfogalmazs tartalmban megegyezik az ltalnos forgalmi adrl szl trvny hasonl elrsval: kzvettett szolgltatsnl a gazdlkod ignybe vevje s nyjtja is a szolgltatsnak, a gazdlkod a vsrolt (a sajt nevben ms javra megrendelt) szolgltatst rszben vagy egszben kzvetti a megrendel fel gy, hogy a megrendelvel kttt szerzdsbl a kzvetts lehetsge kitnik, a szmlbl pedig egyrtelmen megllapthat a kzvetts tnye, vagyis az, hogy a gazdlkod nemcsak a sajt, hanem az ltala vsrolt szolgltatst is rtkesti vltozatlan formban, de nem felttlenl vltozatlan ron. A kzvettett szolgltats kritriumainak a Polgri Trvnyknyvben szablyozott esetben az alvllalkozi teljestmny is megfelelhet. A trvny az eszkzk bekerlsi rtkre vonatkoz elrsaibl kvetkezik, hogy a beruhzs, a feljts, a karbantarts fogalma (gy egyms mellett) csak a trgyi eszkzkhz rendelhet. A gyakorlatban ezen fogalmakhoz kapcsold tevkenysgek eltr elszmolsa (klnsen a feljts s a karbantarts elklntse) indokolja, hogy az rtelmez rendelkezsek a beruhzs, a feljts, a karbantarts tartalmra vonatkozan is megfogalmazzanak elrst. Az zleti vagy cgrtk fogalmra, tartalmra a jelenlegi szmviteli szablyozs nem ad teljes kr szablyozst, s csak a pozitv eljel zleti vagy cgrtket ismerte el. A trvny az zleti vagy cgrtket egyrtelmen a teljes vagy rszleges cgfelvsrlshoz, illetve az talakulshoz kapcsolja. Az elbbinl kt alapesetet klnbztet meg a trvny - a nemzetkzi szmviteli elrsok figyelembevtelvel -, spedig azt, amikor a gazdlkod valjban a cg eszkzeit vsrolja meg s vllalja t ktelezettsgeit azzal, hogy a megvsrolt eszkzket s az tvllalt ktelezettsgeket ttelesen llomnyba is veszi, tovbb cgvsrlst, amikor a gazdlkod annak rdekben vsrolja fel az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit, vagyoni betteit, hogy ezzel az adott trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerezzen. (Ez utbbinak is kt vltozata van, ha az adott trsasg rszvnyeit a tzsdn jegyzik, forgalmazzk, illetve ha nem jegyzik, nem forgalmazzk.) Cgvsrls esetn az zleti vagy cgrtk - az elbbiekbl kvetkezen - lehet: - a fizetett ellenrtk s a megvsrolt egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt ktelezettsgek rtkvel cskkentett rtke kztti klnbzet, - a megszerzett rszvnyekrt fizetett ellenrtk s azok piaci rtke kztti klnbzet, - a megszerzett rszvnyekrt fizetett ellenrtk s ezen befektetsekre jut sajt tke rtke kztti klnbzet, - talakulsnl az zleti rtkelssel, a jvedelemtermel kpessg mdszervel meghatrozott trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes rtke, valamint az egyes eszkzk piaci rtknek egyttes sszege kztti klnbzet. A klnbzet lehet pozitv, ez az zleti vagy cgrtk, lehet negatv, amelyet negatv zleti vagy cgrtknek nevez a szmviteli gyakorlat. Negatv klnbzet esetn (amikor a gazdlkod az eszkzket vsrolja meg s a ktelezettsgeket vllalja t, illetve talakulsnl) kvetelmny az, hogy a megszerzett (a vagyonmrlegben szerepl) immaterilis javak, trgyi eszkzk, kszletek relis rtknek arnyos cskkentsvel a klnbzetet cskkenteni kell, s csak a fennmarad klnbzet a negatv zleti vagy cgrtk.



Az rtkpaprok szmviteli elszmolsa, nyilvntartsa, mrlegben val bemutatsa eltr annak fggvnyben, hogy az hitelviszonyt megtestest rtkpapr vagy tulajdoni rszesedst jelent befektets. Ezrt tartalmaz a trvny ezekre vonatkozan is rtelmez rendelkezst, hiszen tbb esetben a szmviteli elrsok miatt rtkpaprnak kell tekinteni olyan, jogokat megtestest okiratokat is, amelyeket ms trvnyek nem minstenek rtkpaprnak (pldul az zletrsz, a rszjegy, a vagyoni bett). 1. gazdlkod: a vllalkoz, az llamhztarts szervezetei, az egyb szervezet, a Magyar Nemzeti Bank, tovbb az ltaluk, illetve a termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi intzmny; 72/2008. Szmviteli krds Magyar adszmmal rendelkez klfldi vllalkozra kiterjed-e a szmviteli trvny hatlya, van-e beszmolksztsi ktelezettsge Magyarorszgon? A 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) 2. -nak (2) bekezdse szerint a trvny hatlya al tartozik a gazdlkod. A szmviteli trvny 3. -a (1) bekezdsnek 1. pontja hatrozza meg a gazdlkod fogalmt. Eszerint a klfldi szemlyek kzl csak a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe tartozik a trvny hatlya al. Ebbl kvetkezen pldul a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi telephelye, kereskedelmi kpviselete vagy a klfldi szkhely vllalkozs - ha mg magyar adszmmal is rendelkezik nem tartozik a szmviteli trvny hatlya al, gy Magyarorszgon beszmolksztsi ktelezettsgk nincs. Az Art. 44. -a (3) bekezdsnek elrsa alapjn azonban a szmviteli trvny egyes - ketts knyvvitelt vezet vllalkozkra vonatkoz - elrsainak alkalmazsa ezen adzi krnek is ktelezettsge, br kzvetlenl nem tartoznak a szmviteli trvny hatlya al. [2000. vi C. trvny 3. (1) 1. pontja, 2003. vi XCII. trvny 44. (3)] 2. vllalkoz: minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg- s vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy szolgltat tevkenysget (a tovbbiakban: vllalkozsi tevkenysg) vgez, idertve a hitelintzetet, a pnzgyi vllalkozst, a befektetsi vllalkozst s a biztostintzetet is, tovbb a nonprofit gazdasgi trsasg, az egyesls, a szocilis szvetkezet, az iskolaszvetkezet, az eurpai gazdasgi egyesls, az eurpai rszvnytrsasg, az eurpai szvetkezet, a vzitrsulat, az erdbirtokossgi trsulat, a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe, amennyiben nem tartozik a 3. s 4. pontban felsoroltak kz; 8/2008. Szmviteli krds A szmviteli trvny 2008-tl hatlyos 135. -a (6) bekezdsnek rendelkezse szerint nem kell az eltrsasgi idszakrl kln beszmolt kszteni, ha ezen idszak alatt a vllalkoz vllalkozsi tevkenysgt nem kezdte meg. Mit kell a vllalkozsi tevkenysg alatt pontosan rteni? A szmviteli trvny hivatkozott rendelkezse 2008. janur 1-jtl hatlyosan az albbi rendelkezst tartalmazza: Nem kell az eltrsasgi idszakrl - mint nll zleti vrl - kln beszmolt kszteni, ha ezen idszak alatt a vllalkoz vllalkozsi tevkenysgt nem kezdte meg, s a bejegyzsre az zleti v naptri vnek megfelel, illetve a 11. (2) bekezdse szerint vlasztott mrlegfordulnapjig sor kerlt. Ez esetben az els zleti v a ltest okirat ellenjegyzsnek, illetve kzokiratba foglalsnak napjtl a bejegyzett trsasg zleti vnek mrlegfordulnapjig tart.1 Megllaptotta: 2006. vi CXXXI. trvny 100. (1). Hatlyos: 2007. I. 1-tl. A 2007. vben indul zleti vrl ksztett beszmolra kell alkalmazni, de a 2006. vi zleti vrl ksztett beszmolra is alkalmazni lehet.

1



Az elrs azon indul vllalkozsok beszmolksztsi ktelezettsgt kvnja egyszersteni, amelyek bejegyzsre nhny nap alatt sor kerl, s ebben az idszakban nem vgeznek vllalkozsi tevkenysget. A vllalkozsi tevkenysgre a szmviteli trvny 3. -a (1) bekezdsnek 2. pontjban tallunk meghatrozst. Eszerint vllalkozsi tevkenysg a vllalkoz sajt nevben s kockzatra nyeresg- s vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben vgzett termel vagy szolgltat tevkenysg. A vllalkozsi tevkenysg teht a gyakorlatban a termel s/vagy szolgltat tevkenysg vgzshez szksges eszkzk (gpek, anyagok) beszerzst, a termkek ltrehozshoz, a szolgltats nyjtshoz szksges szolgltatsok ignybevtelt, a tevkenysget vgz munkavllalk alkalmazst, szmukra br fizetst, illetve az elkszlt termkek eladst, a szolgltats rtkestst jelenti. Ekkor az zletszer termel s/vagy szolgltat tevkenysg megvalsul, annak hatsait a knyvvitelben rgzteni kell, s az eltrsasgi idszakrl kln beszmolt kell kszteni. Az eltrsasgi idszakrl abban az esetben nem kell kln beszmolt kszteni, ha abban az idszakban csak a trsasgi formban trtn mkds elksztsvel (pldul az gyvdi/kzjegyzi kzremkds ellenrtknek elszmolsa, nyomtatvnyok beszerzse, illetkek megfizetse stb.), illetve a mkdshez szksges pnzbeli s nem pnzbeli vagyoni hozzjruls rendelkezsre bocstsval kapcsolatos gazdasgi esemnyek elszmolsa trtnt. [2000. vi C. trvny 135. (6)] 3. llamhztarts szervezetei: azok a szervezetek, amelyeket az llamhztartsi trvny alapjn az llamhztarts mkdsi rendjrl szl jogszably ilyennek minst; 4. egyb szervezet: a) a laksszvetkezet, b) a trsashz, c) a trsadalmi szervezet, a kztestlet, d) az egyhzi jogi szemly, e) az alaptvny, idertve a kzalaptvnyt is, f) az gyvdi iroda, a szabadalmi gyviv iroda, a vgrehajti iroda, a kzjegyzi iroda, 2 g) h) a Msorszolgltatsi Alap, i) a Munkavllali Rsztulajdonosi Program keretben ltrejtt szervezet, j) a vzikzm trsulat, k) a befektetsi alap, az egyb alapok, l) a tzsde, az elszmolhzi tevkenysget vgz szervezet, m) a magnnyugdjpnztr, n) az nkntes nyugdjpnztr, o) az nkntes klcsns egszsg- s nseglyez pnztr, p) a kzraktr, r) kln jogszablyban meghatrozott, jogi szemlynek minsl egyb szervezet. (2) E trvny alkalmazsban3 1

1 Megllaptotta: 2004. vi XCIX. trvny 1. (1). Hatlyos: 2005. I. 1-tl. Elszr a 2005. vben indul zleti vrl ksztett beszmolra kell, a 2004. vi zleti vrl ksztett beszmolra lehet alkalmazni. 2 Hatlyon kvl helyezte: 2006. vi IV. trvny 367. 22. Hatlytalan: 2009. VII. 1-tl. Lsd mg: ugyane trvny 365. . 3 Mdostotta: 2003. vi LXXXV. trvny 52. (13).



1. anyavllalat: az a vllalkoz, amely egy msik vllalkoznl (a tovbbiakban: lenyvllalat) kzvetlenl vagy lenyvllalatn keresztl kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni, mert az albbi felttelek kzl legalbb eggyel rendelkezik: a) a tulajdonosok (a rszvnyesek) szavazatnak tbbsgvel (50 szzalkot meghaladval) tulajdoni hnyada alapjn egyedl rendelkezik, vagy b) ms tulajdonosokkal (rszvnyesekkel) kttt megllapods alapjn a szavazatok tbbsgt egyedl birtokolja, vagy c) a trsasg tulajdonosaknt (rszvnyeseknt) jogosult arra, hogy a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjai tbbsgt megvlassza vagy visszahvja, vagy d) a tulajdonosokkal (a rszvnyesekkel) kttt szerzds (vagy a ltest okirat rendelkezse) alapjn - fggetlenl a tulajdoni hnyadtl, a szavazati arnytl, a megvlasztsi s visszahvsi jogtl - dnt irnytst, ellenrzst gyakorol; 44/2008. Szmviteli krds Gondot okoz szmomra egyes gazdasgi trsasgok kztti viszony kapcsolt vllalkozsknti megtlse. Nem tudom eldnteni a szmviteli trvny rendelkezsei alapjn, hogy kapcsolt vllalkozsnak minsl-e az a gazdasgi trsasg, ahol az egyik jogi szemly tulajdonos a szavazatok 50 szzalkval, a tovbbi hrom magnszemly tulajdonos a szavazatok maradk tven szzalkval rendelkezik. Szintn krdses szmomra az a gazdasgi trsasg, ahol a kt jogi szemly tulajdonos 40-40 szzalkos szavazati arnnyal br. A jogi szemly tulajdonosoknak egyik esetben sincs a lertakon tli rszesedsk ms vllalkozsokban. Kialakul-e a felsorolt esetekben a kapcsolt vllalkozsi viszony, illetve keletkezik-e konszolidlt beszmolksztsi ktelezettsge valamelyik tulajdonosnak? A krds eldntshez a 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: szmviteli trvny) kapcsolt vllalkozsokra vonatkoz, 3. -a (2) bekezdsnek 7. pontjt kell rtelmezni. Ezen elrs szerint kapcsolt vllalkozsnak az anyavllalat, a lenyvllalat, a kzs vezets vllalkozs s a trsult vllalkozs minsl. Az anyavllalatt vls felttele az, hogy a vllalkoz egy msik vllalkozra meghatroz befolyst tudjon gyakorolni, azaz lenyvllalata legyen [ennek eseteit a szmviteli trvny 3. -a (2) bekezdsnek 1. pontja tartalmazza]. Ekkor beszlhetnk kapcsolt vllalkozsi viszonyrl, s ekkor - a tovbbi tulajdonosi viszonyok fggvnyben - lehetsges, hogy van kzs vezets vllalkozs, illetve trsult vllalkozs is a rendszerben. Ha a tulajdonos vllalkozsok kztt nincs egy sem, amely az elbbiek alapjn anyavllalatnak minsl, akkor nem beszlhetnk kapcsolt vllalkozsi viszonyrl egyik szban forg vllalatnl sem. A krdsben szerepl egyik tulajdonosi rendszerben sincs kapcsolt vllalkozsi viszony, mert sem az 50 szzalkos tulajdonos, sem a 40 szzalkos tulajdonosok nem rendelkeznek meghatroz befolyssal egyik vllalkozs felett sem, gy nincs anya- s lenyvllalat sem, ekkor pedig konszolidlt beszmolksztsi ktelezettsgk sincsen. Amennyiben valamelyik jogi szemly tulajdonosnak, akinek 40 szzalkos rszesedse van a krdsben szerepl gazdasgi trsasgban, lenne egy olyan vllalkozsa, amelyben 50 szzalkot meghalad szavazati arnnyal rendelkezik, akkor kialakulna a kapcsolt vllalkozsi viszony, hiszen a tulajdonos vllalkozs anyavllalatnak, az 50 szzalk feletti szavazati arny cg lenyvllalatnak, a 40 szzalkos szavazati arny cg trsult vllalkozsnak minslne a tulajdonos szempontjbl. [2000. vi C. trvny 3. (2)]1 Megllaptotta: 2002. vi XLII. trvny 230. (1). Hatlyos: 2003. I. 1-tl. Elszr a 2003. vben indul zleti vrl ksztett beszmolra kell, a 2002. vben indult zleti vrl ksztett beszmolra lehet alkalmazni.

1



2. lenyvllalat: az a gazdasgi trsasg, amelyre az 1. pont szerinti anyavllalat meghatroz befolyst kpes gyakorolni; 3. kzs vezets vllalkozs: az a gazdasgi trsasg, ahol egyrszt az anyavllalat (az anyavllalat konszolidlsba bevont lenyvllalata), msrszt egy (vagy tbb) msik vllalkozs az 1. pont szerinti jogosu

Documents

Számviteli tv