Embed Size (px)
Citation preview
México, julio 2014
Viceministerio de Política Tributaria
Tributación sobre Industria
Extractiva en Bolivia
IV Foro LAC sobre Política Fiscal
CONTENIDO
2
1. Constitución Política del Estado y Modelo Económico
2. Tributación de Recursos Naturales en Bolivia
a. Minería
b. Hidrocarburos
3. Carga Tributaria Comparativa
4. Resultados del Modelo - Las Cifras
5. Conclusiones
3
El Art. 108, numeral 7, instituye dentro de los deberes de las
bolivianas y bolivianos el “tributar en proporción a su capacidad
económica, conforme con la ley”.
El Art. 306, parágrafo I, señala que el modelo económico boliviano
es plural y está orientado a mejorar la calidad de vida y el vivir bien
de todas las bolivianas y los bolivianos.
El Art. 323, parágrafo I, establece los principios en los cuales se
basa la política fiscal que son: capacidad económica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.
El Art. 351, numeral IV, señala que las regalías son un derecho y
una compensación por la explotación y aprovechamiento de los
recursos naturales.
Constitución Política del Estado
1. Constitución Política del Estado y Nuevo Modelo
Económico
BASES DEL NUEVO MODELO
4
Modelo Económico Social Comunitario y Productivo
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas Públicas – Evaluación de la Economía Boliviana
1. Constitución Política del Estado y Modelo Económico
Modelo de RedistribuciónESTADOGeneración de
excedentes
Recursos Naturales
Estratégicos
Recuperación de los RRNN
Inversión Productiva
Inversión Social
Industrialización RRNN
ResultadosDinamiza
Mercado Interno
Estabilidad Macroeconómica
Crecimiento sostenido y estable
▼Pobreza extrema▼ Brecha de Desigualdad
5(p) preliminar
Fuente: Instituto Nacional de Estadística (INE)
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
2. Tributación de Recursos Naturales
en BoliviaA. Minería
Bolivia: Valor y Volumen de Exportación de Minerales, 2000-2013 (p)
(En millones dólares y de Kg)
172
227 52
6
611 80
0
1.38
0
1.19
7
1.00
1
548 69
7
741
690
892
946
739
750
273
1.09
5
562
218
291
237
354
462
355
373
425340 347 369
457546
1.062
1.394
1.9411.847
2.401
3.4493.742
3.055
430386
426474 484 492
586
723
1.1231.171 1.187
1.353
1.261
1.305
0
200
400
600
800
1.000
1.200
1.400
1.600
0
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
3.500
4.000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
PlataZincOroEstañoPlomoOtros MineralesVolumen de Exportación de Minerales
La exportación de minerales, presentó
un comportamiento creciente tanto en
valor como en volumen.
• Impuestos a las ganancias societarias, permite la deducción de gastos para conservar la fuente; así como las regalías pagadas.
• Alícuota de 25%.
• IUE- BE se aplica una alícuota de 25% sobre el 50% de las utilidades remesadas al exterior.
• Cuando las cotizaciones sean inferiores a las establecidas por Ley se permite la acreditación del pago de Regalía Minera contra el IUE.
IUEImpuesto sobre las
Utilidades de las Empresas
• Sobre utilidades extraordinarias originadas por las condiciones favorables del precios de los minerales y metales (no alcanza a las cooperativas mineras legalmente establecidas).
• Alícuota de 12,5%.
AA-IUE
Alícuota Adicional sobre las Utilidades de las Empresas
A.1. Tributación Minera
6Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley Nº 3787
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Mineral o Metal Cotización
Oro 400 $us / onza troy
Plata 5.55 $us / onza troy
Zinc 0.53 $us / libra fina
Plomo 0.30 $us / libra fina
Estaño 2.90 $us / libra fina
Antimonio 2,802 $us / tonelada métrica
Wólfram 80 $us / unidad larga fina
Cobre 1.04 $us / libra fina
Bismuto 3.50 $us / libra fina
Hierro (Slabs o planchones) 340 $us / tonelada métrica
Le
y N
º3
78
7
Pre
cio
s d
e
Min
era
les
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
A.1. Tributación Minera
7
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
Utilidad Contable(Resultado de Estados
Financieros)
Utilidad Neta Imponible
Impuestos
Gastos Deducibles
Regalía Minera (RM)
Uti
lid
ad
To
tal
de
la
Em
pre
sa
Pa
go
de
Im
pu
es
tos
Rentas No Gravadas
AA-IUE aplica si la cotización de minerales es mayor a lo establecido en la Ley Nº 3787
La RM es acreditable contra el IUE si las cotizaciones de las minerales son menores a los establecidos en la Ley Nº 3787
IUE-BE (12.5%) aplicable a lasutilidades remesadas al exterior
AA-IUE
25%
12,5 %
IUE
A.2. Recaudación Tributaria por IUE - Actividad Minera
8Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
11
8
13
0 31
6
18
3
15
3
61
7 81
4
77
5
29
815
1
60
39
2 67
4
30
2
7 9 11 11 25118 130
316 333
187
677
1.206
1.449
599
0
200
400
600
800
1.000
1.200
1.400
1.600
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Mill
on
es
de
Bs.
Recaudación por concepto de IUEActividad Minera
(En millones de bolivianos)
IUE AA-IUE
Antes del 2006 Después del 2006
Se aplica la AA-IUE sobre las
utilidades extraordinarias, en función a las cotizaciones intenacionales
Sistema Tributario Boliviano contemplaba pagos de:
- IVA- IT
- IUE
No se aplicaba efectivamente porque la producción se destinaba a exportación
como única fuente de recaudación
Bolivia: Valor FOB y Volumen de Exportación de Gas Natural a Brasil y Argentina, 2005 – 2013(p)
(En millones dólares y millones de metros cúbicos)
(p) Preliminar
Fuente: Instituto Nacional de Estadística (INE), Unidad de Análisis y Estudios Fiscales (UAEF)
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
9
B. Hidrocarburos
92
4,0
1.3
90
,1
1.6
45
,6
2.8
52
,3
1.5
87
,8
2.3
02
,0
2.8
97
,6
3.5
65
,7
3.9
28
,9
379,8
495,8
98
6,4
1.9
11
,9
2.1
83
,5
10.392,611.159,1
11.858,7 12.093,4
9.805,4
11.588,512.518,5
14.624,8
16.933,3
0
2.000
4.000
6.000
8.000
10.000
12.000
14.000
16.000
18.000
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
En
mil
on
es d
e m
etro
s c
úb
ico
s
Mil
lon
es d
e D
óla
re
s
Brasil Argentina Volumen de Exportación Total
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
• Impuesto a las ganancias societarias, permite la deducción de gastos para conservar la fuente; así como las regalías pagadas.
• Alícuota de 25%.
• IUE- BE se aplica una alícuota de 25% sobre el 50% de las utilidades remesadas al exterior.
IUEImpuesto sobre las
Utilidades de las Empresas
• Impuesto que se aplica a personas naturales o jurídicas, públicas o privadas que exploten hidrocarburos en cualquier lugar del país.
• 32 % (estructura de distribución a nivel nacional, departamental y municipal).
IDH
Impuesto Directo a los Hidrocarburos
B.1. Tributación a Hidrocarburos
10 Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos Nº 3058
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Le
y N
º 3
05
8
17
de
ma
yo
de
20
05
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
El saldo de IDH a favor del TGN, Pueblos Indígenas y Originarios,
Comunidades Campesinas, de los Municipios, Universidades,
Fuerzas Armadas, Policía Nacional y otros, para los sectores de
educación, salud y caminos, desarrollo productivo y todo lo que
contribuya a la generación de fuentes de trabajo.
Distribución del IDH (Coparticipación)
4% Departamento Productor (de su correspondiente producción
departamental fiscalizada).
2% para cada Departamento no productor.
El TGN nivelará el ingreso del departamento productor hasta el
monto percibido por el Departamento no productor (coparticipación
de IDH).
• Impuesto a la comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.
• Tasas actualizables anualmente.
IEHDImpuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados
B.1. Tributación a Hidrocarburos
11 Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos Nº 3058
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Ta
sa
s E
sp
ec
ífic
as d
el
IEH
D
po
r ti
po
de
pro
du
cto
(21
de
fe
bre
ro d
e 2
01
4)
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
Año IEHD Máximo
2010 5,25
2011 5,34
2012 5,86
2013 6,14
2014 6,48
(En Bolivianos por litro o unidad de medida
correspondiente)
Bolivia: Tasas máxima del IEHD, 2010 - 2014
Ta
sa
s M
áx
ima
s
IEH
D p
or
Ge
sti
ón
ProductoIEHD
Bs/Lt
Gasolina Especial 1,23
Gasolina Premium 2,18
Gasolina Aviación 1,85
Kerosene 0,29
Jet Fuel Nacional 0,32
Jet Fuel Internacional 5,32
Diesel Oil Nacional 1,25
Fuel Oil 0,39
12Las cifras de recaudación de IEHD contienen datos de recaudación de IEHD Mercado Interno y Refinerías.
Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos Nº 3058
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
B.2. Recaudación Tributaria por la Actividad Hidrocarburífera
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
543 743 5831.270 1.371 901 1.080 1.298 1.5421.190 1.116 1.148 1.034 1.132
1.865 1.976 2.3262.500 2.204
2.161 2.408 2.4272.749
2.328
5.4975.954
6.6446.465
6.744
8.996
12.111
15.543
1.267 1.237 1.218 1.152 1.375
4.736
8.2168.863
10.41310.040 9.806
12.485
15.837
19.833
0
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Mil
lon
es
de
Bs.
Recaudación Tributaria proveniente de la Actividad Hidrocarburifera
(En millones de bolivianos)
IUE IEHD IDH
13Fuente: Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
B.3. Transferencias de IDH
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
7751.831 1.983
660 643 671 894 1.204 1.545617
1.457 1.578
2.319 2.257 2.3543.140
4.228
5.425
363393
460 447 467
622
838
1.075
423
543
1.703 1.658 1.729
2.307
3.105
3.985
666
1.5721.703
1.260 1.2261.279
1.706
2.297
2.948
2.3
28
5.4
97
5.9
54 6.6
44
6.4
65
6.7
44
8.9
96
12
.11
1
15
.54
3
0
2.000
4.000
6.000
8.000
10.000
12.000
14.000
16.000
18.000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 (p)
Distribución IDH, 2005 a 2013(p)En Millones de Bolivianos
Gobernaciones Municipios Universidades Fondo Indigena Fondo Educ. Cívica Renta Dignidad TGN
14
3. Carga ComparativaLa tributación sobre RRNN (Minería e Hidrocarburos) en ALC es heterogénea; no
obstante de manera común en la mayoría de los países se aplica un IRE, un adicional
sobre utilidades extraordinarias y la redistribución de utilidades.
Asimismo, existe tributación específica como los derechos de exportación en
Argentina, IDH en Bolivia, Participaciones Especiales en Brasil.
Fuente: CEPAL – UNASUR. Recursos Naturales en UNASUR. Mayo 2013
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria
35%
25%
15%
40%33%
23%28%
30%35%
50%
12.5%
10%
14%9%
70% Contratos con el Estado
17.5%
42%
95% Precio > USD100
100% DerechoExportación
Hidrocarburos
32%
40%
4%
30% PEMEX
5%12.5%
25% 35%
7%
25%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Ecuador México Perú Trinidad &Tobago
Venezuela
IRE Extraordinario Especiales Utilidades redistribuidas
15
(p) Preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales – Aduana Nacional – IEAD
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Recaudación tributaria y precio del petróleo WTI, 2000-2013(p)(En millones de Bolivianos y dólares por barril)
La introducción del IDH en 2005 y al AA-IUE en 2007 permitieron capturar recursos producto del
ciclo favorable de precios internacionales; no obstante, la recaudación de los demás impuestos de
carácter nacional también ha presentado una tendencia positiva y creciente.
4. Resultados del Modelo - Las cifras
2,3285,497
5,954 6,797 6,507 7,0529,463
12,791
15,825
0
20
40
60
80
100
120
0
5,000
10,000
15,000
20,000
25,000
30,000
35,000
40,000
45,000
50,000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
WT
I spo
t (A
nual
) en
$us
por
barr
il.
Rec
auda
ción
en
Mill
ones
de
Bs
WTI (eje derecho)
IDH + AA-IUE
Recaudación tributaria sin IDH ni AA-IUE
El % de participación promedio del IDH e AA-IUE fue de 23%, entre 2005 y 2013
16
(p) Preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales – Aduana Nacional – Instituto Nacional de Estadística
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Presión tributaria con y sin IDH, 2001-2012(p)(En porcentaje y dólares por barril)
Si bien el precio internacional del petróleo ha registrado un comportamiento creciente; los ingresos por
concepto de impuestos a los hidrocarburos como porcentaje del PIB se han mantenido en un nivel
constante. Caso contrario al resto de los ingresos nacionales que presentan un comportamiento
ascendente y mayor importancia en el Sistema Tributario Boliviano.
4. Resultados del Modelo - Las cifras
14.4% 14.5% 14.0%
16.1%
17.6% 17.2%17.8%
19.1%19.8%
17.5%19.5%
20.1%
3.0%
6.0% 5.8% 5.5% 5.3% 4.9%5.4%
6.5%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Tributos Nacionales como porcentaje del PIB
Impuestos sobre hidrocarburos como porcentaje del PIB
Existe una creciente participación de los impuestos nacionales como porcentaje del PIB
La participación de los impuestos sobre hidrocarburos se ha mantenido constante
17
4. Resultados del Modelo - Las cifras
Disminución de la
pobreza extrema de 38.2% en
2005 a 21,6% en 2012(p)
Asimismo, se redujo la brecha de desigualdad entre ricos y pobres de
128 veces en 2005 a 46 veces en 2012.
Fuente: Ministerio de Economía y Finanza Públicas, Memoria de la Economía Boliviana 2012
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
El adecuado manejo de los ingresos por recursos naturales estratégicos
y la implementación de una política de redistribución del ingreso e
inversión productiva, lograron disminuir la pobreza extrema
45.2
38.8 39.5
34.5
38.2 37.7 37.7
30.1
26.1 25.4
20.9 21.6
20
25
30
35
40
45
200
0
200
1
200
2
200
3-2
00
4
200
5
200
6
200
7
200
8
200
9
201
0
201
1
201
2(p
)
Pobreza Extrema2000-2012(p)
5. CONCLUSIONES
18
• A la fecha, tanto volúmenes de producción de minerales como de hidrocarburos se
han incrementado, por lo que los mayores ingresos, no estuvieron ligados
únicamente al ciclo positivo de las cotizaciones internacionales.
• En el caso boliviano, la aplicación del IDH y la AA-IUE han permitido capturar los
ingresos excedentes, aprovechando el contexto favorable de precios
internacionales.
• Los mayores ingresos generados, han permitido profundizar las políticas de
redistribución del ingreso y el fomento a la industria no extractiva, reduciendo así
los niveles de pobreza extrema.
• La mayor inversión social y productiva, ha permitido un crecimiento estable y
sostenido del PIB, que a su vez genera mayor movimiento en el mercado nacional,
lo cual se traduce en mayores ingresos provenientes de la dinámica interna.
• Bajo un contexto de precios internacionales todavía favorables, el debate sobre la
imposición a los Recursos Naturales, se reduce a la apropiación de renta fiscal.
GRACIAS…
19
