Upload
wyome
View
34
Download
2
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Győr, 2009. szeptember 14. Preislerné dr. Cserhalmi Dóra. Vasúti tevékenységek önköltségszámítása. Tartalom. Önköltség-számítási rendszer célja Önköltségszámítás szabályozása Az önköltségszámítás terjedelmének változása Önköltségszámítás alapelvei Önköltség-számítási rendszer eszközei - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Vasúti tevékenységek Vasúti tevékenységek önköltségszámításaönköltségszámítása
Győr, 2009. szeptember 14.Győr, 2009. szeptember 14.
Preislerné dr. Cserhalmi Dóra Preislerné dr. Cserhalmi Dóra
Tartalom Önköltség-számítási rendszer célja Önköltségszámítás szabályozása Az önköltségszámítás terjedelmének
változása Önköltségszámítás alapelvei Önköltség-számítási rendszer eszközei Az önköltségszámítás tartalma Az utókalkuláció folyamata
Szolgáltatások érdekében felhasznált költségek átláthatóságának biztosításaBelső célok
Üzleti célok• szolgáltatások eredményessége• árképzés Irányítási célok • Tervezés, • szabályozás, • ösztönzés, • ellenőrzésÉrtékelési célok (vagyonérték megh.)• Aktívált saját teljesítmények • saját termelésű készletek,• beruházások
számviteli törvény szerinti értékelése
Külső célok
Költségvetési célok• állami pénzeszközök
felhasználásának átláthatósága • közszolgáltatási
tevékenységek indokolt költségeinek meghatározása
Versenyszabályozási célok• vasúti pályaszolgáltatások
Önköltség-számítás célja
Üzleti célok
ármeghatározás, árképzés felülvizsgálata (önköltség-típusú árak esetén)termékek, szolgáltatások jövedelmezőségének mérése (piaci árak esetén)
fedezetszámításSzolgáltatási szegmensek
Pályaszolgáltatások Személyszállítás (forgalmak) Áruszállítás (szállítmányok) Vontatás (vonattípus / mozdony) Jármű-karbantartás (járműtípus) Egyéb megrendelt szolgáltatások
gép- és járműkölcsönzés humánszolgáltatás, oktatás beszerzés, készletezés környezetvédelem, egészségügy pénzügyi, számviteli szolgáltatások épület-üzemeltetés
Területi szegmensek
Országos törzshálózat Budapesti elővárosi forgalom Régiók Vasútvonalak Menetrendi mezők Stb.
Irányítási célok
Irányítási rendszer elemei
Üzleti tervezés Működés szabályozása Teljesítménymenedzsment Kontroll a költség-
hatékonyság és a belső működés felett
Önköltségszámítási eszközök
előkalkuláció belső elszámoló árak
képzése, karbantartása Teljesítmény-értékelés eredmény-centrumok
értékelése költségkontrolling
Értékelési célok az éves beszámolóban kimutatott mérlegtételek
értékelésének alapja a beszerzési ár vagy az előállítási költség
Aktívált saját teljesítmények • saját termelésű készletek,• beruházások
számviteli törvény szerinti értékelése közvetlen önköltségen történik.
Az önköltségszámítás módját önköltségszámítási szabályzatban kell rögzíteni
(a számviteli politikában kezelendő)
Költségvetési célok
Közszolgáltatási tevékenységek indokolt költségeinek meghatározása
Elszámoltatás az állami pénzeszközök felhasználásával a vasúti
személyszállítási közszolgáltatási tevékenység menetdíjbevétellel nem fedezett indokolt költségei,
• a vasúti személyszállítási közszolgáltatási tevékenység menetdíjbevétellel nem fedezett indokolt költségei,
Versenyszabályozási céloka nyílt hozzáférés keretében biztosított pályahálózat-hozzáférési
szolgáltatások esetében az Önköltségszámítási és Díjképzési Szabályzatban előírt elvek szerinti tényleges önköltség
meghatározása91/440. irányelv a vasutak fejlesztésérőla) A vasutak vezetésének függetlenségeb) A vasutak pénzügyi helyzetének rendezésec) A vasúti infrastruktúra és szállítási tevékenység szétválasztásaközzé
d) Diszkriminációmentes infrastruktúra-használat és pályahasználati díjMódosítások:12/2001. EK irányelv: Részletesen előírja az infrastruktúra-szolgáltatások tartalmát
és a pályahasználati díj kalkulációs szabályait58/2007. EK irányelv: személyszállítási versenyszabályok
Az önköltségszámítás szabályozása
Számviteli szabályok EGK 4. Sz. irányelv 2000. Évi C. törvény a számvitelrőlKözösségi versenyszabályok 91/440 EU irányelv a vasutak fejlesztéséről (Módosítások:12/2001, 58/2007) 169/2009.(02.26) EK rendelet a vasúti, közúti és belvízi közlekedési ágazatokra vonatkozó
versenyszabályok alkalmazásáról 1370/2007. (10.23.) EK rendelet a vasúti és közúti személyszállítási közszolgáltatásról Az Európai Parlament és a Tanács 2001/14. irányelve a vasúti infrastruktúra-kapacitás
elosztásáról, továbbá a vasúti infrastruktúra használati díjának felszámításáról Hazai előírások 2005. évi CLXXXIII tv. A vasúti közlekedésről 83/2007. (X.6.) GKM-PM együttes rendelet a vasúti hálózat-hozzáférési díjrendszer
kereteiről, valamint a hálózat-hozzáférési díjak képzésének és alkalmazásának alapvető szabályairól
50/2007. (04.26) GKM-PM rendelet a vasúti közlekedési tevékenységek társaságon belüli számviteli elkülönítéséről
50/2007. (04.26) GKM-PM rendelet a vasúti közlekedési tevékenységek társaságon belüli
számviteli elkülönítéséről - Elkülönítendő tevékenységek
a) vasúti pályahálózat működtetése,b) vasúti személyszállítás, ezen belül közszolgáltatásként végzett személyszállítás,c) vasúti árufuvarozás,d) vontatás.
- Belső szolgáltatások elszámolása- Tényleges önköltségi áron, vagy piaci áron- Pályahasználati díj (HÜSZ szerint)
- Tevékenységenkénti beszámoló (felügyeleti jelentés) : mérleg, eredménykimutatás, cash-flow, tevékenységi kimutatás és szöveges értékelés
Az önköltség-számítási feladatok terjedelmének változása
A társaság mérete, feladatköre integrált vasúttársaság vagy független társaságok
MÁV Zrt. - Tevékenység-kiszervezések Személyszállítás MÁV-START ZRT Átrakási tevékenység Záhony-Port Zrt EU által finanszírozott beruházások NIF Zrt-be Vontatás MÁV-Trakció Zrt. Járműkarbantartás MÁV Gépészet Zrt.
MÁV Zrt.- további változások: További társaságok eladása vagy felszámolása Folyamat-koordináció és eredmény optimalizálás
A MÁV Zrt. áttérése a többszereplős piaci modellre
MÁV Cargo Zrt.Megalakulás:2006. 01.01.Apportált leányvállalatok:
MÁVTRANSPEDMÁV KombiterminálBilk Kombiterminál
MÁV RaktárTovábbi apport 2007-ben:
Tiszavas Kft.Értékesítés 2008 december
MÁV ZRt
2002. Január 1. Árufuvarozás számviteli elkülönítése a további MÁV szervezeti egységek egységektől
2003. Január 1. további MÁV szervezeti egységek számviteli elkülönítése személyszállítás, közp. irányítás, gépészet, működő infrastruktúra
MÁV-START Zrt.
2007. 07.01
MÁV-TRAKCIÓ Zrt. 2008.01.01
MÁV-Gépészet Zrt.2008. 01.0 1
Beolvadt: Északi ésSzolnoki Járműjavító
2008.06.01.
Záhony.Port Zrt.
2007.07.01.
VPE kft.2004.01.26.
(MÁV – GySEV)2004.05.01. GKM
MVH2006.01.01,
Megszűnt, 20080701.feladata az NKH-ba
MÁV Infrastruktúra
ÜzemeltetőZrt.
2010.
MÁVVagyon-Kezelő
Zrt.
Önköltségszámítás alapelvei
Tevékenységenként kell elvégezni. az üzleti szegmensek által végzett szolgáltatásokra. elkülönítve a közszolgáltatási és a nem közszolgáltatási
tevékenységeket. az üzletszabályzatban kihirdetett díjszabási egységekre vonatkozóan. A közszolgáltatási és a nem közszolgáltatási kalkulációs egységekre
összevont valamennyi költségnek, ráfordításnak és bevételnek meg kell egyeznie az elkülönítendő tevékenységek elszámolt adataival.
A főkönyvekben az elkülönítés során a divíziókra elszámolt, azon belül a kalkulációs egységek között megosztandó költségek esetében az elkülönítési szabályzatban előírtakkal egyező módon kell a vetítési alapot alkalmazni.
Önköltség-számítási rendszer eszközei
Számviteli információrendszer Gazdálkodásirányítási Információs Rendszer (GIR) Bérszámfejtési rendszer (IHIR), menetjegy feldolgozási rendszer.Statisztikai információrendszer Vasúti pálya műszaki adatok (építési hossz) SZIR (FOR-PASS) teljesítményi mutatók Menetrendi teljesítményi mutatók menetvonal
igénylési rendszerből (KAPELLA )
Számviteli információrendszer
Gazdasági események több szempont szerinti rögzítése és nyilvántartása
15
Főkönyvek üzleti szegmensenként •Központi főkönyv, •Pályavasúti Főkönyv, •Térségi személyszállítás főkönyve
A költségek, ráfordítások és bevételek a főkönyveken belül:•Főkönyvi számlák (5, 8, 9 számlaosztály)•Főkönyvi szervezetek•Tevékenységi sorok (X számlaosztály)•pályaszakaszok
Számviteli információk elérése (jogosultsági rendszer)
Statisztikai információkA SZIR-ből kinyerhető állomási adatok:· indult, átment, érkezett tehervonat db, rendezett, kiszolgált, valamint ki/besorozott
teherkocsi db. teljesítményi mutatók vonatnem és állomási pályaszakasz bontásban.SZIR-ből kinyerhető tehervonat vonatközlekedési adatok:· vonatkilométer (vkm), elegytonnakilométer (etkm), árutonna km (atkm)· rakott kocsitengely kilométer (rtgkm, üres kocsitengelykilométer (utgkm)teljesítményi mutatók vonatnem, vontatási nem és pályaszakasz bontásban.Menetrendi teljesítményi mutatókA menetvonal igénylési rendszerből (KAPELLA) kinyerhető:· közlekedett személyvonat db, mozdonyvonat db, mozdonyvonat vonatkilométerteljesítményi mutatók vonatszám, vonatnem és állomási pályaszakasz bontásban külön
megjelölve, hogy az állomás az adott vonat szempontjából induló, megálló, átmenő vagy végállomásnak minősül-e.
A KAPELLÁ-ból kinyerhető még a személyszállító vonatokra:· igényelt (és lemondott) közlekedett vonatdarab (vonatdb), vonatkilométer (vkm),teljesítményi mutatók vonatnem, vontatási nem és pályaszakasz bontásban.
Önköltségszámítási fogalmakKalkulációs egység: ellenérték fejében végzett szolgáltatások termékegysége.
Nyílt hozzáférésű vasúti pályahálózat működtetés pályahálózat-hozzáférési szolgáltatásai esetében a HÜSZ, a többi elkülönítendő tevékenység esetében a gazdálkodás igénye, valamint a teljesítményi és a költség-elszámolási rendszerek lehetőségei határozzák meg (megegyezik a díjszabási egységgel)
Kalkulációs tétel: közvetlen, a vetítési mutató alapján osztott közvetett, és az általános költségek, valamint a bevételek (felosztandó összeg)
Vetítési alapok: közvetett és az általános költségek kalkulációs egységre történő felosztását meghatározó teljesítményi és költség adatok
Kalkulációs séma: a kalkuláció folyamatának leírásaKalkulációs szint: költségeknek és bevételeknek az UIC 374.sz. döntvénye
alapján a vasúti szállítási tevékenységre vonatkozó fedezeti szintek szerint (rentabilitási cél) csoportosított elemei
Vasúti pályahálózat működtetése
a)A vasúti pályahálózathoz való nyílt hozzáférés keretében nyújtott szolgáltatások a hatályos Hálózati Üzletszabályzatban előírt tartalommal, melyen belül a vetítési alapok szerinti szolgáltatás csoportok:
Vágányút használat szerinti teljesítmény mutató alapjánEgyéb vetítési alapok alapján
b) Egyéb pályaműködtetés szolgáltatásaib1) A vasúti pályahálózathoz való nem nyílt hozzáférés keretében· Keskeny nyomközű térségi vasúti pályahasználat· Saját célú és összekötő pályahasználat idegen fél részére · Idegen fél részére nyújtott üzemi vágány használat b2) A vasúti pályahálózat működtetés egyéb szolgáltatásai idegen fél részére
Pályavasút kalkulációs egységei(nyílt hozzáférés keretében nyújtott szolgáltatások)
· Alapszolgáltatások Ø Menetvonal biztosítás és lemondás Ø Közlekedtetés · Járulékos hozzáférési szolgáltatások Ø Felsővezetéki és energia ellátó rendszerek használata Ø Üzemanyagvételező helyek használata Ø Állomás használat (Személypályaudvarokhoz, Áruforgalmi terminálokhoz, rendező pályaudvarokhoz, stb.) Ø Járműtárolás Ø Egyéb járulékos szolgáltatások(Vasúti járműmérleghez való hozzáférés, Vonat adatfelvevői tevékenység) · Kiegészítő szolgáltatások Ø Vontatási villamos energia szolgáltatása Ø Vontatási felhasználású üzemanyag vételezése, vásárlása Ø Tehervonat kiszolgálási/rendezési célú tolatás Ø Veszélyes áruk, rendkívüli küldemények kiegészítő szolgáltatásai Ø Egyéb kiegészítő szolgáltatások Záhony körzetben (Mérlegelés, Áttengelyezés, Forgóváz használat) · Mellékszolgáltatások Ø Pályavasúti tolatószemélyzet eseti biztosítása Ø Oktatás, vizsgáztatás Ø Vontatójárművek részére vizsgálócsatornával rendelkező vágányok biztosítása Ø Egyéb mellékszolgáltatások (Állomási szolgálati helyiségek, területek, berendezések rendelkezésre bocsátása, stb.)
Személyszállítás kalkulációs egységei
Alapszolgáltatások vonattípusonkénta) Budapesti elővárosi divízió (BED) szolgáltatásai b) Regionális divízió (RED) szolgáltatásai c) Távolsági és nemzetközi közszolgáltatási divízió (TND/K) szolgáltatásaid) Távolsági és nemzetközi nem közszolgáltatási divízió (TND/NK) szolgáltatásai e) Szolgáltatási divízió (SZD) szolgáltatásai
kerékpárszállítás, Menetrend értékesítés és egyéb árucikkek értékesítése, Utazási igazolványok kiállítása és egyéb szolgáltatás
Árufuvarozás kalkulációs egységei
Árufuvarozási alapszolgáltatásoka) Árufuvarozás (tehervonatonként és fuvarozási iránycsoportonként )
Árufuvarozás belföldi tehervonattal Árufuvarozás nemzetközi vonattal (export-import-tranzit)RoLa (export-import-tranzit)
b) Iparvágány üzemeltetés (használat, kiszolgálás, személyzet biztosítása)c) Egyéb vasúti szolgáltatás (Rakodás, Átrakás, Mérlegelés, Szállítmányozás, Vámkezelés, Kocsi és egyéb eszköz biztosítás
Árufuvarozás egyéb kalkulációs egységei közúti áruszállítás bérbeadás és egyéb szolgáltatás
Vontatás kalkulációs egységeiVontatás személy- és tehervonat vontatás villamos és dízelmozdonnyal személyvonat vontatás villamos motorvonattal és dízel motorkocsival, gőzmozdonnyal tengelyátszerelés tolatás kocsivizsgálatEgyéb vasúti vontató jármű bérbeadás egyéb vontatáson kívüli szolgáltatások (ipari és egyéb szolgáltatás
Központ kalkulációs egységei Központi irányítás projekt koordináció, stratégia, pénzügy-számvitel-kontrolling irányítás, humán irányítás, jogi irányítás, biztonsági irányítás, belső ellenőrzés, kommunikáció Központi szolgáltatásokIngatlangazdálkodásPénzügyi-számviteli szolgáltatásÁltalános humán szolgáltatás, Oktatás-szervezésBeszerzés és készletezésFoglalkozás egészségügyi, környezetvédelem és munkabiztonságInformatikai és távközlési szolgáltatásKutatás-fejlesztésÜgykezelési dokumentációs szolgáltatás
Fedezeti szintek
A kalkulációs egység költségelemei a rentabilitás értékelése céljából:0. szint: Szolgáltatások közvetlenül elszámolt költsége1. szint: Alaptevékenység kapcsolódó tevékenységeinek költsége
(vetítési alap arányában osztott költség, pl. pálya üzemeltetés, karbantartás építési hossz, állomási forgalmi szolgálat vonat db arányában)
2. szint: Általános költségek és ráfordítások (saját, igénybevett központi szolgáltatások, központi irányítás üzletágra osztott költsége), 0. és 1. szintekre az elszámolt munkaóra arányában kerül megosztásra
3. szint: Igénybevett belső közvetlen szolgáltatások (Pl. pályavasúti üzemi vágány használat, valamennyi anyagbeszerzés és készletezés, üzemi épületek kezelése és felügyelete) a vágányút-használat szerinti nyílt hozzáférés keretében végzett pályahálózat hozzáférési szolgáltatásokra kerülnek megosztásra e teljesítményi mutató alapján.
Vetítési alapok alkalmazása A termékegységre közvetlenül el nem számolható
1. Szinten 2. Szinten
szereplő költségek termékegységre történő felosztását szolgálják.
általában teljesítményadatok vagy egyéb naturáliák (pl. létszám, munkaóra)
A felosztandó összeg természetétől függően választjuk ki a megfelelő vetítési alapot
Vetítési alapok alkalmazása(példák)
Vonatkilométer teljesítmény (vkm) arányában kerül felosztásra: a vonatok pályahasználati, vontatási és egyéb gépészeti díjai, a személyvonati vonatkíséret és a személyvonati vezénylés költsége.
· Kocsitengelykilométer teljesítmény (ktgkm) arányában kerül felosztásra: a vasúti járművekre elszámolt karbantartási, tisztítási, kocsivizsgálati, bérbevételi és RIC használati költség, a járművek értékcsökkenési leírása
Vonatdb arányában az állomás környező nyíltvonali pályaszakaszaira kerül felosztásra: az állomási pályaszakaszon elszámolt kocsitisztítás, személykocsi irányítás, üzemzavar elhárító készenlét, utascsarnok, váróterem üzemeltetés
Ülőhelykilométer teljesítmény (ühkm) arányában kerül felosztásra: jegykiadás, helybiztosítás, információ és egyéb utaskiszolgálás, utólagos leszámolás és számítógépes adatfeldolgozás, vagyonvédelmi és egyéb vasútüzemi költségek, MVH és egyéb hatósági díjak, az általános költségek és ráfordítások, a menetdíj és helyjegy árbevételek, az árkiegészítés, valamint az egyéb, pénzügyi és rendkívüli bevételek
Kalkulációs séma
A kalkuláció folyamatának leírása, amelynek tartalma:
A költségek kalkulációs szintek szerint csoportosított tartalma az üzleti szegmens kalkulációs egységeire vonatkozóan.
A költségek felosztásának mutatói (vetítési alap) az egyes költségelemek szerint jellemző teljesítmények.
A teljesítményi adatok a statisztikai rendszerekből kerülnek kimutatásra.
Üzleti egységenként kerül meghatározásra.
A kalkulációs séma tételei Infrastruktúra
0. szint: Szolgáltatások közvetlen költségei Menetvonal-biztosítás, közlekedtetés, felsővezeték-használat Személyvonatok állmási és fordulóállomási költségei,
kocsikiszolgálás, elegyrendezés, vontatás, kocsivizsgálat Egyéb szolgáltatások közvetlen költségei Iparvágány, vontatóvágány, üzemi vágány karbantartás és kiszolgálás Ipari, építőipari és egyéb szolgáltatások közvetlen költségei1. szint: Szolgáltatások mutató alapján osztott költségei - Vasúti pálya- karbantartó eszközök költségei - Forgalomirányítás és lebonyolítás költségei - Távközlő berendezések költségei 2. szint: - Infrastruktúra üzletági általános és irányítási költségei - Központi szolgáltatások költségei
A kalkulációs séma tételeiSzemélyszállítás
0. szint: Szolgáltatások közvetlen költségei- Közszolgáltató vonattípus (ICR, IC, IP, elővárosi vonat stb.) közvetlen költségei- Nem közszgolgáltató vonattípusok (EC, EN, különvonat, postavonat) követlen
költségei- Egyéb szolgáltatások bérbeadás, stb. közvetlen költségei 1. szint: Szolgáltatások mutatóval osztott költsége- Állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek (jegykiadás, helybiztosítás,
utasterek takarítása stb.- Személyszállításhoz szükséges berendezések, járművek üzemeltetése 2. szint: - üzletági általános és irányítási költségek, ráfordítások (beleértve a Központi szolgáltatás számlázott költségeit)
A kalkulációs séma tételeiÁruszállítás
0. szint: Szolgáltatások közvetlen költségei - tehervonattípus közvetlen költségei - egyéb szolgáltatások (rakodás, átrakás, mérlegelés, stb.) közvetlen költségei 1.szint: Szolgáltatások mutató alapján osztott költségei - állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek - áruszállításhoz szükséges berendezések, járművek üzemeltetése 2. szint: - üzletági általános és irányítási költségek, ráfordítások - központi irányítás és szolgáltatások költségei
A kalkulációs séma tételeiVontatás
0. szint: Szolgáltatások közvetlen költségei- vontatás, tolatás, kocsivizsgálat, személykocsi fűtés, világítás- egyéb szolgáltatások: segélykocsi, kölcsönzés, gépjavítás, stb. 1. szint: Szolgáltatások mutató alapján osztott költségei- központilag végzett tevékenységek (mozdonyirányítás, vezénylés )- berendezések, járművek üzemeltetése 2.szint: - üzletági általános és irányítási költségek, ráfordítások- központi irányítás és szolgáltatás költségei
A kalkulációs séma tételeiKözponti szolgáltatások
0 szint: Központi szolgáltatások közvetlen költsége A központi szolgáltatást végző szervezetek szolgáltatásai közvetlen költségeit tartalmazza.
2 szint: Központi szolgáltatás általános költsége2.1 szint: Központi szolgáltatás saját általános költsége és igénybevett központi szolgáltatása2.2 szint: Központi szolgáltatás ráfordítása
Kalkuláció készítés folyamata Az utókalkuláció év végén, az éves beszámoló készítéssel
egyidejűleg történik. Az önköltségszámítás számítógépes programrendszerrel
készül, mely az input érték adatokat (felosztandó összeg) a GIR-ből
gyűjti le, az input teljesítmény adatokat (vetítési alapok) a
teljesítmény statisztikai rendszerekből veszi át, az utókalkulációt a MÁV Zrt. OFA rendszerben végzi el, az utókalkuláció output adatainak rugalmas
lekérdezhetőségét a MÁV Zrt. OFA rendszerben biztosítja.