Sajt tke, Szt., Tao alap s Kszpnzfizetsi korltok tmakrben

A sajt tke biztostsa

1. Gt. 51. (1) Ha a trsasg a beszmolja alapjn kt egymst kvet zleti vben nem rendelkezik a trsasgi formjra elrt jegyzett tknek megfelel sajt tkvel s a trsasg tagjai a msodik vi beszmol elfogadst kvet 3 hnapon bell nem gondoskodtak annak ptlsrl, akkor a trsasgnak 60 napon bell t kell alakulnia;a trsasg kteles megsznsrl hatroznia.

A Gt. 51. (1) folyamatos tkeveszts esetn nem ad lehetsget ms megoldsra, akkor sem, ha rendezdtt a sajt tkeEzt enyhti a Gt. 51. (4) beiktatsaAmennyiben a trsasg sajt tkje a megadott hatridn bell helyrell, nem kell a szksges intzkedseket vgrehajtaniBizonytani kell, hogy a krlmnyek mr nem llnak fennKzbens mrleget kell kszteni!

2. Gt tovbbi tkevdelmi szablya 143. (2)-(3)Ha az gyvezet tudomsra jut, hogy a Kft sajt tkje a jegyzett tke felre cskken (Rt-nl 2/3-ra), akkor haladktalanul ssze kell hvnia a dntshoz szervet, amely kteles a sajt tke helyrelltsa rdekben a szksges dntst meghozni (ptbefizets, tkeemels, tke feltteles leszlltsval egybekttt emels)Knnyts: A fenti intzkedsre akkor van szksg, ha a tkeveszts a taggylst megelz egy hnapon belli fordulnapra ksztett kzbens beszmol alapjn is fennllnak.

A Gt. 51. (1) bekezdsre nem elegend akkor figyelni, mikor a jegyzett tke mr elveszett, a sajt tke figyelemmel ksrse fontos feladatA sajt tke szmviteli adat, a tjkoztats szmviteli feladatFelkszls a sajt tke ptlsraVrhat sajt tkeLehetsg a trsasgi szerzds alapjnPnzbefizets lehetsgeElengedhet ktelezettsg

A vesztesg miatti sajt tkerendezs lehetsgei:Ptbefizets lekttt tartalkba, ha a trsasgi szerzds ezt a lehetsget biztostja. Ha nem ad lehetsget, akkor els feladat a trsasgi szerzds mdostsaTkeemels zsival a jegyzett tke emelsn fell a tketartalkba helyezett sszeg javtja a sajt tkt

A vesztesg miatti sajt tkerendezs lehetsgei (folytats):Tkeleszlltssal akkor lehet biztostani a sajt tke egyenslyt, ha a jegyzett tke s a sajt tke is magasabb a trvny szerinti minimlis jegyzett tke sszegnltmeneti tkeleszlltssal trtn tkeemels j tulajdonos belpsekor lehetsges

A vesztesg miatti sajt tkerendezs lehetsgei (folytats):Tulajdonossal szembeni ktelezettsg elengedse sorn elszmolt rendkvli bevtel javtja a trgyvi eredmnyt, melynek adzott sszege kedvezen befolysolja a sajt tktTrsasggal szemben fennll osztalk fizetsi ktelezettsg elengedse sorn elszmolt bevtel esetn a trsasgi ad alapja cskkenthetHa magnszemly engedi el a ktelezettsget, akkor a trsasgot ajndkozsi illetk terheli

3. Szt vltozsa rvn az rfolyamvltozs kedveztlen hatsnak tmeneti enyhtseA devizban fennll ttelek v vgi ktelez trtkelse is elidzheti a sajt tke cskkenstAz j szably alapjn a tkerendezsi ktelezettsg meghatrozsakor az trtkels hatsa figyelmen kvl hagyhatAz trtkels hatstl tmenetileg 2014. mjus 31-ig lehet eltekinteni

A szmviteli trvny vltozsai

1. rfolyamvesztesg elhatrols bvtseKorbban a devizs beruhzsi hitel rfolyam-vesztesge volt elhatrolhatA mdosts alapjn a fordulnapi forgeszkz-hitel rfolyamvesztesge is elhatrolhatTovbbra is felttel, hogy a hitel devizakszlettel nem fedezett s rfolyamnyeresggel nem ellenttelezett rfolyamvesztesge hatrolhat elAz idbeli elhatrolst mindig a megfizetett tke sszeg arnyban, a realizlt rfolyamvesztesgnek megfelel temben kell feloldani

1. rfolyamvesztesg elhatrols bvtse (folytats)Az idbeli elhatrolshoz cltartalk-kpzsi ktelezettsg is kapcsoldikBeruhzsi hitelnl az aktivlstl, forgeszkz-hitelnl a devizahitel folyststl eltelt idtartam s a htralv futamid arnyban szmtott hnyadnak megfelel sszeg cltartalkot kell kpezniAz idbeli elhatrols s a cltartalk klnbzett a lekttt tartalkba kell vezetni, amit vente szintn mdostani kell

2. A bevteli nyilvntartst vezet kisadzk nem tartoznak a szmviteli trvny hatly al, beszmolt sem ksztenek

Amikor az adalanyisguk (Eva, Kiva, Kata) vltozik, visszakerlnek az Szt hatlya alA visszatrshez nyit mrleget kell kszteni, amit knyvvizsglati ktelezettsg terhel

3. Jelents sszeg hiba

Fszably: Jelents a hiba, ha annak sszege a hiba-hatsokkal egytt a mrlegfsszeg 2%-t meghaladja, illetve ha ez kisebb, mint 500 milli Ft, akkor az 500 milli Ft mr jelents hibaAz 500 milli Ft-os szmszer korltot eltrltkA trvny 1 milli Ft-os als korltot hatroz meg a kis vllalkozsoknl sem jelents az 1 milli Ft alatti hiba!

4. Lnyeges hiba

Korbban a lnyegesen jelents hibra tekintettel ismtelt kzzttelt rt el a trvny ktoszlopos formbanA lnyeges hiba trlsvel jelents hiba esetn tovbbra is hromoszlopos beszmolt kell kszteni, de megsznt a lnyeges hibhoz kapcsold ismtelt kzzttel

5. Knyszertrlsi eljrs

2012. mrcius 1-tl knyszertrlsi eljrsra kerlhet sorA knyszertrlsi eljrst megelz nappal a tevkenysg lezrul, ami beszmolsi s bevallsi ktelezettsggel jrHa a trlt cg tulajdonosa egy msik trsasg, akkor a rszesedst rendkvli rfordtsknt kell kivezetni

6. Szellemi termkek2012-ben is alkalmazhat pontosts trtnt, miszerint szellemi termkek a megvsrolt vagy sajt iparjogvdelemben rszesl alkotsok (szabadalom, vdjegy, mszaki terv, szoftver)7. KszletekAz tmenetileg hasznlatba vett, eladsra beszerzett eszkzket ruknt kell nyilvntartaniNem szmolhat el rtkcskkens, v vgi rtkelsk sorn rtkveszts elszmolsa lehet indokolt

8. Halasztott bevtelek feloldsaA fejlesztsi tmogatsbl beszerzett eszkzkhz kapcsold idbeli elhatrols feloldsnl ezentl figyelmen kvl kell hagyni az eredeti bekerlsi rtk meghatrozst kvet vltozsokatA brutt rtk nvekeds vagy a hasznlati id vltozsa nem mdostja a halasztott bevtel elszmolst, mivel a tmogats az alapeszkzre vonatkozottHa 2013. eltt trtnt a vltozs s a felolds eszerint mdosult, akkor az gy megvltoztatott gyakorlat folytathat tovbb

9. Tarts fogalom vltozsaA terven felli rtkcskkensi lers s az rtkveszts akkor szmolhat el, ha a knyv szerinti rtk tartsan elmarad a piaci rtktl2013. vtl tarts a vltozs akkor is, ha vgleges (pl a fordulnapot kveten rtkests trtnt) s akkor is, ha a jvt tekintve tarts a vltozs (pl vissza nem fordthat llapotromls)

10. Kzzemi djak elszmolsa2012. vtl az energiakltsg rsze az egyetemes szolgltatktl beszerzett vz-, villany- s gzszmlkban lv klnfle dj A mdosts szerint ez az energia-kereskedktl trtn beszerzsekre is vonatkozikA csatornahasznlat s a szemtszllts dja ignybevett szolgltatsnak szmt

11. zembe helyezs idpontjaEddig az zembe helyezs felttele volt a klnbz hatsgi engedlyek beszerzseA mdosts alapjn az zembe helyezs az eszkz rendeltetsszer hasznlatnak els napja12. Elektronikus bizonylatCskken a szigor az elektronikus szmlval kapcsolatban. Trltk az idblyegzre s az elektronikus alrsra vonatkoz elrsokatAz fa trvnyben foglalt kvetelmnyeknek megfelel elektronikus szmla a szmviteli trvny elrsainak is megfelel

13. Mrleg szerinti eredmny meghatrozsa osztalk jvhagysakor Pontostsra kerlt, hogy ha a negatv adzott eredmny osztalkfizetsre tekintettel a szabad eredmnytartalkbl kiegsztsre kerl, akkor annak sszege a jvhagyott osztalkkal egyezik meg, teht a mrleg szerinti eredmny az adzott eredmny sszegvel egyez, negatv rtk marad!

14. Konszolidlt beszmol ksztsi ktelezettsgKonszolidlt beszmol ksztsekor IFRS beszmol esetn a konszolidlsi krt az IFRS szablyai hatrozzk meg (ktelez vagy mentes kr)15. zleti v megvltozsa Trlsre kerlt, hogy a megvltozott zleti v esetn a bzisadatok megvltozott idszakra vonatkoz bemutatsa is ktelez

16. Fizetsi hatridhz kapcsold engedmny (skont) elszmolsaHa az utlagos engedmnyt szmlzzk, akkor a feleknl szmlahelyesbtssel az eredeti bevtel, rfordts s az fa vltozikHa nem szmlztk, akkor a szmviteli elszmolsban vagy a szerzdsben meghatrozott ksedelmi kamat mrtket vagy a Ptk szerinti kamat mrtkt vettk alapul az utlagos engedmny elszmolshozA mdosts szerint a brutt ktelezettsg 3%-ig az engedmny pnzgyi bevtel/rfordts, efelett pedig, mint elengedett kvetels/ktelezettsg rendkvli ttel

Mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmol2013-tl alkalmazhat j beszmolsi formaFilozfija: az Szt szerinti beszmolnak a megbzhat, vals kpet kell mutatnia, a mikrogazdlkodi beszmolnl a szablyokat kell betartani!A knyvvezets sajtossgaiA 398/2012. (XII.20.) Korm. rendelet elrsait ktelez alkalmazni, amire ez nem tr ki, az Szt vonatkozikKttt szmlakeret alkalmazsa esetn nem kell szmlarendet kszteniA szmlakeret bvtse esetn a szmlarend ktelez

Vlaszthatsg felttelei

A trsasg knyvvizsglatra nem ktelezett Kt egymst kvet vben a meghatrozott hrom mutat kzl legalbb kett nem haladja meg a hatrrtketMrlegfsszeg a 100 milli forintot,rbevtel a 200 milli forintotFoglalkoztatott ltszm a 10 ftA vlasztst nem kell bejelenteni, elg a beszmol ksztsekor alkalmazniA vlasztstl a kvet hrom vben eltrni nem lehet!

A beszmolsi rendszer fbb jellemzi:Ketts knyvvitelA szablyok ktelezek, nincs szmviteli politikaEgysges szmlatkrRszei a mrleg s az sszkltsgeljrssal ksztett eredmnykimutats, elrt tagolssalForinttl eltr devizanemben nem kszthet A kapcsolt vllalkozsokra vonatkoz informcikat a beszmol nem tartalmazzaMinden nellenrzssel s ellenrzs sorn feltrt hiba nem jelents sszeg hibnak minsl

A beszmolsi rendszer fbb jellemzi (folytats):Alapts-tszervezs s ksrleti fejleszts nem aktivlhatzleti vagy cgrtk nem mutathat kiA trgyi eszkzk ves rtkcskkensnek meghatrozsakor a Tao szerinti kulcsokat kell alkalmazni. A lers brutt alap lineris, illetve egysszeg lers lehetImmaterilis javaknl, ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogoknl a lers 3 v lehetMaradvnyrtk nem hatrozhat meg

A beszmolsi rendszer fbb jellemzi (folytats):Jvbeni kltsgekre cltartalk nem kpezhetrtkhelyesbts, rtkelsi tartalk nem mutathat kiA kszletekrl nem vezet folyamatos nyilvntartst, ha mgis, akkor Kszlet nyilvntartsi szablyzat ksztendA sajt termels kszletet a mg vrhatan felmerl kltsgekkel cskkentett vrhat eladsi ron kell llomnyba venniA sajt elllts immaterilis javakat, trgyi eszkzket a kzvetlen anyag, br s brjrulk sszegben kell llomnyba venni

A beszmolsi rendszer fbb jellemzi (folytats):A devizs tteleket MNB rfolyamon kell llomnyba venni s v vgn ennek megfelelen kell rtkelniA beruhzshoz kapcsold deviza ktelezettsgnek az zembehelyezsig elszmolt rfolyamklnbzetvel a brutt rtk nem mdosthatIdbeli elhatrols csak az adk, a kamat, trts nlkli tmogats tekintetben s a tbb vet rint tteleknl lehetsgesAz exportrtkests fuvarkltsge ignybevett szolgltats (nem rbevtel cskkent)

A mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmol alkalmazsra vonatkoz dnts mrlegelsekor figyelembeveend szempontok:A megbzsok szerkezete alkalmas-e arra, hogy tmegesen lehessen megvalstani az ttrstMilyen feladatokat lehet elhagyni, milyen nyilvntartsokat lehet mellzni ttrs esetn, mennyi munkt lehet megtakartaniMegfelelhet-e az egysges szmlatkr a vezet s a gazdasgi szakember informcis s ellenrzsi szempontjainakSegt-e az egyszersts az ellenrzsek sorn (sajt s kls), a mikrogazdlkodi beszmol vlasztsa esetn cskkenthet-e a hibk elfordulsa

A Tao adalapot rint egyes krdsek

Az adalapot rint egyes krdsek:

A kvetelsek rtkvesztseElhatrolt vesztesg felhasznlsaNem vllalkozsi kltsgekKapott tmogatsok, trts nlkl kapott eszkzk, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott pnzsszegek

A kvetelsek rtkvesztse

A behajthatatlan kvetels meghatrozsa a szmvitelben (az ads nem lelhet fel, a bejelentett, de felszmolsi egyezsgben elengedett vagy igazoltan fedezet nlkli kv.)A tarts kinnlevsgre ktelez elszmolni rtkvesztst Az rtkveszts megszntetse v vgn a zrskor vgzett rtkels sornAz rtkveszts kivezetse v kzben csak a kvetels cskkentsvelAz rtkveszts Szt s Tao szerinti nyilvntartsa elrs

A kvetelsek rtkvesztsvel kapcsolatos adalap nvel ttelek

A szmvitelben a trgyvben elszmolt rtkvesztsAz elvlt, vagy a brsg eltt nem rvnyesthet kvetelsek rfordtsknt elszmolt rtke

A kvetelsek rtkvesztsvel kapcsolatos adalap cskkent ttelekA korbban elszmolt, nvel ttelknt figyelembevett rtkveszts visszarsra tekintettel elszmolt bevtelSzt alapjn behajthatatlan kvetelsek lersa, kivezetse miatt felmerlt rfordtsA korbban elszmolt rtkvesztssel rintett kvetelsre ksbb befolyt bevtel, amit nem tudunk a kvetels cskkenseknt leknyvelni az . V. sszegigA Tao alapjn behajthatatlan az ven tli kvetels 20%-a, de maximum az elz vig elszmolt, nyilvntartsba vett . V. sszegig. Ezzel a kivezets vben is lehet lni, kivve, ha a kvetels az advben elvlt.

Az elhatrolt vesztesg felhasznlsaA negatv adalapot nyilvntartsba kell venniA rgebbi, elvlt negatv adalapot ki kell vezetniA meglv negatv adalap vltozst a nyilvntartsban rgzteni kell2012. vtl a korbbi vesztesgre tekintet nlkl kalkullt adalap felt lehet csak feloldaniA negatv adalap felhasznlsrl a beszmol elfogadsakor dnteni szksgesA nyilvntartst a felhasznlsra tekintettel aktualizlni kell

Nem vllalkozsi kltsgekA nem vllalkozsi kltsgek krt a Tao trvny 3. sz. mellklete tartalmazza, amit az adalap nvelse sorn figyelembe kell venniAlapveten ide tartoznak a nem sszer, nem indokolt, kell gondossggal elkerlhet kltsgek (gyorshajts, tilosban parkols, ignybevett, nem sszer szolgltats, tartozs tvllals, eltulajdontott eszkz, kivezetett nem behajthatatlan vagy elvlt kvetels, vesztesges gazdlkod rban nem rvnyesthet kltsgei, nem megfelelen bizonylatolt kltsg, trts nlkl tadott eszkz, vglegesen adott pnzeszkz, ha a partner nem nyilatkozik s nem igazolja, hogy a kapott sszeg nlkl sem lenne vesztesges stb.)

Kapott tmogatsok, trts nlkl kapott eszkzk, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott pnzsszegek

Az ilyen jogcmen elszmolt bevtelekre tekintettel korbban cskkenteni lehetett az ad alapjtA trts nlkl tvett eszkzk tekintetben utoljra 2009-ben lehetett lni ezzel a lehetsggelA visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott pnzeszkzk esetn utoljra 2012. vben cskkenthet az ad alapja

Kszpnzfizetsi korltok

A trvny szerint a pnzkezelsi szablyzatban rendelkezni kell legalbb- a pnzforgalom (kszpnzben, illetve bankszmln trtn) lebonyoltsnak rendjrl,- a pnzkezels szemlyi s trgyi feltteleirl, felelssgi szablyairl,- a kszpnz s a bankszmla kztti pnzforgalomrl,- a kszpnzllomnyt rint pnzmozgsok jogcmeirl s eljrsi rendjrl,- a napi kszpnz zr llomnynak maximlis mrtkrl,- a kszpnzllomny ellenrzsekor kvetend eljrsrl,- az ellenrzs gyakorisgrl,- a pnzszllts feltteleirl,- a pnzkezelssel kapcsolatos bizonylatok rendjrl s- a pnzforgalommal kapcsolatos nyilvntartsi szablyokrl.

Az egyes szablyozand krdseken bell a gazdlkod sajt adottsgaira s mkdsi feltteleire tekintettel maga alakthatja ki a r vonatkoz rszletszablyokat. A kszpnz llomnyra vonatkoz korlt 2012. december 1-jtl megsznt. Akit rint, a szablyzatot mdostani kell!

Egyrtelm a kormnyzati szndk, hogy a kszpnz tartst s forgalmt korltozzk, a gazdlkodkat a szmlapnzforgalom irnyba tereljk.rdemes az erre irnyul jogszablyokat figyelni s a pnzkezelst erre tekintettel vgezni s szablyozni.Az Art. alapjn a kszpnzes kifizetseket 2012. vtl 2 milli, kapcsolt feleknl 1 milli forinttl be kell jelenteni!Az Art. 38. alapjn 2013. vtl egy szerzdsnek minsl gyletek ellenrtkt egy partner fel egy hnapban nem lehet 1,5 milli Ft felett kszpnzben teljesteni . Ebben a tekintetben kszpnzes kifizets a kszpnz tadsa. A mulasztsi brsg a kifizett s az elfogadt is terheli.

Dr. Takcsn Grz ErzsbetAdszakrtBejegyzett knyvvizsglINEZ AUDIT Kft.Eger, Orgons tr 4.

*