Személyi jövedelemadó

2012

• 2011. évi CXXV. törvény

• 2011. évi CXLVII. törvény

• 2011. évi CLVI. Törvény

• Stb. ….

• Hatály: 2012. január 1.

• Összevont adóalap

• Adójóváírás, adóalap-kiegészítés

• Családi kedvezmény

• Adóelőleg

• Egyes meghatározott juttatások

• Adómentes juttatások

• Ingó, ingatlanértékesítés

• Egyéni vállalkozó

Összevont adóalap• Nem önálló tevékenység:

– közfoglalkoztatási jogviszonyban végzett tevékenység nem önálló tevékenység, bérjövedelem

természetbeni ellátások adómentesek

• Önálló tevékenység:– lakás bérbeadás bevétel – más település bérleti díj

ugyanazon év, megfizetett, igazolt, időtartam > 90 nap,

nem térítik meg, nem számolja el– Előre folyósított támogatás – h.időig fel nem haszn.

határidő lejártának dec.31-én bevétel

Adójóváírás, adóalap-kiegészítés• Adójóváírás – megszűnik, 2012. jan. 15-ig kifiz.• Adóalap-kiegészítés

– Jövedelem ≤ 2.424 ezer Ft nem kell megáll.– Jövedelem > 2.424 ezer Ft 27 %

(202.000 Ft/hó)Pl: éves jövedelem 3.000.000 Ft adó: 2.424.000 * 0,16 = 387.840

Ft (3.000.000 – 2.424.000) *1,27 * 0,16 = 117.043 Ft

504.883 Ft– 2012. évet követően 0!!!– 78 %-os szabály - ha költségként nem elszámolható!!

Családi kedvezmény• Érvényesítésnek nem feltétel a családi pótlék

tényleges folyósítása

• Eltartottak létszám meghatározásánál nem feltétel a magasabb összegű családi pótlék megállapítása

• Rokkantsági járadékban részesülő személy vagy a vele közös háztartásban élő hozzátartozó érvényesítheti

Adóelőleg• Nem kell előleget levonni:

– Egyéni vállalkozó – közokirat számának feltüntetés– Őstermelő – bemutatja a érvényesített ért. betétlapját– Számlaadásra kötelezett

• Költségnyilatkozat - 50 % -ig 100 % helyett - 10 % - önálló

tevékenység - 100 % - költségtérítés

• Fizetendő adó:– Adóelőleg alapot csökkentő családi kedvezmény– Személyi kedvezmény– Adójóváírás kiesik

Adóelőleg• Adóalap-kiegészítés:

– Adóelőlegnél is alkalmazni kell – 27 %– Kifizető – nincs nyilatkozat – adóalap-kieg. alkalm.

éves jövedelem ≤ 2.424 ezer Ft – írásbeli nyilatkozat 12 % kül.

bírság > 2.424 ezer Ft – kötelező

alkalmazni

– Munkáltató - arányosítás – Nem kell megállapítani:

• Adóköteles tb ellátás megállapításakor, ha nem a munkált.• Adóköteles munkanélküli ellátás adóelőlegének megáll.• Adóelőleg megállapítására nem kötelezett kifizető,

kifizetőnek nem minősülő – jövedelem ≤ 2.424 ezer Ft

Adóalap-kiegészítés• Adóelőleget megállapító munkáltató:

– Általa juttatott jövedelem > 2.424 ezer Ft– Ilyennek minősül: korábbi munkáltatótól átadott adatlapon igazolt összeg is

Rendszeres jövedelem: 2.424.000 Ft

havi rendszeres jövedelem * várh. éves rszeres összevont jöv.

pl: várható éves rendszeres bérjövedelem = 3.360.000 Fthavi bérjövedelem = 280.000 Ft 2.424 e/3.360 e =

0,7214

280.000 * 0,7214 = 202.000 * 0,16 = 32.320 78.000 * 1,27 * 0,16 =15.850

adóelőleg 48.170 * 12 = 578.040

éves adó: 3.360.000 - 2.424.000 * 0,16 =387.840 936.000 * 1,27 * 0,16 =190.200

578.040

Adóelőleg• Nem rendszeres jövedelem:

a kifizetés azon részére, amely várható éves rendszeres + már kifizetett nem rendszeres összevont jövedelem > 2.424.000 Ft

• Pl: havi bérjövedelem: 190.000 Ft jutalom: 300.000 Ft – adóelőlege = ?190.000 * 12 = 2.280.000

+ 300.000 =2.580.000 – 2.424.000 = 156.000

144.000 * 0,16 = 23.040156.000 * 1,27 * 0,16 = 31.699

adóelőleg 54.739 Ft

Egyes juttatások• 3 kategória:

béren kívüli béren kívüli egyéb

juttatás juttatásnak nem

minősülő jogviszony kifizetőt terheli - 16 % szerinti

alap = jövedelem * 1,19 (eho alap is)

nincs EHO EHO – 27 %

EHO - 10 %

Értékhatár:500 000 Ft

Béren kívüli juttatások• Munkáltató – munkavállaló között: (társ.váll.,szem.közrmük. is)

– Üdülési csekk - minimálbér/év - 2011. szeptember 30-ig– Munkáltató tulajdonában,vagyonkezelésében lévő üdülőben nyújtott

üdülési szolgáltatás - minimálbér/év/fő - 2011. október 1-től– Étkeztetés – Iskola rendszerű képzés átvállalt költsége – minimálbér*2,5/év– Helyi utazási bérlet – munkáltató nevére szóló számla– Iskolakezdési támogatás – minimálbér 30 %/év/tanuló– Munkáltatói hozzájárulás – min.bér50 %/ 30 %/hó (nyilatkozat)– Internethasználat–5000 Ft/hó – 2012. évtől munkabérként adóköteles?– Széchenyi Pihenő Kártya – Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe utalt foglalkoztatói

hozzájárulás - minimálbér 50 %/hó– Szövetkezet közösségi alapjából – minimálbér 50 %/év

Béren kívüli juttatások

• Étkeztetés - munkavállaló választása szerint:– Ételfogyasztás – munkahelyi (üzemi) – munkáltató

telephelyén működő, 12.500 Ft/hó

– Fogyasztásra kész étel – Erzsébet utalvány - 5.000 Ft/hó jogviszony fennáll,Nemzeti Üdülési Alapítvány, utólag is, 2012.12.31 – melegkonyhás vendéglátóhelyen is,

papír vagy elektronikus

– Adható: munkavállaló (kirendelt, kölcsönzött, nyugdíjas), szakképző iskolai tanuló, kötelező szakmai gyakorlat ideje alatt a hallgató

Béren kívüli juttatások• Széchenyi-pihenőkártya – SZÉP – kártya

– Szálláshelyre – 225.000 Ft– Vendéglátásra – 150.000 Ft 450.000

Ft/msz– Szabadidőre – 75.000 Ft

• Nem kapcsolódik a szálláshely szolg-hoz• Nem átjárható • Nyilatkozat – több munkáltató esetén

Egyes juttatások• Béren kívüli juttatásnak nem minősülő juttatás

– Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, más szolgáltatás

– Cégtelefon magáncélú használata– Csoportos biztosítás– Azonos feltételekkel, módon, ingyenes, kedvezm.

nyújtott termék, szolgáltatás – munkáltató, kifizető– Reprezentáció, üzleti ajándék– Csekély értékű ajándék– Üzletpolitikai (reklám)célú juttatás, amely nem

szerencsejáték– Értékhatárt meghaladóan adott béren kívüli juttatás– 500.000 Ft arányos éves keretösszeget meghaladó!!!!!

Egyes meghatározott juttatások• Üzleti ajándék, reprezentáció

– Üzleti kapcsolatok keretében adnak– Értékhatára megszűnik – minimálbér 25 %-a– Tao alanyok által nyújtott repi, üzleti ajándék

adómentessége megszűnik– Részleges mentesség – társ. szervezet, köztestület,

egyházi jogi személyek, alapítványok

cél szerinti tev. felmerült költség 10 %, de max. elszámolt bevétel 10 %

– Egyéb kifizető - adóköteles

Egyes meghatározott juttatások

• Üzletpolitikai (reklám)célú juttatás, amely nem szerencsejáték– Nem adómentes, nem üzleti ajándék– Nem ajándéksorsolás – vásárláshoz kötött– Pl: különböző vásárláshoz nem kötődő promóciós

játékok, honlapon regisztrációhoz kapcsolódó juttatások

Egyes meghatározott juttatások• Munkáltató:

– Valamennyi munkavállalónak adóköteles bevétel– Azonos feltételekkel, módon, ingyenesen, vagy

kedvezményesen– Termék, szolgáltatás ténylegesen elérhető– Pl: ruházati költségtérítés

– Belső szabályzat – kollektív szerződés, SZMSZ, – Több munkavállaló, közös ismérv (munkakör,

beosztás, életkor, eltöltött idő, …), kv: munkatelj.– Azonos feltételekkel, módon, ingyenesen, vagy

kedvezményesen átadott termék, szolgáltatás

Egyes meghatározott juttatások• Kifizető:

– Több magánszemélynek– Ingyenes vagy kedvezményes– Termék, szolgáltatás– Nem állapítható meg magánszemélyenkénti jövedelem

– Több magánszemély (üzleti partner)– Ingyenes vagy kedvezményes – Rendezvény, esemény – döntően vendéglátás, szabadidő– Viselt költség - ajándéktárgy kiadása is

egyedi értéke ≤ minimál bér 25 %/személy

– Pl: nőnap, mikulás, karácsony, …

Adómentes juttatások• Hatályát vesztette: 2012. január 1-től

• Végtörlesztés – zálogjog lakásra– Munkáltató kamatmentes kölcsön nyújtása:

banki igazolás – fennálló tartozásról – 2011. szept. 29-től– Munkáltatói támogatás – vissza nem térítendő

előtte - 7,5 millió Ft-ig, közvetlenül a jogosultnak

telj. követően – igénybejelentő, bankszla kivonat

munkavállaló által megjelölt bankszámlára

2011. szept. 29 – 2012. febr. 28.– Munkavégzés díjazására nem használható

Adómentes juttatások• Elengedett követelés: (saját döntés) – 2011.09.29-

– Közüzemi szolgáltató mszem a kötelezett, – Hitelintézet 1főre eső jöv. ≤ 57.000 Ft

(nyilatkozat, 3 havi átlag)– Devizaalapú kölcsönszerződés elengedett kötelezettség

‒ 1 főre eső jövedelem ≤ 57.000 vagy

‒ Követelés biztosítékául szolgáló lakásra végrehajtást írtak ki

• Lakóingatlan zálogjoggal, deviza alapú kölcsön, rögzített árfolyamon történő végtörlesztése miatt megszűnt kötelezettség

Adómentes juttatások

• Szociálisan rászoruló hiteladósok:

lakhatás biztosítása– Állam megvásárolja a lakást – hitelszerz. megszűnik,– Ingatlan értékesítésből keletkezett jövedelem– Lakás bérlés - kedvezményes bérletdíj – Opciós joga van a volt tulajdonosnak - ingyenes,

kedvezményes visszavásárlás

Ingó, ingatlan átruházás

• Gazdasági tevékenység:

a tevékenység üzletszerű, tartós vagy rendszeres folytatása, független formában, ellenérték fejében

• Gazdasági tevékenység során szerzett jövedelem önálló tevékenység jövedelme

• Jövedelem = bevétel – költség

• Ingatlannál az időmúlási szabály nem alkalm.

Ingó értékesítés

• Jövedelemszerzés időpontja: szerződés kelte

• Bevétel: eladási ár, szokásos p. érték (csere),

• Jövedelem: bevétel – költség

• jövedelem ≤ 200.000 Ft, 32.000 Ft adót nem kell megfizetni

• Nem kell jövedelmet megállapítani

bevétel ≤ 600.000 Ft /adóév elejétől

üzletszerűséget sem kell vizsgálni

pl: babaruha értékesítése, feleslegessé vált holmik

Fémhulladék felvásárlás

• Fémhulladék felvásárlása esetén jövedelem = bevétel * 25 %

16 % szja

• Kifizető állapítja meg, vonja le, fizeti meg, vallja be (08, magánszemhez nem köthető kötelezettség)

• Egyéb kötelezettség nincs – kifizető, magánszemély

• Ingó értékesítés szabály nem alkalmazható (600.000 Ft, 32.000 Ft)

Ingatlanértékesítés

• Gazdasági tevékenység

• Termőföldből átminősített ingatlan átruházása - művelés alól kivett

területté válik

- kivéve: 5 éven túli

• Ingatlanlízing-ügyletek

Termőföldből átminősített ingatlan átruházás

• Ilyen társaságban részesedés átruházzák vagy kivonják

• Alkalmazása: Hozam > szokásos hozam (tulaj. tartás időszaka)

• Adóalap: (ingatlanértékesítésként kell vallani)szokásos hozam + 3 * (hozam – szokásos hozam)– Hozam: Bevétel – költség– Szokásos hozam:levonható költségek * 0,3 % * tulaj. tartás naptári napjai– Nem alkalmazható - időmúlási szabály– Örökléssel szerzett ingatlanra nem kell alkalmazni,

bevallásban nyilatkozni kell

Ingatlanlízing ügyletek

• Ingatlan tulajdonjoga a futamidő végén vételi jog gyakorlása útján száll át a magánszemélyre (nyílt v)

• Szerzés időpontja: ügyleti szerződés időpontja

• Jövedelem: bevétel – költség

• Egyéb kiadás: előtörlesztési díj (futamidő előtti vás.)

• Megszerzésre fordított összeg: – Futamidő végén megfizetett ellenérték– Vevői pozíció átvételéért fizetett összeg– Vételi jog gyakorlásáért a vevőnek fizetett összeg

Egyéni vállalkozó

• Elhatárolt veszteség – időbeli ütemezés

vállalkozói adóalap 50 %-ig érvényesíthető

mg. vállalkozó – mg. tev. arányában, visszamenőlegesen, max. elhat.veszt. 30 %-val

• Örökös/özvegy által folytatott vállalkozói tevékenység

átalányadózó EV haláláig megáll. jöv. az elhunyt jövedelme,

tevékenységet folytató az értékhatárnál figy. veszi

• Átalányadózás – statisztikai (TEÁOR, TESZOR) besorolás

Egyéb

• Regisztrált termelő - nem alkalmazhatja a kedvezőbb őstermelői szabályokat

őstermelői igazolvány

Egyszerűsített vállalkozói adó• Eva mértéke – 30 % 37 %

• Választás feltétele: – Adóévet megelőző második év bevétele – Adóévet megelőző év, adóévben várható bevétele

≤ 30 millió Ft

• Társasági adóelőleg: visszatéréskor– Negyedévente bevallani, megfizetni (névet utolsó hó 10) – Eva alanyiságot követő 60 napon belül (2012. febr. 29.)

bevallás a 2012. 01. 01 – 2013. 06. 30. időszakra– Tao előleg: megszűnés évében elszámolt évesített

bevétel 1 %-a

Köszönöm a figyelmet! www.nav.gov.hu