TREĆE POGLAVLJETREĆE POGLAVLJE

3. OBRAČUN TROŠKOVA I 3. OBRAČUN TROŠKOVA I POSLOVNO ODLUČIVANJEPOSLOVNO ODLUČIVANJE

PredavanjaPredavanja 3. 3.

Prof. dr Jovica Lazić Prof. dr Jovica Lazić

Biljana Lazić, asistentBiljana Lazić, asistent

3. OBRAČUN TROŠKOVA I 3. OBRAČUN TROŠKOVA I POSLOVNO ODLUČIVANJEPOSLOVNO ODLUČIVANJE

Značaj troškova za poslovno odlučivanje, posebno kod Značaj troškova za poslovno odlučivanje, posebno kod proizvodnih preduzeća, je toliko veliki da je uslovio razvoj proizvodnih preduzeća, je toliko veliki da je uslovio razvoj posebne grane računovodstva poznate pod nazivom posebne grane računovodstva poznate pod nazivom troškovno računovodstvo. To je ustvari analitičko troškovno računovodstvo. To je ustvari analitičko računovodstvo internog područja poslovanja u preduzeću. računovodstvo internog područja poslovanja u preduzeću. Suština povezanosti upravljačkog računovodstva sa Suština povezanosti upravljačkog računovodstva sa troškovnim računovodstvom su naročito dva aspekta troškovnim računovodstvom su naročito dva aspekta troškova i to:troškova i to:

1.1. Troškovi po jedinici proizvoda kao osnov za merenje Troškovi po jedinici proizvoda kao osnov za merenje doprinosa pojedinih proizvoda ukupnom uspehu doprinosa pojedinih proizvoda ukupnom uspehu preduzeća, te kao osnov za utvrđivanje prodajne cene, ipreduzeća, te kao osnov za utvrđivanje prodajne cene, i

2.2. troškovi koji nastaju u okviru užih organizacionih jedinica troškovi koji nastaju u okviru užih organizacionih jedinica preduzeća kao osnov za ocenu odgovornosti i uspeha.preduzeća kao osnov za ocenu odgovornosti i uspeha.

3.1. Različiti aspekti podele 3.1. Različiti aspekti podele troškovatroškova Uobičajeno je da se troškovi jednostavno definišu kao Uobičajeno je da se troškovi jednostavno definišu kao

žrtvovanje ili ustupanje nekog resursa radi pribavljanja žrtvovanje ili ustupanje nekog resursa radi pribavljanja određene stvari ili ostvarenja određenog cilja. Postoji određene stvari ili ostvarenja određenog cilja. Postoji veoma mnogo različitih vrsta i koncepata troškova, kao veoma mnogo različitih vrsta i koncepata troškova, kao i mnogo aspekata njihove podele. Ono što je važno i mnogo aspekata njihove podele. Ono što je važno razumeti i shvatiti je to kako jedan koncept troškova razumeti i shvatiti je to kako jedan koncept troškova može biti koristan i delotvoran za datu upotrebu, dok može biti koristan i delotvoran za datu upotrebu, dok drugi koncept za istu upotrebu uopšte ne odgovara. drugi koncept za istu upotrebu uopšte ne odgovara. Kako informacije o troškovima mogu biti veoma Kako informacije o troškovima mogu biti veoma korisne kod mnogih poslovnih odluka, to je neophodno korisne kod mnogih poslovnih odluka, to je neophodno poznavati način na koji se troškovi selektiraju i poznavati način na koji se troškovi selektiraju i upotrebljavaju za pojedine svrhe i namene.upotrebljavaju za pojedine svrhe i namene.

Pored već ranije razmatrane Pored već ranije razmatrane podele troškova na fiksne i podele troškova na fiksne i varijabilne, za poslovno varijabilne, za poslovno odlučivanje su relevantne odlučivanje su relevantne naročito sledeće podele naročito sledeće podele troškova:troškova:1.1. troškovi proizvoda i troškovi perioda,troškovi proizvoda i troškovi perioda,

2.2. direktni i indirektni troškovidirektni i indirektni troškovi3.3. troškovi direktnog materijala, direktnog rada i troškovi direktnog materijala, direktnog rada i

troškovi proizvodne režijetroškovi proizvodne režije4.4. troškovi koji se mogu i troškovi koji se ne mogu troškovi koji se mogu i troškovi koji se ne mogu

kontrolisati,kontrolisati,5.5. izbeživi i neizbeživi troškovi, itd.izbeživi i neizbeživi troškovi, itd.

3.1.1. 3.1.1. Troškovi proizvoda i troškovi periodaTroškovi proizvoda i troškovi perioda Troškovi u preduzeću se prvenstveno evidentiraju na Troškovi u preduzeću se prvenstveno evidentiraju na

osnovama prirodne klasifikacije troškova koja se bazira na osnovama prirodne klasifikacije troškova koja se bazira na prirodnim vrstama pojedinih troškova. prirodnim vrstama pojedinih troškova.

Ova klasifikacija ima za cilj da pokaže o kakvim uslugama Ova klasifikacija ima za cilj da pokaže o kakvim uslugama što ih prima preduzeće je reč, tako da se troškovi što ih prima preduzeće je reč, tako da se troškovi evidentiraju kao troškovi telefona, struje, popravki, evidentiraju kao troškovi telefona, struje, popravki, održavanja sredstava, zakupnine, osiguranja, itd. Slično održavanja sredstava, zakupnine, osiguranja, itd. Slično tome, troškovi ličnih dohodaka, odnosno plata je prirodna tome, troškovi ličnih dohodaka, odnosno plata je prirodna vrsta troška za utrošeni rad. vrsta troška za utrošeni rad.

Što se tiče troškova sirovina, osnovnog i pomoćnog Što se tiče troškova sirovina, osnovnog i pomoćnog materijala, oni odgovaraju umnošku utrošenih količina tih materijala, oni odgovaraju umnošku utrošenih količina tih sirovina i materijala sa zaliha i odgovarajućih cena. sirovina i materijala sa zaliha i odgovarajućih cena.

Naime, potrebne sirovine, osnovni i pomoćni Naime, potrebne sirovine, osnovni i pomoćni materijal preduzeće prethodno nabavlja i u materijal preduzeće prethodno nabavlja i u principu ih evidentira kao zalihe, a zatim ih sa principu ih evidentira kao zalihe, a zatim ih sa zaliha izdaje u proizvodnju na utrošak. zaliha izdaje u proizvodnju na utrošak.

Zbog toga su ovi troškovi jednaki umnošku Zbog toga su ovi troškovi jednaki umnošku utrošenih količina i odgovarajućih cena po utrošenih količina i odgovarajućih cena po kojima se evidentiraju zalihe.kojima se evidentiraju zalihe.

Pored podele troškova prema prirodnim vrstama Pored podele troškova prema prirodnim vrstama troškova, u računovodstvenoj teoriji i praksi je već troškova, u računovodstvenoj teoriji i praksi je već odavno opšteprihvaćena funkcionalna podela odavno opšteprihvaćena funkcionalna podela troškova na troškove proizvodnog funkcionalnog troškova na troškove proizvodnog funkcionalnog područja i troškove neproizvodnih funkcionalnih područja i troškove neproizvodnih funkcionalnih područja. područja.

Troškovi proizvodnog funkcionalnog područja Troškovi proizvodnog funkcionalnog područja uključuju troškove nabavne i proizvodne funkcije, a uključuju troškove nabavne i proizvodne funkcije, a troškovi neproizvodnih funkcionalnih područja troškovi neproizvodnih funkcionalnih područja obuhvataju troškove prodaje, troškove uprave i obuhvataju troškove prodaje, troškove uprave i administracije, troškove finansiranja i troškove administracije, troškove finansiranja i troškove istraživanja i razvoja.istraživanja i razvoja.

Logičan nastavak funkcionalne podele troškova je podela Logičan nastavak funkcionalne podele troškova je podela na troškove proizvoda i troškove perioda. Ova podela je na troškove proizvoda i troškove perioda. Ova podela je relevantna s obzirom na posledice koje ostavlja na bilans relevantna s obzirom na posledice koje ostavlja na bilans stanja i bilans uspeha preduzeća. stanja i bilans uspeha preduzeća.

Naime, troškovi proizvoda su troškovi koji se Naime, troškovi proizvoda su troškovi koji se identifikuju putem proizvedenih količina proizvoda na identifikuju putem proizvedenih količina proizvoda na taj način što se uključuju u njihovu vrednost i odlažu kao taj način što se uključuju u njihovu vrednost i odlažu kao zalihe koje idu u bilans stanja. zalihe koje idu u bilans stanja.

Troškovi proizvoda će kao rashod u bilansu uspeha i to u Troškovi proizvoda će kao rashod u bilansu uspeha i to u formi troškova prodatih proizvoda biti suprotstavljeni formi troškova prodatih proizvoda biti suprotstavljeni ostvarenim prihodima tek onda kad proizvodi stvarno ostvarenim prihodima tek onda kad proizvodi stvarno budu i prodati. budu i prodati.

Za razliku od njih, troškovi perioda su oni troškovi koji Za razliku od njih, troškovi perioda su oni troškovi koji se suprotstavljaju ostvarenim prihodima u istom se suprotstavljaju ostvarenim prihodima u istom intervalu u kojem su i nastali, ali bez njihovog intervalu u kojem su i nastali, ali bez njihovog uključivanja u vrednost zaliha i bez mogućnosti njihovog uključivanja u vrednost zaliha i bez mogućnosti njihovog odlaganja na zalihe.odlaganja na zalihe.

Neki troškovi se tretiraju troškovima perioda zbog Neki troškovi se tretiraju troškovima perioda zbog toga što se identifikuju na osnovu jedinice toga što se identifikuju na osnovu jedinice vremenskog intervala, a ne na osnovu proizvoda ili vremenskog intervala, a ne na osnovu proizvoda ili usluga. usluga.

Tako npr. ako se osiguranje imovine preduzeća Tako npr. ako se osiguranje imovine preduzeća može obezbediti uz godišnji trošak od 12 miliona može obezbediti uz godišnji trošak od 12 miliona dinara, u tom slučaju troškovi osiguranja iznose 1 dinara, u tom slučaju troškovi osiguranja iznose 1 milion dinara mesečno, bez obzira na iznos i milion dinara mesečno, bez obzira na iznos i vrednost poslovnih transakcija ostvarenih u tom vrednost poslovnih transakcija ostvarenih u tom mesecu. mesecu.

Taj trošak se sučeljava naspram prihoda kao Taj trošak se sučeljava naspram prihoda kao rashod u vremenskom intervalu koji je protekao. rashod u vremenskom intervalu koji je protekao. Na taj način godišnji bilans uspeha će pokazati Na taj način godišnji bilans uspeha će pokazati troškove osiguranja u iznosu od 12 miliona dinara.troškove osiguranja u iznosu od 12 miliona dinara.

Međutim, troškovi se ne mogu uvek suprotstaviti Međutim, troškovi se ne mogu uvek suprotstaviti prihodima na periodičnoj osnovi, što je i najjednostavnije. prihodima na periodičnoj osnovi, što je i najjednostavnije. U procesu utvrđivanja finansijskog rezultata troškovi koji U procesu utvrđivanja finansijskog rezultata troškovi koji su učinjeni radi sticanja prihoda trebali bi biti su učinjeni radi sticanja prihoda trebali bi biti suprotstavljeni kao rashodi naspram prihoda u onom suprotstavljeni kao rashodi naspram prihoda u onom periodu u kojem su prihodi i nastali. periodu u kojem su prihodi i nastali.

Period u kojem su nastali prihodi je ujedno i period u Period u kojem su nastali prihodi je ujedno i period u kojem bi se troškovi trebali objektivirati kao rashodi. Npr. kojem bi se troškovi trebali objektivirati kao rashodi. Npr. osiguranje fabričke zgrade za određenu godinu ne će se osiguranje fabričke zgrade za određenu godinu ne će se zaračunati kao trošak osiguranja za tu godinu ako zaračunati kao trošak osiguranja za tu godinu ako proizvodi koji su tada proizvedeni nisu prodati, nego se u proizvodi koji su tada proizvedeni nisu prodati, nego se u vidu zaliha prenose u sledeću godinu. vidu zaliha prenose u sledeću godinu.

Troškovi osiguranja fabričke zgrade će pratiti proizvode i Troškovi osiguranja fabričke zgrade će pratiti proizvode i biće suprotstavljeni prihodima od njihove prodajekao biće suprotstavljeni prihodima od njihove prodajekao rashodi. Troškovi učinjeni u proizvodnji proizvoda treba rashodi. Troškovi učinjeni u proizvodnji proizvoda treba da postanu deo proizvodnih troškova i da postanu rashodi da postanu deo proizvodnih troškova i da postanu rashodi samo onda kad se proizvodi prodaju.samo onda kad se proizvodi prodaju.

Obično se proizvodni troškovi tretiraju troškovima Obično se proizvodni troškovi tretiraju troškovima proizvoda, a ne troškovima perioda. Troškovi osiguranja proizvoda, a ne troškovima perioda. Troškovi osiguranja proizvodnih postrojenja, istina je, nastaju na periodičnoj proizvodnih postrojenja, istina je, nastaju na periodičnoj osnovi, ali i pored toga oni se ne tretiraju kao trošak osnovi, ali i pored toga oni se ne tretiraju kao trošak perioda. perioda.

Umesto toga, trošak osiguranja je proizvodni trošak i u Umesto toga, trošak osiguranja je proizvodni trošak i u principu se kao jedan od troškova proizvodne režije principu se kao jedan od troškova proizvodne režije smatra delom troškova proizvedenih proizvoda. Ako su smatra delom troškova proizvedenih proizvoda. Ako su proizvedeni proizvodi u toku godine jedini i prodati u toj proizvedeni proizvodi u toku godine jedini i prodati u toj godini i ako nema zaliha na kraju godine, rezultirajući godini i ako nema zaliha na kraju godine, rezultirajući finansijski rezultat će biti isti bilo da je računat na finansijski rezultat će biti isti bilo da je računat na periodičnoj osnovi, bilo da je računat na bazi proizvoda. periodičnoj osnovi, bilo da je računat na bazi proizvoda.

Ali, ako završeni ili delimično završeni proizvodi ostaju Ali, ako završeni ili delimično završeni proizvodi ostaju na kraju fiskalne godine, jedan deo troškova osiguranja na kraju fiskalne godine, jedan deo troškova osiguranja će biti uključen u njihovu vrednost i prenesen u sledeću će biti uključen u njihovu vrednost i prenesen u sledeću fiskalnu godinu.fiskalnu godinu.

Ako se ima u vidu opšteprihvaćena funkcionalna podela Ako se ima u vidu opšteprihvaćena funkcionalna podela troškova na troškove proizvodnog i troškove troškova na troškove proizvodnog i troškove neproizvodnih funkcionalnih područja, onda se takođe neproizvodnih funkcionalnih područja, onda se takođe može istaći da je opšteprihvaćena praksa da se troškovima može istaći da je opšteprihvaćena praksa da se troškovima proizvoda smatraju jedino troškovi proizvodnog proizvoda smatraju jedino troškovi proizvodnog funkcionalnog područja u širem smislu. funkcionalnog područja u širem smislu.

Pod tim se podrazumevaju troškovi koji nastaju u okviru Pod tim se podrazumevaju troškovi koji nastaju u okviru funkcije nabavke i u okviru funkcije proizvodnje. funkcije nabavke i u okviru funkcije proizvodnje. Adekvatno ovom, troškovima perioda se smatraju svi Adekvatno ovom, troškovima perioda se smatraju svi troškovi neproizvodnih funkcionalnih područja, što znači troškovi neproizvodnih funkcionalnih područja, što znači svi troškovi koji su nastali u okviru područja prodaje, svi troškovi koji su nastali u okviru područja prodaje, uprave i administracije, te troškovi finansiranja i troškovi uprave i administracije, te troškovi finansiranja i troškovi istraživanja i razvoja.istraživanja i razvoja.

Drugim rečima rečeno „samo konstitutuivni elementi Drugim rečima rečeno „samo konstitutuivni elementi proizvodne cene koštanja dolaze u obzir za odlaganje proizvodne cene koštanja dolaze u obzir za odlaganje posredstvom bilansa stanja za buduće periode u iznosu u posredstvom bilansa stanja za buduće periode u iznosu u kome pripadaju zalihama nedovršene proizvodnje, kome pripadaju zalihama nedovršene proizvodnje, poluproizvoda sopstvene proizvodnje i gotovih poluproizvoda sopstvene proizvodnje i gotovih proizvoda“.proizvoda“.[1][1] Sa troškovima perioda se postupa potpuno Sa troškovima perioda se postupa potpuno drugačije. Pošto njima nema mesta u bilansnoj vrednosti drugačije. Pošto njima nema mesta u bilansnoj vrednosti zaliha, oni se tekuće otpisuju na teret ostvarenih prihoda, zaliha, oni se tekuće otpisuju na teret ostvarenih prihoda, što znači da direktno idu u bilans uspeha.što znači da direktno idu u bilans uspeha.

Razlika između troškova proizvoda i troškova perioda Razlika između troškova proizvoda i troškova perioda najbolje će biti shvaćena na osnovu sledećeg grafičkog najbolje će biti shvaćena na osnovu sledećeg grafičkog prikaza:prikaza:[2][2]

[1][1] Dr Nikola Stevanović, Sistemi obračuna troškova u funkciji upravljanja, Dr Nikola Stevanović, Sistemi obračuna troškova u funkciji upravljanja, Univerzitet u Beogradu, 1979, str. 78.Univerzitet u Beogradu, 1979, str. 78.

[2] [2] Charls T. Horngren, Gary L. Sundem, op. cit. str. 71.Charls T. Horngren, Gary L. Sundem, op. cit. str. 71.

Troškovi proizvoda

Nabavka materijala

Direkt.radProiz.režija

Direktni materijal

Proizvodnja u toku (zalihe)

Gotovi proizvodi (zalihe)

Prihodi od prodaje

Troškovi prodatih

proizvoda

Troškovi prodaje, uprave i administracije

BILANS STANJA BILANS USPEHA

Troškovi perioda

Poslovni dobitak

Osvrt na razvoj obračuna troškovaOsvrt na razvoj obračuna troškova Podršku sprovođenju blagovremenih, adekvatnih i Podršku sprovođenju blagovremenih, adekvatnih i

delotvornih mera i akcija, usmerenih ka uspešnom vođenju delotvornih mera i akcija, usmerenih ka uspešnom vođenju preduzećapreduzeća predstavljaju informacije. predstavljaju informacije.

Računovodstvo predstavlja jedan od osnovnih izvora Računovodstvo predstavlja jedan od osnovnih izvora podataka i informacija za potrebe upravljanja i poslovnog podataka i informacija za potrebe upravljanja i poslovnog odlučivanja. U tom pogledu posebno se ističe mesto i uloga odlučivanja. U tom pogledu posebno se ističe mesto i uloga računovodstva troškova.računovodstva troškova.

Prve beleške o računovodstvu troškova datiraju još iz 14. Prve beleške o računovodstvu troškova datiraju još iz 14. veka. Od tada pa nadalje, računovodstvo troškova odnosno, veka. Od tada pa nadalje, računovodstvo troškova odnosno, njegovi početni oblici tzv. rudimentarni oblici su se razvijali njegovi početni oblici tzv. rudimentarni oblici su se razvijali u skladu sa razvojem proizvodnje i naraslim potrebama u skladu sa razvojem proizvodnje i naraslim potrebama preduzetnika za evidentiranjem nastalih troškova i promena preduzetnika za evidentiranjem nastalih troškova i promena proizvodnje i prometa, a sve to u cilju dobijanja potrebnih proizvodnje i prometa, a sve to u cilju dobijanja potrebnih informacija za donošenje poslovnih odluka.informacija za donošenje poslovnih odluka.

Karakteristika rudimentarnih oblika obračunavanja Karakteristika rudimentarnih oblika obračunavanja troškova je u obuhvatanju samo direktnih (primarnih, troškova je u obuhvatanju samo direktnih (primarnih, pojedinačnih) troškova materijala i rada, dok opšti troškovi pojedinačnih) troškova materijala i rada, dok opšti troškovi nisu bili obuhvatani, jer su smatrani tekućim troškovima nisu bili obuhvatani, jer su smatrani tekućim troškovima obračunskih perioda. To je bilo razumljivo i prihvatljivo obračunskih perioda. To je bilo razumljivo i prihvatljivo ako se ima u vidu da je veličina opštih troškova u ukupnim ako se ima u vidu da je veličina opštih troškova u ukupnim troškovima bila još neznatna.troškovima bila još neznatna.

Rudimentarni oblici računovodstva troškova razvijali su se Rudimentarni oblici računovodstva troškova razvijali su se vekovima sa većim i manjim - intenzitetom a u skladu sa vekovima sa većim i manjim - intenzitetom a u skladu sa razvojem nauke i tehnike odgovarajućih perioda i novo razvojem nauke i tehnike odgovarajućih perioda i novo postavljenim zahtevima pred računovodstvo uopšte i postavljenim zahtevima pred računovodstvo uopšte i posebno pred računovodstvo troškova. Tom prilikom posebno pred računovodstvo troškova. Tom prilikom doživljavaju odgovarajuća poboljšanja, ali osnovne doživljavaju odgovarajuća poboljšanja, ali osnovne karakteristike ostaju iste.karakteristike ostaju iste.

““...Ali, buran tok privrednog razvoja, razvojem nauke, ...Ali, buran tok privrednog razvoja, razvojem nauke, tehnike i tehnologije, napuštanjem ' zanatske proizvodnje, tehnike i tehnologije, napuštanjem ' zanatske proizvodnje, razvojem robnotržišnih odnosa, jačanjem konkurencije, razvojem robnotržišnih odnosa, jačanjem konkurencije, dolazi do sasvim nove situacije u pogledu strukture dolazi do sasvim nove situacije u pogledu strukture uukkupnih troškova. upnih troškova.

Relativnim povećanjem opštih troškova u ukupnim Relativnim povećanjem opštih troškova u ukupnim troškovima proizvodnje, opšti troškovi u obračunavanju troškovima proizvodnje, opšti troškovi u obračunavanju troškova dobijaju primarni značaj, odnosno kako kaže dr troškova dobijaju primarni značaj, odnosno kako kaže dr Dragan Dragan Krasulja, većim učešćem u ukupnim troškovima Krasulja, većim učešćem u ukupnim troškovima "...učinili su da vremenom problem njihovog "...učinili su da vremenom problem njihovog raspoređivanja i ukalkulisavanja postane centralni problem raspoređivanja i ukalkulisavanja postane centralni problem obračuna uopšte."obračuna uopšte."

Polazeći od toga računovodstvo troškova u drugoj Polazeći od toga računovodstvo troškova u drugoj polovini 19. veka karakteriše se traženjem rešenja polovini 19. veka karakteriše se traženjem rešenja problematike obračunavanja i analiziranja opštih problematike obračunavanja i analiziranja opštih troškova, imajući u vidu da se ovi troškovi kao troškova, imajući u vidu da se ovi troškovi kao indirektni troškovi ne mogu obuhvatiti direktno na indirektni troškovi ne mogu obuhvatiti direktno na proizvod, odnosno učinak.proizvod, odnosno učinak.

Krajem 19. veka prihvaćeno je, kao jedno od Krajem 19. veka prihvaćeno je, kao jedno od mogućih rešenja za alokaciju opštih troškova, mogućih rešenja za alokaciju opštih troškova, alociranje prema vremenu, odnosno vremenska alociranje prema vremenu, odnosno vremenska alokacija.alokacija.

Suština vremenske alokacije je u tome, da se krajem Suština vremenske alokacije je u tome, da se krajem godine od ukupne mase opštih troškova jedan deo prenosi godine od ukupne mase opštih troškova jedan deo prenosi na realizovane proizvode, odnosno u bilans uspeha, a na realizovane proizvode, odnosno u bilans uspeha, a drugi deo na zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih drugi deo na zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda tj., u bilans stanja. proizvoda tj., u bilans stanja.

Podela troškova na pomenuta dva dela vršena je na Podela troškova na pomenuta dva dela vršena je na osnovu približne ocene, a na bazi ranijeg iskustva.osnovu približne ocene, a na bazi ranijeg iskustva.

Međutim, uslovi poslovanja postajali su sve složeniji. Međutim, uslovi poslovanja postajali su sve složeniji. U trci za većim finansijskim rezultatom ukazala se U trci za većim finansijskim rezultatom ukazala se

potreba za poznavanjem cene koštanja proizvoda, potreba za poznavanjem cene koštanja proizvoda, odnosno za sastavljanjem kalkulacije cene koštanja, kako odnosno za sastavljanjem kalkulacije cene koštanja, kako bi se moglo vršiti poređenje sa prodajnim cenama i na bi se moglo vršiti poređenje sa prodajnim cenama i na osnovu toga dobijale informacije koje proizvode osnovu toga dobijale informacije koje proizvode proizvoditi, a koje ne, odnosno koji su to proizvodi koji proizvoditi, a koje ne, odnosno koji su to proizvodi koji utiču na povećanje finansijskog rezultata i obrnuto. utiču na povećanje finansijskog rezultata i obrnuto.

Na osnovu toga bilo je moguće sagledati položaj Na osnovu toga bilo je moguće sagledati položaj na tržištu i u skladu s tim definisati poslovnu na tržištu i u skladu s tim definisati poslovnu politiku.politiku.

Polazeći od ukazane potrebe za izračunavanjem Polazeći od ukazane potrebe za izračunavanjem cene koštanja proizvoda neminovno je mo-ralo cene koštanja proizvoda neminovno je mo-ralo doći do napuštanja do tada prihvaćene i doći do napuštanja do tada prihvaćene i primenjivane vremenske alokacije opštih primenjivane vremenske alokacije opštih troškova i uvođenja alokacije opštih troškova po troškova i uvođenja alokacije opštih troškova po predmetu tzv. predmetne alokacije.predmetu tzv. predmetne alokacije.

Vezivanjem opštih troškova za proizvod i Vezivanjem opštih troškova za proizvod i objedinjavanjem ovih troškova sa direktnim objedinjavanjem ovih troškova sa direktnim troškovima materijala i rada istog nivoa troškovima materijala i rada istog nivoa determinisana je stvarna cena koštanja proizvoda determinisana je stvarna cena koštanja proizvoda i mesto obračuna po stvarnim troškovima.i mesto obračuna po stvarnim troškovima.

Pojmovno određenje obračuna troškovaPojmovno određenje obračuna troškova

Globalni i sintetički iskazi i izveštaji podataka i Globalni i sintetički iskazi i izveštaji podataka i informacija finansijskog računovodstva nisu informacija finansijskog računovodstva nisu dovoljni za zadovoljenje upravljačkih dovoljni za zadovoljenje upravljačkih informativnih potreba. informativnih potreba.

Iz tih razloga ukazala se potreba za posebnim Iz tih razloga ukazala se potreba za posebnim pristupom prikupljanju, obradi i prezentovanju pristupom prikupljanju, obradi i prezentovanju računovodstvnih podataka i informacija, po računovodstvnih podataka i informacija, po osnovu čega se postupno razvilo upravljačko osnovu čega se postupno razvilo upravljačko računovodstvo. računovodstvo.

Upravljačko računovdstvo, kao reformisani deo Upravljačko računovdstvo, kao reformisani deo finansijskog računovodstva i računovodstva finansijskog računovodstva i računovodstva troškova isključivo se bavi generiranjem i troškova isključivo se bavi generiranjem i prezentovanjem podataka i informacija za prezentovanjem podataka i informacija za donošenje poslovnih odluka.donošenje poslovnih odluka.

Osnovni i najstariji deo upravljačkog računovodstva Osnovni i najstariji deo upravljačkog računovodstva predstavlja obračun troškova.predstavlja obračun troškova.

Bavi se prikupljanjem, klasifikovanjem, sumiranjem Bavi se prikupljanjem, klasifikovanjem, sumiranjem podataka o troškovima, učincima, prihodima i rezultatu, podataka o troškovima, učincima, prihodima i rezultatu, pripremom, podnošenjem i interpretacijom izveštaja za pripremom, podnošenjem i interpretacijom izveštaja za potrebe menadžmenta. potrebe menadžmenta.

To znači da obračun troškova mora da obezbedi To znači da obračun troškova mora da obezbedi odgovarajuću dokumentacionu osnovu, u prvom redu odgovarajuću dokumentacionu osnovu, u prvom redu kalkulaciju cene koštanja, u interesu ocene troškova u kalkulaciju cene koštanja, u interesu ocene troškova u odnosu na tržišne cene, radi formiralja cena za potrebe odnosu na tržišne cene, radi formiralja cena za potrebe bilansiranja, za upoređivanja unutar preduzeća po bilansiranja, za upoređivanja unutar preduzeća po vremenskim periodima, kao i radi upoređivanja van vremenskim periodima, kao i radi upoređivanja van preduzeća. preduzeća.

Takođe, dokumentaciona osnova je neophodna za potrebe Takođe, dokumentaciona osnova je neophodna za potrebe planiranja, ocenu zaliha, definisanje raznovrsnih planiranja, ocenu zaliha, definisanje raznovrsnih pokazatelja o tendencijama kretanja troškova po vrstama, pokazatelja o tendencijama kretanja troškova po vrstama, mestima i nosiocima, i sve ukupno za ocenu ekonomičnosti mestima i nosiocima, i sve ukupno za ocenu ekonomičnosti i rentabiliteta poslovanja posmatrano s raznih aspekata.i rentabiliteta poslovanja posmatrano s raznih aspekata.

To zahteva poštovanje i primenu odgovarajućih To zahteva poštovanje i primenu odgovarajućih načela, metoda, postupaka, organizaciono-načela, metoda, postupaka, organizaciono-metodoloških rešenja, i uvažavanje ciljeva koji se metodoloških rešenja, i uvažavanje ciljeva koji se pred obračun troškova postavljaju.pred obračun troškova postavljaju.

Imajući u vidu raznovrsne informativne potrebe Imajući u vidu raznovrsne informativne potrebe menadžmenta preduzeća, sadržinski obračun menadžmenta preduzeća, sadržinski obračun troškova obuhvata: ,troškova obuhvata: ,

obračun vrsta troškova,obračun vrsta troškova, obračun mesta troškova,obračun mesta troškova, obračun nosilaca troškova, iobračun nosilaca troškova, i kratkoročni obračun rezultata.kratkoročni obračun rezultata.

Sveobuhvatno za obračun troškova bi se moglo Sveobuhvatno za obračun troškova bi se moglo reći da predstavlja »...analitički raščlanjen bilans reći da predstavlja »...analitički raščlanjen bilans uspeha preduzeća prema različitim aspektima uspeha preduzeća prema različitim aspektima rentabilnosti i ekonomičnosti, koji, pri tom, rentabilnosti i ekonomičnosti, koji, pri tom, obezbeđuje određivanje i bitno drugačijih mera obezbeđuje određivanje i bitno drugačijih mera uspeha od onih koje direktno proizilaze iz mera uspeha od onih koje direktno proizilaze iz mera uspeha preduzeća kao celine, odnosno uspeha preduzeća kao celine, odnosno određivanje performansi kako finansijskog, tako i određivanje performansi kako finansijskog, tako i nefinansijskog karaktera.»nefinansijskog karaktera.»

3.1.2. Direktni i indirektni troškovi3.1.2. Direktni i indirektni troškovi Sobzirom na to da li trošak ima direktan ili indirektan odnos Sobzirom na to da li trošak ima direktan ili indirektan odnos

prema posebnom troškovnom objektu (nosiocu troškova), prema posebnom troškovnom objektu (nosiocu troškova), koji može biti proizvod ili usluga, proizvodno odeljenje, koji može biti proizvod ili usluga, proizvodno odeljenje, proizvodna aktivnost i sl., troškove možemo posmatrati kao proizvodna aktivnost i sl., troškove možemo posmatrati kao direktne ili kao indirektne. direktne ili kao indirektne.

Razlika između jednih i drugih zavisi, dakle, od toga da li se Razlika između jednih i drugih zavisi, dakle, od toga da li se dati trošak može vezivati za relevantnog troškovnog dati trošak može vezivati za relevantnog troškovnog nosioca, bez alokacije, ili ne može.nosioca, bez alokacije, ili ne može.

Ukoliko se trošak konkretno može identifikovati sa Ukoliko se trošak konkretno može identifikovati sa nosiocem troškova na ekonomično izvodljiv način tada nosiocem troškova na ekonomično izvodljiv način tada govorimo o direktnom trošku. govorimo o direktnom trošku.

Ako je pak, trošak nemoguće identifikovati sa njegovim Ako je pak, trošak nemoguće identifikovati sa njegovim nosiocem na ekonomično izvodljiv način, nego se ta nosiocem na ekonomično izvodljiv način, nego se ta identifikacija sa nosiocem troškova vrši putem alokacije, identifikacija sa nosiocem troškova vrši putem alokacije, govorimo o indirektnom trošku.govorimo o indirektnom trošku.

Kad se spominje „ekonomično izvodljiv način“ Kad se spominje „ekonomično izvodljiv način“ onda se misli na to da troškovno računovodstvo onda se misli na to da troškovno računovodstvo ne bude suviše skupo u odnosu na koristi koje se ne bude suviše skupo u odnosu na koristi koje se od njega očekuju. od njega očekuju.

Naime, mnogi troškovi bi se uz detaljnu i skupu Naime, mnogi troškovi bi se uz detaljnu i skupu evidenciju i mogli tačnije identifikovati po evidenciju i mogli tačnije identifikovati po njigovim nosiocima. Međutim, prednosti koje bi njigovim nosiocima. Međutim, prednosti koje bi se time dobile ne bi mogle da nadoknade izdatke se time dobile ne bi mogle da nadoknade izdatke učinjene za obezbeđenje većeg stepena tačnosti. učinjene za obezbeđenje većeg stepena tačnosti.

Zbog toga se mnogi troškovi evidentiraju i zbirno Zbog toga se mnogi troškovi evidentiraju i zbirno kumuliraju da bi se kasnije alocirali na nosioce. kumuliraju da bi se kasnije alocirali na nosioce. Takav stepen tačnosti može da zadovolji u Takav stepen tačnosti može da zadovolji u potpunosti upravljačke svrhe i potrebe.potpunosti upravljačke svrhe i potrebe.

Važno je imati na umu činjenicu da jedan te isti Važno je imati na umu činjenicu da jedan te isti trošak može da bude i direktan i indirektan, jer trošak može da bude i direktan i indirektan, jer sve zavisi od troškovnog nosioca u odnosu na sve zavisi od troškovnog nosioca u odnosu na koji se dati trošak posmatra. Tako npr. potpuno koji se dati trošak posmatra. Tako npr. potpuno je jasno da se lični dohodak (plata) rukovodioca je jasno da se lični dohodak (plata) rukovodioca fabrike može lako identifikovati sa fabrikom, te fabrike može lako identifikovati sa fabrikom, te je prema tome direktan trošak za tu fabriku. je prema tome direktan trošak za tu fabriku.

Međutim, ako se on posmatra u odnosu na neko Međutim, ako se on posmatra u odnosu na neko fabričko odeljenje, u odnosu na liniju proizvoda fabričko odeljenje, u odnosu na liniju proizvoda ili u odnosu na proizvod koji se proizvodi u toj ili u odnosu na proizvod koji se proizvodi u toj fabrici, onda je vidljivo da se plata rukovodioca fabrici, onda je vidljivo da se plata rukovodioca fabrike kao trošak ne može direktno fabrike kao trošak ne može direktno identifikovati ni sa jednim od navedenih nosioca identifikovati ni sa jednim od navedenih nosioca troškova bez njegovog alociranja. troškova bez njegovog alociranja.

Kad je u pitanju proizvodno odeljenje ili Kad je u pitanju proizvodno odeljenje ili proizvodna linija, onda je takođe jasno da se proizvodna linija, onda je takođe jasno da se troškovi materijala i troškovi rada (ličnih troškovi materijala i troškovi rada (ličnih dohodaka) lako identifikuju kao deo dohodaka) lako identifikuju kao deo proizvodnih troškova koji su direktni troškovi i proizvodnih troškova koji su direktni troškovi i u odnosu na proizvode i u odnosu na liniju.u odnosu na proizvode i u odnosu na liniju.

Međutim, troškovi režije cele linije se nemogu Međutim, troškovi režije cele linije se nemogu identifikovati sa pojedinim proizvodima tako da identifikovati sa pojedinim proizvodima tako da su to za liniju u celini direktni, a za pojedine su to za liniju u celini direktni, a za pojedine proizvode indirektni troškovi.proizvode indirektni troškovi.

Identifikacija troškova režije po proizvodima Identifikacija troškova režije po proizvodima moguća je jedino putem alokacije.moguća je jedino putem alokacije.

Takođe treba ukazati na prisutnu tendenciju da se Takođe treba ukazati na prisutnu tendenciju da se direktni troškovi identifikuju sa varijabilnim, a direktni troškovi identifikuju sa varijabilnim, a indirektni sa fiksnim troškovima, što je potpuno indirektni sa fiksnim troškovima, što je potpuno pogrešno. Naime, plata rukovodioca fabrike je pogrešno. Naime, plata rukovodioca fabrike je fiksni trošak, jer se neće ni povećati ni smanjiti sa fiksni trošak, jer se neće ni povećati ni smanjiti sa promenom obima aktivnosti ili proizvodnje te promenom obima aktivnosti ili proizvodnje te fabrike. fabrike.

Međutim, kao što je već ranije konstatovano, to je Međutim, kao što je već ranije konstatovano, to je za fabriku direktan trošak, iako je po karakteru za fabriku direktan trošak, iako je po karakteru fiksan. Istina, on je za odeljenja, proizvodne linije, fiksan. Istina, on je za odeljenja, proizvodne linije, odnosno proizvode indirektan, ali to nema veze sa odnosno proizvode indirektan, ali to nema veze sa njegovim fiksnim karakterom u odnosu na obim njegovim fiksnim karakterom u odnosu na obim proizvodnje fabrike. proizvodnje fabrike.

Utrošeni materijal može varirati sa brojem časova Utrošeni materijal može varirati sa brojem časova proizvodnje i biti varijabilan trošak, ali za bilo koji proizvodnje i biti varijabilan trošak, ali za bilo koji proizvod koji se proizvodi u tom odeljenju mogu proizvod koji se proizvodi u tom odeljenju mogu biti indirektan trošak, posebno ako se iz jednog biti indirektan trošak, posebno ako se iz jednog materijala proizvodi više proizvoda.materijala proizvodi više proizvoda.

Prema tome, treba praviti razliku između direktnih Prema tome, treba praviti razliku između direktnih i indirektnih troškova s jedne, i fiksnih i i indirektnih troškova s jedne, i fiksnih i varijabilnih troškova, s druge strane, jer ne postoje varijabilnih troškova, s druge strane, jer ne postoje unapred uspostavljeni odnosi između ova dva unapred uspostavljeni odnosi između ova dva koncepta troškova.koncepta troškova.

3.1.3. Osnovni elementi proizvodnih 3.1.3. Osnovni elementi proizvodnih troškova i postupak obračunatroškova i postupak obračuna

Ako se pođe od toga da se troškovi nabavke Ako se pođe od toga da se troškovi nabavke uključuju u nabavne cene sirovina i materijala, uključuju u nabavne cene sirovina i materijala, usluga i drugih proizvodnih faktora, onda usluga i drugih proizvodnih faktora, onda proizvodni troškovi bilo kojeg proizvoda proizvodni troškovi bilo kojeg proizvoda obuhvataju tri osnovna elementa troškova i to:obuhvataju tri osnovna elementa troškova i to:

1.1. troškovi direktnog materijala,troškovi direktnog materijala,2.2. troškovi direktnog rada itroškovi direktnog rada i3.3. troškovi proizvodne režije.troškovi proizvodne režije.

Troškovi direktnog materijalaTroškovi direktnog materijala su troškovi svih su troškovi svih utrošenih materijala u proizvodnju proizvoda koji utrošenih materijala u proizvodnju proizvoda koji se fizički mogu identifikovati kao sastavni deo se fizički mogu identifikovati kao sastavni deo proizvoda i koji su kao takvi merljivi. Primeri proizvoda i koji su kao takvi merljivi. Primeri takvih materijala su: željezni odlivci, drvena građa, takvih materijala su: željezni odlivci, drvena građa, aluminijumske ploče, platno itd. aluminijumske ploče, platno itd.

Predivno npr. koje je upotrebljeno u proizvodnji Predivno npr. koje je upotrebljeno u proizvodnji platna je sastavni deo tog platna kao proizvoda i platna je sastavni deo tog platna kao proizvoda i moguće ga je izmeriti i utvrditi kao trošak moguće ga je izmeriti i utvrditi kao trošak direktnog materijala. direktnog materijala.

Ili platno upotrebljeno u proizvodnji odevnih Ili platno upotrebljeno u proizvodnji odevnih predmeta takođe je moguće izmeriti i utvrditi kao predmeta takođe je moguće izmeriti i utvrditi kao trošak direktnog materijala. trošak direktnog materijala.

Nasuprot tome, galvanski rastvor upotrebljen za Nasuprot tome, galvanski rastvor upotrebljen za proizvodnju alatki, iako čini sastavni deo proizvodnju alatki, iako čini sastavni deo proizvoda, teško da je moguće utvrditi kao proizvoda, teško da je moguće utvrditi kao trošak bilo kojeg jediničnog procesa. trošak bilo kojeg jediničnog procesa.

Jedinični trošak može biti isuviše beznačajan da Jedinični trošak može biti isuviše beznačajan da se utvrdi kao direktan materijal i u tom slučaju se utvrdi kao direktan materijal i u tom slučaju je opravdanije da se on uključi u proizvodnu je opravdanije da se on uključi u proizvodnu režiju i alocira na proizvode kao indirektan režiju i alocira na proizvode kao indirektan trošak. trošak.

Slično tome, i drugi troškovi materijala koji nisu Slično tome, i drugi troškovi materijala koji nisu sastavni deo proizvoda, kao pomoćni i potrošni sastavni deo proizvoda, kao pomoćni i potrošni materijali, uključuju se u proizvodnu režiju.materijali, uključuju se u proizvodnu režiju.

Troškovi direktnog radaTroškovi direktnog rada su troškovi rada direktno su troškovi rada direktno upotrebljenog za stvaranje proizvoda. Neki radnici koji se upotrebljenog za stvaranje proizvoda. Neki radnici koji se obično nazivaju proizvodnim radnicima provode najveći obično nazivaju proizvodnim radnicima provode najveći deo svog radnog vremena u stvaranju proizvoda. Troškovi deo svog radnog vremena u stvaranju proizvoda. Troškovi rada za svo ovo vreme nazivaju se troškovima direktnog rada za svo ovo vreme nazivaju se troškovima direktnog rada. rada.

Preostali deo radnog vremena proizvodnih radnika koji Preostali deo radnog vremena proizvodnih radnika koji nije vezan za direktan proizvodni proces bilo kojeg nije vezan za direktan proizvodni proces bilo kojeg proizvoda može biti izgubljen, ili može biti upotrebljen za proizvoda može biti izgubljen, ili može biti upotrebljen za čišćenje fabrike ili popravku opreme, odnosno, može biti čišćenje fabrike ili popravku opreme, odnosno, može biti upotrebljen na neki drugi način. upotrebljen na neki drugi način.

Deo troškova rada koji se nemože direktno vezati za Deo troškova rada koji se nemože direktno vezati za određene proizvode, uključuje se u proizvodnu režiju pod određene proizvode, uključuje se u proizvodnu režiju pod opštim nazivom indirektan rad. opštim nazivom indirektan rad.

Na isti način se postupa sa platama rukovodilaca, Na isti način se postupa sa platama rukovodilaca, nadzornika, inženjera, i ostalog osoblja koje ne radi nadzornika, inženjera, i ostalog osoblja koje ne radi direktno na proizvodnji određenih proizvoda.direktno na proizvodnji određenih proizvoda.

Troškovi proizvodne režijeTroškovi proizvodne režije obuhvataju sve ostale obuhvataju sve ostale proizvodne troškove koji se ne mogu identifikovati proizvodne troškove koji se ne mogu identifikovati kao direktan materijal i direktan rad. kao direktan materijal i direktan rad.

Tu spadaju sve vrste indirektnog materijala, Tu spadaju sve vrste indirektnog materijala, indirektnog rada, popravke i održavanje opreme indirektnog rada, popravke i održavanje opreme postrojenja i fabričkih hala, ogrev, osvetljenje, postrojenja i fabričkih hala, ogrev, osvetljenje, porezi, osiguranje, amortizacija i ostali troškovi porezi, osiguranje, amortizacija i ostali troškovi koje uslovljava odvijanje procesa proizvodnje. koje uslovljava odvijanje procesa proizvodnje.

Kako se troškovi proizvodne režije ne mogu Kako se troškovi proizvodne režije ne mogu neposredno identifikovati sa pojedinim neposredno identifikovati sa pojedinim proizvodima, oni se u postupku obračuna alociraju proizvodima, oni se u postupku obračuna alociraju na pojedine proizvode ili druge nosioce troškova.na pojedine proizvode ili druge nosioce troškova.

Tok troškova u proizvodnom preduzeću, Tok troškova u proizvodnom preduzeću, odnosno, računovodstveni postupak obračuna odnosno, računovodstveni postupak obračuna troškova prikazuje sledeća šema:troškova prikazuje sledeća šema:[1][1]

[1][1] Carl L. Moore, Robert K. Jaedicke, Managerial accounting, South – Carl L. Moore, Robert K. Jaedicke, Managerial accounting, South – Western Publishing CO., Cincinnati, Ohio, 1976, str. 227.Western Publishing CO., Cincinnati, Ohio, 1976, str. 227.

3.1.4.3.1.4. Troškovi koji se mogu i troškovi Troškovi koji se mogu i troškovi koji se ne mogu kontrolisatikoji se ne mogu kontrolisati

Pojedini sistemi kontrole u okviru upravljačkog Pojedini sistemi kontrole u okviru upravljačkog računovodstva, kao npr. računovodstvo računovodstva, kao npr. računovodstvo odgovornosti, pravi razliku između troškova koji se odgovornosti, pravi razliku između troškova koji se mogu kontrolisati i troškova koje nije moguće mogu kontrolisati i troškova koje nije moguće kontrolisati. Trošak koji se ne može kontrolisati je kontrolisati. Trošak koji se ne može kontrolisati je svaki onaj trošak koji je van uticaja rukovodioca svaki onaj trošak koji je van uticaja rukovodioca datog centra odgovornosti za određeni vremenski datog centra odgovornosti za određeni vremenski period. period.

Kako svojim odlukama rukovodilac datog centra Kako svojim odlukama rukovodilac datog centra odgovornosti ne može uticati na troškove, to se odgovornosti ne može uticati na troškove, to se oni obično isključuju iz izveštaja o ostvarenim oni obično isključuju iz izveštaja o ostvarenim rezultatima. rezultatima.

Tako npr. uobičajeno je da se izveštaj nadzornika Tako npr. uobičajeno je da se izveštaj nadzornika proizvodnje o ostvarenim rezultatima ograničava proizvodnje o ostvarenim rezultatima ograničava na utrošak direktnog materijala, direktnog rada i na utrošak direktnog materijala, direktnog rada i eventualno nabavke koje su u njegovoj eventualno nabavke koje su u njegovoj nadležnosti, a isključuje amortizaciju, zakupninu, nadležnosti, a isključuje amortizaciju, zakupninu, porez itd., jer na njih ne može ni uticati.porez itd., jer na njih ne može ni uticati.

Prema tome, troškovi koji se mogu Prema tome, troškovi koji se mogu kontrolisati uključuju sve one troškove čija je kontrolisati uključuju sve one troškove čija je visina uslovljena odlukama i akcijama visina uslovljena odlukama i akcijama rukovodioca datog centra odgovornosti, čak i rukovodioca datog centra odgovornosti, čak i ako neki događaji na koje on takođe nema ako neki događaji na koje on takođe nema uticaja mogu determinisati nivi tih troškova. uticaja mogu determinisati nivi tih troškova.

Nadzornik proizvodnje, dakle, može uticati Nadzornik proizvodnje, dakle, može uticati na utrošak direktnog materijala i direktnog na utrošak direktnog materijala i direktnog rada, jer je to u njegovoj nadležnosti, tako da rada, jer je to u njegovoj nadležnosti, tako da su to sa njegovog stanovišta troškovi koje je su to sa njegovog stanovišta troškovi koje je moguće kontrolisati.moguće kontrolisati.

Podela troškova na one koji se mogu i one koji se Podela troškova na one koji se mogu i one koji se ne mogu kontrolisati zavisna je od pozicije ne mogu kontrolisati zavisna je od pozicije njihovog posmatranja. njihovog posmatranja.

Sa stanovišta vrhovne uprave preduzeća (top Sa stanovišta vrhovne uprave preduzeća (top management) sve troškove je moguće management) sve troškove je moguće kontrolisati, jer je ona ovlašćena da raspolaže kontrolisati, jer je ona ovlašćena da raspolaže postrojenjima, da povećava ili smanjuje plate postrojenjima, da povećava ili smanjuje plate radnicima i da, u krajnjem slučaju, kontroliše radnicima i da, u krajnjem slučaju, kontroliše svaki trošak preduzeća. svaki trošak preduzeća.

Samo sa stanovišta srednjeg i nižeg nivoa Samo sa stanovišta srednjeg i nižeg nivoa rukovođenja, dakle, moguće je govoriti o rukovođenja, dakle, moguće je govoriti o troškovima koje je nemoguće kontrolisati.troškovima koje je nemoguće kontrolisati.

Iako ima pokušaja da se direktni troškovi identifikuju sa Iako ima pokušaja da se direktni troškovi identifikuju sa troškovima koji se mogu, a fiksni sa troškovima koji se troškovima koji se mogu, a fiksni sa troškovima koji se ne mogu kontrolisati, treba naglasiti da ti nije uvek ne mogu kontrolisati, treba naglasiti da ti nije uvek pravilo. pravilo.

Naime, određeni trošak može biti direktni, a da ga ipak Naime, određeni trošak može biti direktni, a da ga ipak nije moguće kontrolisati. nije moguće kontrolisati.

To je slučaj sa platama nadzornika odeljenja koje su za To je slučaj sa platama nadzornika odeljenja koje su za odeljenja direktni troškovi, ali su pod kontrolom višeg odeljenja direktni troškovi, ali su pod kontrolom višeg nivoa rukovođenja. Slično tome, fiksni trošak može biti nivoa rukovođenja. Slično tome, fiksni trošak može biti trošak koji je moguće kontrolisati. trošak koji je moguće kontrolisati.

Na primer, dok je osiguranje kao fiksni trošak nemoguće Na primer, dok je osiguranje kao fiksni trošak nemoguće kontrolisati na određenom nivou upravljanja, dotle je on kontrolisati na određenom nivou upravljanja, dotle je on ipak pod kontrolom rukovodioca koji je ovlašćen da ipak pod kontrolom rukovodioca koji je ovlašćen da obezbeđuje pokriće firme osiguranjem.obezbeđuje pokriće firme osiguranjem.

Razlikovanje troškova koje je moguće, od troškova koje je Razlikovanje troškova koje je moguće, od troškova koje je nemoguće kontrolisati služi za informativne svrhe. nemoguće kontrolisati služi za informativne svrhe.

Bez obzira na to da li rukovodilac odeljenja radio uspešno Bez obzira na to da li rukovodilac odeljenja radio uspešno ili ne, to se neće odraziti na nivo ovih troškova, tako da ih ili ne, to se neće odraziti na nivo ovih troškova, tako da ih treba zanemariti prilikom ocene njegovih rezultata. treba zanemariti prilikom ocene njegovih rezultata.

Nasuprot tome, troškovi koje je moguće kontrolisati Nasuprot tome, troškovi koje je moguće kontrolisati obezbeđuju pokazatelje o uspešnosti rada rukovodioca obezbeđuju pokazatelje o uspešnosti rada rukovodioca odeljenja.odeljenja.

Vreme takođe može da bude relevantno za mogućnost Vreme takođe može da bude relevantno za mogućnost kontroke troškova. Troškovi koje je moguće kontrolisati u kontroke troškova. Troškovi koje je moguće kontrolisati u dugom roku mogu biti potpuno van mogućnosti kontroke dugom roku mogu biti potpuno van mogućnosti kontroke gledano kratkoročno. gledano kratkoročno.

To je slučaj npr. sa višegodišnjim ugovorom o To je slučaj npr. sa višegodišnjim ugovorom o reklamiranju proizvoda kada rukovodilac reklamiranju proizvoda kada rukovodilac prodaje u kratkom roku ne može da kontroliše prodaje u kratkom roku ne može da kontroliše niti da utiče na visinu troškova reklame. niti da utiče na visinu troškova reklame.

Tek kad istekne ugovor, on može ponovo da Tek kad istekne ugovor, on može ponovo da ugovara reklamiranje svojih proizvoda i time ugovara reklamiranje svojih proizvoda i time stiče mogućnost kontrole nad ovim troškovima stiče mogućnost kontrole nad ovim troškovima u jednom dužem vremenskom periodu.u jednom dužem vremenskom periodu.

3.1.5.3.1.5. Izbeživi i neizbeživi troškovi Izbeživi i neizbeživi troškovi Zavisno od toga da li se prihvatanjem određene alternative Zavisno od toga da li se prihvatanjem određene alternative

mogu izbeći i određeni troškovi ili ne, postoji i podela mogu izbeći i određeni troškovi ili ne, postoji i podela troškova na izbežive (avoidable costs) i neizbežive troškove troškova na izbežive (avoidable costs) i neizbežive troškove (unavoidable costs). (unavoidable costs).

Ova podela je bitna jer u postupku donošenja odluke vrlo je Ova podela je bitna jer u postupku donošenja odluke vrlo je važno znati da li će se određeni troškovi menjati kao važno znati da li će se određeni troškovi menjati kao posledica prihvatanja date alternative, ili ne. posledica prihvatanja date alternative, ili ne.

Ukoliko će se nivo troškova menjati zbog usvajanja Ukoliko će se nivo troškova menjati zbog usvajanja određene alternative, u tom slučaju govorimo o izbeživim određene alternative, u tom slučaju govorimo o izbeživim troškovima. troškovima.

Drugim rečima, pod izbeživim troškovima se Drugim rečima, pod izbeživim troškovima se podrazumevaju oni troškovi koji se mogu uštedeti ako se ne podrazumevaju oni troškovi koji se mogu uštedeti ako se ne prihvati određena alternativaprihvati određena alternativa

Svi troškovi ostaju konstantni, bez obzira na to Svi troškovi ostaju konstantni, bez obzira na to koja alternativa bila prihvaćena, mogu se nazvati koja alternativa bila prihvaćena, mogu se nazvati neizbeživim. neizbeživim.

Oni su u postupku odlučivanja irelevantni i mogu Oni su u postupku odlučivanja irelevantni i mogu se potpuno zanemariti.se potpuno zanemariti.

Iako neke vrste čak variabilnih troškova mogu biti Iako neke vrste čak variabilnih troškova mogu biti neizbeživi troškovi, obično se pod neizbeživim neizbeživi troškovi, obično se pod neizbeživim troškovima podrazumevaju pojedine vrste fiksnih troškovima podrazumevaju pojedine vrste fiksnih troškova. To ćemo imati u slučaju ukidanja troškova. To ćemo imati u slučaju ukidanja određenog proizvoda, linije i odeljenja. određenog proizvoda, linije i odeljenja.

Fiksni troškovi kao što su to amortizacija, Fiksni troškovi kao što su to amortizacija, osiguranje i sl. se ne mogu izbeći bez obzira na osiguranje i sl. se ne mogu izbeći bez obzira na to što se može doneti odluka o prestanku to što se može doneti odluka o prestanku proizvodnje datog proizvoda, o prestanku rada proizvodnje datog proizvoda, o prestanku rada linije, ili o ukidanju određenog odeljenja. linije, ili o ukidanju određenog odeljenja.

Međutim, fiksni troškovi, kao što je npr. plata Međutim, fiksni troškovi, kao što je npr. plata nadzornog osoblja, mogu se izbeći ako odeljenje nadzornog osoblja, mogu se izbeći ako odeljenje ne radi, tako da je to jedan od primera izbeživog ne radi, tako da je to jedan od primera izbeživog troška.troška.

3.2. Značaj obračuna troškova prema 3.2. Značaj obračuna troškova prema nosiocima troškova i poslovno nosiocima troškova i poslovno

odlučivanjeodlučivanje Jedan od značajnih zadataka troškovnog Jedan od značajnih zadataka troškovnog

računovodstva, između ostalog, je i utvrđivanje cene računovodstva, između ostalog, je i utvrđivanje cene koštanja proizvedenih proizvoda i usluga, jer od koštanja proizvedenih proizvoda i usluga, jer od njene visine i odnosa prema prodajnoj ceni u velikoj njene visine i odnosa prema prodajnoj ceni u velikoj meri će zavisiti i ostvareni rezultat poslovanja. meri će zavisiti i ostvareni rezultat poslovanja.

Pored toga, utvrđena cena koštanja proizvedenih Pored toga, utvrđena cena koštanja proizvedenih proizvoda je osnova za vrednovanje zaliha koje proizvoda je osnova za vrednovanje zaliha koje ostaju na kraju obračunskog perioda i koje se ostaju na kraju obračunskog perioda i koje se izkazuju u bilansu stanja.izkazuju u bilansu stanja.

Poznavanje troškova po nosiocima je uslov za Poznavanje troškova po nosiocima je uslov za mnoge poslovne odluke. Saznanje o tome koliko mnoge poslovne odluke. Saznanje o tome koliko košta proizvodnja jedinice proizvoda je veoma košta proizvodnja jedinice proizvoda je veoma značajno, prvenstveno za poslovne odluke u značajno, prvenstveno za poslovne odluke u oblasti prodaje, jer se bez tih informacija ne mogu oblasti prodaje, jer se bez tih informacija ne mogu donositi odluke u vezi sa cenama koje su za donositi odluke u vezi sa cenama koje su za prodajnu funkciju preduzeća koje je upućeno na prodajnu funkciju preduzeća koje je upućeno na tržište od velikog značaja. tržište od velikog značaja.

Da bi preduzeće znalo sa kojom prodajnom cenom Da bi preduzeće znalo sa kojom prodajnom cenom može da se pojavi na tržištu, ono prvenstveno može da se pojavi na tržištu, ono prvenstveno mora poznavati troškove kojima je opterećena mora poznavati troškove kojima je opterećena jedinica njegovih proizvoda koje nudi na tržištu.jedinica njegovih proizvoda koje nudi na tržištu.

Informacije o troškovima po nosiocima su značajne i za Informacije o troškovima po nosiocima su značajne i za donošenje odluka u oblasti proizvodnje. donošenje odluka u oblasti proizvodnje.

Naime, da bi se ocenila prihvatljivost postojećeg Naime, da bi se ocenila prihvatljivost postojećeg proizvodnog asortimana, poznavanje troškova po jedinici proizvodnog asortimana, poznavanje troškova po jedinici proizvoda je uslov isto kao što je i poznavanje prodajnih proizvoda je uslov isto kao što je i poznavanje prodajnih cena koje se mogu postići na tržištu za te proizvode. cena koje se mogu postići na tržištu za te proizvode.

Pored toga, troškovi po jedinici proizvoda se moraju Pored toga, troškovi po jedinici proizvoda se moraju poznavati i kad se ocenjuje da li se uz postojeće tržišne poznavati i kad se ocenjuje da li se uz postojeće tržišne cene isplati neka proizvodnja, ili je neophodno od nje cene isplati neka proizvodnja, ili je neophodno od nje odustati i preći na drugi izbor proizvoda, jer ako se ne odustati i preći na drugi izbor proizvoda, jer ako se ne poznaju troškovi različitih proizvodnih varijanti, ne može poznaju troškovi različitih proizvodnih varijanti, ne može se pravilno odlučivati o tome šta i kako treba proizvoditi se pravilno odlučivati o tome šta i kako treba proizvoditi u preduzeću da bi se ostvarili postavljeni ciljevi.u preduzeću da bi se ostvarili postavljeni ciljevi.

Poznavanje troškova po nosiocima je neophodno i Poznavanje troškova po nosiocima je neophodno i za donošenje određenih odluka u oblasti nabavke. za donošenje određenih odluka u oblasti nabavke.

Informacije o ceni koštanja pojedinih Informacije o ceni koštanja pojedinih poluproizvoda ili delova koje proizvodi preduzeće poluproizvoda ili delova koje proizvodi preduzeće su važne da bi se odlučilo o tome da li je su važne da bi se odlučilo o tome da li je ekonomičnije da se ti poluproizvodi odnosno ekonomičnije da se ti poluproizvodi odnosno delovi nabavljaju na tržištu, ili da se proizvode u delovi nabavljaju na tržištu, ili da se proizvode u vlastitim pogonima.vlastitim pogonima.

Pored navedenih primera postoje i druge poslovne Pored navedenih primera postoje i druge poslovne odluke za koje su informacije o troškovima po odluke za koje su informacije o troškovima po nosiocima takođe relevantne. nosiocima takođe relevantne.

Međutim, i navedeni primeri su dovoljni da ukažu Međutim, i navedeni primeri su dovoljni da ukažu na značaj ovih informacija za različite vrste na značaj ovih informacija za različite vrste poslovnih odluka.poslovnih odluka.

Vidljivo je, dakle, da informacije o troškovima po Vidljivo je, dakle, da informacije o troškovima po nosiocima nisu samo relevantne za poslovne nosiocima nisu samo relevantne za poslovne odluke u oblasti prodaje, nego isto tako i za odluke u oblasti prodaje, nego isto tako i za proizvodne i nabavne odluke. proizvodne i nabavne odluke.

Međutim, ako su nosioci troškova neki proizvodi Međutim, ako su nosioci troškova neki proizvodi koje preduzeće namerava uvrstiti u svoja osnovna koje preduzeće namerava uvrstiti u svoja osnovna sredstva, imamo slučaj kad su informacije o sredstva, imamo slučaj kad su informacije o troškovima po nosiocima relevantne čak i za troškovima po nosiocima relevantne čak i za investicione odluke.investicione odluke.

Uprava preduzeća odlučuje o poslovnoj politici Uprava preduzeća odlučuje o poslovnoj politici i donosi različite odluke o realizaciji te politike, i donosi različite odluke o realizaciji te politike, u raznim vremenskim periodima, uzimajući u u raznim vremenskim periodima, uzimajući u obzir i različite metode obračuna troškova. obzir i različite metode obračuna troškova.

Naime, pošto takve odluke na različite načine Naime, pošto takve odluke na različite načine determinišu finansijski rezultat, rukovodioci i determinišu finansijski rezultat, rukovodioci i druga odgovorna lica treba da znaju kako se ti druga odgovorna lica treba da znaju kako se ti pojedini metodi obračuna troškova reflektuju na pojedini metodi obračuna troškova reflektuju na dobitak s jedne, i na vrednost zaliha, s druge dobitak s jedne, i na vrednost zaliha, s druge strane.strane.

Ako se pođe od opredeljenja da se u cenu koštanja Ako se pođe od opredeljenja da se u cenu koštanja proizvoda uključuju samo proizvodni troškovi, proizvoda uključuju samo proizvodni troškovi, onda se ti proizvodni troškovi evidentiraju, onda se ti proizvodni troškovi evidentiraju, kumuliraju i raspoređuju na proizvode kao kumuliraju i raspoređuju na proizvode kao nosioce korištenjem jednog od dva osnovna nosioce korištenjem jednog od dva osnovna računovodstvena metoda računovodstvena metoda

obračuna cene koštanja i to:obračuna cene koštanja i to:

1.1. job – order costing metod (metod obračuna job – order costing metod (metod obračuna cene koštanja svakog ugovorenog posla ili cene koštanja svakog ugovorenog posla ili svake porudžbine) i svake porudžbine) i

2.2. process costing metod (metod za masovnu process costing metod (metod za masovnu proizvodnju - kod kojih su sve proizvedene proizvodnju - kod kojih su sve proizvedene jedinice potpuno iste).jedinice potpuno iste).

3.2.1. Job – order costing metod obračuna cene 3.2.1. Job – order costing metod obračuna cene koštanja (metod obračuna cene koštanja za svaki koštanja (metod obračuna cene koštanja za svaki

ugovoren posao, odnosno porudžbinu)ugovoren posao, odnosno porudžbinu) Job – order costing metod ili metod obračuna cene Job – order costing metod ili metod obračuna cene

koštanja za svaki ugovoren posao, odnosno porudžbinu, koštanja za svaki ugovoren posao, odnosno porudžbinu, promenjuje se u preduzećima u kojima je lako moguće promenjuje se u preduzećima u kojima je lako moguće identifikovati određene zasebne partije ili grupe proizvoda identifikovati određene zasebne partije ili grupe proizvoda ili u preduzećima u kojima se proizvodnja odvija prema ili u preduzećima u kojima se proizvodnja odvija prema unapred datim specifikacijama naručioca. unapred datim specifikacijama naručioca.

Ovaj metod obračuna cene koštanja se obično primenjuje u Ovaj metod obračuna cene koštanja se obično primenjuje u mašinskoj industriji, industriji nameštaja, grafičkoj mašinskoj industriji, industriji nameštaja, grafičkoj industriji, u proizvodnji aviona i sl. Uzmimo za primer industriji, u proizvodnji aviona i sl. Uzmimo za primer štampariju koja je primila narudžbu za štampanje 1000 štampariju koja je primila narudžbu za štampanje 1000 primeraka udžbenika „Upravljačko računovodstvo“. primeraka udžbenika „Upravljačko računovodstvo“.

Visoka poslovna škola SS u Novom sadu je kao Visoka poslovna škola SS u Novom sadu je kao izdavač pripremio i uredio ovaj udžbenik i njegov izdavač pripremio i uredio ovaj udžbenik i njegov sadržaj i obim će se znatno razlikovati od sadržaj i obim će se znatno razlikovati od narudžbe za štampanje koju štampariji može da narudžbe za štampanje koju štampariji može da podnese neki drugi klijent. podnese neki drugi klijent.

Prema tome, logično je da se troškovi štampanja Prema tome, logično je da se troškovi štampanja evidentiraju i kumuliraju za svaku narudžbinu evidentiraju i kumuliraju za svaku narudžbinu pojedinačno. pojedinačno.

To drugim rečima znači da svi proizvođači, To drugim rečima znači da svi proizvođači, odnosno izvođači radova, kod kojih se svaki odnosno izvođači radova, kod kojih se svaki pojedini posao ili narudžba može zasebno pojedini posao ili narudžba može zasebno identifikovati mogu vršiti obračun cene koštanja identifikovati mogu vršiti obračun cene koštanja po ovom metodu.po ovom metodu.

U metodu obračuna cene koštanja svakog U metodu obračuna cene koštanja svakog ugovorenog posla, odnosno svake porudžbine, ugovorenog posla, odnosno svake porudžbine, nastali troškovi se pripisuju poslu koji se obavlja i nastali troškovi se pripisuju poslu koji se obavlja i kumuliraju se u formi koju opredeljuju dati posao ili kumuliraju se u formi koju opredeljuju dati posao ili proizvodna narudžba, koja je obično praćena i proizvodna narudžba, koja je obično praćena i ugovarajućim dokumentom (radnim nalogom ili ugovarajućim dokumentom (radnim nalogom ili narudžbom). narudžbom).

Svaka narudžba kao dokument je obično podeljena Svaka narudžba kao dokument je obično podeljena na tri osnovna dela: na tri osnovna dela: materijal, rad i proizvodna materijal, rad i proizvodna režija.režija.

Na taj način se ta tri elementa troškova mogu Na taj način se ta tri elementa troškova mogu obračunati odvojeno. Sva tri ova odvojena elementa obračunati odvojeno. Sva tri ova odvojena elementa troškova, kao i ukupna i jedinična cena koštanja se troškova, kao i ukupna i jedinična cena koštanja se kompletira tek kad posao bude okončan.kompletira tek kad posao bude okončan.

Kako se svaka proizvodna narudžba odvojeno prati od Kako se svaka proizvodna narudžba odvojeno prati od momenta njenog prijema do završetka naručenog posla, to momenta njenog prijema do završetka naručenog posla, to se na njoj evidentira sav utrošak direktnog materijala i se na njoj evidentira sav utrošak direktnog materijala i direktnog rada koji je neophodan za okončanje posla. direktnog rada koji je neophodan za okončanje posla.

Obračun troškova direktnog materijala se obično vrši na Obračun troškova direktnog materijala se obično vrši na osnovu posebnih dokumenata koji se zovu trebovanje ili osnovu posebnih dokumenata koji se zovu trebovanje ili izdatnica, putem kojih se materijal izuzima iz magacina. izdatnica, putem kojih se materijal izuzima iz magacina.

Množenjem izuzetih i utrošenih količina materijala sa Množenjem izuzetih i utrošenih količina materijala sa odgovarajućim cenama obračunavaju se troškovi direktnog odgovarajućim cenama obračunavaju se troškovi direktnog materijala. materijala.

Obračun troškova direktnog rada se takođe vrši na osnovu Obračun troškova direktnog rada se takođe vrši na osnovu utrošenih časova rada i cena koje se utvrđuju po času rada.utrošenih časova rada i cena koje se utvrđuju po času rada.

Kad je u pitanju proizvodna režija postupak je Kad je u pitanju proizvodna režija postupak je sledeći:sledeći:

Planom se procenjuje i utvrđuje godišnji iznos Planom se procenjuje i utvrđuje godišnji iznos troškova proizvodne režije po svim relevantnim troškova proizvodne režije po svim relevantnim elementima i vrstama troškova, kao što su elementima i vrstama troškova, kao što su indirektni troškovi materijala, indirektni troškovi indirektni troškovi materijala, indirektni troškovi rada, razne vrste usluga (popravke, održavanje i rada, razne vrste usluga (popravke, održavanje i sl.), troškovi energije, troškovi osiguranja, porezi i sl.), troškovi energije, troškovi osiguranja, porezi i doprinosi, amortizacija itd.doprinosi, amortizacija itd.

Planom se utvrđuje i godišnji kapacitet koji može Planom se utvrđuje i godišnji kapacitet koji može biti izražen u časovima direktnog rada, u biti izražen u časovima direktnog rada, u mašinskim časovima i sl.mašinskim časovima i sl.

Deljenjem ukupnih planiranih troškova Deljenjem ukupnih planiranih troškova proizvodne režije sa planiranim brojem časova proizvodne režije sa planiranim brojem časova direktnog rada ili mašinskih časova dobija se direktnog rada ili mašinskih časova dobija se stopa proizvodne režije po jednom mašinskom stopa proizvodne režije po jednom mašinskom času.času.

Obračun troškova proizvodne režije za konkretni Obračun troškova proizvodne režije za konkretni posao ili porudžbinu vrši se množenjem posao ili porudžbinu vrši se množenjem utrošenih mašinskih časova ili časova direktnog utrošenih mašinskih časova ili časova direktnog rada sa iznosom troškova režije utvrđene planom rada sa iznosom troškova režije utvrđene planom po jednom času.po jednom času.

Na opisani način svakoj proizvodnoj porudžbini ili svakom Na opisani način svakoj proizvodnoj porudžbini ili svakom poslu je zaračunat srazmeran deo troškova proizvodne poslu je zaračunat srazmeran deo troškova proizvodne režije na osnovu unapred utvrđene stope. Tako se vrlo lako režije na osnovu unapred utvrđene stope. Tako se vrlo lako može doći do iznosa proizvodnih troškova za određeni može doći do iznosa proizvodnih troškova za određeni posao ili narudžbu. posao ili narudžbu.

Nije potrebno čekati kraj meseca ili obračunatog perioda Nije potrebno čekati kraj meseca ili obračunatog perioda da se tačno utvrdi iznis stvarnih troškova i stvarna stopa da se tačno utvrdi iznis stvarnih troškova i stvarna stopa proizvodne režije da bi se utvrdila cena koštanja proizvodne režije da bi se utvrdila cena koštanja određenog posla ili proizvedenih jedinica proizvoda na određenog posla ili proizvedenih jedinica proizvoda na osnovu proizvodne porudžbine. osnovu proizvodne porudžbine.

Na taj način se mogu pratiti uporedo sa odvijanjem posla, Na taj način se mogu pratiti uporedo sa odvijanjem posla, odnosno procesa proizvodnje, što u mnogome olakšava odnosno procesa proizvodnje, što u mnogome olakšava kontrolu uspešnosti poslovanja dok je ono još u toku.kontrolu uspešnosti poslovanja dok je ono još u toku.

Istina je da može doći do odstupanja stvarnih od Istina je da može doći do odstupanja stvarnih od planiranih troškova proizvodne režije i na više i na planiranih troškova proizvodne režije i na više i na niže. Međutim, ukoliko je u toku planiranja vršena niže. Međutim, ukoliko je u toku planiranja vršena dobra procena, ta odstupanja ne mogu biti toliko dobra procena, ta odstupanja ne mogu biti toliko značajna da ugroze pouzdanost računovodstvenih značajna da ugroze pouzdanost računovodstvenih podataka i informacija za poslovno odlučivanje. podataka i informacija za poslovno odlučivanje.

U svakom slučaju bolje je blagovremeno u pravo U svakom slučaju bolje je blagovremeno u pravo vreme raspolagati potrebnim podacima i vreme raspolagati potrebnim podacima i informacijama, pa makar one i ne bile sto posto informacijama, pa makar one i ne bile sto posto precizne, nego čekati da se dođe do preciznih precizne, nego čekati da se dođe do preciznih podataka kada već bude za poslovnu odluku kasno.podataka kada već bude za poslovnu odluku kasno.

Primer za ilustracijuPrimer za ilustraciju Pretpostavimo da je Preduzeće „Staklomont“ ugovorilo sa Pretpostavimo da je Preduzeće „Staklomont“ ugovorilo sa

investitorom staklenje stambene zgrade. Premerom je investitorom staklenje stambene zgrade. Premerom je utvrđeno da treba da se postakli 250 m2 stakla. utvrđeno da treba da se postakli 250 m2 stakla.

Da bi ugovorilo cenu posla „Staklomont“ pravi sledeću Da bi ugovorilo cenu posla „Staklomont“ pravi sledeću kalkulaciju:kalkulaciju:

Direktni materijal (250 m2 stakla x 120 din/m2) 30.000 din.

Direktan rad (250 m2 x 1,5 časova/m2 = 375 h x 50 din/čas 18.750 din.

Proizvodna režija (375 časova x 30 din/čas 11.250 din.

SVEGA PROIZVODNI TROŠKOVI 60.000 din.

+ 25% DOBIT 15.000 din.

VREDNOST UGOVORENOG POSLA 75.000 din.

Cena po m2 = 75. 000 / 250 = 300 din/m2

Direktni materijal je lako utvrditi jer se na osnovu merenja Direktni materijal je lako utvrditi jer se na osnovu merenja površine dolazi do količine potrebnog stakla, a kako je površine dolazi do količine potrebnog stakla, a kako je poznata i njegova nabavne cena, množenjem se dolazi do poznata i njegova nabavne cena, množenjem se dolazi do troškova direktnog materijala.troškova direktnog materijala.

Direktan rad se utvrđuje na osnovu normativa vremena Direktan rad se utvrđuje na osnovu normativa vremena ugradnje stakla. Naime, ako je za 1m2 površine koju treba ugradnje stakla. Naime, ako je za 1m2 površine koju treba zastakliti potrebno 1.5 časova rada, za 250 m2 biće potrebno zastakliti potrebno 1.5 časova rada, za 250 m2 biće potrebno 375 časova rada. Ako je cena jednog časa rada 50 din. lako 375 časova rada. Ako je cena jednog časa rada 50 din. lako je izračunati troškove direktnog rada.je izračunati troškove direktnog rada.

Da bi se utvrdili troškovi proizvodne režije za navedeni Da bi se utvrdili troškovi proizvodne režije za navedeni posao, neophodno je da preduzeće ima utvrđen godišnji posao, neophodno je da preduzeće ima utvrđen godišnji plan troškova proizvodne režije i godišnji plan proizvodnih plan troškova proizvodne režije i godišnji plan proizvodnih časova rada. Pretpostavimo da je utvrđen sledeći plan časova rada. Pretpostavimo da je utvrđen sledeći plan troškova režije:troškova režije:

Godišnji plan troškova proizvodne režije

Troškovi indirektnog materijala 1.600.000 din.

Lični dohoci režije i nadzornika 980.000 din.

Popravke i održavanje 120.000 din.

Ostale usluge 90.000 din

Električna energija 70.000 din.

Amortizacija 60.000 din.

Osiguranje 30.000 din.

Porezi i doprinosi 50.000 din.

Planirani troškovi svega 3.000.000 din.

Ako preduzeće „Staklomont“ zapošljava 50 proizvodnih Ako preduzeće „Staklomont“ zapošljava 50 proizvodnih radnika koji neposredno izvode radove za klijente, onda se radnika koji neposredno izvode radove za klijente, onda se može računati da će u toku godine biti ostvareno 100.000 može računati da će u toku godine biti ostvareno 100.000 radnih časova ( 2.000 časova x 50 radnika ). Naime, radnih časova ( 2.000 časova x 50 radnika ). Naime, polazeći od 42-časovne radne nedelje mogući godišnji polazeći od 42-časovne radne nedelje mogući godišnji fond časova svakog radnika iznosi 2.256 časova. fond časova svakog radnika iznosi 2.256 časova.

Međutim, kad se odbije godišnji odmor, praznici i Međutim, kad se odbije godišnji odmor, praznici i dozvoljeno odsustvovanje, realno je očekivati da svaki dozvoljeno odsustvovanje, realno je očekivati da svaki proizvodni radnik ostvari 2.000 časova u godini.proizvodni radnik ostvari 2.000 časova u godini.

Na osnovu godišnjeg plana troškova i plana radnih časova Na osnovu godišnjeg plana troškova i plana radnih časova moguće je utvrditi da stopa proizvodne režije iznosi 30 moguće je utvrditi da stopa proizvodne režije iznosi 30 din/čas, ili kako sledi: din/čas, ili kako sledi:

U toku godine Preduzeće „Staklomont“ će obavljati U toku godine Preduzeće „Staklomont“ će obavljati poslove, evidentirati ostvarene časove rada i ostvarene poslove, evidentirati ostvarene časove rada i ostvarene troškove. troškove.

Tek na kraju obračunskog perioda moći će da utvrdi koliki Tek na kraju obračunskog perioda moći će da utvrdi koliki je ostvareni fond časova i koliko stvarno iznose troškovi je ostvareni fond časova i koliko stvarno iznose troškovi proizvodne režije.proizvodne režije.

Pretpostavimo da je Preduzeće u toku godine uspelo da Pretpostavimo da je Preduzeće u toku godine uspelo da ugovori i ostvari 96.000 časova rada. Na osnovu planirane ugovori i ostvari 96.000 časova rada. Na osnovu planirane stope proizvodne režije Preduzeće je realizovalo 2.880.000 stope proizvodne režije Preduzeće je realizovalo 2.880.000 din. troškova proizvodne režije. din. troškova proizvodne režije.

Ako su stvarni troškovi proizvodne režije iznosili 3.020.000 Ako su stvarni troškovi proizvodne režije iznosili 3.020.000 din., ostvareno je negativno odstupanje na troškovima din., ostvareno je negativno odstupanje na troškovima proizvodne režije u iznosu od 140.000 din. Ovo odstupanje proizvodne režije u iznosu od 140.000 din. Ovo odstupanje sastoji se iz dva elementa i to:sastoji se iz dva elementa i to:

negativnog odstupanja zbog prekoračenja u negativnog odstupanja zbog prekoračenja u troškovima, koje uznosi 20.000 din., a koje se troškovima, koje uznosi 20.000 din., a koje se dobija kad se od stvarnih troškova režije dobija kad se od stvarnih troškova režije oduzmu planski ( 3.020.000 – 3.000.000 ) ioduzmu planski ( 3.020.000 – 3.000.000 ) i

od negativnog odstupanja zbog podbačaja u od negativnog odstupanja zbog podbačaja u časovima rada, koje iznosi 120.000 din., a koje časovima rada, koje iznosi 120.000 din., a koje se dobija kad se neostvareni časovi rada se dobija kad se neostvareni časovi rada pomnože sa stopom proizvodne režije pomnože sa stopom proizvodne režije ( 100.000 – 96.000 = 4.000 x 30 = 120.000 ( 100.000 – 96.000 = 4.000 x 30 = 120.000 din.).din.).

3.2.2. Proces costing metod3.2.2. Proces costing metod(za masovnu proizvodnju - kod kojih su sve (za masovnu proizvodnju - kod kojih su sve

proizvedene jedinice potpuno iste)proizvedene jedinice potpuno iste) Za razliku od industrijskih proizvodnji u kojima je lako Za razliku od industrijskih proizvodnji u kojima je lako

moguće identifikovati svaku proizvodnu partiju ili moguće identifikovati svaku proizvodnu partiju ili proizvodnu seriju zasebno, postoje tzv. industrijske grane proizvodnu seriju zasebno, postoje tzv. industrijske grane čija proizvodnja ima karakter masovne proizvodnje i kod čija proizvodnja ima karakter masovne proizvodnje i kod kojih su sve proizvedene jedinice potpuno iste. kojih su sve proizvedene jedinice potpuno iste.

To je slučaj u hemijskoj industriji, zatim, u proizvodnji To je slučaj u hemijskoj industriji, zatim, u proizvodnji cementa, brašna, ulja, šećera i sl. Svaki kg šećera koji se cementa, brašna, ulja, šećera i sl. Svaki kg šećera koji se proizvede je potpuno isti. proizvede je potpuno isti.

Zbog toga se za ove vrste proizvodnje primenjuje specifičan Zbog toga se za ove vrste proizvodnje primenjuje specifičan metod obračuna cene koštanja, koji u osnovi polazi od toga metod obračuna cene koštanja, koji u osnovi polazi od toga da se akumulirani troškovi dele sa znatno većom količinom da se akumulirani troškovi dele sa znatno većom količinom proizvoda koji se proizvedu. proizvoda koji se proizvedu.

U ovim vrstama proizvodnji, dakle, odvija se U ovim vrstama proizvodnji, dakle, odvija se masovna proizvodnja istih jedinica, koje obično masovna proizvodnja istih jedinica, koje obično prolaze kroz različite operacije ili procese, a koje prolaze kroz različite operacije ili procese, a koje se odvijaju u zasebnim odeljenjima. se odvijaju u zasebnim odeljenjima.

Akumulirani troškovi se direktno ili indirektno Akumulirani troškovi se direktno ili indirektno na periodičnoj osnovi raspoređuju na pojedina na periodičnoj osnovi raspoređuju na pojedina odeljenja u kojima se proizvode ti proizvodi, da odeljenja u kojima se proizvode ti proizvodi, da bi se zatim delili sa količinom proizvedenih bi se zatim delili sa količinom proizvedenih proizvoda i dobila jedinična cena koštanja. proizvoda i dobila jedinična cena koštanja.

Svaka jedinica proizvoda nosi troškove koji joj Svaka jedinica proizvoda nosi troškove koji joj se doznače (rasporede) iz različitih odeljenja se doznače (rasporede) iz različitih odeljenja kroz koja je u toku procesa proizvodnje prošla.kroz koja je u toku procesa proizvodnje prošla.

Prema tome, ovaj sistem utvrđivanja cene koštanja se Prema tome, ovaj sistem utvrđivanja cene koštanja se znatno razlikuje od načina utvrđivanja cene koštanja znatno razlikuje od načina utvrđivanja cene koštanja jednog sašivenog odela, npr. koje je urađeno po narudžbi, jednog sašivenog odela, npr. koje je urađeno po narudžbi, ili od unikatnih proizvoda kao što je to npr. tačno određena ili od unikatnih proizvoda kao što je to npr. tačno određena mašina, nameštaj prema nacrtu, štampanje određene knjige mašina, nameštaj prema nacrtu, štampanje određene knjige i sl. Razlika između jednog i drugog metoda obračuna se i sl. Razlika između jednog i drugog metoda obračuna se može svesti i na veličinu nazivnika. može svesti i na veličinu nazivnika.

Naime, dok je nazivnik kod utvrđivanja cene koštanja za Naime, dok je nazivnik kod utvrđivanja cene koštanja za svaki ugovoreni posao ili porudžbinu relativno mali (jedna svaki ugovoreni posao ili porudžbinu relativno mali (jedna mašina, 50 reklamnih poruka, staklenje prozora jedne mašina, 50 reklamnih poruka, staklenje prozora jedne stambene zgrade o sl.), dotle je nazivnik u masovnoj stambene zgrade o sl.), dotle je nazivnik u masovnoj proizvodnji skoro uvek velika količina proizvoda (10.000 proizvodnji skoro uvek velika količina proizvoda (10.000 tona šećera, 15 miliona litara ulja itd.).tona šećera, 15 miliona litara ulja itd.).

Razlika između job – order costing i process costing Razlika između job – order costing i process costing metoda obračuna cena može se predstaviti i na sledeći metoda obračuna cena može se predstaviti i na sledeći načinnačin

Process costing metod obračuna cene koštanja Process costing metod obračuna cene koštanja proizvedenih proizvoda je obično jednostavniji i proizvedenih proizvoda je obično jednostavniji i jeftiniji nego što je to job – otder costing metod. jeftiniji nego što je to job – otder costing metod.

Pojedinačni poslovi i pojedinačne proizvodne Pojedinačni poslovi i pojedinačne proizvodne porudžbine ne postoje, pa samim time, ne postoji porudžbine ne postoje, pa samim time, ne postoji ni evidentiranje troškova prema poslovima. ni evidentiranje troškova prema poslovima.

Jedinična cena koštanja se izračunava tako što se Jedinična cena koštanja se izračunava tako što se troškovi akumuliraju prema proizvodnim troškovi akumuliraju prema proizvodnim odeljenjima te se ukupni troškovi dele količinom odeljenjima te se ukupni troškovi dele količinom proizvedenih proizvoda kao outputa.proizvedenih proizvoda kao outputa.

Primer za ilustraciju:Primer za ilustraciju: Za objašnjenje process costing metoda obračuna Za objašnjenje process costing metoda obračuna

cene koštanja najbolje će poslužiti primer cene koštanja najbolje će poslužiti primer proizvodnje jestivog ulja koja se odvija kroz tri proizvodnje jestivog ulja koja se odvija kroz tri zasebne tehnološke faze i to:zasebne tehnološke faze i to:

1.1. proces proizvodnje sirovog ulja,proces proizvodnje sirovog ulja,2.2. proces rafinisanja ulja iproces rafinisanja ulja i3.3. proces ambalažiranja, odnosno punjenja u proces ambalažiranja, odnosno punjenja u

staklene boce.staklene boce.

Proces proizvodnje Proces proizvodnje sirovog uljasirovog ulja

Direktni materijalDirektni radProizvodna režija

Ukupno

12.0 1.7 2.8

Cena koštanja sirovog ulja datog na rafinisanje

16,5

16.5

Proces proizvodnje Proces proizvodnje rafinisanog uljarafinisanog ulja

Troškovi sirovog uljaDodatni troškovi*

Ukupno

16.5 4.0

Cena koštanja rafinisanog ulja datog na punjenje

20,5

20.5

Proces ambalažiranja Proces ambalažiranja uljaulja

Troškovi rafinisanoguljaDodatni troškovi**

Ukupno

20.5

5.0

Cena koštanja gotovog ulja predatog u magacin

25,5

25.5

Zalihe gotovih proizvodaZalihe gotovih proizvodaCena koštanja ulja u magacinu

25.5 Cena koštanja prodatog ili realizovanog ulja

25,5

Troškovi realizovanih Troškovi realizovanih proizvodaproizvoda

**Dodatni troškovi punjenja su:

Pomoćni materijal 0.5Direktan rad 1.0Proizvodna režija 2.5

Svega 4.0

Troškovi ambalaže 3.0Direktan rad 1.5Proizvodna režija 0.5Svega 5.0

* Dodatni troškovi rafinisanja su:

25.5

U prezentiranom primeru se pošlo od pretpostavke da je U prezentiranom primeru se pošlo od pretpostavke da je celokupna proizvodnja u posmatranom periodu završena i celokupna proizvodnja u posmatranom periodu završena i realizovana. realizovana.

U stvarnosti, međutim, retko kada će se desiti takav slučaj. U stvarnosti, međutim, retko kada će se desiti takav slučaj. Uobičajeno je da u takvom procesu proizvodnje ostaje na Uobičajeno je da u takvom procesu proizvodnje ostaje na

kraju meseca određen obim nedovršene proizvodnje u kraju meseca određen obim nedovršene proizvodnje u pojedinim fazama, kao i neprodatih gorovih proizvoda u pojedinim fazama, kao i neprodatih gorovih proizvoda u magacinu. magacinu.

U takvim uslovima se postavlja problem razgraničenja U takvim uslovima se postavlja problem razgraničenja troškova na deo koji tereti sledeću fazu i deo koji opterećuje troškova na deo koji tereti sledeću fazu i deo koji opterećuje zalihe ostale na kraju perioda. zalihe ostale na kraju perioda.

Da bi se objasnio ovaj postupak, pretpostavimo da se Da bi se objasnio ovaj postupak, pretpostavimo da se prethodni elementi troškova proizvodnje jestivog ulja prethodni elementi troškova proizvodnje jestivog ulja baziraju na podacima o ostvarenoj proizvodnji, kako sledi:baziraju na podacima o ostvarenoj proizvodnji, kako sledi:

IZVEŠTAJ O PROIZVODNJI ZA MESEC SEPTEMBAR (u tonama)

Sirovo ulje

Rafinisanoulje

Gotovo ulje

Prerađene sirovine 3.250 1.158 1.000

Proizvedeno u mesecu 1.300 1.100 1.000

Zalihe za početak meseca - - -

Ukupno ( 2 + 3 ) 1.300 1.100 1.000

Predato sledećoj fazi 1.158 1.000 1.000

Zalihe na kraju ( 4 – 5 ) 142 100 -

Na osnovu podataka o proizvodnji, tok Na osnovu podataka o proizvodnji, tok troškova i troškovnih elemenata po troškova i troškovnih elemenata po pojedinim fazama procesa proizvodnje pojedinim fazama procesa proizvodnje bi bio sledeći:bi bio sledeći:Šematski prikaz process costing metode (2)Šematski prikaz process costing metode (2) Proces proizvodnje sirovog uljaProces proizvodnje sirovog uljaDirektni materijalDirektni radProizvodna režijaUkupno

12.0 1.7 2.8

Cena koštanja sirovog ulja datog na rafinisanje

14.7

16.5

Krajnja zaliha* 1.8

Proces proizvodnje Proces proizvodnje rafinisanog uljarafinisanog ulja

Troškovi sirovog uljaDodatni troškovi

Ukupno

14.7 4.0

Cena koštanja rafinisanog ulja datog na punjenje

17.0

18.7

Krajnja zaliha** 1.7

Proces ambalažiranja Proces ambalažiranja uljaulja

Troškovi rafinisanog uljaDodatni troškovi

Ukupno

17.0

5.0

Cena koštanja gotovog ulja predatog u magacin

22.0

22.0

* Razgraničenje ukupnih troškova procesa proizvodnje sirovog ulja izvršeno je na sledeći način:

Ukupni troškovi sirovog ulja 16.5 miliona din. = 12.700 din/t

Ukupna proizvodnja 1.300 tonaNa teret rafinerije 1.158 x 12.700 = 14.7 miliona din.Na teret zaliha 142 x 12.700 = 1.8 miliona din. Svega: 16.5 miliona din.

** Razgraničenje ukupnih troškova procesa proizvodnje rafinisanog ulja izvršeno je na sledeći način:

Ukupni troškovi rafinisanog ulja 18.7 miliona din. = 17.000 din.

Ukupna proizvodnja 1.100 tonaNa teret punione 1.000 x 17.000 = 17.0 miliona din.Na teret zaliha 142 x 12.700 = 1.7 miliona din. Svega: 18.7 miliona din.

U prethodnoj ilustraciji se pošlo od pretpostavke da je U prethodnoj ilustraciji se pošlo od pretpostavke da je stepen dovršenosti zaliha nedovršene proizvodnje potpun, stepen dovršenosti zaliha nedovršene proizvodnje potpun, te da tona sirovog, odnosno rafinisanog ulja koja ide u višu te da tona sirovog, odnosno rafinisanog ulja koja ide u višu fazu prerade nosi isti iznos troškova koliko i tona koja fazu prerade nosi isti iznos troškova koliko i tona koja ostaje na zalihama. ostaje na zalihama.

Međutim, obično zalihe nedovršene proizvodnje zahtevaju Međutim, obično zalihe nedovršene proizvodnje zahtevaju i dalji proizvodni tretman, te ne bi bilo pravilno da budu i dalji proizvodni tretman, te ne bi bilo pravilno da budu opterećene istim iznosom troškova kao i jedinica završene opterećene istim iznosom troškova kao i jedinica završene proizvodnje u datoj fazi.proizvodnje u datoj fazi.

U takvim uslovima obično se utvrđuje stepen dovršenosti U takvim uslovima obično se utvrđuje stepen dovršenosti proizvodnje u toku i na osnovu tog stepena dovršenosti proizvodnje u toku i na osnovu tog stepena dovršenosti izračunavaju se ekvivalentne jedinice na osnovu kojih se izračunavaju se ekvivalentne jedinice na osnovu kojih se raspoređuju troškovi. raspoređuju troškovi.

Da bi se ovaj postupak ilustrovao, pretpostavimo da je Da bi se ovaj postupak ilustrovao, pretpostavimo da je izveštaj procesa proizvodnje sirovog ulja sledeći:izveštaj procesa proizvodnje sirovog ulja sledeći:

Količina Ukupni troškovi

Zalihe na početku meseca - -

Proizvedeno u mesecu 1.300 t 16.5 miliona din.

Završeno i isporučeno urafineriji

700 t ?

Zaliha nedovršene proizvodnje (stepen završenosti 50 %)

600 t ?

Ako bi se zanemario stepen dovršenosti zaliha nedovršene proizvodnje sirovog ulja, kao što je to urađeno u prethodnom primeru, onda bi raspored ukupnih troškova procesa proizvodnje sirovog ulja bio:

Ukupni troškovi 16.5 miliona din. = 12.700 din/t Ukupna proizvodnja 1.300 tonaNa teret rafinerije 700 x 12.700 = 8.9 miliona din.Na teret zaliha 600 x 12.700 = 7.6 miliona din. Svega: 16.5 miliona din.

Međutim, kako preostalih 600 tona treba još tretirati u procesu proizvodnje, to nije ispravan prethodni raspored troškova. Na ovaj način se samo mogu deliti troškovi direktnog materijala. Međutim, kad su u pitanju troškovi prerade, onda je neophodno da se izračunaju ekvivalentne jedinice. Taj postupak se može prikazati na sledeći način:

Količina sirovog ulja završena u toku meseca 700 tona

Ekvivalentne jedinice proizvodnje u toku ( 600 x 50% )

300 tona

Svega ekvivalentne jedinice 1.000 tona

Pri tome se za raspored troškova direktnog materijala koriste fizičke, a za raspored troškova prerade (direktnog rada i proizvodne režije) ekvivalentne jedinice. Na osnovu ovoga, raspored ukupnih troškova procesa proizvodnje sirovog ulja bio bi sledeći:

Vrsta troška Ukupni troškovi

Od togaTroškovi materijala

Troškovi prerade

Troškovi za obračun (dinara) 16.500.000 12.000.000 4.500.000Dele se na ekvivalentnejedinice

- 1.300 1.000

Jedinični troškovi ( din / t ) 13.700 9.200 4.500Na teret rafinerije 700 x 13.700 9.600.000 Ako se uporedi obračun

troškova na osnovu ekvivalentnih jedinicau odnosu na obračun naosnovu samo fizičkihjedinica, videće se da suzalihe opterećene

za

Na teret zaliha:600 t x 9.200 din 5.500.000

300 ekv. jedinica x 4.500 din. 1.400.000Svega na teret zaliha 6.900.000

700 hiljada dinara troškova manje ( 7.6 miliona din. – 6.9 miliona din = 700 hiljada din.) što je logično, jer će njihova daljnja prerada izazvati još određene troškove, te nije ispravno da budu opterećene istim iznosom troškova kao i potpuno završena jedinica proizvodnje.

3.3 3.3 Značaj obračuna troškova prema Značaj obračuna troškova prema mestima troškova i poslovno odlučivanjemestima troškova i poslovno odlučivanje

Polazeći od toga da uspešno upravljanje preduzećem Polazeći od toga da uspešno upravljanje preduzećem podrazumeva jasnu identifikaciju svih užih organizacionih podrazumeva jasnu identifikaciju svih užih organizacionih jedinica kao centara nadležnosti i odgovornosti, obračun jedinica kao centara nadležnosti i odgovornosti, obračun troškova prema tim centrima se nameće kao logična troškova prema tim centrima se nameće kao logična posledica i potreba. Utvrđivanje troškova užih posledica i potreba. Utvrđivanje troškova užih organizacionih jedinica preduzeća, ili tzv. mesta troškova organizacionih jedinica preduzeća, ili tzv. mesta troškova ima dvojaku ulogu, i to:ima dvojaku ulogu, i to:[1][1]

da omogući pravilniji raspored opštih troškova na nosioce da omogući pravilniji raspored opštih troškova na nosioce troškova itroškova i

da omogući pregled kretanja troškova na mestima za koja je da omogući pregled kretanja troškova na mestima za koja je neko odgovoranneko odgovoran[1][1] Dr Ivan Turk, Računovodstvene informacije kao podloga za Dr Ivan Turk, Računovodstvene informacije kao podloga za donošenje poslovnih odluka, Informator, Zagreb, 1971., str. 79.donošenje poslovnih odluka, Informator, Zagreb, 1971., str. 79.

Dok je upotreba obračuna troškova po mestima radi Dok je upotreba obračuna troškova po mestima radi pravilnijeg rasporeda opštih troškova na nosioce pravilnijeg rasporeda opštih troškova na nosioce znatno starija i ima više obračunsko – tehnički znatno starija i ima više obračunsko – tehnički karakter, dotle je druga novija i posebno je značajna karakter, dotle je druga novija i posebno je značajna sa upravljačkog aspekta. sa upravljačkog aspekta.

Kad je u pitanju obračun troškova prema mestima Kad je u pitanju obračun troškova prema mestima radi rasporeda opštih troškova na nosioce, u prvi radi rasporeda opštih troškova na nosioce, u prvi plan se ističe tehnika utvrđivanja planiranih ili plan se ističe tehnika utvrđivanja planiranih ili ostvarenih troškova po mestima troškova. ostvarenih troškova po mestima troškova.

Međutim, kad se ima u vidu odgovornost za nivo Međutim, kad se ima u vidu odgovornost za nivo troškova pojedinih obračunskih mesta, onda sama troškova pojedinih obračunskih mesta, onda sama tehnika utvrđivanja troškova je irelevantna, a u prvi tehnika utvrđivanja troškova je irelevantna, a u prvi plan se ističe interpretacija razlika između plan se ističe interpretacija razlika između planiranih i ostvarenih troškova. planiranih i ostvarenih troškova.

Logično je da se upoređivanje ostvarenih sa Logično je da se upoređivanje ostvarenih sa planiranim troškovima može vršiti pod uslovom da planiranim troškovima može vršiti pod uslovom da je obezbeđena metodološka istovetnost u njihovom je obezbeđena metodološka istovetnost u njihovom utvrđivanju. utvrđivanju.

Te razlike između ostvarenih i planiranih troškova Te razlike između ostvarenih i planiranih troškova postaju osnov za kontrolu troškova, ali ne samo postaju osnov za kontrolu troškova, ali ne samo osnov za kontrolu nad troškovima, nego isto tako i osnov za kontrolu nad troškovima, nego isto tako i za kontrolu nad ljudima koji su ovlašteni da troše za kontrolu nad ljudima koji su ovlašteni da troše određene resurse i stvaraju troškove.određene resurse i stvaraju troškove.

Na bazi proučavanja odstupanja u troškovima Na bazi proučavanja odstupanja u troškovima razvijen je i poseban sistem upravljanja na osnovu razvijen je i poseban sistem upravljanja na osnovu izuzetka ( management by exception ) koji se izuzetka ( management by exception ) koji se zasniva na usmeravanju pažnje na ona odstupanja zasniva na usmeravanju pažnje na ona odstupanja koja su od značaja i ignorisanju beznačajnih koja su od značaja i ignorisanju beznačajnih odstupanja. odstupanja.

Obračun troškova po mestima, odnosno licima koja Obračun troškova po mestima, odnosno licima koja su odgovorna za njihovo stvaranje, predstavlja su odgovorna za njihovo stvaranje, predstavlja isnov i za tzv. računovodstvo odgovornosti isnov i za tzv. računovodstvo odgovornosti ( responsibility accounting ) kao specifičan sistem ( responsibility accounting ) kao specifičan sistem kontrole, o čemu će više biti reči u okviru poglavlja kontrole, o čemu će više biti reči u okviru poglavlja o kontroli. o kontroli.

Ovom prilikom je neophodno još kratko razmotriti Ovom prilikom je neophodno još kratko razmotriti različite forme koje mogu imati centri nadležnosti i različite forme koje mogu imati centri nadležnosti i odgovornosti.odgovornosti.

Centar nadležnosti i odgovornosti se u najopštijem Centar nadležnosti i odgovornosti se u najopštijem smislu može definisati kao skup određenih smislu može definisati kao skup određenih aktivnosti koje su prenesene odnosno date u aktivnosti koje su prenesene odnosno date u nadležnost određenom rukovodiocu ili grupi nadležnost određenom rukovodiocu ili grupi rukovodilaca. rukovodilaca.

Tako npr. manji skup mašina instalisanih u jednoj Tako npr. manji skup mašina instalisanih u jednoj proizvodnoj hali može da bude centar odgovornosti proizvodnoj hali može da bude centar odgovornosti za nadzornika proizvodnje, celokupan proizvodni za nadzornika proizvodnje, celokupan proizvodni pogon je centar odgovornosti za šefa pogona, a pogon je centar odgovornosti za šefa pogona, a celo preduzeće je centar odgovornosti za direktora celo preduzeće je centar odgovornosti za direktora preduzeća.preduzeća.

Kad se govori o centru odgovornosti, ili mestu Kad se govori o centru odgovornosti, ili mestu odgovornosti, mora se imati u vidu činjenica da to odgovornosti, mora se imati u vidu činjenica da to nije isto što i mesto troškova, koje je inače važan nije isto što i mesto troškova, koje je inače važan elemenat troškovnog računovodstva. Naime, elemenat troškovnog računovodstva. Naime, odgovornost za nastale troškove može se tražiti na odgovornost za nastale troškove može se tražiti na različitim nivoima, što se može prikazati i različitim nivoima, što se može prikazati i sledećim primerom:sledećim primerom:[1][1]

I nivo odgovornosti:I nivo odgovornosti: Troškovi za koje odgovara npr. rukovodilac Ia Troškovi za koje odgovara npr. rukovodilac Ia

detaljni su rasčlanjeni troškovi, koje sam detaljni su rasčlanjeni troškovi, koje sam neposredno nadzire; za sumu tih troškova neposredno nadzire; za sumu tih troškova odgovara i pretpostavljeni rukovodilac na odgovara i pretpostavljeni rukovodilac na sledećem nivou odgovornosti.sledećem nivou odgovornosti.

[1][1] Dr Ivan Turk, op. cit., str. 80. i 81.Dr Ivan Turk, op. cit., str. 80. i 81.

II nivo odgovornosti:II nivo odgovornosti: Troškovi za koje odgovara npr. Troškovi za koje odgovara npr.

rukovodilac rukovodilac IIaIIa sastoje se od sume koje sastoje se od sume koje neposredno nadziru podređeni rukovodioci neposredno nadziru podređeni rukovodioci Ia, odnosno Ib, IcIa, odnosno Ib, Ic itd. i od detaljno itd. i od detaljno razčlanjenih troškova koje sam neposredno razčlanjenih troškova koje sam neposredno nadzire; za sumu svih tih troškova nadzire; za sumu svih tih troškova odgovara i pretpostavljeni rukovodilac na odgovara i pretpostavljeni rukovodilac na sledećem nivou odgovornosti.sledećem nivou odgovornosti.

III nivo odgovornosti:III nivo odgovornosti: Troškovi za koje odgovara npr. rukovodilac IIIa sastoje se Troškovi za koje odgovara npr. rukovodilac IIIa sastoje se

od sume troškova za koje najpre odgovaraju podređeni od sume troškova za koje najpre odgovaraju podređeni rukovodioci IIa, Iib, Iic itd. i od detaljno raščlanjenih rukovodioci IIa, Iib, Iic itd. i od detaljno raščlanjenih troškova koje sam nadzire; za zbir svih tih troškova opet troškova koje sam nadzire; za zbir svih tih troškova opet odgovara i pretpostavljeni rukovodilac na sledećem nivou odgovara i pretpostavljeni rukovodilac na sledećem nivou odgovornosti.odgovornosti.

Međutim kada su u pitanju forme koje mogu imati različiti Međutim kada su u pitanju forme koje mogu imati različiti centri odgovornosti, uobičajena je podela na:centri odgovornosti, uobičajena je podela na:[1][1]

1.1. troškovne centretroškovne centre2.2. profitne centre i profitne centre i 3.3. investicione centreinvesticione centre

[1][1] Charls T. Horngren, Gary L. Sundem, op. cit, str. 290.Charls T. Horngren, Gary L. Sundem, op. cit, str. 290.

Troškovni centarTroškovni centar je najmanji centar odgovornosti je najmanji centar odgovornosti za koji se prikupljaju i evidentiraju samo troškovi. za koji se prikupljaju i evidentiraju samo troškovi. To može ponekad biti celokupno odeljenje koje se To može ponekad biti celokupno odeljenje koje se tretira kao troškovni centar, iako u principu tretira kao troškovni centar, iako u principu odeljenje sadrži i po nekoliko troškovnih centara.odeljenje sadrži i po nekoliko troškovnih centara.

Tako npr. iako odeljenje montaže može nadgledati Tako npr. iako odeljenje montaže može nadgledati samo jedan rukovodilac, ono može sadržati nekoliko samo jedan rukovodilac, ono može sadržati nekoliko posebnih linija montaže. posebnih linija montaže.

U tom smislu može svaka od tih linija da se tretira U tom smislu može svaka od tih linija da se tretira troškovnim centrom sa svojim vlastitim nižim troškovnim centrom sa svojim vlastitim nižim rukovodiocem.rukovodiocem.

Profitni centarProfitni centar kao centar odgovornosti, pored troškova, kao centar odgovornosti, pored troškova, uključuje i prihode. Naime, dok je rukovodilac troškovnog uključuje i prihode. Naime, dok je rukovodilac troškovnog centra odgovoran samo za troškove, dotle je rukovodilac centra odgovoran samo za troškove, dotle je rukovodilac profitnog centra odgovoran i za prihode. profitnog centra odgovoran i za prihode.

Prema tome, profitni centar predstavlja takav centar Prema tome, profitni centar predstavlja takav centar odgovornosti za kojeg se utvrđuje ekonomičnost na osnovu odgovornosti za kojeg se utvrđuje ekonomičnost na osnovu njegovih prihoda i rashoda. njegovih prihoda i rashoda.

Radi se o utvrđivanju pravog poslovnog rezultata koji Radi se o utvrđivanju pravog poslovnog rezultata koji istovremeno čini i sastavni deo bruto poslovnog rezultata istovremeno čini i sastavni deo bruto poslovnog rezultata preduzeća u celini. preduzeća u celini.

Da bi to bilo moguće, neophodno je da takav organizacioni Da bi to bilo moguće, neophodno je da takav organizacioni deo koji se organizuje kao profitni centar proizvodi i deo koji se organizuje kao profitni centar proizvodi i prodaje konačne efekte. prodaje konačne efekte.

U slučaju da se radi o ostvarivanju samo unutrašnjih U slučaju da se radi o ostvarivanju samo unutrašnjih učinaka i njihovoj internoj prodaji u okviru preduzeća, onda učinaka i njihovoj internoj prodaji u okviru preduzeća, onda se iskazuje tzv. unutrašnji poslovni rezultat koji je od se iskazuje tzv. unutrašnji poslovni rezultat koji je od značaja samo za ocenu ekonomičnosti takvog centra značaja samo za ocenu ekonomičnosti takvog centra odgovornosti.odgovornosti.

Investicioni centarInvesticioni centar predstavlja još složeniji centar predstavlja još složeniji centar odgovornosti koji pored poslovnog rezultata uključuje i odgovornosti koji pored poslovnog rezultata uključuje i investirani kapital. Uspeh investicionog centra se, dakle, ne investirani kapital. Uspeh investicionog centra se, dakle, ne izražava samo na osnovu postignutog poslovnog rezultata, izražava samo na osnovu postignutog poslovnog rezultata, odnosno dobitka, nego i na osnovu relativnog odnosa odnosno dobitka, nego i na osnovu relativnog odnosa dobitka prema investiranog kapitalu. U praksi termin dobitka prema investiranog kapitalu. U praksi termin investicioni centar nema široku primenu. investicioni centar nema široku primenu.

Naime, umesto investicionog centra često se upotrebljava Naime, umesto investicionog centra često se upotrebljava naziv profitni centar koji uvek podrazumeva odgovornost za naziv profitni centar koji uvek podrazumeva odgovornost za prihode i rashode, a što se tiče investiranog kapitala i prihode i rashode, a što se tiče investiranog kapitala i odgovornosti za odnos dobitka prema investiranom kapitalu odgovornosti za odnos dobitka prema investiranom kapitalu može da bude uključena u okviru profitnog centra, ali i ne može da bude uključena u okviru profitnog centra, ali i ne mora. Nasuprot tome, odgovornost za ostvarenu stopu mora. Nasuprot tome, odgovornost za ostvarenu stopu prinosa izraženu odnosom dobitka prema investiranom prinosa izraženu odnosom dobitka prema investiranom kapitalu je osnovna karakteristika investicionog centra kao kapitalu je osnovna karakteristika investicionog centra kao centra odgovornosti.centra odgovornosti.

Ciljevi obračuna trošCiljevi obračuna troškkovaova Raznovrsni su ciljevi, odnosno zadaci obračuna troškova. Obračun Raznovrsni su ciljevi, odnosno zadaci obračuna troškova. Obračun

troškova treba da obezbedi podatke i inforamcije različitog karaktera troškova treba da obezbedi podatke i inforamcije različitog karaktera po formi, sadržaju i vremenskoj dinamici primereno zahtevima i po formi, sadržaju i vremenskoj dinamici primereno zahtevima i potrebama njihovih korisnika. Uz uvažavanje različitosti, ipak se potrebama njihovih korisnika. Uz uvažavanje različitosti, ipak se ciljevi, odnosno informativne potrebe kojima obračun troškova treba ciljevi, odnosno informativne potrebe kojima obračun troškova treba da udovolji mogu sistematizovati na sledeći način:da udovolji mogu sistematizovati na sledeći način:

Сл. 4. Циљеви обрачуна трошкова

Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta bilansiranja zaliha i rezultatabilansiranja zaliha i rezultata

Tendencije razvoja privrednog života zahtevaju od računovodstvene Tendencije razvoja privrednog života zahtevaju od računovodstvene funkcije adekvatno praćenje poslovnih zbivanja i po tom osnovu funkcije adekvatno praćenje poslovnih zbivanja i po tom osnovu blagovremeno i kvalitetno izveštavanje. U tom pogledu pred obračun blagovremeno i kvalitetno izveštavanje. U tom pogledu pred obračun troškova postavljaju se raznovrsni informativni zahtevi kojima treba troškova postavljaju se raznovrsni informativni zahtevi kojima treba da udovolji. da udovolji.

Rezultat poslovanja, posmatrano s raznih aspekata, predstavlja vrlo Rezultat poslovanja, posmatrano s raznih aspekata, predstavlja vrlo aktuelan podatak za koji su zainteresovani interni i eksterni aktuelan podatak za koji su zainteresovani interni i eksterni interesenti. S obzirom na raznolikost informativnih zahteva internog i interesenti. S obzirom na raznolikost informativnih zahteva internog i eksternog karaktera u pogledu bilansiranja zaliha i rezultata obračun eksternog karaktera u pogledu bilansiranja zaliha i rezultata obračun troškova omogućuje utvrđivanje tri vida periodičnog rezultata, i to:troškova omogućuje utvrđivanje tri vida periodičnog rezultata, i to:

zvanično bilansiranje zaliha i rezultata preduzeća kao celine,zvanično bilansiranje zaliha i rezultata preduzeća kao celine, kratkoročni obračun rezultata (za kraće vremenske periode od kratkoročni obračun rezultata (za kraće vremenske periode od

zvaničnih) preduzeća kao celine za interne potrebe, izvaničnih) preduzeća kao celine za interne potrebe, i rezultat užih organizacionih delova preduzeća za interne rezultat užih organizacionih delova preduzeća za interne

potrebe.potrebe.

Zvanično bilansiranje zaliha i rezultata preduzećaZvanično bilansiranje zaliha i rezultata preduzeća Osnovni i najstariji zvanični, oficijelni izveštaji su bilans Osnovni i najstariji zvanični, oficijelni izveštaji su bilans

stanja i bilans uspeha. Sastavljaju se za propisan obračunski stanja i bilans uspeha. Sastavljaju se za propisan obračunski period, u pravilu za period od godinu dana, ili čak i za period, u pravilu za period od godinu dana, ili čak i za period od šest meseci. Prema aktuelnoj računovodstvenoj period od šest meseci. Prema aktuelnoj računovodstvenoj regulativi u domaćoj privrednoj praksi to je period od regulativi u domaćoj privrednoj praksi to je period od godinu dana. Osnovni problem pri njihovoj izradi godinu dana. Osnovni problem pri njihovoj izradi predstavlja pravilno razgraničenje vrednosti koje pripadaju predstavlja pravilno razgraničenje vrednosti koje pripadaju bilansu uspeha od onih koje konstituišu bilans stanja. Pri bilansu uspeha od onih koje konstituišu bilans stanja. Pri tom se ističe značaj realnosti podataka obuhvaćenih i . tom se ističe značaj realnosti podataka obuhvaćenih i . prikazankh bilansom, sa ciljem obezbeđenja informacija o prikazankh bilansom, sa ciljem obezbeđenja informacija o ekonomsko-finansijskom položaju i uspešnosti poslovanja ekonomsko-finansijskom položaju i uspešnosti poslovanja preduzeća, a za potrebe eksternog i internog finansijskog preduzeća, a za potrebe eksternog i internog finansijskog izveštavanja. izveštavanja.

U tu svrhu ističe se U tu svrhu ističe se značaj suprotstavljanja rashoda značaj suprotstavljanja rashoda prihodimaprihodima konkretnog izveštajnog perioda. konkretnog izveštajnog perioda.

Za realnost iskazivanja rezultata (dobitka i gubitka) Za realnost iskazivanja rezultata (dobitka i gubitka) prihodima se suprotstavljaju samo oni troškoviprihodima se suprotstavljaju samo oni troškovi koji se koji se odnose na odnose na proizvode prodate u obračunskom perioduproizvode prodate u obračunskom periodu za za koji se izveštava. Sve ostalo treba razgraničiti i preneti na koji se izveštava. Sve ostalo treba razgraničiti i preneti na neki drugi budući obračunski period.neki drugi budući obračunski period.

Prema tome, bilansiranje zaliha i rezultata u suštini se Prema tome, bilansiranje zaliha i rezultata u suštini se sastoji od odgovarajućeg formalnog i sadržinskog prikaza i sastoji od odgovarajućeg formalnog i sadržinskog prikaza i adekvatnog vrednovanja pozicija bilansa stanja i bilansa adekvatnog vrednovanja pozicija bilansa stanja i bilansa uspeha, uz poštovanje odgovarjućih princilijelnih postavki. uspeha, uz poštovanje odgovarjućih princilijelnih postavki. Izrada bilansa stanja i bilansa uspeha zasnovana je na Izrada bilansa stanja i bilansa uspeha zasnovana je na aktuelnoj računovodstvenoj zakonskoj, profesionalnoj i aktuelnoj računovodstvenoj zakonskoj, profesionalnoj i internoj regulativi, odnosno računovodstvenim politikama.internoj regulativi, odnosno računovodstvenim politikama.

Međutim, njihova primena za adekvatno razgraničenje Međutim, njihova primena za adekvatno razgraničenje vrednosti koje se usmeravaju u pravcu bilansa stanja i u vrednosti koje se usmeravaju u pravcu bilansa stanja i u pravcu bilansa uspeha ne može se izvršiti bez dobro pravcu bilansa uspeha ne može se izvršiti bez dobro organizovanog obračuna troškova.organizovanog obračuna troškova.

Da bi račun troškova s kalkulacijom cene koštanja Da bi račun troškova s kalkulacijom cene koštanja zadovoljio potrebe bilansiranja čaldhai rezultata zadovoljio potrebe bilansiranja čaldhai rezultata neophodno je u svakom preduzeću odrediti način neophodno je u svakom preduzeću odrediti način utvrđivanja vrednosti zaliha. utvrđivanja vrednosti zaliha.

Zato se ističe značaj opredeljenja za primenu Zato se ističe značaj opredeljenja za primenu odgovarajućeg sistema obračuna troškova i odgovarajućeg sistema obračuna troškova i odgovarajuću varijantu kalkulacije cene koštanja u odgovarajuću varijantu kalkulacije cene koštanja u odnosu na troškovnu obuhvatnost. odnosu na troškovnu obuhvatnost.

Dolazi do izražaja, pri tom, značaj realnosti cene Dolazi do izražaja, pri tom, značaj realnosti cene koštanja. U tom pogledu, neophodno je odabirom koštanja. U tom pogledu, neophodno je odabirom adekvatnog sistema obračuna troškova i adekvatnog sistema obračuna troškova i proizilazećom cenom koštanja obuhvatiti samo one proizilazećom cenom koštanja obuhvatiti samo one troškove koji su uslovljeni stvaranjem tih proizvoda. troškove koji su uslovljeni stvaranjem tih proizvoda. Primenom različitih sistema obračuna troškova, Primenom različitih sistema obračuna troškova, kalkulacija cene koštanja poprima različite forme i kalkulacija cene koštanja poprima različite forme i sadržaje, što direktno utiče na visinu rezultata sadržaje, što direktno utiče na visinu rezultata poslovanja privrednog subjekta.poslovanja privrednog subjekta.

Međutim, kao što je rečeno, zvanično bilansiranje je Međutim, kao što je rečeno, zvanično bilansiranje je normativno regulisano. Kad su u pitanju zalihe, normativno regulisano. Kad su u pitanju zalihe, problematika problematika je regulisanaje regulisana, i u , i u domaćoj privrednoj praksidomaćoj privrednoj praksi direktno se direktno se primenjuje primenjuje Međunarodni računovodstveni standard br. 2 - Međunarodni računovodstveni standard br. 2 - ZaliheZalihe. .

Prema navedenom standardu zalihe se vrednuju po Prema navedenom standardu zalihe se vrednuju po proizvodnoj ceni koštanja ili neto prodajnoj ceni ako je ona proizvodnoj ceni koštanja ili neto prodajnoj ceni ako je ona niža.niža.

Pod neto prodajnom cenom se podrazumeva procenjena Pod neto prodajnom cenom se podrazumeva procenjena prodajna cena umanjena za troškove prodaje i troškove prodajna cena umanjena za troškove prodaje i troškove završetka proizvodnje ako je u pitanju nedovršena završetka proizvodnje ako je u pitanju nedovršena proizvodnja. proizvodnja.

Podatke u tom pogledu obezbeđuje obračun troškova i Podatke u tom pogledu obezbeđuje obračun troškova i potvrđuje kalkulacijom cene koštanja, s napomenom da u potvrđuje kalkulacijom cene koštanja, s napomenom da u cilju realnosti obračuna rezultata kalkulacijom se ne cilju realnosti obračuna rezultata kalkulacijom se ne obuhvataju troškovi neekonomičnog trošenja varijabilnih obuhvataju troškovi neekonomičnog trošenja varijabilnih činilaca proizvodnje, troškovi neefikasnoti rada i troškovi činilaca proizvodnje, troškovi neefikasnoti rada i troškovi neiskorišćenosti kapaciteta.neiskorišćenosti kapaciteta.

Finansijsko računovodstvo, u čijoj je nadležnosti Finansijsko računovodstvo, u čijoj je nadležnosti sastavljanje zvaničnih finansijskih izveštajasastavljanje zvaničnih finansijskih izveštaja, koje obuhvata , koje obuhvata troškbve po njihovoj prirodnoj vrsti za preduzeće kao troškbve po njihovoj prirodnoj vrsti za preduzeće kao celinu, celinu, nije u mogućnosti da obezbedi podatke za potrebe nije u mogućnosti da obezbedi podatke za potrebe kalkulacije cene koštanjakalkulacije cene koštanja i po tom osnovu bilansiranja. Jer, i po tom osnovu bilansiranja. Jer, finansijsko računovodstvo ne prati posebnofinansijsko računovodstvo ne prati posebno troškove troškove proizvodnjeproizvodnje i i troškove ostalih funkcionalnih područjatroškove ostalih funkcionalnih područja. .

Takođe, Takođe, finansijsko računovodstvo ne obezbeđuje podatke finansijsko računovodstvo ne obezbeđuje podatke o direktnim i indirektnim troškovima,o direktnim i indirektnim troškovima, o o varijabilnim i varijabilnim i fiksnim troškovifiksnim troškovi, a time , a time ne predstavlja informativnu ne predstavlja informativnu osnovuosnovu za adekvatno vrednovanje zalihaza adekvatno vrednovanje zaliha i i realno realno bilansiranje rezultatabilansiranje rezultata. .

Navedeno, nadopunjuje obračun troškova, kao osnovni deo Navedeno, nadopunjuje obračun troškova, kao osnovni deo upravljačkog računovodstva, i time predstavlja osnovnu upravljačkog računovodstva, i time predstavlja osnovnu informativnu podršku zvaničnom bilansiranju zaliha i informativnu podršku zvaničnom bilansiranju zaliha i rezultata.rezultata.

Kratkoročni obračun rezultata preduzećaKratkoročni obračun rezultata preduzeća Svaki obračun rezultata za kraći vremenski period od Svaki obračun rezultata za kraći vremenski period od

godinu dana predstavlja kratkoročni obračun rezultatagodinu dana predstavlja kratkoročni obračun rezultata. . Ali, u cilju zadovoljenja upravljačkih informativnih potreba Ali, u cilju zadovoljenja upravljačkih informativnih potreba

neophodni su obračuni za što kraći obračunski period. neophodni su obračuni za što kraći obračunski period. Iz tih razloga smatra se prihvatljivim, kao osnovni vid Iz tih razloga smatra se prihvatljivim, kao osnovni vid

kratkoročnog obračuna, kratkoročnog obračuna, periodperiod od mesecod mesec danadana.. Potreba za kratkoročnim obračunom rezultata proizilazi iz Potreba za kratkoročnim obračunom rezultata proizilazi iz

nedovoljnosti i globalnog i istorijskog iskaza rezultata u nedovoljnosti i globalnog i istorijskog iskaza rezultata u zvaničnim finansijskim izveštajima u odnosu na upravljačke zvaničnim finansijskim izveštajima u odnosu na upravljačke informativne zahteve. informativne zahteve.

Osim toga, zvanični izveštaji prezentuju rezultat za suviše Osim toga, zvanični izveštaji prezentuju rezultat za suviše dug period, što uskraćuje mogućnost upravljačkoj strukturi dug period, što uskraćuje mogućnost upravljačkoj strukturi preduzeća da blagovremeno deluje, tj. da pozitivna kretanja preduzeća da blagovremeno deluje, tj. da pozitivna kretanja podstakne, a u situaciji negativnih kretanja u poslovanju, podstakne, a u situaciji negativnih kretanja u poslovanju, merama i akcijama doprinese svođenju kretanja u granice merama i akcijama doprinese svođenju kretanja u granice normale, odnosno u planirane okvire. normale, odnosno u planirane okvire.

To znači da efikasno upravljanje raspoloživim To znači da efikasno upravljanje raspoloživim resursima zahteva kontrolu i planske intervencije resursima zahteva kontrolu i planske intervencije za kraće vremenske periode.za kraće vremenske periode.

Mesečni obračun rezultata može:Mesečni obračun rezultata može:

po formi i sadržini biti isti kao i zvanični po formi i sadržini biti isti kao i zvanični periodični rezultat, iliperiodični rezultat, ili

se sadržinski može poklapati sa zvaničnim se sadržinski može poklapati sa zvaničnim periodičnim rezultatom, a formalno biti sažet i periodičnim rezultatom, a formalno biti sažet i dat u nekom drugom potrebama primerenom dat u nekom drugom potrebama primerenom obliku.obliku.

Za razliku od zvaničnih finansijskih izveštaja koji se, Za razliku od zvaničnih finansijskih izveštaja koji se, pored ostalog, odnose na ukupne prihode i rashode, pored ostalog, odnose na ukupne prihode i rashode, predmet kratkoročnog mesečnog izveštavanja predmet kratkoročnog mesečnog izveštavanja predstavljaju samo poslovni prihodi i poslovni predstavljaju samo poslovni prihodi i poslovni rashodi, i proizilazeći poslovni rezultat.rashodi, i proizilazeći poslovni rezultat.

Mesečni obračun rezultata za preduzeće kao celinu Mesečni obračun rezultata za preduzeće kao celinu može se, u daljoj razradi analitički interpretirati u može se, u daljoj razradi analitički interpretirati u skladu sa konkretnim okolnostima i potrebama, po skladu sa konkretnim okolnostima i potrebama, po proizvodima i grupama proizvoda, što omogućava proizvodima i grupama proizvoda, što omogućava utvrđivanje doprinosa proizvoda i grupe proizvoda utvrđivanje doprinosa proizvoda i grupe proizvoda rezultatu preduzeća kao celine. rezultatu preduzeća kao celine.

To zahteva adekvatno podvajanje ukupnih troškova po To zahteva adekvatno podvajanje ukupnih troškova po proizvodima i grupama proizvoda, a pre toga po užim proizvodima i grupama proizvoda, a pre toga po užim organizacionim delovima preduzeća, kako bi se mogle organizacionim delovima preduzeća, kako bi se mogle utvrditi proizvodna i komercijalna cena koštanja.utvrditi proizvodna i komercijalna cena koštanja.

Osim toga i doprinos organizacione celine rezultatu Osim toga i doprinos organizacione celine rezultatu preduzeća. preduzeća.

Takođe, podela troškova na fiksne i varijabilne stvara uslove Takođe, podela troškova na fiksne i varijabilne stvara uslove za obračun marginalnog rezultata, kao instrumenta ocene za obračun marginalnog rezultata, kao instrumenta ocene doprinosa proizvoda i grupe proizvoda poslovnom rezultatu doprinosa proizvoda i grupe proizvoda poslovnom rezultatu preduzeća, preduzeća,

Za interne potrebe kod obračuna rezultata po proizvodima, Za interne potrebe kod obračuna rezultata po proizvodima, grupama proizvoda i mogućim i drugim aspektima grupama proizvoda i mogućim i drugim aspektima posmatranja, neophodno je primeniti metod troškova posmatranja, neophodno je primeniti metod troškova prodatih proizvoda što zahteva razvijen obračun troškova. prodatih proizvoda što zahteva razvijen obračun troškova.

Kvalitet dobijenih informacija za potrebe kratkoročnog Kvalitet dobijenih informacija za potrebe kratkoročnog obračuna rezultata celine preduzeća za interne potrebe obračuna rezultata celine preduzeća za interne potrebe uslovljen je primenješš sistemom obračuna troškova. uslovljen je primenješš sistemom obračuna troškova.

U tu svrhu ističe se mesto i značaj sistema obračuna po U tu svrhu ističe se mesto i značaj sistema obračuna po standardnim troškovima i sistema obračuna po standardnim standardnim troškovima i sistema obračuna po standardnim varijabilnim troškovima. Jer, dobro postavljeni standardi varijabilnim troškovima. Jer, dobro postavljeni standardi omogućavaju adekvatno merenje doprinosa delova rezultatu omogućavaju adekvatno merenje doprinosa delova rezultatu celine.celine.

Rezultat užih organizacionih delova preduzećaRezultat užih organizacionih delova preduzeća

Veoma značajne informativne potrebe koje obračun Veoma značajne informativne potrebe koje obračun troškova treba da zadovolji odnose se na kratkoročni troškova treba da zadovolji odnose se na kratkoročni obračun rezultata užih organizacionih delova obračun rezultata užih organizacionih delova preduzeća i drugih aspekata posmatranja preduzeća i drugih aspekata posmatranja rentabiliteta poslovanja. U suštini u pitanju je rentabiliteta poslovanja. U suštini u pitanju je analitički raščlanjen bilans uspeha preduzeća po analitički raščlanjen bilans uspeha preduzeća po užim organizacionim celinama.užim organizacionim celinama.

Polazište za utvrđivanje i izveštavanje rezultata u Polazište za utvrđivanje i izveštavanje rezultata u tom pogledu.predstavlja organizaciona tom pogledu.predstavlja organizaciona strukturiranost preduzeća. Naime, veoma je strukturiranost preduzeća. Naime, veoma je značajno da li je preduzeće zasnovano na značajno da li je preduzeće zasnovano na funkcionalnoj ili divizionalnoj organizacionoj funkcionalnoj ili divizionalnoj organizacionoj strukturiranosti. strukturiranosti.

U zavisnosti od toga prati se rezultat i o tome U zavisnosti od toga prati se rezultat i o tome izveštava primereno konkretnoj organizaciji.izveštava primereno konkretnoj organizaciji.

Kod funkconalno-organizaciono strukturiranog Kod funkconalno-organizaciono strukturiranog preduzeća prihodi, rashodi i rezultat analitički se preduzeća prihodi, rashodi i rezultat analitički se prate, utvrđuje rezultat i o tome izveštava po prate, utvrđuje rezultat i o tome izveštava po sledećim mogućim aspektima posmatranja:sledećim mogućim aspektima posmatranja:

proizvod,proizvod, grupa proizvoda,grupa proizvoda, najveći i najznačajniji kupci,najveći i najznačajniji kupci, kanali prodaje, distribucije,kanali prodaje, distribucije, segmenti tržišta, i sl.segmenti tržišta, i sl.

Za navedene aspekte posmatra se i utvrđuje rezultat za Za navedene aspekte posmatra se i utvrđuje rezultat za obračunski period i doprinos tog rezultata ukupnom obračunski period i doprinos tog rezultata ukupnom rezultatu preduzeća. rezultatu preduzeća.

Za zadovoljenje navedenih informativnih potreba vrlo su Za zadovoljenje navedenih informativnih potreba vrlo su pogodni sistem obračuna po standardnim i sistem obračuna pogodni sistem obračuna po standardnim i sistem obračuna po standardnim varijabilnim troškovima, koji omogućavaju po standardnim varijabilnim troškovima, koji omogućavaju utvrđivanje proizvodne i komercijalne cene koštanja.utvrđivanje proizvodne i komercijalne cene koštanja.

Kod divizionalno organizaciono strukturiranih preduzeća Kod divizionalno organizaciono strukturiranih preduzeća rezultat se prati i interpretira, u prvom redu, po dobitnim i rezultat se prati i interpretira, u prvom redu, po dobitnim i investicionim centrima, za koje postoji mogućnost praćenja investicionim centrima, za koje postoji mogućnost praćenja zaliha, prihoda, troškova i rezultata. U odnosu na vremenski zaliha, prihoda, troškova i rezultata. U odnosu na vremenski period smatra se adekvatnim i kratkoročni tromesečni period smatra se adekvatnim i kratkoročni tromesečni obračun rezultata. obračun rezultata.

Ipak, za potrebe permanentnog praćenja uspešnosti Ipak, za potrebe permanentnog praćenja uspešnosti poslovanja i blagovremenog delovanja, za menadžment poslovanja i blagovremenog delovanja, za menadžment preduzeća mesečni obračun kontribucije po proizvodima, preduzeća mesečni obračun kontribucije po proizvodima, grupama proizvoda, kupcima, kanalima prodaje, tržištima i grupama proizvoda, kupcima, kanalima prodaje, tržištima i sl. u okviru dobitnih centara ima izuzetan značaj.sl. u okviru dobitnih centara ima izuzetan značaj.

Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta vođenja politike cenavođenja politike cena

Odluke o formiranju prodajnih cena značajne su za Odluke o formiranju prodajnih cena značajne su za ostvarivanje kako opštih, tako i posebnih ciljeva ostvarivanje kako opštih, tako i posebnih ciljeva preduzeća. U tom pogledu menadžerska struktura mora preduzeća. U tom pogledu menadžerska struktura mora aktivnim učešćem izgraditi odgovarajuće konkurentske aktivnim učešćem izgraditi odgovarajuće konkurentske prednosti različitim poboljšanjima kroz kvalitet prednosti različitim poboljšanjima kroz kvalitet proizvoda, tehnologiju, troškove, marketing i sl. Pri tom, proizvoda, tehnologiju, troškove, marketing i sl. Pri tom, za potrebe procesa stvaranja odgovarajućih konkurentnih za potrebe procesa stvaranja odgovarajućih konkurentnih prednosti preduzeća na tržištu, ističu se, između ostalog, prednosti preduzeća na tržištu, ističu se, između ostalog, svojom aktuelnošću informacije o troškovima.svojom aktuelnošću informacije o troškovima.

Osnovu za vođenje politike cena, uz uvažavanje i drugih Osnovu za vođenje politike cena, uz uvažavanje i drugih ciljeva od značaja za poslovanje preduzeća kao napr. ciljeva od značaja za poslovanje preduzeća kao napr. opstanak na tržištu, povećanje učešća na tržištu, opstanak na tržištu, povećanje učešća na tržištu, proširenje tržišta i sl., predstavlja finansijski rezultat. proširenje tržišta i sl., predstavlja finansijski rezultat.

A A finansijski rezultat jefinansijski rezultat je u funkciji količine u funkciji količine prodatih proizvoda i usluta, prodajnih cena i prodatih proizvoda i usluta, prodajnih cena i troškova. Pri tom, troškova. Pri tom, najpovoljnija je ona cena najpovoljnija je ona cena koja omogućuje prodaju takve količine koja omogućuje prodaju takve količine proizvoda i usluga pri kojoj preduzeće ostvaruje proizvoda i usluga pri kojoj preduzeće ostvaruje najveću razliku između prihoda i rashoda.najveću razliku između prihoda i rashoda.

Međutim, cena se ne može usko posmatrati kao Međutim, cena se ne može usko posmatrati kao aritmetička vrednost, koja kao proizvod sa aritmetička vrednost, koja kao proizvod sa prodatom količinom određuje visinu ostvarenog prodatom količinom određuje visinu ostvarenog prihoda. prihoda. Cena predstavlja instrument prodajeCena predstavlja instrument prodaje koji treba da omogući ostvarenje adekvatnog koji treba da omogući ostvarenje adekvatnog obima i strukture proizvodnje i prodaje, koji će obima i strukture proizvodnje i prodaje, koji će se zajedno sa cenom i troškovima tog obima i se zajedno sa cenom i troškovima tog obima i strukture proizvodnje i prodaje reflektovati u strukture proizvodnje i prodaje reflektovati u najpovoljnijoj visini finansijskog rezultata.najpovoljnijoj visini finansijskog rezultata.

Prodajne cene učinaka formiraju se u skladu s troškovima Prodajne cene učinaka formiraju se u skladu s troškovima uz uvažavanje odgovarajućihuz uvažavanje odgovarajućihfaktora tržišta i mera društveno ekonomske politike. Otuda faktora tržišta i mera društveno ekonomske politike. Otuda se u osnovne faktore po-se u osnovne faktore po-litike cena mogu navesti:litike cena mogu navesti:

tražnja, tražnja, ponuda, odnosno konkurencija na strani ponude, ponuda, odnosno konkurencija na strani ponude,

"ekonomska politika i druge državne mere, i"ekonomska politika i druge državne mere, i troškovi.troškovi. Racionalna, aktivna politika prodajnih cena mora uvažavati Racionalna, aktivna politika prodajnih cena mora uvažavati

sve navedene faktore. Ilak, troškovi spadaju u faktore sve navedene faktore. Ilak, troškovi spadaju u faktore internog karaktera i kao faktor politike cena zaslužuju internog karaktera i kao faktor politike cena zaslužuju posebnu pažnju. Pri formiranju prodajnih cena prema tome, posebnu pažnju. Pri formiranju prodajnih cena prema tome, predmetom analize treba da bude i kalkulacija cene koštanja predmetom analize treba da bude i kalkulacija cene koštanja učinka (proizvoda, usluga). učinka (proizvoda, usluga).

Jer, u zavisnosti od toga na kojem konceptu i obračunu Jer, u zavisnosti od toga na kojem konceptu i obračunu troškova se zasniva i metodi i načinu kalkulisanja, zavisi i troškova se zasniva i metodi i načinu kalkulisanja, zavisi i dobijanje odgovarajuće kalkulacione šeme kao osnove za dobijanje odgovarajuće kalkulacione šeme kao osnove za formiranje prodajne cene. formiranje prodajne cene.

Opredeljenje za sadržinsku strukturu kalkulacije, odnosno Opredeljenje za sadržinsku strukturu kalkulacije, odnosno kalkulacionu šemu, je od značaja s , obzirom na različite kalkulacionu šemu, je od značaja s , obzirom na različite informativne zahteve, i s obzirom na različitu informativnu informativne zahteve, i s obzirom na različitu informativnu spoj sobnost kalkulacije uslovljenu obuhvatnošću i spoj sobnost kalkulacije uslovljenu obuhvatnošću i strukturom troškova.strukturom troškova.

Problemi vezani za odlučivnje o cenama često se odnose na Problemi vezani za odlučivnje o cenama često se odnose na utvrđivanje cena na dugi ili kratak rok, utvrđivanje cena utvrđivanje cena na dugi ili kratak rok, utvrđivanje cena pojedinačnih porudžbina, odlučivanje o cenama internog pojedinačnih porudžbina, odlučivanje o cenama internog karaktera, odnosno utvrđivanju transfernih cena, tretiranju karaktera, odnosno utvrđivanju transfernih cena, tretiranju troškova i načinu utvrđivanja cena u inflatornim uslovima i troškova i načinu utvrđivanja cena u inflatornim uslovima i sl. sl.

Osim toga, odnos «Osim toga, odnos «obim-troškovi-ceneobim-troškovi-cene» i » i odlučivanje o izboru optimalnog proizvodnog i odlučivanje o izboru optimalnog proizvodnog i prodajnog asortimana nezamislivo je bez ; prodajnog asortimana nezamislivo je bez ; adekvatnog tretmana troškova. adekvatnog tretmana troškova.

U tom pogledu podaci o troškovima sadržanim u U tom pogledu podaci o troškovima sadržanim u kalkulaciji cene koštanja i učešću fiksnih i kalkulaciji cene koštanja i učešću fiksnih i varijabilnih troškova u ceni koštanja imaju izuzetan varijabilnih troškova u ceni koštanja imaju izuzetan značaj. značaj.

Načelno posmatrano, kod odlučivanja i utvrđivanja Načelno posmatrano, kod odlučivanja i utvrđivanja cena dugoročnog karaktera prodajna cena treba da cena dugoročnog karaktera prodajna cena treba da pokrije prosečne ukupne troškove proizvoda, a to pokrije prosečne ukupne troškove proizvoda, a to znači da ukupni prosečni troškovi proizvoda znači da ukupni prosečni troškovi proizvoda predstavljaju donju granicu prodajne cene. predstavljaju donju granicu prodajne cene.

Kod utvrđivanja cena kratkoročnog karaktera prodajna cena Kod utvrđivanja cena kratkoročnog karaktera prodajna cena treba da pokrije minimum varijabilne troškove, a da treba da pokrije minimum varijabilne troškove, a da proizvod ne stvara gubitak. Pitanje može biti vrlo aktuelno u proizvod ne stvara gubitak. Pitanje može biti vrlo aktuelno u uslovima nedovoljne iskorišćenosti kapaciteta. uslovima nedovoljne iskorišćenosti kapaciteta.

U uslovima kupovine i prodaje na internom tržištu troškovi U uslovima kupovine i prodaje na internom tržištu troškovi predstavljaju polaznu osnovu za utvrđivanje dogovorno predstavljaju polaznu osnovu za utvrđivanje dogovorno utvrđenih i na troškovima zasnovanim internim, transfernim utvrđenih i na troškovima zasnovanim internim, transfernim cenama. Konačno, značajno pitanje vezano za utvrđivanje cenama. Konačno, značajno pitanje vezano za utvrđivanje cena odnosi se na tretman inflatornih efekata na troškove i cena odnosi se na tretman inflatornih efekata na troškove i po tom osnovu na način utvrđivanja cena. po tom osnovu na način utvrđivanja cena.

Nezavisno od toga da li su u pitanju ukupni prosečni Nezavisno od toga da li su u pitanju ukupni prosečni troškovi ili samo prosečni varijabilni troškovi, politiku cena troškovi ili samo prosečni varijabilni troškovi, politiku cena bi trebalo voditi tako da se cene uvećavaju za efekte bi trebalo voditi tako da se cene uvećavaju za efekte inflacije na troškove. To znači da bi u inflatornim uslovima inflacije na troškove. To znači da bi u inflatornim uslovima za formiranje prodajnih cena kalkulaciju cene koštanja, za formiranje prodajnih cena kalkulaciju cene koštanja, koliko je moguće, trebalo zasnivati na konceptu koliko je moguće, trebalo zasnivati na konceptu reprodukcionih, a ne na konceptu istorijskih troškova.reprodukcionih, a ne na konceptu istorijskih troškova.

Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta planiranja i kontroleplaniranja i kontrole

Obavljanje upravljačkih aktivnosti zahteva Obavljanje upravljačkih aktivnosti zahteva permanentno obezbeđenje podataka i infor-permanentno obezbeđenje podataka i infor-macija primerenim konkretnim okolnostima i macija primerenim konkretnim okolnostima i konkretnim potrebama upravljačkog procesa. konkretnim potrebama upravljačkog procesa.

U nizu informacija koje obezbeđuje obračun U nizu informacija koje obezbeđuje obračun troškova, kroz računovodstveni informacioni troškova, kroz računovodstveni informacioni sistem, ističe se potreba i značaj podataka i sistem, ističe se potreba i značaj podataka i informacija koje se odnose na područje informacija koje se odnose na područje planiranja i kontrole. planiranja i kontrole.

Planiranje i kontrola predstavljaju dve faze Planiranje i kontrola predstavljaju dve faze upravljačkog procesa, što upućuje na konstataciju upravljačkog procesa, što upućuje na konstataciju povezanosti i uslovljenosti upravljačkog procesa i povezanosti i uslovljenosti upravljačkog procesa i računovodstvenog informacionog sistema.računovodstvenog informacionog sistema.

Planiranje i kontrola imaju svoj poslovni i finansijski Planiranje i kontrola imaju svoj poslovni i finansijski aspekt. aspekt.

Posmatrano s finansijskog aspekta planiranje i Posmatrano s finansijskog aspekta planiranje i kontrola odnose se na sveobuhvatan i koordiniran kontrola odnose se na sveobuhvatan i koordiniran plan aktivnosti preduzeća, koji se odnosi na izradu i plan aktivnosti preduzeća, koji se odnosi na izradu i praćenje izvršenja planova aktivnosti preduzeća, ali i praćenje izvršenja planova aktivnosti preduzeća, ali i potreba za poslovnim sredstvima za realizaciju tih potreba za poslovnim sredstvima za realizaciju tih aktivnosti, kao i načina obezbeđenja tih sredstava, aktivnosti, kao i načina obezbeđenja tih sredstava, odnosno načina finansiranja. odnosno načina finansiranja.

U odnosu na sveobuhvatnost to znači planiranje, ali i U odnosu na sveobuhvatnost to znači planiranje, ali i kontrolu izvršenja za preduzeće kao celinu, ali i za kontrolu izvršenja za preduzeće kao celinu, ali i za njegove organizacione delove i druge aspekte njegove organizacione delove i druge aspekte posmatranja aktivnosti, kao celine ukupne aktivnosti posmatranja aktivnosti, kao celine ukupne aktivnosti preduzeća. preduzeća.

Planiranje potreba za poslovnim sredstvima i Planiranje potreba za poslovnim sredstvima i planiranje izvora finansiranja spada u domen planiranje izvora finansiranja spada u domen finansijskog planiranja. finansijskog planiranja.

Nasucrot tome poslršš aspekt planiranja i kontrole Nasucrot tome poslršš aspekt planiranja i kontrole odnosi se na «sistematsko periodično planiranje i odnosi se na «sistematsko periodično planiranje i kontrolu troškova odnosno rashoda, prihoda i kontrolu troškova odnosno rashoda, prihoda i rezultata (dobitka i gubitka) preduzeća i njegovih rezultata (dobitka i gubitka) preduzeća i njegovih delova.»delova.»

Posmatrano s poslovnog aspekta, računovodstvo Posmatrano s poslovnog aspekta, računovodstvo uopšte, a posebno upravljačko računovodstvo s uopšte, a posebno upravljačko računovodstvo s obračunom troškova predstavljaju osnovno izvorište obračunom troškova predstavljaju osnovno izvorište podataka i informacija za projekciju budućih podataka i informacija za projekciju budućih ostvarenja i obračun i kontrolu izvršenja delova i ostvarenja i obračun i kontrolu izvršenja delova i celine preduzeća. celine preduzeća.

Definisanje ciljeva obračuna troškova u odnosu na Definisanje ciljeva obračuna troškova u odnosu na planiranje i kontrolu mora biti zasnovano na planiranje i kontrolu mora biti zasnovano na organizacionoj strukturiranosti preduzeća. organizacionoj strukturiranosti preduzeća.

U tom smislu neophodno je definisati područja za U tom smislu neophodno je definisati područja za koja se vrši planiranje, i za koja se prate ostvarenja koja se vrši planiranje, i za koja se prate ostvarenja planom postavljenih zadataka, odnosno potrebno je planom postavljenih zadataka, odnosno potrebno je definisati jedinice planiranja i kontroledefinisati jedinice planiranja i kontrole

U tom pogledu treba razlikovati:U tom pogledu treba razlikovati: jedinice planiranja i kontrole rentabšnosti - organizacione jedinice planiranja i kontrole rentabšnosti - organizacione

jedinice, delove preduzeća kao područja odgovornosti za jedinice, delove preduzeća kao područja odgovornosti za koja se planira i kontroliše dobit i stopa prinosa na koja se planira i kontroliše dobit i stopa prinosa na angažovani kapital.angažovani kapital.

U pitanju su dobitni i investicioni centri. Takođe, u okviru U pitanju su dobitni i investicioni centri. Takođe, u okviru njih, detaljnije planiranje zahteva planiranje i kontrolu po njih, detaljnije planiranje zahteva planiranje i kontrolu po tržištima, kanalima prodaje, proizvodnim linijama, i tržištima, kanalima prodaje, proizvodnim linijama, i drugim aspektima posmatranja rentabiliteta, kojim se drugim aspektima posmatranja rentabiliteta, kojim se utrvđuje doprinos rezultata dela rezultatu višeg utrvđuje doprinos rezultata dela rezultatu višeg organizacionog nivoa, ili rezultatu celine preduzeća. organizacionog nivoa, ili rezultatu celine preduzeća.

U tu svrhu obračun troškova treba da obezbedi podatke o U tu svrhu obračun troškova treba da obezbedi podatke o troškovima, prihodima, rezultatu, stopi prinosa (planirano-troškovima, prihodima, rezultatu, stopi prinosa (planirano-ostvareno), za čega najpogodniju informativnu os-novu ostvareno), za čega najpogodniju informativnu os-novu predstavlja sistem obračuna po ukupnim standardnim predstavlja sistem obračuna po ukupnim standardnim troškovima. troškovima.

jedinice taniranja i kontrole pršoda - organizacione jedinice, jedinice taniranja i kontrole pršoda - organizacione jedinice, delove preduzeća kao područja odgovornosti za prihode, za delove preduzeća kao područja odgovornosti za prihode, za koje se, u prvom redu, planiraju i kontrolišu prihodi, koje se, u prvom redu, planiraju i kontrolišu prihodi, moguće delom i troškovi, ali ne u dovoljnoj masi da bi moguće delom i troškovi, ali ne u dovoljnoj masi da bi jedinice dobile obeležje jedinica planiranja i kontrole jedinice dobile obeležje jedinica planiranja i kontrole rentabiliteta. rentabiliteta.

U pitanju su organizacione celine koje se odnose na prodaju U pitanju su organizacione celine koje se odnose na prodaju i za koje se vrši planiranje i kontrola ostvarenja obima i i za koje se vrši planiranje i kontrola ostvarenja obima i strukture prodaje i prodajnih cena. Adekvatnim odnosom strukture prodaje i prodajnih cena. Adekvatnim odnosom obima i strukture prodaje i prodajnih cena, i po tom osnovu obima i strukture prodaje i prodajnih cena, i po tom osnovu projektovanjem vrednosti prodaje stvaraju se preduslovi za projektovanjem vrednosti prodaje stvaraju se preduslovi za ostvarenje što povoljnijeg rezultata dela i celine preduzeća. ostvarenje što povoljnijeg rezultata dela i celine preduzeća.

Za optimalizacioju odnosa obima i strukture prodaje i Za optimalizacioju odnosa obima i strukture prodaje i prodajnih cena obračun troškova treba da obezbedi prodajnih cena obračun troškova treba da obezbedi informativnu osnovu o troškovima, posebno u odnosu na informativnu osnovu o troškovima, posebno u odnosu na podeljenost troškova na fiksne i varijabilne.podeljenost troškova na fiksne i varijabilne.

jedinice planiranja i kontrole troškova - jedinice planiranja i kontrole troškova - organizacione jedinice, delovi preduzeća kao organizacione jedinice, delovi preduzeća kao područja za praćenje ekonomičnosti trošenja, koji se područja za praćenje ekonomičnosti trošenja, koji se nazivaju mesta troškova. nazivaju mesta troškova.

Za njih se planiraju troškovi, prati njihovo ostvarenje Za njih se planiraju troškovi, prati njihovo ostvarenje i utvrđuje odstupanje, koje suštinski predstavlja i utvrđuje odstupanje, koje suštinski predstavlja rezultat u svojstvu sniženja ili prekoračenja stvarnih rezultat u svojstvu sniženja ili prekoračenja stvarnih troškova u odnosu na planirane. troškova u odnosu na planirane.

S obzirom da su najčešće u pitanju standardni S obzirom da su najčešće u pitanju standardni troškovi, to se i ove jedinice nazivaju mestima, troškovi, to se i ove jedinice nazivaju mestima, odnosno centrima standardnih troškova. Za odnosno centrima standardnih troškova. Za zadovoljenje informativnih potreba, u tom pogledu, zadovoljenje informativnih potreba, u tom pogledu, obračun troškova mora biti zasnovan na ggunim obračun troškova mora biti zasnovan na ggunim standardnim troškovima.standardnim troškovima.

jedinice (mesta) budžetiranih troškova, odnosno jedinice (mesta) budžetiranih troškova, odnosno rashoda, odnose se na područja, organizacione rashoda, odnose se na područja, organizacione delove preduzeća čiji učinci nisu merljivi. delove preduzeća čiji učinci nisu merljivi.

U pravilu odnose se na poslove neproizvodnog U pravilu odnose se na poslove neproizvodnog funkcionalnog područja u preduzeću, a troškovi, funkcionalnog područja u preduzeću, a troškovi, odnosno rashodi planiraju se za period. To su odnosno rashodi planiraju se za period. To su uglavnom poslovi istraživanja i razvoja, poslovi uglavnom poslovi istraživanja i razvoja, poslovi marketinga, opšte uprave i admistracije i sl. marketinga, opšte uprave i admistracije i sl.

Visina ovih troškova je predmet diskrecionog prava Visina ovih troškova je predmet diskrecionog prava menadžmenta, a efekti takvih troškova, odnosno menadžmenta, a efekti takvih troškova, odnosno ulaganja podležu kontroli, odnosno oceni ulaganja podležu kontroli, odnosno oceni menadžmenta u dužim vremenskim intervalima.menadžmenta u dužim vremenskim intervalima.

U pogledu realnog izveštavanja o uspehu poslovanja po U pogledu realnog izveštavanja o uspehu poslovanja po jedinicama planiranja i kontrole, odnosno područjima jedinicama planiranja i kontrole, odnosno područjima odgovornosti, između ostalog, ističe se značaj razlikovanja odgovornosti, između ostalog, ističe se značaj razlikovanja troškova koji su pod kontrolom (kontrolabilni troškovi), i troškova koji su pod kontrolom (kontrolabilni troškovi), i koji nisu pod kontrolom (nekontrolabilni troškovi) koji nisu pod kontrolom (nekontrolabilni troškovi) menadžera odgovarajuće organizacione jedinice. Jer, menadžera odgovarajuće organizacione jedinice. Jer, troškovi koji nisu pod kontrolom područja odgovornosti ne troškovi koji nisu pod kontrolom područja odgovornosti ne mogu se uzeti u obzir kod ocene njegove uspešnosti. mogu se uzeti u obzir kod ocene njegove uspešnosti.

Takođe, posmatrano u celini, odnosi se to i na prihode, Takođe, posmatrano u celini, odnosi se to i na prihode, rashode i rezultat (na odgovarajući način iskazan), koji nisu, rashode i rezultat (na odgovarajući način iskazan), koji nisu, niti mogu biti pod kontrolom odgovarajućeg područja niti mogu biti pod kontrolom odgovarajućeg područja odgovornosti, odnosno menadžera organizacione celine, odgovornosti, odnosno menadžera organizacione celine, dela preduzeća. dela preduzeća.

Osim toga, planiranje i kontrola i izveštavanje o Osim toga, planiranje i kontrola i izveštavanje o ostvarenjima po tom osnovu, imaju smisla samo onda ako ostvarenjima po tom osnovu, imaju smisla samo onda ako su metodološki planiranje i kontrola identični.su metodološki planiranje i kontrola identični.

Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta donošenja Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta donošenja pojedinačnih poslovnih odlukapojedinačnih poslovnih odluka

U uslovima tržišne privrede preduzeća se često nalaze u situaciji U uslovima tržišne privrede preduzeća se često nalaze u situaciji potreba za brzim odlučivanjem, odnosno donošenjem raznovrsnih potreba za brzim odlučivanjem, odnosno donošenjem raznovrsnih poslovnih odluka, a posmatrano, između ostalog, i s aspekta boljeg poslovnih odluka, a posmatrano, između ostalog, i s aspekta boljeg iskorišćenja raspoloživih resursa i po tom osnovu ostvarivanja iskorišćenja raspoloživih resursa i po tom osnovu ostvarivanja povoljnijeg finansijskog rezultata. povoljnijeg finansijskog rezultata.

Uz pretpostavku istraženosti faktora, eksternog i internog karakteta, Uz pretpostavku istraženosti faktora, eksternog i internog karakteta, od značaja za odlučivanje, preduzeće može doći u situaciju potreba od značaja za odlučivanje, preduzeće može doći u situaciju potreba donošenja pojedinačnih poslovnih odluka, odnosno kratkoročnog donošenja pojedinačnih poslovnih odluka, odnosno kratkoročnog odlučivanja o alternativama, koje se mogu odnositi, na primer na:odlučivanja o alternativama, koje se mogu odnositi, na primer na:

izbor optimalnog proizvodnog asortimana (opredeljenje za izbor optimalnog proizvodnog asortimana (opredeljenje za proizvodnju novog proizvoda, proizvodnju novog proizvoda,

odabir najpovoljnijeg odnosa postojećih proizvoda u proizvodnji, odabir najpovoljnijeg odnosa postojećih proizvoda u proizvodnji, eliminisanje nerentabilnih proizvoda i sl.)eliminisanje nerentabilnih proizvoda i sl.)

opredeljenje za prodaju poluproizvoda ili proizvodnju do finalnog opredeljenje za prodaju poluproizvoda ili proizvodnju do finalnog proizvoda, " prihvatanje ili neprihvatanje specijalne porudžbine,proizvoda, " prihvatanje ili neprihvatanje specijalne porudžbine,

kupovinu iliproizvodnjuusopstvenogrežiji,kupovinu iliproizvodnjuusopstvenogrežiji,

U konkretnim okolnostima neophodno je razmotriti U konkretnim okolnostima neophodno je razmotriti kvantitativne i kvalitativne informacije od značaja kvantitativne i kvalitativne informacije od značaja za pojedinačno alterkativno poslovno odlučivanje.za pojedinačno alterkativno poslovno odlučivanje.

Najčešće se kombinacijom jednih i drugih pronalazi Najčešće se kombinacijom jednih i drugih pronalazi optimalno rešenje. Od kvantitativnih informacija optimalno rešenje. Od kvantitativnih informacija ističu se podaci o troškovima. ističu se podaci o troškovima.

Alternativno odlučivanje je aktuelno samo u Alternativno odlučivanje je aktuelno samo u uslovima postojanja alternativa. uslovima postojanja alternativa.

Pri tom se, kod opredeljenja za odgovarajuću Pri tom se, kod opredeljenja za odgovarajuću apternativu mora računati sa relevantnim troškovima apternativu mora računati sa relevantnim troškovima i relevantnom koristi. i relevantnom koristi.

““ Da bi troškovi i koristi (bruto mera koristi najčešće je Da bi troškovi i koristi (bruto mera koristi najčešće je prihod, mada nije retkost da se ona izražava samo uštedama prihod, mada nije retkost da se ona izražava samo uštedama u troškovima) bili relevantni za jednu poslovnu alternativu, u troškovima) bili relevantni za jednu poslovnu alternativu, moraju ispuniti dva osnovna uslova:moraju ispuniti dva osnovna uslova:

moraju se odnositi na budućnost imoraju se odnositi na budućnost i moraju biti različiti po poslovnim mogućnostima koje moraju biti različiti po poslovnim mogućnostima koje

konkurišu, biti dakle, diferencijalni troškovi i koristi."konkurišu, biti dakle, diferencijalni troškovi i koristi." Posmatrano s aspekta kratkoročnog poslovnog odlučivanja Posmatrano s aspekta kratkoročnog poslovnog odlučivanja

po alternativama, u osnovi, relevantni su varijabilni po alternativama, u osnovi, relevantni su varijabilni troškovi, a irelevantni fiksni troškovi. troškovi, a irelevantni fiksni troškovi.

Jer, u kratkom vremenskom periodu na postsjeće fiksne Jer, u kratkom vremenskom periodu na postsjeće fiksne troškove se ne može uticati. Naime, fiksni troškovi su troškove se ne može uticati. Naime, fiksni troškovi su konstantni u okviru raspoloživih kapaciteta. konstantni u okviru raspoloživih kapaciteta.

Po tom osnovu, kod odlučivanja po alternativama se mogu Po tom osnovu, kod odlučivanja po alternativama se mogu zanemariti.zanemariti.

Ostaju, prema tome, varijabOstaju, prema tome, varijabilnilni troškovi koji su promenljivi u i troškovi koji su promenljivi u odnosu na promenu obima i strukture proizvodnje, i koji se odnosu na promenu obima i strukture proizvodnje, i koji se neophodno moraju prihodom pokriti.neophodno moraju prihodom pokriti.

Obračun troškova sa kalkulacijom cene koštanja, u tom pogledu, Obračun troškova sa kalkulacijom cene koštanja, u tom pogledu, treba da obezbedi relevantnu informativnu podršku, ili da, u treba da obezbedi relevantnu informativnu podršku, ili da, u skladu s konkretnim informativnim zahtevima i karakteristikama skladu s konkretnim informativnim zahtevima i karakteristikama alternative, uz dodatne postupke analize ponudi odgovarajuće alternative, uz dodatne postupke analize ponudi odgovarajuće odgovore. odgovore.

S obzirom na zasnovanost na podeli troškova na fiksne i S obzirom na zasnovanost na podeli troškova na fiksne i varijabilne, obračun po varijabilnim troškovima, s kalkulacijom varijabilne, obračun po varijabilnim troškovima, s kalkulacijom cene koštanja po varijabilnim troškovima i marginalnim cene koštanja po varijabilnim troškovima i marginalnim obračunom rezultata, daje najprihvatljivije podatke za potrebe obračunom rezultata, daje najprihvatljivije podatke za potrebe brzog i efikasnog alternativnog poslovnog odlučivanja. brzog i efikasnog alternativnog poslovnog odlučivanja.

Dugoročno posmatrano, svi su troškovi promenljivog Dugoročno posmatrano, svi su troškovi promenljivog karaktera, te se kod odlučivanja za duži vremenski karaktera, te se kod odlučivanja za duži vremenski period, troškovi moraju posmatrati u celini.period, troškovi moraju posmatrati u celini.

Po osnovu navedenog, da se konstatovati da je za Po osnovu navedenog, da se konstatovati da je za uspešnost u poslovanju uopšte, pa i kod odlučivanja uspešnost u poslovanju uopšte, pa i kod odlučivanja po alternativama, neophodno predvideti budućnost. po alternativama, neophodno predvideti budućnost.

Neophodno je predvideti buduće potrebe klijenata, Neophodno je predvideti buduće potrebe klijenata, potrošača, konkurenciju, spoljno i interno okruženje, i potrošača, konkurenciju, spoljno i interno okruženje, i svega onog što može da utiče na opstanak, rast i svega onog što može da utiče na opstanak, rast i razvoj preduzeća. Odluka o alternativama, prema razvoj preduzeća. Odluka o alternativama, prema tome, uz uvažavanje izuzetno značajnih kvantitativnih tome, uz uvažavanje izuzetno značajnih kvantitativnih elemenata proizilazećih po osnovu razvijenog elemenata proizilazećih po osnovu razvijenog obračuna troškova, podrazumeva uvažavanje i obračuna troškova, podrazumeva uvažavanje i kvalitativnih aspekata posmatranja po alternativama. kvalitativnih aspekata posmatranja po alternativama. U tom smislu, za menadžment preduzeća značajna je U tom smislu, za menadžment preduzeća značajna je kreativnost u predviđanju budućnosti i smelost kreativnost u predviđanju budućnosti i smelost preuzimanja rizika koji ta budućnost nosi.preuzimanja rizika koji ta budućnost nosi.

Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta Ciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta motivacije i stimulativnog nagrađivanjamotivacije i stimulativnog nagrađivanja

Harmonizacija ciljeva, planiranje i kontrola u Harmonizacija ciljeva, planiranje i kontrola u funkciji motivacijefunkciji motivacije

Ostvarenje dobiti, posmatrano i s aspekta kvaliteta i s Ostvarenje dobiti, posmatrano i s aspekta kvaliteta i s aspekta kvantiteta, značajno je zavisno, između aspekta kvantiteta, značajno je zavisno, između ostalog, od obezbeđenja pune mobilnosti i ostalog, od obezbeđenja pune mobilnosti i usmerenosti kolektiva u celini ka ostvarivanju usmerenosti kolektiva u celini ka ostvarivanju zajedničkih interesa i ciljeva preduzeća kao celine. zajedničkih interesa i ciljeva preduzeća kao celine.

Međutim, treba imati u vidu mogućnost konflikata Međutim, treba imati u vidu mogućnost konflikata između pojedinih ciljeva delova preduzeća, i istih sa između pojedinih ciljeva delova preduzeća, i istih sa pojedinačnim ciljevima delova preduzeća viših pojedinačnim ciljevima delova preduzeća viših organizacionih nivoa, sve do nivoa ciljeva preduzeća organizacionih nivoa, sve do nivoa ciljeva preduzeća kao celine. kao celine.

U takvoj situaciji, odnosno u situaciji kada ciljevi i interesi U takvoj situaciji, odnosno u situaciji kada ciljevi i interesi delova imaju prevagu u odnosu na ciljeve i interes celine, u delova imaju prevagu u odnosu na ciljeve i interes celine, u značajnoj meri može se umanjiti uspešnost poslovanja značajnoj meri može se umanjiti uspešnost poslovanja preduzeća. preduzeća.

Da bi se ovakvi negativni uticaji eliminisali, odnosno Da bi se ovakvi negativni uticaji eliminisali, odnosno minimizirali, neophodno je, harmonizacijom ciljeva minimizirali, neophodno je, harmonizacijom ciljeva motivisati izvršioce radnih zadatakaorganizacionih motivisati izvršioce radnih zadatakaorganizacionih jedinica i njihove menadžere na veći učinak, odnosno na jedinica i njihove menadžere na veći učinak, odnosno na efikasniji rad. efikasniji rad.

Stoga je od značaja za preduzeće kao celinu, da Stoga je od značaja za preduzeće kao celinu, da stimulativnim sistemom nagrađivanja, kao jednim od stimulativnim sistemom nagrađivanja, kao jednim od instrumentarija motivacionog sistema preduzeća, budu instrumentarija motivacionog sistema preduzeća, budu obuhvaćeni kako menadžeri svih organizacionih ššoa, tako obuhvaćeni kako menadžeri svih organizacionih ššoa, tako i svi ostali članovi kolektiva organizacionih jedinica i i svi ostali članovi kolektiva organizacionih jedinica i preduzeća kao celine.preduzeća kao celine.

U ekonomsko-tehničkom pogledu, uvođenje sistema U ekonomsko-tehničkom pogledu, uvođenje sistema obračuna po organizacionim jedinicama u preduzeću obračuna po organizacionim jedinicama u preduzeću predstavlja decentralizaciju preduzeća na odgovarajući brojpredstavlja decentralizaciju preduzeća na odgovarajući broj organizacionih delova preduzeća.organizacionih delova preduzeća.

Rad organizacionih jedinica se može konstantno Rad organizacionih jedinica se može konstantno pratiti i kontrolisati u zavisnosti od prirode pratiti i kontrolisati u zavisnosti od prirode tehnološkog procesa i mogućnosti primene tehnološkog procesa i mogućnosti primene računovodstvene metodologije za planiranje, računovodstvene metodologije za planiranje, praćenje, obračun i iskazivanje ekonomskih efekata praćenje, obračun i iskazivanje ekonomskih efekata poslovanja tih organizacionih delova. poslovanja tih organizacionih delova.

________________ Organizacione jedinice, kao oblik unutrašnje podele preduzeća, nastale su u Organizacione jedinice, kao oblik unutrašnje podele preduzeća, nastale su u

kapitalističkom društveno-ekonomskom sistemu. Zahtevi za organizovanjem užih kapitalističkom društveno-ekonomskom sistemu. Zahtevi za organizovanjem užih organizacionih jedinica u preduzepu u kapitalističkoj privredi, došli su naročito do organizacionih jedinica u preduzepu u kapitalističkoj privredi, došli su naročito do izražaja u momentu konstituisanja velikih preduzeća, jer u uslovima postojanja izražaja u momentu konstituisanja velikih preduzeća, jer u uslovima postojanja malih preduzeća nije bilo poteškoća oko rukovođenja pojedinim delovima malih preduzeća nije bilo poteškoća oko rukovođenja pojedinim delovima poslovnog procesa. Organizacione jedinice i obračun po organizacionim jedinicama poslovnog procesa. Organizacione jedinice i obračun po organizacionim jedinicama u našoj zemlji imao je još pred 2. Svetski rat, kombinat "Bata", Borovo. Prema prof. u našoj zemlji imao je još pred 2. Svetski rat, kombinat "Bata", Borovo. Prema prof. dr Kosti Vasiljeviću, organizovalje preduzeća po organizacionim jedinicama i dr Kosti Vasiljeviću, organizovalje preduzeća po organizacionim jedinicama i sistem obračuna po organizacionim jedinicama u kapitalizmu imali su zadataksistem obračuna po organizacionim jedinicama u kapitalizmu imali su zadatak..

Svrha navedene decentralizacije preduzeća je, Svrha navedene decentralizacije preduzeća je, između ostalog, oživljavanje i razvijanje između ostalog, oživljavanje i razvijanje operativnosti i inicijative tih organizacionih delova, operativnosti i inicijative tih organizacionih delova, što može predstavljati pogodnu osnovu za razvijanje što može predstavljati pogodnu osnovu za razvijanje različitih stimulativnih metoda u smislu povećanja različitih stimulativnih metoda u smislu povećanja učinka, produktivnijim i ekonomičnijim radom.učinka, produktivnijim i ekonomičnijim radom.

__________________________ "...da olakšaju rukovođenje krupnijim preduzećima, da intenziviraju aktivnosti "...da olakšaju rukovođenje krupnijim preduzećima, da intenziviraju aktivnosti

ioperattšrst.prjedinJI delova, da onemoguće kompenzaciju unutrašnjih finansijskih rezultata ioperattšrst.prjedinJI delova, da onemoguće kompenzaciju unutrašnjih finansijskih rezultata pojedinih organizacibnih delova; pojedinih organizacibnih delova;

da izvesne pozitivne i negativne pojave u radu preduzeća kvantitativno definiše, vremenski i da izvesne pozitivne i negativne pojave u radu preduzeća kvantitativno definiše, vremenski i prostorno veže, kako bi se pravššo preduzele mere za otklanjanje slabosti u raduprostorno veže, kako bi se pravššo preduzele mere za otklanjanje slabosti u radu”. ”. Razlozi za Razlozi za konstituisanjem užih organizacionih jedinica u preduzeću u našoj privrednoj praksi se, konstituisanjem užih organizacionih jedinica u preduzeću u našoj privrednoj praksi se, uglavnom, ne razlikuju od razloga koji su uticali na pojavu istih u preduzećima uglavnom, ne razlikuju od razloga koji su uticali na pojavu istih u preduzećima kapitalističkog privrednog sistema, kao i socijalističkog društveno-ekonomskog sis-tema kapitalističkog privrednog sistema, kao i socijalističkog društveno-ekonomskog sis-tema drugih zemalja. (Prof. dr Kosta Vasiljević, Sistem obračuna no ekonomsnš jedinicama, drugih zemalja. (Prof. dr Kosta Vasiljević, Sistem obračuna no ekonomsnš jedinicama, Ekonomika preduzeća, Beograd, 1960. god. str. 3).Ekonomika preduzeća, Beograd, 1960. god. str. 3).

Sistem stimulativnog nagrađivanja je način plaćanja Sistem stimulativnog nagrađivanja je način plaćanja menadžera i svih zaposlenih, koji u sebi sadrži stimulisanje menadžera i svih zaposlenih, koji u sebi sadrži stimulisanje dobrog i destimulisanje lošeg rada. Podrazumeva dobrog i destimulisanje lošeg rada. Podrazumeva planiranje aktivnosti (učinaka), kontrolu i izveštavanje o planiranje aktivnosti (učinaka), kontrolu i izveštavanje o ostvarenjima i po tom osnovu nagrađivanje. ostvarenjima i po tom osnovu nagrađivanje.

Proizilazi da planiranje predstavlja jedan od preduslova Proizilazi da planiranje predstavlja jedan od preduslova uvođenja obračuna po organizacionim jedinicama uvođenja obračuna po organizacionim jedinicama preduzeća, i drugim aspektima posmatranja uspešnosti preduzeća, i drugim aspektima posmatranja uspešnosti poslovanja, da bi se po osnovu kontrole izvršenja poslovanja, da bi se po osnovu kontrole izvršenja obezbedilo i adekvatno računovodstveno izveštavanje. obezbedilo i adekvatno računovodstveno izveštavanje.

Između ostvarenja (uspešnosti poslovanja) i politike Između ostvarenja (uspešnosti poslovanja) i politike motivacije, a kroz sistem stimulativnog nagrađivanja, motivacije, a kroz sistem stimulativnog nagrađivanja, neophodno je izgraditi objektivni sistem veza međusobne neophodno je izgraditi objektivni sistem veza međusobne zavisnosti i uslovljenosti.zavisnosti i uslovljenosti.

Postignuti rezultati, pojedinca, grupe, orgašvacione jedinice Postignuti rezultati, pojedinca, grupe, orgašvacione jedinice - dela preduzeća, moraju se odraziti na stimulativni deo - dela preduzeća, moraju se odraziti na stimulativni deo zaradazarada menadžera i ostalih izvršilaca radnih aktivnosti, da bi menadžera i ostalih izvršilaca radnih aktivnosti, da bi pak istovremeno stimulativni deopak istovremeno stimulativni deo zarada/ zarada/plata imao plata imao povratno stimulativno dejstvo na budući rad, na nova povratno stimulativno dejstvo na budući rad, na nova ostvarenja, i tako neprekidno u svoj svojoj uslovljenosti i ostvarenja, i tako neprekidno u svoj svojoj uslovljenosti i međuzavisnosti.međuzavisnosti.

Kolektiv organizacione jedinice mora da zna i da oseća Kolektiv organizacione jedinice mora da zna i da oseća postojanje zajedničkih ciljeva i interesa delova i celine, kroz postojanje zajedničkih ciljeva i interesa delova i celine, kroz čije ostvarenje, organizaciona jedinica kao deo celine, čije ostvarenje, organizaciona jedinica kao deo celine, ostvaruje svoje sopstvene ciljeve i interese. Da bi težili ostvaruje svoje sopstvene ciljeve i interese. Da bi težili ostvarivanju zajedničkih ciljeva i interesa članovi kolektiva ostvarivanju zajedničkih ciljeva i interesa članovi kolektiva orgašvacione jedinice (menadžeri i svi ostali izvršioci orgašvacione jedinice (menadžeri i svi ostali izvršioci radnih aktivnosti) moraju biti lično stimulisani.radnih aktivnosti) moraju biti lično stimulisani.

Vremenom, udomaćoj privrednoj praksi, Vremenom, udomaćoj privrednoj praksi, organizaciono struktuiranje delova - jedinica organizaciono struktuiranje delova - jedinica preduzeća i celiie preduzeća do današnjih dana preduzeća i celiie preduzeća do današnjih dana pretrpelo je niz promepa no osnovu zakonske i pretrpelo je niz promepa no osnovu zakonske i druge regulative, i čije razmatranje (razvojno) izlazi druge regulative, i čije razmatranje (razvojno) izlazi iz okvira ovog rada. iz okvira ovog rada.

Izlaskom iz socijalističkog društveno-ekonomskog Izlaskom iz socijalističkog društveno-ekonomskog sistema i ulaskom u proces tranzicnje, što sistema i ulaskom u proces tranzicnje, što podrazumeva i vlasničku transformaciju kapitala, podrazumeva i vlasničku transformaciju kapitala, poistovećuju se, uglavnom, i razlozi za poistovećuju se, uglavnom, i razlozi za konstntunsanje organizacionih jedinica, odnosno za konstntunsanje organizacionih jedinica, odnosno za decentalizacijom preduzeća, s razlozima prisutnim u decentalizacijom preduzeća, s razlozima prisutnim u svim ekonomijama gde dominira privatna svojnna. svim ekonomijama gde dominira privatna svojnna.

Ciljevi obračuna troškova u funkciji Ciljevi obračuna troškova u funkciji stimulativnog nagrađivanjastimulativnog nagrađivanja

U funkciji izgradnje i efikasnog funkcionisanja sistema U funkciji izgradnje i efikasnog funkcionisanja sistema motivisanja i nagrađivanja i iskorišćenja informativnih motivisanja i nagrađivanja i iskorišćenja informativnih mogućnosti računovodstva troškova u tu svrhu, neophodno mogućnosti računovodstva troškova u tu svrhu, neophodno je poznavati faktore od značaja za motivacioni sistem je poznavati faktore od značaja za motivacioni sistem preduzeća. preduzeća.

Identifikacija i prepoznavanje relevantnih motivacionih Identifikacija i prepoznavanje relevantnih motivacionih činilaca je od primarnog značaja pri izgradnji sistema činilaca je od primarnog značaja pri izgradnji sistema motivisanja i nagrađivanja u preduzeću. motivisanja i nagrađivanja u preduzeću.

Motivacioni činioci - instrumenti motivacije su brojni, Motivacioni činioci - instrumenti motivacije su brojni, različiti, promenljivi u vremenu i prostoru, a uslovljeni su različiti, promenljivi u vremenu i prostoru, a uslovljeni su faktorima psihološke, sociološke, ekonomske i druge faktorima psihološke, sociološke, ekonomske i druge prirode.prirode.

U odnosu na mogućnost vrednosnog U odnosu na mogućnost vrednosnog kvantificiranja i evidencionog iskazivanja kvantificiranja i evidencionog iskazivanja motivacioni činioci, iako često međusobno motivacioni činioci, iako često međusobno povezani, uslovljeni i nadopunjujući, se mogu povezani, uslovljeni i nadopunjujući, se mogu sistematizovati u dve grupe, i to na:sistematizovati u dve grupe, i to na:

motivacione činioce kvalitativnog karaktera, imotivacione činioce kvalitativnog karaktera, i motivacione činioce kvantitativnog karaktera.motivacione činioce kvantitativnog karaktera. Sl. Sl. 5. 5. Sistematizacija činilaca Sistematizacija činilaca - -

instrumenata motivacijeinstrumenata motivacije

Kvalitativnu komponentu motivacionog sistema Kvalitativnu komponentu motivacionog sistema preduzeća predstavljaju faktori koji se preduzeća predstavljaju faktori koji se neposredno (neposredno (iliili uošpte) ne mogu vrednosno uošpte) ne mogu vrednosno obračunati i računovodstveno iskazati. obračunati i računovodstveno iskazati.

Motivatori kvantitavnog karaktera se mogu Motivatori kvantitavnog karaktera se mogu vrednosno kvantificirati i računovodstveno vrednosno kvantificirati i računovodstveno obuhvatiti, i kao takvi predstavljaju kvantitativnu obuhvatiti, i kao takvi predstavljaju kvantitativnu komponentu motivacionog sistema preduzeća.komponentu motivacionog sistema preduzeća.

Novac kao motivator najčešće se smatra Novac kao motivator najčešće se smatra osnovnim faktorom motivacionog sistema osnovnim faktorom motivacionog sistema preduzeća. Iako novac nije jedini faktor preduzeća. Iako novac nije jedini faktor motivacije, ipak je značajno ispred svih drugih motivacije, ipak je značajno ispred svih drugih činilaca motivacije.činilaca motivacije.

Ali, zaizgradnju i efikasno funkcionisanje Ali, zaizgradnju i efikasno funkcionisanje motivacionog sistema u preduzeću neophodna je motivacionog sistema u preduzeću neophodna je identifikacija i poznavanje karakteristika i drugih identifikacija i poznavanje karakteristika i drugih mogućih motivatora, kao što su naprimer:mogućih motivatora, kao što su naprimer:

"nagrade, stimulacije materijalne i/ili moralne "nagrade, stimulacije materijalne i/ili moralne prirode, kao satisfakcija za dobro (uspešno) prirode, kao satisfakcija za dobro (uspešno) obavljen posao,obavljen posao,

osećaj odgovornosti za poverene zadatke i tražene osećaj odgovornosti za poverene zadatke i tražene napore,napore,

mogućnosti istraživačkog i kreativnog stvaranja u mogućnosti istraživačkog i kreativnog stvaranja u željenoj oblasti,željenoj oblasti,

mogućnosti napredovanja u hijerarhiji menadžerskih mogućnosti napredovanja u hijerarhiji menadžerskih struktura preduzeća ili užih organizacionih celina,struktura preduzeća ili užih organizacionih celina,

osećaj zadovoljstva postignutim rezultatima rada i osećaj zadovoljstva postignutim rezultatima rada i ostvarenih postavljenih ciljeva uopšte,ostvarenih postavljenih ciljeva uopšte,

radna atmosfera, međuljudski odnosi na radnom radna atmosfera, međuljudski odnosi na radnom mestu,mestu,

uslovi rada, zdrava i čista radna sredina sa dobrim uslovi rada, zdrava i čista radna sredina sa dobrim i poželjnim uslovima za rad, ili neadekvatna radna i poželjnim uslovima za rad, ili neadekvatna radna sredina sa otežanim uslovima za rad,sredina sa otežanim uslovima za rad,

način rukovođenja, vršenja menadžerske vlasti, način rukovođenja, vršenja menadžerske vlasti, ophođenja, ophođenja,

obogaćivanje rada, unapređenje posla,obogaćivanje rada, unapređenje posla, participacija u odlučivanju, kolektivnom participacija u odlučivanju, kolektivnom

pregovaranju,pregovaranju, prestiž, ego, status, ugled i dr."prestiž, ego, status, ugled i dr."

Ističe se, pri tom, značaj izveštavanja računovodstva Ističe se, pri tom, značaj izveštavanja računovodstva troškova, odnosno obračuna troškova, a posmatrano iz ugla troškova, odnosno obračuna troškova, a posmatrano iz ugla diferenciranja rezultata poslovanja po organizacionim diferenciranja rezultata poslovanja po organizacionim jedinicama, i po tom osnovu značaj rangiranja tog rezultata jedinicama, i po tom osnovu značaj rangiranja tog rezultata u skladu sa doprinosom istog celokupnom rezultatu u skladu sa doprinosom istog celokupnom rezultatu poslovanja preduzeća. poslovanja preduzeća.

Pri tom, je od izuzetnogznačaja sistemom stimulativnog Pri tom, je od izuzetnogznačaja sistemom stimulativnog nagrađivanja diferencirati nagrade adekvatne ostvarenom nagrađivanja diferencirati nagrade adekvatne ostvarenom uspehu - rezultatu poslovanja organizacione jedinice, kako uspehu - rezultatu poslovanja organizacione jedinice, kako za celinu organizacione jedinice, tako i za pojedince - za celinu organizacione jedinice, tako i za pojedince - članove radnog kolektiva organizacione jedinice. Jer, članove radnog kolektiva organizacione jedinice. Jer, nagrada kao satisfakcija za uloženi trud i napor, treba kroz nagrada kao satisfakcija za uloženi trud i napor, treba kroz odgovarajuće akcije, neprekidno i ponovno da deluje odgovarajuće akcije, neprekidno i ponovno da deluje stimulativno na ostvarivanje sopstvenih interesa kroz stimulativno na ostvarivanje sopstvenih interesa kroz ostvarivanje zajedničkih interesa delova i celine preduzeća.ostvarivanje zajedničkih interesa delova i celine preduzeća.

Uz uvažavanje značaja svih motivatora - instrumenata Uz uvažavanje značaja svih motivatora - instrumenata motivacije, ipak novčane naknade, kao materijalno-motivacije, ipak novčane naknade, kao materijalno-finansijska satisfakcija zaposlenih za uloženi napor i finansijska satisfakcija zaposlenih za uloženi napor i ostvarene rezultate, zauzimaju posebno mesto i imaju ostvarene rezultate, zauzimaju posebno mesto i imaju izuzetan značaj u motivacionom sistemu preduzeća. izuzetan značaj u motivacionom sistemu preduzeća. Kreiranje metodologije kvantificiranja novčanih naknada Kreiranje metodologije kvantificiranja novčanih naknada upućuje na sledeća dva osnovna područja:upućuje na sledeća dva osnovna područja:

""pitanja količinskih i vrednosnih (cenovnih) kriterija i pitanja količinskih i vrednosnih (cenovnih) kriterija i merila za obračun osnovnih plata (ličnih zarada) merila za obračun osnovnih plata (ličnih zarada) zaposlenih po osnovu ostvarenih rezultata tekućeg zaposlenih po osnovu ostvarenih rezultata tekućeg (redovnog) rada i angažovanja, koje se isplaćuju kao (redovnog) rada i angažovanja, koje se isplaćuju kao ukalkulisani troškovi poslovanja preduzeća, odnosno ukalkulisani troškovi poslovanja preduzeća, odnosno predstavljaju redovne poslovne rashodepredstavljaju redovne poslovne rashode, i, i

naročito pitanja količinskih i vrednosnih (cenovnih) naročito pitanja količinskih i vrednosnih (cenovnih) kriterija i merila za obračun i isplatu stimulativnih kriterija i merila za obračun i isplatu stimulativnih novčanih nagrada za uspepšo obavljanje zadatih novčanih nagrada za uspepšo obavljanje zadatih poslova, a koje se pokrivaju iz ostvarene dobiti poslova, a koje se pokrivaju iz ostvarene dobiti preduzećapreduzeća", što ilustruje sledeći prikaz:", što ilustruje sledeći prikaz:

Сл. Сл. 6. 6. Систематика квантитативних чинилаца мотивацијеСистематика квантитативних чинилаца мотивацијеСл. 6. Систематика квантитативних чинилаца мотивације

Problematika kvanticifiranja osnovnih plata Problematika kvanticifiranja osnovnih plata zaposlenih, odnosno zarada po osnovu obima i zaposlenih, odnosno zarada po osnovu obima i kvaliteta tekućeg rada predstavlja složeno i značajno kvaliteta tekućeg rada predstavlja složeno i značajno pitanje. Podrazumeva detaljnu razradu kriterijuma pitanje. Podrazumeva detaljnu razradu kriterijuma vrednovanja rada, imajući u vidu vreme provedeno vrednovanja rada, imajući u vidu vreme provedeno na radu, ostvareni učinak (pojedinaca, grupe), na radu, ostvareni učinak (pojedinaca, grupe), kombinaciju istih, i dr. kombinaciju istih, i dr.

Njihovo obračunavanje normativno je regulisano Njihovo obračunavanje normativno je regulisano (zakonskom regulativom, kolektivnim (zakonskom regulativom, kolektivnim ugovorima12), i u skladu s istim, internom ugovorima12), i u skladu s istim, internom regulativom prema konkretnim okolnostima regulativom prema konkretnim okolnostima preduzeća.preduzeća.

• Stimulativne novčane nagrade izvršiocima Stimulativne novčane nagrade izvršiocima menadžerskoj strukturi, kao drugi deo sistema menadžerskoj strukturi, kao drugi deo sistema nagrađivanja i motivacionog sistema preduzeća (po nagrađivanja i motivacionog sistema preduzeća (po osnovu uspešnosti upravljanja sredstvima osnovu uspešnosti upravljanja sredstvima preduzeća) sve više dobija na značaju. preduzeća) sve više dobija na značaju.

• Nezamislivo je bez adekvatno postavljenog i Nezamislivo je bez adekvatno postavljenog i razvijenog obračuna troškova i rezultata.razvijenog obračuna troškova i rezultata.•U pitanju su zarade koje se ne ukalkulisavaju u U pitanju su zarade koje se ne ukalkulisavaju u troškove i u krajnjoj liniji pokrivaju se iz rezultata - troškove i u krajnjoj liniji pokrivaju se iz rezultata - dobiti preduzeća.dobiti preduzeća.

Pojavni oblici stimulativnih novčanih nagrada Pojavni oblici stimulativnih novčanih nagrada zaposlenih, izvršilaca i posebno menadžera, su zaposlenih, izvršilaca i posebno menadžera, su raznovrsni. raznovrsni.

Izvršioci, pojedinačno, po grupama, po užim Izvršioci, pojedinačno, po grupama, po užim organizacionim celinama i na nivou preduzeća kao organizacionim celinama i na nivou preduzeća kao celine, mogu biti dodatno stimulisani na više načina, celine, mogu biti dodatno stimulisani na više načina, ali uglavnom se koriste novčane stimulacije po ali uglavnom se koriste novčane stimulacije po osnovu:osnovu:

ekonomičnosti trošenja, iekonomičnosti trošenja, i rentabiliteta korišćenja angažovanih sredstava.rentabiliteta korišćenja angažovanih sredstava. Stimulacija po osnovu ekonomičnosti trošenja Stimulacija po osnovu ekonomičnosti trošenja

primerenija je za stimulisanje pojedinačnih primerenija je za stimulisanje pojedinačnih izvršilaca ili manjih grupa.izvršilaca ili manjih grupa.

______ U tom pogledu ističe se sve značajnija uloga sindikata.U tom pogledu ističe se sve značajnija uloga sindikata.

Rentabilitet angažovanih sredstava kao osnov za stimulaciju Rentabilitet angažovanih sredstava kao osnov za stimulaciju uspešnije se može primeniti kod grupa izvršilaca i posebno uspešnije se može primeniti kod grupa izvršilaca i posebno za performanse organizacionih delova i celine preduzeća.za performanse organizacionih delova i celine preduzeća.

Posmatrano s aspekta ekonomičnosti trošenja najpogodniji Posmatrano s aspekta ekonomičnosti trošenja najpogodniji pokazatelj se dobija upoređivanjem stvarnih i standardnih pokazatelj se dobija upoređivanjem stvarnih i standardnih troškova po organizacionim celinama preduzeća, uz troškova po organizacionim celinama preduzeća, uz pretpostavku eliminisanja dejstva različitih faktora pretpostavku eliminisanja dejstva različitih faktora eksternog karaktera, kao na primer cena. eksternog karaktera, kao na primer cena.

U tu svrhu najpogodniji je sistem obračuna po punim U tu svrhu najpogodniji je sistem obračuna po punim standardnim troškovima, s obzirom da omogućava posebno standardnim troškovima, s obzirom da omogućava posebno utvrđivanje i iskazivanje efekata ekonomičnosti trošenja utvrđivanje i iskazivanje efekata ekonomičnosti trošenja varijabilnih faktora proizvodnje, efikasnosti tekućeg rada i varijabilnih faktora proizvodnje, efikasnosti tekućeg rada i stepena zaposlenosti, odnosno iskorišćenosti kapaciteta.stepena zaposlenosti, odnosno iskorišćenosti kapaciteta.

Posmatrano s aspekta rentabilnosti korišćenja sredstava Posmatrano s aspekta rentabilnosti korišćenja sredstava utvrđivanje uspešnosti upravljanja sredstvima je utvrđivanje uspešnosti upravljanja sredstvima je kompleksnije i uključuje analizu ekonomičnosti, kompleksnije i uključuje analizu ekonomičnosti, produktivnosti, poslovni rezultat i angažovana sredstva. To produktivnosti, poslovni rezultat i angažovana sredstva. To znači da se posmatra čitav set pokazatelja uspešnosti od znači da se posmatra čitav set pokazatelja uspešnosti od značaja za utvrđivanje doprinosa delova rezultatu celine značaja za utvrđivanje doprinosa delova rezultatu celine preduzeća, i po tom osnovu učešća delova u raspodeli dela preduzeća, i po tom osnovu učešća delova u raspodeli dela dobiti namenjenoj stimulaciji.dobiti namenjenoj stimulaciji.

Izneto upućuje na konstataciju kompleksnosti i izuzetne Izneto upućuje na konstataciju kompleksnosti i izuzetne složenosti problematike izgradnje i efikasnog složenosti problematike izgradnje i efikasnog funkcionisanja sistema motivisanja i nagrađivanja u funkcionisanja sistema motivisanja i nagrađivanja u preduzeću. Na menadžerskoj strukturi preduzeća je da, uz preduzeću. Na menadžerskoj strukturi preduzeća je da, uz uvažavanje motivatora kvantitativne prirode, ali imajući u uvažavanje motivatora kvantitativne prirode, ali imajući u vidu i motivatore kvalitativne prirode, polazeći od vidu i motivatore kvalitativne prirode, polazeći od konkretnih okolnosti izgradi efikasan sistem motivisanja i konkretnih okolnosti izgradi efikasan sistem motivisanja i nagrađivanja, a sve u cilju ostvarenja opštih i posebnih nagrađivanja, a sve u cilju ostvarenja opštih i posebnih ciljeva preduzeća.ciljeva preduzeća.

Elementi obračuna troškovaElementi obračuna troškova

Elemente, odnosno predmet obračuna troškova Elemente, odnosno predmet obračuna troškova predstavljaju troškovi, učinci i proizilazeći prihodi, predstavljaju troškovi, učinci i proizilazeći prihodi, rezultat delova i celine preduzeća i drugih aspekata rezultat delova i celine preduzeća i drugih aspekata posmatranja ekonomičnosi i rentabilnosti posmatranja ekonomičnosi i rentabilnosti poslovanja. poslovanja.

Razvijen obračun troškova u tom smislu je infor-Razvijen obračun troškova u tom smislu je infor-mativna platforma za obezbeđenje vrednosti mativna platforma za obezbeđenje vrednosti navedenih elemenata u funkciji planiranja, kontrole, navedenih elemenata u funkciji planiranja, kontrole, analize i izveštavanja i po tom osnovu obavljanja analize i izveštavanja i po tom osnovu obavljanja upravljačkih aktivnosti.upravljačkih aktivnosti.

Troškovi kao elemenat obračuna troškovaTroškovi kao elemenat obračuna troškova Troškovi predstavljaju osnovni predmet obračuna troškova. Troškovi predstavljaju osnovni predmet obračuna troškova.

Njihovo nastajanje tesno je vezano sa utrošcima elemenata Njihovo nastajanje tesno je vezano sa utrošcima elemenata procesa reprodukcije. U užem smislu predstavljaju procesa reprodukcije. U užem smislu predstavljaju vrednosni izraz utrošaka faktora procesa proizvodnje, koji vrednosni izraz utrošaka faktora procesa proizvodnje, koji su uslov stvaranja novih proiz-vodnih vrednosti. su uslov stvaranja novih proiz-vodnih vrednosti. Angažovanje i trošenje faktora procesa reprodukcije Angažovanje i trošenje faktora procesa reprodukcije predstavlja objektivni uslov za njeno odvijanje. predstavlja objektivni uslov za njeno odvijanje.

Na njihovo trošenje preduzeće može u znatnoj meri uticati Na njihovo trošenje preduzeće može u znatnoj meri uticati boljom organizacijom rada, boljim korišćenjem, čuvanjem i boljom organizacijom rada, boljim korišćenjem, čuvanjem i održavanjem opreme i slično. Međutim, pored pomenutih održavanjem opreme i slično. Međutim, pored pomenutih troškova kao novčanog izraza utrošaka faktora procesa troškova kao novčanog izraza utrošaka faktora procesa proizvodnje nastaju i drugi izdaci neogosodni za normalno proizvodnje nastaju i drugi izdaci neogosodni za normalno odvijanje delatnosti preduzeća, kao naprimer: porezi, odvijanje delatnosti preduzeća, kao naprimer: porezi, doprinosi, kamate i sl. doprinosi, kamate i sl.

Sveobuhvatno to su troškovi u širem smislu. Proizilazi:Sveobuhvatno to su troškovi u širem smislu. Proizilazi: da su troškovi novčani izraz utrošaka faktora procesa da su troškovi novčani izraz utrošaka faktora procesa

reprodukcije uvećani za neophodne izdatke za reprodukcije uvećani za neophodne izdatke za obavljanje aktivnosti u preduzeću,obavljanje aktivnosti u preduzeću,

da se odnose, odnosno da su vezani za učinke, i " da da se odnose, odnosno da su vezani za učinke, i " da predstavljaju elemenat kalkulacijepredstavljaju elemenat kalkulacije

Troškovi u užemTroškovi u užem, ali i , ali i širem oblikuširem obliku imaju svoj smisao. imaju svoj smisao. Poznavanje troškova u užem smislu omogućava Poznavanje troškova u užem smislu omogućava preduzeću niz analiza, kao i odgovarajućih preduzeću niz analiza, kao i odgovarajućih organizacionih zahvata za njihovo sniženje. organizacionih zahvata za njihovo sniženje.

Poznavanje troškova u pšrem smislu omogućava uvid Poznavanje troškova u pšrem smislu omogućava uvid u stvarno koštanje proizvoda odnosno učinka, na u stvarno koštanje proizvoda odnosno učinka, na osnovu čega se može konstatovati da li se osnovu čega se može konstatovati da li se odgovarajuća proizvodnja isplati, po kojoj ceni se odgovarajuća proizvodnja isplati, po kojoj ceni se proizvodi mogu plasirati na tržište, odnosno kakva je proizvodi mogu plasirati na tržište, odnosno kakva je konkurentska sposobnost preduzeća u datim konkurentska sposobnost preduzeća u datim okolnostima.okolnostima.

Troškovi su jedan od najbitnijih i najkvalitetnijih Troškovi su jedan od najbitnijih i najkvalitetnijih pokazatelja rezultata rada. pokazatelja rezultata rada.

Njihovom analizom mogu se sagledati napori i Njihovom analizom mogu se sagledati napori i rezultati kolektiva u povećanju obima proizvodve, u rezultati kolektiva u povećanju obima proizvodve, u povećanju produktivnosti, racionalnosti korišćenja povećanju produktivnosti, racionalnosti korišćenja raspoloživih resursa, u organizaciji rada, raspoloživih resursa, u organizaciji rada, ekonomičnosti nabavke, ekonomičnosti proizvodnje, ekonomičnosti nabavke, ekonomičnosti proizvodnje, rentabilnoj realizaciji itd. rentabilnoj realizaciji itd.

Ali, u savremenim tržišnim uslovima poslovanja nije Ali, u savremenim tržišnim uslovima poslovanja nije aktuelno vršiti samo analizu nastalih troškova, tj. aktuelno vršiti samo analizu nastalih troškova, tj. analizu proteklog perioda. analizu proteklog perioda.

Savremeni pristup upravljanju i obračunu troškova Savremeni pristup upravljanju i obračunu troškova mora biti okrenut budućnosti, odnosno pružanju mora biti okrenut budućnosti, odnosno pružanju blagovremenih, relevantnih i kvalitetnih informacija blagovremenih, relevantnih i kvalitetnih informacija koje omogućavaju brzo donošenje efikasnih poslovnih koje omogućavaju brzo donošenje efikasnih poslovnih odluka.odluka.

U literaturi i privrednoj praksi troškovi se U literaturi i privrednoj praksi troškovi se posmatraju s različitih stanovišta s ob-zirom na posmatraju s različitih stanovišta s ob-zirom na njihovu karakteristiku, prema kojoj se vrši i njihovu karakteristiku, prema kojoj se vrši i njihova podela. Podelu troškova nametnula je i njihova podela. Podelu troškova nametnula je i praksa u zavisnosti od potreba različitog praksa u zavisnosti od potreba različitog posmatranja. posmatranja.

Poznavanje karakteristika vrsta troškova Poznavanje karakteristika vrsta troškova omogućava njihovo lakše posmatranje u omogućava njihovo lakše posmatranje u različitim uslovima, što dalje doprinosi lakšem različitim uslovima, što dalje doprinosi lakšem shvatanju suštine troškova i njihovog delovanja shvatanju suštine troškova i njihovog delovanja na poslov-ni rezultat.na poslov-ni rezultat.

Suštinski klasifikacija troškova vrši se u skladu s Suštinski klasifikacija troškova vrši se u skladu s ciljevima obračuna troškova. U tom pogledu, ciljevima obračuna troškova. U tom pogledu, razvijen, dobro organizovan i fleksibilno postavljen razvijen, dobro organizovan i fleksibilno postavljen obračun troškova podrazumeva, kao osnovno, obračun troškova podrazumeva, kao osnovno, klasifikovanje troškova na sledeći način:klasifikovanje troškova na sledeći način:

prirodne vrste troškova,prirodne vrste troškova, troškovi funkcionalnog područja,troškovi funkcionalnog područja, direktni i indirektni troškovi,direktni i indirektni troškovi, fiksni, varijabilni i mešoviti troškovi,fiksni, varijabilni i mešoviti troškovi, troškovi proizvoda i troškovi perioda, itdtroškovi proizvoda i troškovi perioda, itd..

Ukupnost troškova kao predmeta obračuna troškova i učinaka Ukupnost troškova kao predmeta obračuna troškova i učinaka dolazi do izražaja kroz obračun po:dolazi do izražaja kroz obračun po:

vrstama primarnih troškova za preduzeće u celini,vrstama primarnih troškova za preduzeće u celini, mestima troškova kao užim organizacionim celinama mestima troškova kao užim organizacionim celinama

preduzeća,preduzeća, centrima odgovornosti za troškove i budžetske rashode, centrima odgovornosti za troškove i budžetske rashode,

kao užim oranizaciono-kontrolnim jedinicama, obično u kao užim oranizaciono-kontrolnim jedinicama, obično u uslovima funkcionalnog organizacionog strukturiranja uslovima funkcionalnog organizacionog strukturiranja preduzeća,preduzeća,

centrima odgovornosti za rezultat, kao užim centrima odgovornosti za rezultat, kao užim organizaciono-kontrolnim jedinicama u formi profitnih i organizaciono-kontrolnim jedinicama u formi profitnih i investicionih centara, obično u divizionalno opranizaciono investicionih centara, obično u divizionalno opranizaciono strukturiranim preduzećima,strukturiranim preduzećima,

nosiocima troškova (proizvodima ili uslugama) i po nosiocima troškova (proizvodima ili uslugama) i po jedinici učinka, što podrazumeva primenu odgovarajućih jedinici učinka, što podrazumeva primenu odgovarajućih kalkulativnih postupaka, ikalkulativnih postupaka, i

po aktivnostima, rangiranje po važnosti, npr. po aktivnostima, rangiranje po važnosti, npr. proizvodnje, prodaje, i dr. kao uzročnika proizvodnje, prodaje, i dr. kao uzročnika nastanka troškova, posebno nastanka opštih nastanka troškova, posebno nastanka opštih troškova.troškova.

Na menadžmentu preduzeća je da postavi Na menadžmentu preduzeća je da postavi odgovarajuće zahteve, a na menadžmentu uprav-odgovarajuće zahteve, a na menadžmentu uprav-ljačkog računovodstva i obračuna troškova je da ljačkog računovodstva i obračuna troškova je da svojim kreativnim sposobnostima, na osnovu dobro svojim kreativnim sposobnostima, na osnovu dobro organizovanog obračuna troškova obezbedi organizovanog obračuna troškova obezbedi sadržajne i kvalitetne izveštaje, kao odgovor na sadržajne i kvalitetne izveštaje, kao odgovor na postavljene zahteve, u pogledu kretanja troškova postavljene zahteve, u pogledu kretanja troškova kao značajne komponente obračuna troškova i kao značajne komponente obračuna troškova i značajne komponente rezultata poslovanja.značajne komponente rezultata poslovanja.

Prihodi i učinci kao elemenat obračuna troškovaPrihodi i učinci kao elemenat obračuna troškova Učinci i proizilazeći prihodi predstavljaju veoma Učinci i proizilazeći prihodi predstavljaju veoma

značajan predmet obračuna troškova, i nasuprot značajan predmet obračuna troškova, i nasuprot troškovima predstavljaju pozitivnu komponentu troškovima predstavljaju pozitivnu komponentu poslovnih tokova u preduzeću i konačno pozitivnu poslovnih tokova u preduzeću i konačno pozitivnu komponentu rezultata poslovanja preduzeća.komponentu rezultata poslovanja preduzeća.

Pri obavljanju delatnosti preduzeća javljaju se Pri obavljanju delatnosti preduzeća javljaju se poslovni prihodi kao rezultat prodaje proizvedenih i poslovni prihodi kao rezultat prodaje proizvedenih i prodatih proizvoda ili izvršenih usluga.prodatih proizvoda ili izvršenih usluga.

Ali, pored poslovnih prihoda u redovnom odvijanju Ali, pored poslovnih prihoda u redovnom odvijanju aktivnosti preduzeća nastaju i druge vrste prihoda i to: aktivnosti preduzeća nastaju i druge vrste prihoda i to:

finansijski prihodi (različite vrste finansijskih finansijski prihodi (različite vrste finansijskih plasmana), neposlovni prihodi (naprimer prodaja plasmana), neposlovni prihodi (naprimer prodaja opreme iznad sadašnje vrednosti) i vanredni prihodi opreme iznad sadašnje vrednosti) i vanredni prihodi (prihodi koji nastaju van procesa proizvodnje). (prihodi koji nastaju van procesa proizvodnje). Predmet obračuna troškova su poslovni prihodi.Predmet obračuna troškova su poslovni prihodi.

Međutim, između koncepta prihoda u finansijskom Međutim, između koncepta prihoda u finansijskom knjigovodstvu i obračunu troškova postoji razlika, jer je knjigovodstvu i obračunu troškova postoji razlika, jer je finansijsko knjigovodstvo zasnovano na novčanim finansijsko knjigovodstvo zasnovano na novčanim primanjima, pretežno je eksterno orijentisano i ne primanjima, pretežno je eksterno orijentisano i ne predstavlja adekvatnu meru tokova vrednosti u obračunu predstavlja adekvatnu meru tokova vrednosti u obračunu troškova. troškova.

Adekvatnu meru pozitivnih tokova vrednosti u obračunu Adekvatnu meru pozitivnih tokova vrednosti u obračunu troškova predstavlja učinak. Zbog toga, učinak kao troškova predstavlja učinak. Zbog toga, učinak kao pozitivan tok vrednosti u obračunu troškova istovremeno pozitivan tok vrednosti u obračunu troškova istovremeno predstavlja užu i širu kategoriju od poslovnih prihoda predstavlja užu i širu kategoriju od poslovnih prihoda odgovarajućeg obračunskog perioda. odgovarajućeg obračunskog perioda.

Osnovna razlika proizilazi po osnovu promena tj. smanjenja Osnovna razlika proizilazi po osnovu promena tj. smanjenja ili povećanja zaliha nedovr-šene proizvodnje, ili povećanja zaliha nedovr-šene proizvodnje, poluproizvodnje i završene proizvodnje u periodu za koji se poluproizvodnje i završene proizvodnje u periodu za koji se obračun vrši, u odnosu na početne zalihe istog perioda.obračun vrši, u odnosu na početne zalihe istog perioda.

Iz tih razloga kod obračuna vrednosti učinka u konkretnom Iz tih razloga kod obračuna vrednosti učinka u konkretnom obračunskom periodu potrebno je izvršiti odgovarajuće obračunskom periodu potrebno je izvršiti odgovarajuće korekcije na taj način što će se poslovni prihodi tekućeg korekcije na taj način što će se poslovni prihodi tekućeg perioda umanjiti za vrednost početnih zaliha, a zatim perioda umanjiti za vrednost početnih zaliha, a zatim dobijena razlika povećati za vrednost proizvedenih a dobijena razlika povećati za vrednost proizvedenih a neprodatih zaliha u posmatranom obračunskom periodu.neprodatih zaliha u posmatranom obračunskom periodu.

1. Poslovniprihodi2. Početnezalihe3. Krajnjezalihe4. Vrednost učinka perioda (1-2 +3)

Analizirajući izneto može se konstatovati sledeće:«a)ukoliko ne postoje zalihe nedovršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda na početku i na kraju perioda, kakav je slučaj sa preduzećima koja proizvode i prodaju usluge, vrednost učinka određenog perioda jednaka je poslovnim prihodima,b) ukoliko su zalihe nedovršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda na početku perioda veće od tih zaliha na kraju perioda, onda je učinak manji od poslovnih prihoda iv) ukoliko su zalihe nedovršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda na početku perioda manje od tih zaliha na kraju perioda, onda je učinak veći od poslovnih prihoda.« što se može prikazati na sledeći način:

Gabela 2. Utvrđivanje vrednosti učinka obračunskog perioda

Nema zaliha Vrednost učinka jednaka poslovnim prihodimaPočetne zapihe veće Učinak perioda manji od poslovnih prihodaPočetne zalihe manje Učinak perioda veći od lospovnih prihoda

Tabela 3. Odnos zaliha, vrednosti učinka i poslovnih prihoda

U praksi se najčešće sreću situacije da postoje zalihe. Zalihe se, sve do prodaje, bilansiraju po ceni koštanja na čega upućuje princip realizacije, prema kojem se iskazivanje dobitka ne može izvršiti pre prodaje, a što je na odgovarajući način i normativno ure-đeno računovodstvenom regulativom.

Rezultat kao elemenat obračuna troškovaRezultat kao elemenat obračuna troškova Racionalno upravljanje preduzećem zahteva iskazivanje učinka za Racionalno upravljanje preduzećem zahteva iskazivanje učinka za

delove i celinu predu-zeća. To znači utvrđivanje rezultata za delove i celinu predu-zeća. To znači utvrđivanje rezultata za preduzeće kao celinu i za njegove uže organizacione delove, preduzeće kao celinu i za njegove uže organizacione delove, organizacione jedinice u svojstvu investicionih centara, dobitnih organizacione jedinice u svojstvu investicionih centara, dobitnih centara, mesta troškova, troškovnih i prihodnih centara i drugih oblika centara, mesta troškova, troškovnih i prihodnih centara i drugih oblika užih organizacionih delova preduzeća za koje se rezultat planira, prati, užih organizacionih delova preduzeća za koje se rezultat planira, prati, kontroliše i izveštava. Osim toga, u zavisnosti od karaktera kontroliše i izveštava. Osim toga, u zavisnosti od karaktera organizacione celine, unutar istih moguće je analitičko praćenje organizacione celine, unutar istih moguće je analitičko praćenje rezultata i po drugim aspektima posmatranja, kao na primer po rezultata i po drugim aspektima posmatranja, kao na primer po proizvodnim linijama, grupama proizvoda i sl.proizvodnim linijama, grupama proizvoda i sl.

Kod utvrđivanja rezultata vrednostima učinaka treba suprotstaviti Kod utvrđivanja rezultata vrednostima učinaka treba suprotstaviti troškove primereno konceptu rezultata koji se želi dobiti. Naime, troškove primereno konceptu rezultata koji se želi dobiti. Naime, različiti oblici poslovnog rezultati uslovljeni su primenom rezličitih različiti oblici poslovnog rezultati uslovljeni su primenom rezličitih koncepata troškova. Po tom osnovu može se govoriti o bruto i neto koncepata troškova. Po tom osnovu može se govoriti o bruto i neto rezultatu, marginalnom rezultatu, kontrolabilnom i nekontrolabilnom rezultatu, marginalnom rezultatu, kontrolabilnom i nekontrolabilnom rezultatu, divizionom rezultatu, itd. a u zavisnosti na kom nivou i za rezultatu, divizionom rezultatu, itd. a u zavisnosti na kom nivou i za koju vrstu organizacione celine se rezultat utvrđuje.koju vrstu organizacione celine se rezultat utvrđuje.

Za utvrđivanje realnog rezultata delova i celine preduzeća Za utvrđivanje realnog rezultata delova i celine preduzeća neophodno je istaći funkciju i značaj planiranja, kontrole neophodno je istaći funkciju i značaj planiranja, kontrole izvršenja i po tom osnovu izveštavanja. U tom pogledu izvršenja i po tom osnovu izveštavanja. U tom pogledu posebno se ističe mesto i uloga planiranja i obračuna po posebno se ističe mesto i uloga planiranja i obračuna po standardnim troškovima. standardnim troškovima.

Jer, standardni troškovi predstavljaju realnu meru za Jer, standardni troškovi predstavljaju realnu meru za kontrolu troškova, utvrđivanje odstupanja, analizu uzroka kontrolu troškova, utvrđivanje odstupanja, analizu uzroka odstupanja, vezivanje odstupanja za odgovornost, odstupanja, vezivanje odstupanja za odgovornost, preduzimanje akcija za svođenje troškova u granice preduzimanje akcija za svođenje troškova u granice normale, ali no tom osnovu, na raznim orgašvacionim normale, ali no tom osnovu, na raznim orgašvacionim nivoima, i utvrđivanje realnog rezultata poslovanja. nivoima, i utvrđivanje realnog rezultata poslovanja.

A realno utvrđivanje rezultata predstavlja A realno utvrđivanje rezultata predstavlja pretpostavku za podsticanje zaposlenih da rade pretpostavku za podsticanje zaposlenih da rade onako kako se od njih očekuje, odnosno predstavlja onako kako se od njih očekuje, odnosno predstavlja osnovni preduslov za ugradnju i efikasno osnovni preduslov za ugradnju i efikasno funkcionisanje motivaci-one politike u preduzeću funkcionisanje motivaci-one politike u preduzeću kroz sistem stimulativne raspodele. kroz sistem stimulativne raspodele.

Determinante i organizacione pretpostavke obračuna troškovaDeterminante i organizacione pretpostavke obračuna troškova

Uspešno funkcionisanje obračuna troškova uslovljeno je Uspešno funkcionisanje obračuna troškova uslovljeno je odgovarajućom organizacijom, odnosno organizacionim odgovarajućom organizacijom, odnosno organizacionim ustrojstvom.ustrojstvom.

Pri rešavanju organizacionih pitanja obračuna troškova Pri rešavanju organizacionih pitanja obračuna troškova mora se poći od odrećenih organizacionih pretpostavki, mora se poći od odrećenih organizacionih pretpostavki, odnosno bitnih determinanti i instrumenata organizacije. odnosno bitnih determinanti i instrumenata organizacije.

Razumljivo, jer je organizaciona postavljenost obračuna Razumljivo, jer je organizaciona postavljenost obračuna troškova opredeljena uslovima u kojima se odvija aktivnost troškova opredeljena uslovima u kojima se odvija aktivnost konkretnog privrednog subjekta i njegovom konkretnom konkretnog privrednog subjekta i njegovom konkretnom organizacijom. Konkretna' organizacija preduzeća organizacijom. Konkretna' organizacija preduzeća uslovljena je pak odgovarajućim činiocima kao što su: uslovljena je pak odgovarajućim činiocima kao što su: delatnost, tehnička opremljenost, veličina, lokacija, delatnost, tehnička opremljenost, veličina, lokacija, kadrovska opremljenost, itd., kao i drugim faktorima kadrovska opremljenost, itd., kao i drugim faktorima eksternog karaktera.eksternog karaktera.

Prvenstveno u pitanju su pretpostavke društveno-Prvenstveno u pitanju su pretpostavke društveno-ekonomskog karaktera, čije prisustvo, u društveno-ekonomskog karaktera, čije prisustvo, u društveno-ekonomskom okruženju preduzeća, upućuje preduzeće na ekonomskom okruženju preduzeća, upućuje preduzeće na odgovarajuće ponašanje pri realizaciji delatnosti i odgovarajuće ponašanje pri realizaciji delatnosti i ostvarivanju ekonomskog uspeha. ostvarivanju ekonomskog uspeha.

Preduzeće polazi od pretpostavki - faktora društveno - Preduzeće polazi od pretpostavki - faktora društveno - ekonomskog karaktera kao objektivno datih, na koje se ne ekonomskog karaktera kao objektivno datih, na koje se ne može delovati merama poslovne i razvojne politike, ali se može delovati merama poslovne i razvojne politike, ali se mogu, u slučaju potrebe, ublažiti negativnosti, ili se mogu mogu, u slučaju potrebe, ublažiti negativnosti, ili se mogu potencirati njihova pozitivna dejstva.potencirati njihova pozitivna dejstva.

Zbog toga se pri organizacionom ustrojstvu obračuna Zbog toga se pri organizacionom ustrojstvu obračuna troškova, uz uvažavanje faktora spoljnjeg karaktera, troškova, uz uvažavanje faktora spoljnjeg karaktera, posebna pažnja posvećuje determinantama internog posebna pažnja posvećuje determinantama internog karaktera.karaktera.

Dobro organizaciono postavljen obračun troškova, Dobro organizaciono postavljen obračun troškova, učinaka i rezultata zahteva:učinaka i rezultata zahteva:

adekvatan izbor mesta troškova,adekvatan izbor mesta troškova, izbor jedinice mere učinka za svako mesto troškova,izbor jedinice mere učinka za svako mesto troškova, izbor nosilaca troškova i uspeha,izbor nosilaca troškova i uspeha, izbor kalkulacije,izbor kalkulacije, izbor kontnog plana.izbor kontnog plana.

Pored toga, za organizaciono ustrojstvo obračuna Pored toga, za organizaciono ustrojstvo obračuna troškova ističe se značaj:troškova ističe se značaj:

organizacionog položaja obračuna troškova, i organizacionog položaja obračuna troškova, i organizacioni oblik obračuna troškova.organizacioni oblik obračuna troškova.

Izbor mesta troškovaIzbor mesta troškova

Podaci o ukugšim prirodnim vrstama troškova, o ukupnoj Podaci o ukugšim prirodnim vrstama troškova, o ukupnoj ceni koštanja za preduzeće kao celinu, iako značajni nisu ceni koštanja za preduzeće kao celinu, iako značajni nisu dovoljni, niti zadovoljavaju osnovne računovodstveno-dovoljni, niti zadovoljavaju osnovne računovodstveno-informativne potrebe, a posebno upravljačko informativne informativne potrebe, a posebno upravljačko informativne potrebe. potrebe.

Zbog toga je ukupne troškove preduzeća neophodno na Zbog toga je ukupne troškove preduzeća neophodno na odgovarajući način raščlaniti, polazeći bar od osnovnih odgovarajući način raščlaniti, polazeći bar od osnovnih potreba u pogledu utvrđivanja cene koštanja učinka. potreba u pogledu utvrđivanja cene koštanja učinka.

NNeophodno je primarne troškove preduzeća podeliti na eophodno je primarne troškove preduzeća podeliti na troškove koji grade proizvodnu cenu koštanja, zatim troškove koji grade proizvodnu cenu koštanja, zatim komercijalnu cenu koštanja i konačno na troškove koji komercijalnu cenu koštanja i konačno na troškove koji predstavljaju rashode perioda preduzeća kao celine. predstavljaju rashode perioda preduzeća kao celine.

U tu svrhu primenjuje se obračun troškova i učinaka po U tu svrhu primenjuje se obračun troškova i učinaka po mestima troškova.mestima troškova.

Pri izboru mesta troškova neophodno je imati u vidu:Pri izboru mesta troškova neophodno je imati u vidu: da mesta troškova treba da, kao zaokružene da mesta troškova treba da, kao zaokružene

organizacione celine, predstavljaju posebna područja organizacione celine, predstavljaju posebna područja odgovornosti za troškove,odgovornosti za troškove,

da se za ših, u skladu s principom uzročnosti, da se za ših, u skladu s principom uzročnosti, troškovi mogu utvrditi, odnosno da se mogu troškovi mogu utvrditi, odnosno da se mogu planirati, evidentirati i kontrolisati,planirati, evidentirati i kontrolisati,

da se mogu utvrditi odgovarajuće osnove, koje će se da se mogu utvrditi odgovarajuće osnove, koje će se koristiti za priznavanje troškova mestima troškova na koristiti za priznavanje troškova mestima troškova na teret nosilaca troškova ili drugih mesta troš-kova, što teret nosilaca troškova ili drugih mesta troš-kova, što je preduslov tačnosti kalkulacije cene koštanja i je preduslov tačnosti kalkulacije cene koštanja i efikasnosti kontrole troškova.efikasnosti kontrole troškova.

Proizilazi da se pri opredeljenju za odgovarajuća mesta Proizilazi da se pri opredeljenju za odgovarajuća mesta troškova mora voditi računa o potrebama i zahtevima troškova mora voditi računa o potrebama i zahtevima kalkulacije, potrebama i zahtevima planiranja i kontrole kalkulacije, potrebama i zahtevima planiranja i kontrole troškova, i načelu ekonomičnosti obračuna troškova. U troškova, i načelu ekonomičnosti obračuna troškova. U nastojanjima da se prethodno zadovolji pri izboru mesta nastojanjima da se prethodno zadovolji pri izboru mesta troškova primenjuju se odgovarajući kriterijumi.troškova primenjuju se odgovarajući kriterijumi.

Najčešće to su kriterijum funkcionalnosti i obračunski Najčešće to su kriterijum funkcionalnosti i obračunski kriterijum.kriterijum.

Funkcionalni kriterijum odabira mesta troškova oslanja se Funkcionalni kriterijum odabira mesta troškova oslanja se na funkcionalno organizaciono strukturiranje preduzeća. na funkcionalno organizaciono strukturiranje preduzeća.

Funkcionalno organizaciono strukturiranje preduzeća Funkcionalno organizaciono strukturiranje preduzeća počiva na aktivnostima preduzeća razvrstanim po počiva na aktivnostima preduzeća razvrstanim po funkcionalnim područjima, odnosno funkcijama. funkcionalnim područjima, odnosno funkcijama.

U tom pogledu kao mesta troškova proizvodnog preduzeća U tom pogledu kao mesta troškova proizvodnog preduzeća mogle bi se, kao osnovne, izdvojiti sledeće funkcije:mogle bi se, kao osnovne, izdvojiti sledeće funkcije:

opšta uopšta uprprava i administracija,ava i administracija, istraživanje i razvoj,istraživanje i razvoj, tehničko upravljanje,tehničko upravljanje, nabavka,nabavka, proizvodnja,proizvodnja, prodaja.prodaja. Uvažavajući funkcionalni kriterijum i nadopunjujući ga sa Uvažavajući funkcionalni kriterijum i nadopunjujući ga sa

prostornim kriterijumom, može jedno mesto troškova prostornim kriterijumom, može jedno mesto troškova objediniti više funkdija. objediniti više funkdija.

Međutim, ponekad neka funkcija može biti organizovana i Međutim, ponekad neka funkcija može biti organizovana i na više mesta i u skladu s tim, može se organizaciono na više mesta i u skladu s tim, može se organizaciono postaviti više mesta troškova za istu funkciju. postaviti više mesta troškova za istu funkciju.

U svakom slučaju prostorni kriterijum je podređeni U svakom slučaju prostorni kriterijum je podređeni kriterijum i selektivno se primenjuje.kriterijum i selektivno se primenjuje.

Po kriterijumu načina obračuna, odnosno obračunskom Po kriterijumu načina obračuna, odnosno obračunskom kriterijumu, mesta troškova se grupišu na:kriterijumu, mesta troškova se grupišu na:

glavna (primarna) mesta troškova., i glavna (primarna) mesta troškova., i pomoćna (sekundarna) mesta troškova.pomoćna (sekundarna) mesta troškova. Glavna mesta troškova predstavljaju mesta troškova čiji se Glavna mesta troškova predstavljaju mesta troškova čiji se

učinci ne prenose na druga mesta troškova, već se učinci ne prenose na druga mesta troškova, već se knjigovodstveno obuhvataju i vezuju za konačne učinke knjigovodstveno obuhvataju i vezuju za konačne učinke preduzeća, odnosno nosioce troškova i uspeha. preduzeća, odnosno nosioce troškova i uspeha.

Pomoćna, sekundarna mesta troškova čine mesta troškova Pomoćna, sekundarna mesta troškova čine mesta troškova čiji se učinci prethodno obuhvataju po mestima troškova, čiji se učinci prethodno obuhvataju po mestima troškova, gradeći sekundarne troškove, koji se potom, postupno, gradeći sekundarne troškove, koji se potom, postupno, odgovarajućim metodološkim postupcima vezuju za odgovarajućim metodološkim postupcima vezuju za konačne učinke konačne učinke iliili pak terete rashode preduzeća kao celine. pak terete rashode preduzeća kao celine.

Izbor jedinice mere učinka mesta Izbor jedinice mere učinka mesta troškovatroškova

Izbor jedinice mere učinka za svako mesto troškova Izbor jedinice mere učinka za svako mesto troškova predstavljajedan od bitnih faktora za uvođenje i efikasno predstavljajedan od bitnih faktora za uvođenje i efikasno funkcionisanje obračuna troškova. funkcionisanje obračuna troškova.

Pravilan izbor jedinice mere učinka omogućava tačnost Pravilan izbor jedinice mere učinka omogućava tačnost kalkulacije po mestima troškova, tačnost alokacije troškova kalkulacije po mestima troškova, tačnost alokacije troškova sa mesta na nosioce, što skupa doprinosi objektivnosti, sa mesta na nosioce, što skupa doprinosi objektivnosti, odnosno realnosti cene košta-nja po jedinici učinka.odnosno realnosti cene košta-nja po jedinici učinka.

Smisao i potreba izračunavanja učinaka pojedinih mesta Smisao i potreba izračunavanja učinaka pojedinih mesta troškova sastoji se, prema tome, u težnji za što realnijim i troškova sastoji se, prema tome, u težnji za što realnijim i tačnijim ukupnim troškovima pojedinih mesta troškova, a tačnijim ukupnim troškovima pojedinih mesta troškova, a sve u cilju njihove kontrole i uspostavljanja realnih odnosa sve u cilju njihove kontrole i uspostavljanja realnih odnosa između pojedinih mesta troškova.između pojedinih mesta troškova.

Jedinica mere učinka može biti na različiti način utvrđena i iskazana, Jedinica mere učinka može biti na različiti način utvrđena i iskazana, kao što su na primer: komad, tona, kilogram, mašinski čas, direktni kao što su na primer: komad, tona, kilogram, mašinski čas, direktni časovi rada, itd. časovi rada, itd.

Pri izboru jedinice mere učinka neophodno je imati u vidu tip Pri izboru jedinice mere učinka neophodno je imati u vidu tip proizvodnje, pripadnost mesta troškova odgovarajućem proizvodnje, pripadnost mesta troškova odgovarajućem funkcionalnom području, potrebe kalkulacije, planiranja i kontrole. funkcionalnom području, potrebe kalkulacije, planiranja i kontrole.

U zavisnosti od toga da li je u pitanju masovna proizvodnja, U zavisnosti od toga da li je u pitanju masovna proizvodnja, pojedinačna ili serijska proizvodnja, utvrđuju se odgovarajuće, tipu pojedinačna ili serijska proizvodnja, utvrđuju se odgovarajuće, tipu proizvodnje primerene jedinice mere učinka po pojedinim mestima proizvodnje primerene jedinice mere učinka po pojedinim mestima troškova. troškova.

Međutim, često se ne može utvrditi jedinstvena vrsta jedinice mere Međutim, često se ne može utvrditi jedinstvena vrsta jedinice mere učinka, na primer u slučajevima proizvodnje različitih vrsta učinka, na primer u slučajevima proizvodnje različitih vrsta proizvoda, pojedinačno, serijski, jer je iskazivanje učinka brojem, proizvoda, pojedinačno, serijski, jer je iskazivanje učinka brojem, težinom, zapreminom i slično, uglavnom neprihvatljivo. težinom, zapreminom i slično, uglavnom neprihvatljivo.

U takvim slučajevima se učinak utvrđuje i iskazuje nekim iz-vedenim U takvim slučajevima se učinak utvrđuje i iskazuje nekim iz-vedenim jedinicama mere. Izvedena jedinica se utvrđuje svođenjem različitih jedinicama mere. Izvedena jedinica se utvrđuje svođenjem različitih proizvoda na neki zajednički imenitelj, kao što su na primer: direktni proizvoda na neki zajednički imenitelj, kao što su na primer: direktni troškovi materijala, direktni troškovi rada, direktni časovi rada, troškovi materijala, direktni troškovi rada, direktni časovi rada, mašinski časovi, i sl.mašinski časovi, i sl.

Utvrđivanje i iskazivanje jedinice mere učinka, Utvrđivanje i iskazivanje jedinice mere učinka, direktno ili posredno izvedeno, moguće je kod direktno ili posredno izvedeno, moguće je kod proizvodnih mesta troškova i to zahvaljujući proizvodnih mesta troškova i to zahvaljujući proizvodnom karakteru učinka. proizvodnom karakteru učinka.

Kod neproizvodnih mesta troškova učinci imaju Kod neproizvodnih mesta troškova učinci imaju neproizvodni karakter, i otuda nisu merljivi, neproizvodni karakter, i otuda nisu merljivi, odnosno teško ih je, ako je uopšte moguće, iskazati odnosno teško ih je, ako je uopšte moguće, iskazati u nekoj naturapnoj, svodnoj jedinici, odnosno u u nekoj naturapnoj, svodnoj jedinici, odnosno u nekoj jedinici mere kojom se izražavaju učinci nekoj jedinici mere kojom se izražavaju učinci proizvodnih mesta troškova. proizvodnih mesta troškova.

Otuda se učinci neproizvodnih mesta troškova Otuda se učinci neproizvodnih mesta troškova iskazuju vrednosno, u ukupno planiranim iskazuju vrednosno, u ukupno planiranim troškovima, odnosno u ukupnim troškovima koje je troškovima, odnosno u ukupnim troškovima koje je svako neproizvodno mesto troškova izazvalo.svako neproizvodno mesto troškova izazvalo.

Izbor nosilaca troškova i uspehaIzbor nosilaca troškova i uspeha Konačni učinci celine preduzeća ili njegovih užih Konačni učinci celine preduzeća ili njegovih užih

organizacionih delova namenjeni tržištu predstavljaju organizacionih delova namenjeni tržištu predstavljaju nosioce troškova. Po tom osnovu nosioci troškova su učinci nosioce troškova. Po tom osnovu nosioci troškova su učinci osnovne i sporedne delatnosti. osnovne i sporedne delatnosti.

Učinci pomoćne delatnosti poprimaju karakter nosilaca Učinci pomoćne delatnosti poprimaju karakter nosilaca troškova ako su namenjeni tržištu. troškova ako su namenjeni tržištu.

Kao potencijalni nosioci uspeha javljaju se svi po-menuti Kao potencijalni nosioci uspeha javljaju se svi po-menuti nosioci troškova, a taj karakter poprimaju momentom nosioci troškova, a taj karakter poprimaju momentom prodaje, odnosno realizacije.prodaje, odnosno realizacije.

Uvažavajući potrebe kalkulacije, nosioci troškova se moraju Uvažavajući potrebe kalkulacije, nosioci troškova se moraju na odgovarajući način diferencirati, i stoga se može na odgovarajući način diferencirati, i stoga se može konstatovati da se, u načelu, kao nosioci troškova javljaju:konstatovati da se, u načelu, kao nosioci troškova javljaju:

individualne porudžbine individualne porudžbine i i masa proizvoda (razllčite varijante).masa proizvoda (razllčite varijante). Сл. Сл. 7, 7, Могући носиоци трошковаМогући носиоци трошкова

U uslovima pojedinačne i maloserijske proizvodnje U uslovima pojedinačne i maloserijske proizvodnje kao nosioci troškova javljaju se individualne kao nosioci troškova javljaju se individualne porudžbine. porudžbine.

S obzirom na neophodnost praćenja troškova S obzirom na neophodnost praćenja troškova posebno za svaku porudžbinu, počev od pripreme pa posebno za svaku porudžbinu, počev od pripreme pa sve do prodaje, to je u tu svrhu u računovodstvenoj sve do prodaje, to je u tu svrhu u računovodstvenoj teoriji i praksi prisutno korišćenje radnih naloga.teoriji i praksi prisutno korišćenje radnih naloga.

Сл. 7, Могући носиоци трошкова

Radni nalozi tako preuzimaju ulogu nosilaca Radni nalozi tako preuzimaju ulogu nosilaca troškova. Radni nalozi se na odgovarajući način troškova. Radni nalozi se na odgovarajući način numerišu, odnosno obeležavaju. Na taj način postiže numerišu, odnosno obeležavaju. Na taj način postiže se samostalnost i posebnost konkretnog radnog se samostalnost i posebnost konkretnog radnog naloga u odnosu na druge radne naloge. I u slučaju naloga u odnosu na druge radne naloge. I u slučaju ponovljene porudžbine iste proizvodnje, novi radni ponovljene porudžbine iste proizvodnje, novi radni nalog nosi nova obeležja. nalog nosi nova obeležja.

Da bi svi troškovi bili evidentirani i obuhvaćeni po Da bi svi troškovi bili evidentirani i obuhvaćeni po odgovarajućim radnim nalozima dokumentacija odgovarajućim radnim nalozima dokumentacija vezana za troškove određene porudžbine, odnosno vezana za troškove određene porudžbine, odnosno određenog radnog naloga mora biti identično određenog radnog naloga mora biti identično numerisana tj. obeležena. Često individualne numerisana tj. obeležena. Često individualne porudžbine, s obzirom da se proizvodnja obavlja za porudžbine, s obzirom da se proizvodnja obavlja za poznatog kupca, predstavljaju istovremeno nosioce poznatog kupca, predstavljaju istovremeno nosioce troškova ali i nosioce uspeha.troškova ali i nosioce uspeha.

Različiti varijeteti mase proizvoda kao nosilaca Različiti varijeteti mase proizvoda kao nosilaca troškova uslovljeni su različitim vrstama masovne troškova uslovljeni su različitim vrstama masovne proizvodnje, kao što su masovna proizvodnja jednog proizvodnje, kao što su masovna proizvodnja jednog proizvoda (cement, pivo, čelik i sl.), masovna proizvoda (cement, pivo, čelik i sl.), masovna proizvodnja proizvoda iste supstance i od istog proizvodnja proizvoda iste supstance i od istog osnovnog materijala ali različitog oblika i dimenzija osnovnog materijala ali različitog oblika i dimenzija (crep, cigla i sl.), kao i masovna proizvodnja (crep, cigla i sl.), kao i masovna proizvodnja proizvoda od istog osnovnog materijala a različitih proizvoda od istog osnovnog materijala a različitih po supstanci (poljoprivredni proizvodi, proizvodi po supstanci (poljoprivredni proizvodi, proizvodi hemijske industrije, proizvodi klanične industrije i hemijske industrije, proizvodi klanične industrije i sl.). sl.).

Kao što je već rečeno, momentom prodaje masa Kao što je već rečeno, momentom prodaje masa proizvoda u svojstvu nosilaca troškova postaje i proizvoda u svojstvu nosilaca troškova postaje i nonosilac uspeha.silac uspeha.

Kontrolna pitanjaKontrolna pitanja1.1. Objasnite šta je to Objasnite šta je to obračun troškova i poslovno odlučivanjeobračun troškova i poslovno odlučivanje!!2.2. Kako glasKako glasee rrazličiti aspekti podele troškovaazličiti aspekti podele troškova??3.3. Objasnite šta su to Objasnite šta su to troškovi proizvoda a šta troškovi periodatroškovi proizvoda a šta troškovi perioda??4.4. ObjasniteObjasnite oosvrt na svrt na razvoj obračuna troškovarazvoj obračuna troškova??5.5. Navedite kojNavedite kojaa su su ppojmovnojmovnaa određenj određenjaa obračuna troškova obračuna troškova!!6.6. KojKojii su to su to direktnidirektni a koji a koji indirektni troškoviindirektni troškovi??7.7. Šta su toŠta su to osnovni elementi proizvodnih troškova i postupak obračunaosnovni elementi proizvodnih troškova i postupak obračuna??8.8. Koje su toKoje su to troškovi koji se mogu i troškovi koji se ne mogu kontrolisatitroškovi koji se mogu i troškovi koji se ne mogu kontrolisati??9.9. Navedite Navedite značaj obračuna troškova prema nosiocima troškova i poslovno značaj obračuna troškova prema nosiocima troškova i poslovno

odlučivanjeodlučivanje!!10.10. Šta Šta jeje to to job – order costing metod obračuna cene koštanjajob – order costing metod obračuna cene koštanja ??11.11. Šta Šta jeje to to proces costing metodproces costing metod ??12.12. ObjasniteObjasnite značaj obračuna troškova prema mestima troškova i poslovno značaj obračuna troškova prema mestima troškova i poslovno

odlučivanjeodlučivanje??13.13. NavediteNavedite cciljeviljevee obračuna troš obračuna troškkovaova !!14.14. ObjasniteObjasnite cciljeviljevee obračuna troškova posmatrano s aspekta bilansiranja obračuna troškova posmatrano s aspekta bilansiranja

zaliha i rezultatazaliha i rezultata ??15.15. ObjasniteObjasnite oosvrt na svrt na zzvanično bilansiranje zaliha i rezultata preduzećavanično bilansiranje zaliha i rezultata preduzeća ??

nastavaknastavak16. Objasnite 16. Objasnite kkratkoročni obračun rezultata preduzećaratkoročni obračun rezultata preduzeća ??17. Šta je to17. Šta je to rrezultat užih organizacionih delova preduzećaezultat užih organizacionih delova preduzeća ??18. Šta su to 18. Šta su to cciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta vođenja politike iljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta vođenja politike cenacena ??19. Šta su to 19. Šta su to cciljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta planiranja i iljevi obračuna troškova posmatrano s aspekta planiranja i kontrolekontrole ??20. Navedite 20. Navedite cciljeviljevee obračuna troškova posmatrano s aspekta donošenja obračuna troškova posmatrano s aspekta donošenja pojedinačnih poslovnih odlukapojedinačnih poslovnih odluka !!21. Navedite 21. Navedite cciljeviljevee obračuna troškova posmatrano s aspekta motivacije i obračuna troškova posmatrano s aspekta motivacije i stimulativnog nagrađivanjastimulativnog nagrađivanja !!22.22. Šta su to Šta su to cciljevi obračuna troškova u funkciji stimulativnog nagrađivanjailjevi obračuna troškova u funkciji stimulativnog nagrađivanja ? ?23. Koji su 23. Koji su eelementi obračuna troškovalementi obračuna troškova ??24. Šta su to 24. Šta su to ttroškovi kao elemenat obračuna troškovaroškovi kao elemenat obračuna troškova ? ?25.25. Šta suŠta su pprihodi i učinci kao elemenat obračuna troškovarihodi i učinci kao elemenat obračuna troškova ??26. Obasnite 26. Obasnite rrezultat kao elemenat obračuna troškovaezultat kao elemenat obračuna troškova ? ?27.27. NavediteNavedite ddeterminante i organizacione pretpostavke obračuna troškovaeterminante i organizacione pretpostavke obračuna troškova !!28. Kako se vrši28. Kako se vrši iizbor mesta troškovazbor mesta troškova ??29. Kako se vrši 29. Kako se vrši iizbor jedinice mere učinka mesta troškovazbor jedinice mere učinka mesta troškova ??3030. Kako se vrši i. Kako se vrši izbor nosilaca troškova i uspehazbor nosilaca troškova i uspeha ??

HVALA NA PAŽNJIHVALA NA PAŽNJI