Vedenie účtovníctva a zdaňovanie neziskových organizácií

VEDENIE ÚČTOVNÍCTVA A ZDAŇOVANIE NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍIng. Dáša Koraušová, MBA

EKORDA s.r.o.0903242495

ZÁKLADNÉ ZNAKY NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ

1. Globálna neziskovosť2. Vysoký podiel dobrovoľnej práce3. Neziskové organizácie sú apolitické4. Majú samosprávny charakter5. Na každú formu existuje osobitný

právny predpis

22.04.2023Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA s.r.o.

2

TYPOLÓGIA NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍNO je 25-30 typov napr.: NO poskytujúce všeobecne prospešné služby - zákon

č. 213/1997 Zb. v znení novely 35/2002 Z.z. Nadácie – zákon č.34/2002 Z.z. Neinvestičný fond – zákon č. 147/1997 Z.z. Občianske združenie – zákon č. 83/1990 Zb. Záujmové združenia PO - §20f až 20j zákona č.

40/1964 Zb. Politické strany a hnutia – zákon č. 85/2005 Z.z. Cirkev a náboženské spoločnosti – zákon č. 218/1949

Zb.


3

LEGISLATÍVNY RÁMECjednotlivé hmotno-právne predpisyzákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení

neskorších predpisovopatrenia vydávané Ministerstvom financií SR –

postupy účtovania pre podvojné účtovníctvo, vzory účtovných výkazov postupy účtovania pre jednoduché účtovníctvo

daňové zákonyinterné predpisy

štatút, stanovy, rozhodnutie správnej rady, rozhodnutie valného zhromaždenia a podobne


4

POSTUPY ÚČTOVANIA opatrenia MF SR č.MF/25682/2007-74,ktorým sa

ustanovujú účtovné výkazy a rozsah údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania FS č. 12/2007 v znení opatrenia

č. MF/24485/2008-74 FS č.11/2008 (EURO) č. MF/10294/2009-74 FS č.5/2009 č. MF/25238/2009-74 FS č.14/2009 č. MF/24033/2011-74 FS č. 11/2011 – nová príloha

Poznámky – už pre účtovnú závierku roku 2011


5

JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO - NOVÉ OPATRENIE PRE ROK 2011 POSTUPY ÚČTOVANIA, ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA

Opatrenie MF SR z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania Finančný spravodajca č. 12/2010


6

ÚČTOVNÉ PRINCÍPY

NO sú povinné viesť účtovníctvo v rozsahu, spôsobom a preukázateľnosťou ustanovenou zákonom o účtovníctve - §1 Zákona č. 431/2002 Z.z.


7

ÚČTOVNÉ PRINCÍPYV sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať: občianske združenia, ich organizačné zložky a orgány, ktoré

majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, pozemkové spoločenstvá, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy a NO poskytujúce všeobecne prospešné služby v prípade, že nepodnikajú a ak príjmy v predchádzajúcom roku nedosiahli výšku 200 tis. EUR, pričom musia byť splnené súčasne obidve podmienky a

cirkev a náboženské spoločnosti, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu, pokiaľ nepodnikajú

pozemkové spoločenstvá, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom období 200 000 EUR


8

PODNIKANIE

Pojem podnikanie nadväzuje v zákone o účtovníctve na § 2 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník, pričom sa pod podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku.


9

DLHODOBÝ MAJETOK

Účtovanie bezodplatne prijatého dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok 04x, 01x, 02x / 384 V ďalších rokoch sa účtuje

odpisovanie 551 / 07x, 08x a súčasne sa znižuje účet 384 / 649

Finančný dar určený na obstaranie dlhodobého majetku 315 / 384

V ďalších rokoch sa účtuje odpisovanie 551 / 07x, 08x a súčasne sa znižuje účet 384 / 66x

Platí pre dlhodobý majetok obstaraný z finančného daru prijatého po 1. januári 2011.


10

DLHODOBÝ MAJETOK Z DOTÁCIE Účtovanie prijatia dotácie na dlhodobý

majetok 346/384 alebo 348/384 221/34x obstaranie dlhodobého majetku 04x/321 zaradenie do používania 01x,02x/04x odpisovanie 551/08x a súčasne 384/691


11

DLHODOBÝ MAJETOK NEODPISOVANÝ Bezodplatne prijatý dlhodobý majetok

neodpisovaný Novonájdený doteraz neúčtovaný

dlhodobý majetok neodpisovaný Pozemky, umelecké diela a zbierky 03x / 411 – Základné imanie

Vyradenie dlhodobého majetku neodpisovaného 411 / 03x


12

OBSTARANIE POZEMKU Z finančného daru (dotácia, príspevok,

dar...) Na pozemku sa uskutoční výstavba

346, 348, 378, 315 / 384 následne sa zúčtováva účet 384 v

súvislosti s odpisovaním budovy 384 / 691, 66x

Na pozemku sa neuskutoční výstavba 346, 348, 378, 315 / 691, 66x


13

PRIJATÝ DLHODOBÝ MAJETOK PRE INÝ SUBJEKT

Prijatý dlhodobý majetok, ktorý je určený na ďalšie darovanie, tento majetok nebude účtovná jednotka používať pre vlastné potreby 132 / 646 – Prijaté dary

Následne poskytnutie tohto dlhodobého majetku inej právnickej osobe alebo fyzickej osobe 546 – Dary / 132 – Tovar na sklade

Pri účtovaní zásob B – 546 / 646 ak by na konci účtovného obdobia bol dlhodobý

majetok v účtovnej jednotke 132 / 546


14

ZÁSOBY Spôsob A – ak má účtovná jednotka

povinný audit alebo ak je účtovná jednotka v likvidácii alebo v konkurze.

Interná smernica na zásoby, ktoré účtuje účtovná jednotka priamo do spotreby – pri účtovaní spôsobom A.

Hnuteľný majetok s dobou použiteľnosti najviac jeden rok sa účtuje bez ohľadu na obstarávaciu cenu do zásob.


15

DOTÁCIE V VEREJNÝCH ZDROJOVŠtátne dotácie – ŠR, prostriedky EÚ

o 346 – Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtomMiestne dotácie – VÚC, obec

o 348 – Dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy

Dotácie alebo nenávratný príspevok zo štátneho fonduo 378 – Iné pohľadávky, 379 – Iné záväzky

691 – Dotácie – prevádzková činnosť384 – Výnosy budúcich období – dlhodobý majetok

odpisovaný


16

ZÚČTOVACIE VZŤAHY Pohľadávky

315 - ostatné pohľadávky – predpis prijatých príspevkov

Záväzky 325 - ostatné záväzky– predpis poskytnutých príspevkov

Štátne dotácie – ŠR, prostriedky EÚ 346 – dotácie a ostatné zúčtovanie zo ŠR

Miestne dotácie – VÚC, obec 348 – dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy

Dotácie zo štátneho fondu 378 – iné pohľadávky


17

ZÁKLADNÉ IMANIE A FONDY411 – Základné imanie

nadačné imanie nadácií a jeho zvýšenie, vklady zakladateľov pri založení účtovnej jednotky, zvýšenie imania, prevody zdrojov z fondov účtovnej jednotky zachytených na

účtoch účtovnej skupiny 41 alebo 42 pri ich použití na nadobudnutie dlhodobého majetku,

prevod dlhodobého majetku neodpisovaného, prevod zisku alebo jeho časti, dosiahnutého za minulé účtovné

obdobie z účtu 431 – výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo z účtu 428 – nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov,

prevod zdrojov pri zrušení alebo znížení fondov, darovaný pozemok


18

PEŇAŽNÉ FONDY účtovné jednotky, ktoré majú vo

svojom hmotnoprávnom predpise stanovenú tvorbu a použitie fondu

nadácie, neinvestičné fondy, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, organizácie kolektívnej správy, verejné vysoké školy


19

TVORBA FONDOV priamo z finančných prostriedkov

Nadácie – nadačné fondy Neinvestičné fondy Spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov Verejné vysoké školy Organizácie kolektívnej správy

príjem finančných prostriedkov na fond 211,221,315/412

zo zisku 431,428/42x


20

POUŽITIE FONDOV peňažné fondy

výplata peňažných prostriedkov z fondu 412/325,221 odmena nadácií , neinvestičného fondu, ak bola

dohodnutá 412/656 použitie fondu na prevádzkové náklady 412,42x/656

fondy zo zisku na obstaranie dlhodobého majetku 42x/411 prevádzkové náklady 42x/656 vysporiadanie straty 42X/431,428


21

413 - FOND REPRODUKCIEFond reprodukcie tvoria iba verejné vysoké školy z odpisov, zo zostatkovej ceny dlhodobého majetku

411/413

z rozdielu výnosov z predaja a súčtu zostatkovej ceny a nákladov na predaj dlhodobého majetku 556/413

z prostriedkov od iných subjektov združenie finančných prostriedkov 315,221/413

z rezervného fondu 421/413


22

POUŽITIE FONDU REPRODUKCIE pri obstaraní dlhodobého majetku

z vlastných zdrojov 413/411 z úveru 413/411

poskytnutie prostriedkov podľa zmluvy o združení 396/221 a súčasne použitie fondu 413/411


23

FOND PREVÁDZKY, ÚDRŽBY A OPRÁV Náklady hradené z fondu 5xx/321 a súčasne

použitie fondu 412/656 Štátna prémia – je príjmom fondu 221/412 Oprava, rekonštrukcia alebo modernizácia

spoločných častí...z úveru ZMENA od 1.1.2011

Faktúrovaná suma, ktorá sa bude uhrádzať z úveru 315/412 a použitie fondu 412/656

V ďalších rokoch už iba na účtoch triedy 3 alebo 461


24

NÁKLADY A VÝNOSY Z ČINNOSTI účtovné obdobie, ktorého sa týkajú, narastajúcim spôsobom, neúčtujú sa tu

náklady na obstaranie dlhodobého majetku a finančného majetku

analytické členenie – hlavná a podnikateľská činnosť

tržby za vlastné výkony a tovar – účtovná jednotka poskytuje nejakú službu, tovar za protihodnotu

opravy významných chýb – 428 nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov, neuhradená strata

opravy nevýznamných chýb – účet nákladov alebo výnosov v období kedy sa chyba zistila

náhrady vynaložených nákladov minulých účtovných období – do výnosov


25

NEPEŇAŽNÉ DARY Poskytnuté nepeňažné dary 546 - Dary

546 / 01x, 02x, 1xx Prijaté nepeňažné dary 646 – Prijaté dary

1xx / 646 – prijaté zásoby 5xx / 646 – prijaté služby Úhrada záväzku inou osobou 5xx / 321; 321 / 646 prevádzkový náklad 221 / 23x, 24x, 461; 23x, 24x, 461 / 66x – splátka

úveru, pôžičky


26

Účet 547 - osobitné náklady

špecifické náklady vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej účtovnej jednotky, pre ktoré nie je v účtovnej triede 5 určený iný syntetický účet

náklady cieľových skupín pri realizácii projektov napríklad cestovné, stravné, ubytovanie, vreckové

náklady telovýchovných jednôt, športových klubov a iných neziskových športových právnických osôb spojené s prestupmi a hosťovaním hráčov a náklady na usporadúvanie domácich a medzinárodných súťaží vrátane registračných poplatkov, štartovného, nákladov na ceny a stravovanie a občerstvenie športovcov a iných oprávnených osôb

Náklady na obstaranie DNHM alebo DHM alebo jeho technické zhodnotenie, ktorý nie je vo vlastníctve spoločenstva vlastníkov bytov a nebytových priestorov

Špecifické náklady, ktoré vyplývajú z cirkví a náboženských spoločností


27

556 – TVORBA FONDOV

tvorba fondov podľa osobitného predpisu

556/412 556/413 – iba vysoké školy výnos z úroku 221/644 daň z príjmov 591/221 tvorba fondu 556/412


28

56 – POSKYTNUTÉ PRÍSPEVKY 561 - Poskytnuté príspevky organizačným zložkám

562 - Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám - právnický osobám

563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám

565 – Poskytnuté príspevky z podielu zaplatenej dane

567 - Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky – podľa zákona č.63/1973 Zb.


29

VÝNOSY Z ČINNOSTI tržby za vlastné výkony a tovar

aktivácia

ostatné výnosy 646 – prijaté dary 647 – osobitné výnosy 648 – zákonné poplatky


30

647 – OSOBITNÉ VÝNOSY špecifické výnosy vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej

účtovnej jednotky, pre ktoré nie je v účtovnej triede 6 určený iný syntetický účet

výnosy telovýchovných jednôt, športových klubov a iných neziskových športových právnických osôb spojené s prestupmi a hosťovaním hráčov a výnosy z usporadúvania domácich a medzinárodných súťaží vrátane registračných poplatkov, štartovného a vstupného

špecifické výnosy, ktoré vyplývajú z činností cirkví a náboženských spoločností


31

66 – PRIJATÉ PRÍSPEVKY 315 – Ostatné pohľadávky – predpis prijatých príspevkov 315 / 66x

661 - Prijaté príspevky zúčtované medzi organizačnými zložkami – ak je organizačná zložka samostatná právnická osoba

662 - Prijaté príspevky od iných organizácií

663 - Prijaté príspevky

664 - Prijaté členské príspevky od právnických osôb fyzických osôb – členov

665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane

667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok

Bez zmluvy (predpisu) 221, 211 / 66x


32

POSKYTNUTÉ FINANČNÉ PRÍSPEVKY - DARY

325 – Ostatné záväzky – predpis poskytnutých príspevkov 56x / 325; 56x / 221, 211

561 – Poskytnuté príspevky organizačným zložkám

562 – Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám - právnickým osobám

563 – Poskytnuté príspevky fyzickým osobám 565 - Poskytnuté príspevky z podielu zaplatenej

dane 567 – Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky


33

PRÍSPEVKY Z VEREJNÝCH ZBIEROK Zákon č. 63/1973 Zb. o verejných zbierkach

a o lotériách a iných podobných hrách 667 – Prijaté príspevky z verejných zbierok 567 – Poskytnuté príspevky z verejných zbierok Príjem finančných prostriedkov 221, 211 /

667 Poskytnutie finančných prostriedkov Zmluva o poskytnutí 567 / 325 Bez zmluvy 567 / 211, 221


34

DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY Obrat za 12 kalendárnych mesiacov presiahne

49.790 eur – registrácia (§ 4 ods. 9 zákona o DPH) Do obratu sa zahŕňajú výnosy (príjmy) z

podnikania, iných zdaňovaných výnosov, prenájmu majetku, oslobodený od dane je nájom

nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou a) nájmu v ubytovacích zariadeniach (ubytovacie služby), b) nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel.

nezahŕňajú výnosy (príjmy) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36


35

POMERNÉ ODPOČÍTANIE DPH - § 50 Platiteľ DPH dosahuje výnosy, ktoré podliehajú dani a

výnosy, ktoré sú oslobodené pomerná výška dane = daň x koeficient Koeficient = výnosy (príjmy) bez dane z tovarov a služieb

za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná / výnosy (príjmy) bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok

Ročné vysporiadanie pomerného odpočítania dane podľa § 50 – zúčtovanie rozdielu ak priebežne odpočítaná daň je vyššia ako odpočítateľná daň

vypočítaná koeficientom za celý rok 549 / 343 ak priebežne odpočítaná daň je nižšia ako odpočítateľná daň

vypočítaná koeficientom za celý rok 343 / 549


36

REGISTRÁCIA PODĽA § 7 a 7a Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom nadobúda v tuzemsku

tovar z iného členského štátu - registrácia pred nadobudnutím tovaru, hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 13.941, 45 eura.

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu - registrácia pre daň pred prijatím služby dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, - žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby.

0xx, 1xx, 5xx / 343 Vedenie záznamov v súlade s § 70 ods. 4. § 80 ods. 3 – súhrnný výkaz, za štvrťrok, v ktorom dodala službu s

miestom dodania v inom členskom štáte (podáva sa výlučne elektronicky)


37

VRÁTENIE DPH – N. O. A SLOVENSKÉMU ČERVENÉMU KRÍŽU - § 64 ZÁKONA O DPH

Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby a SČK – vrátenie DPH zaplatenej v cene tovaru, ktorý bol vyvezený mimo územia Európskej únie na humanitárnu, dobročinnú alebo vzdelávaciu činnosť.

Nárok na vrátenie – žiadosť DÚ Bratislava I. a) doklad o kúpe tovaru od platiteľa, v ktorom je

uvedená suma dane v eurách s potvrdením platby dane,

b) písomné colné vyhlásenie o vývoze tovaru.


38

PRÍKLAD – VRÁTENIE DPH Kúpa tovaru

5.000,- eur (cena vrátane DPH) 132 / 321 DPH činí 883,- eur

Darovanie tovaru 5.000,- eur 546 / 132

Uplatnenie nároku na vrátenie DPH DPH 883,- eur 343 / 647


39

POSTUP PRÁC PRI ÚČTOVNEJ UZÁVIERKE vnútroorganizačná smernica inventarizácia kontrola bilančnej kontinuity kontrola nadväznosti analytických

účtov a analytickej evidencie na syntetické účty

zaúčtovanie kurzových rozdielov kontrola členenia nákladov a výnosov

na hlavnú nezdaňovanú a zdaňovanú činnosť


40

ZAÚČTOVANIE VŠETKÝCH ÚČTOVNÝCH PRÍPADOV, KTORÉ SA TÝKAJÚ ROKU

zaúčtovanie pohľadávok na základe odhadu

zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok

odhad očakávaných záväzkov – rezervy zaúčtovanie inventarizačných rozdielov ročné vysporiadanie DPH 549/343,

343/549 kontrola formálnej správnosti

účtovníctva obraty MD a D v hlavnej knihe = obraty MD a D v denníku


41

PRECEŇOVANIE DLHODOBÝCH CENNÝCH PAPIEROV

ku dňu, ku ktorému sa uskutočňuje účtovná závierka

podielové cenné papiere a podiely sa preceňujú na účte 414

v ovládanej osobe od 50% do 100% podiel na ZI – 061

s podstatným vplyvom od 20% do 50% podiel na ZI – 062

do 20% - 069 podiel na ZI do 20%


42

VYSPORIADANIE VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA Z PREDCHÁDZAJÚCEHO ROKA

§ 6 ods. 4, § 48 a 49 postupov účtovania rozdelenie výsledku hospodárenia podľa

zákona alebo podľa rozhodnutia príslušného samosprávneho orgánu

zisk 431/41x,42x 41 – imanie a peňažné fondy 42 – fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky

hospodárenia 428 – nevysporiadaný výsledok hospodárenia

strata 41x,42x/431


43


peňažné prostriedky na bankových účtoch vystavené a došlé účtovné doklady týkajúce sa

prípadov roku mzdové náklady za december odbery pohonných látok na karty uskutočnené do

31.12. kontrola zúčtovania poskytnutých preddavkov a ich

vyúčtovanie zaúčtovanie na účtoch, ktoré nesmú mať konečný

zostatok – 111,131,395 precenenie cenných papierov na reálnu hodnotu


44


kurzové rozdiely 545, 645 zaúčtovanie pohľadávok na základe

odhadu zaúčtovanie nevyfakturovaných

dodávok odhad očakávaných záväzkov – rezervy ročné vysporiadanie DPH 549 / 343;

343 / 549 časové rozlíšenie nákladov a výnosov,

príjmov a výdavkov


45

PRECEŇOVANIE KRÁTKODOBÝCH CENNÝCH PAPIEROV

ku dňu, ku ktorému sa uskutočňuje účtovná závierka

dlhové cenné papiere na obchodovanie – 557 – náklady z

precenenia, 657 – výnosy z precenenia držané do splatnosti – 655 – výnosy z

krátkodobého alebo dlhodobého finančného majetku

realizovateľné – 414 – oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov


46

ČASOVÉ ROZLÍŠENIE DOTÁCIÍ, ČLENSKÝCH PRÍSPEVKOV A PODIELU ZAPLATENEJ DANE

Dotácia 346, 348, 378/384 alebo Nepoužitá časť dotácie 691/384 V nasledujúcom období použitie dotácie 5xx/321 a

súčasne 384/691

Členské príspevky 315/384 v nasledujúcom období 384/664

Príspevok z podielu zaplatenej dane 221/665 Nepoužitá časť 665/384 (počas 2 rokov) V nasledujúcom období použije 5xx/32x, 384/665


47

OPRAVNÉ POLOŽKY Tvoria sa na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že

nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu v účtovníctve.

k pohľadávkam, zásobám, dlhodobému majetku, finančnému majetku Zníženie ocenenia nie je trvalé. Tvorba opravných položiek podľa zákona o účtovníctve a opatrenia

účtovanie na účte 558 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek.

Tvorba 558 / 09x, 19x, 391 Zúčtovanie opravnej položky v nasledujúcom účtovnom období

pri vyradení majetku 09x, 19x, 391 / 01x, 02x, 1xx, 3xx z dôvodu zníženia (zrušenia) opravnej položky 09x, 19x, 391 / 558


48

OPRAVNÉ POLOŽKY K ZÁSOBÁM ak sa zistí nižšie ocenenie zásob ako je v účtovníctve – zníženie

hodnoty nie je trvalé, môže sa aj zvýšiť, ide o dočasné zníženie úžitkovej hodnoty zásob – vytvára sa opravná položka

predajná cena zásob + náklady na dokončenie a náklady na predaj < cena v účtovníctve vytvárajú sa opravné položky

tvorba opravnej položky 558/191

zaúčtovanie pri vyradení zásob 191/1xx

zníženie alebo zrušenie 191/558 (nie do výnosov)


49

OPRAVNÉ POLOŽKY K POHĽADÁVKAM § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov

zákonné opravné položky k pohľadávkam pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne

alebo čiastočne nezaplatí, ktoré boli zahrnuté do príjmov v zmysle zákona o dani z príjmov a ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako:

12 mesiacov do 20% menovitej hodnoty 24 mesiacov do 50% menovitej hodnoty 36 mesiacov do 100% menovitej hodnoty


50

OPRAVNÉ POLOŽKY K POHĽADÁVKAM § 11 ods. 5 postupov účtovania opravná položka k pohľadávke, pri

ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie

pochybné pohľadávky, dlžník je konkurze


51

ÚČTOVANIE OPRAVNEJ POLOŽKY K POHĽADÁVKE tvorba

opravnej položky 558/391 zúčtovanie opravnej položky

zníženie alebo zrušenie opravnej položky 391/558 (nie do výnosov)

odpísanie pohľadávky 391/311 prípadne súčasne aj odpísanie časti

pohľadávky 543/311 ak nebola opravná položka vytvorená v plnej výške


52

REZERVY záväzky s neistým časovým vymedzením alebo

výškou – odhad očakávaného záväzku rezervy zákonné § 20 ods. 9 zákona o dani z

príjmov a ostatné § 10 postupov účtovania krátkodobé a dlhodobé v súčasnosti mám povinnosť a v budúcnosti budem

musieť vynaložiť výdavok – zákon, predpis,zmluva......alebo dobrovoľné rozhodnutie ÚJ

môžu sa použiť len na účel, na ktorý boli vytvorené. Dokladová inventúra


53

DRUHY REZERV nevyfakturované dodávky energie, služieb,

neskladovateľných dodávok, nevyčerpané dovolenky, poistné, odstupné, prémie a odmeny, zostavenie auditu a zverejnenie účtovnej závierky, zostavenie výročnej správy, súdne poplatky, odmeny členom samosprávnych orgánov, členské príspevky do zväzov, spolkov

vnútorný predpis o tvorbe rezerv


54

ÚČTOVANIE REZERV

Tvorba rezerv konkrétny účet nákladov alebo majetku 04x,1xx,5xx/

323, 451,459

V nasledujúcom období použitie rezervy 323,451,459/321,325,331 zrušenie, zníženie rezervy, ak je neopodstatnená

323,451,459/04x,1xx,5xx ak nepoznáme presnú sumu, účtujeme

prostredníctvom účtu 326 – Nevyfakturované dodávky


55

ZÁVEREČNÉ PRÁCE PRI UZÁVIERKE A UZAVRETIE ÚČTOVNÝCH KNÍH obraty strany MD a DAL konečné zostavy a stavy výsledok hospodárenia pred zdanením – rozdiel výnosov a nákladov

okrem účtov 59x a účtov vnútroorganizačných výnosov a nákladov zistenie základu dane z príjmov, výpočet dane z príjmov za

zdaňovanú činnosť a jej zaúčtovanie účet 710 – účet ziskov a strát

účty nákladov a výnosov účet 702 – konečný účet súvahový

účty aktív a účty pasív účty 702 a 710 sú podkladom pre zostavenie účtovnej závierky prípadné otvorenie uzavretých účtovných kníh - § 16 ods. 10 zákona

o účtovníctve – do schválenia účtovnej závierky


56

ZOSTAVENIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY všeobecné náležitosti

súvaha Úč NUJ 1 – 01 – príloha č. 1 v opatrení

výkaz ziskov a strát Úč NUJ 2 – 01 – príloha č. 2 v opatrení

výkaz ziskov a strát Úč NUJ 3 – 01, – príloha č. 3 je určená pre priebežnú účtovnú závierku

Poznámky – príloha č. 4

schválenie účtovnej závierky príslušnými orgánmi

Všetky tri súčasti tvoria účtovnú závierku v zmysle zákona o účtovníctve

sú povinné pre všetky účtovné jednotky.


57

POZNÁMKY – NOVÁ PRÍLOHA Opatrenie č. MF/24033/2011-74 FS č. 11/2011 –

pre účtovnú závierku k 31. 12. 2011 a neskôr Všeobecné údaje o účtovnej jednotke – predpoklad

nepretržitého pokračovania v činnosti účtovnej jednotky Informácie o účtovných zásadách a účtovných metódach Vysvetľujúce údaje k súvahe a k výkazu ziskov a strát – z

hľadiska významnosti jednotlivých položiek Osobitné náklady a výnosy, Iné ostatné výnosy a

náklady, Dary, Prijaté dary, zákonné poplatky, ostatné službyAk pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú.


58

OPATRENIA PRE PRECHOD ZO SÚSTAVY JÚ DO SÚSTAVY PÚ

opatrenie MF SR z 9.septembra 2003 č.17599/2003 – 92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo, pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené za účelom podnikania FS č.16/2003

v znení opatrenia č. MF/18900/2008-74 FS č. 9/2008


59

CHARAKTERISTIKA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY je štruktúrovaná prezentácia

skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva

poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (štátne orgány, daňový úrad, banka, darcovia, verejnosť)

tvorí jeden celok - aj za pobočky


60

PRIEBEŽNÁ ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA § 37A ZÁKONA O ÚČTOVNÍCTVE

v účtovných jednotkách ktoré uplatňujú hospodársky rok s kratším účtovným obdobím ako 12 mesiacov v likvidácii v konkurze

nevykazujú sa údaje za bezprostredne predchádzajúce obdobie

priebežná účtovná závierka sa nepredkladá nikam


61

VZORY TLAČÍV ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

www.finance.gov.sk Dane, clá a účtovníctvo - Zoznam platných

opatrení v oblasti účtovníctva – Účtovná závierka – Vzory tlačív výkazov – Vzory výkazov 2011

Vzory výkazov za účtovné obdobie končiace po 1. 1. 2009 pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie

V tvare .xml – Postup na otvorenie XML súboru


62

http://www.finance.gov.sk/

POVINNOSŤ OVERENIA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY AUDÍTOROM

Nadácie politické strany a politické hnutia Rozhlas a televízia Slovenska neziskové organizácie poskytujúce všeobecne

prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z.) príjmy > 165 969 € dotácie > 33 193 €

neinvestičné fondy príjmy + výdavky>165 969 € Verejné vysoké školy – raz za 3 roky Audiovizuálny fond Protidrogový fond a ďalšie


63

POVINNOSŤ OVERENIA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY V ZMYSLE ZÁKONA O ÚČTOVNÍCTVE

§ 19 ods. 4 zákona o účtovníctve – ak suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 33 193, 92 €

a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité

termín overenia do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, ak osobitný predpis nestanovuje inak


64

VÝROČNÁ SPRÁVA v zmysle hmotno-právnych predpisov alebo v zmysle

zákona o účtovníctve každá nezisková organizácia poskytujúca všeobecne

prospešné služby, neinvestičný fond musí vypracovať výročnú správu

povinnosť auditu = povinnosť vypracovať výročnú správu súčasť výročnej správa je účtovná závierka povinnosť predkladať výročnú správu ustanovuje

hmotno-právny predpis náležitosti výročnej správy v zákone o účtovníctve § 20

ods. 1


65

ZVEREJŇOVANIE A PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Údaje sa zverejňujú v plnom rozsahu – v zmysle štatútu, stanov, prístupná pre užívateľov v sídle organizácie, internetová schránka

Predkladá sa podľa osobitných hmotno – právnych predpisov do 3 mesiacov po uplynutí účtovného obdobia, za

ktoré sa zostavujú (31.marec) – miestne príslušnému daňovému úradu v 2 exemplároch – ak je nezisková účtovná jednotka povinná podať daňové priznanie


66

ZVEREJŇOVANIE A PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

podľa hmotno – právneho predpisu – Obchodný vestník, okresný úrad v sídle kraja, Ministerstvo vnútra SR

prijímateľ – súhrn podielov zaplatenej dane – vyšší ako 3 319,39 eura (100 tis. Sk) - § 50 ods. 13 zákona o dani z príjmov – špecifikácia v Obchodnom vestníku

interný predpis – internet, v sídle organizácie


67

PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY A VÝROČNEJ SPRÁVY

Nadácia Zákon č. 34/2002 Z.z. o

nadáciách....§35 do 15.mája vypracovaná výročná

správa do 31.mája výročná správa odovzdaná

na Ministerstvo vnútra SR do 31.mája - výrok audítora na

zverejnenie v Obchodnom vestníku


68


Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby

Zákon č. 213/1997 Z.z. do 15. apríla zasiela ročnú účtovnú závierku

overenú audítorom na zverejnenie v Obchodnom vestníku

do 30.júna vypracuje výročnú správu výročná správa zverejnená podľa štatútu do 15. júla zasiela výročnú správu registrovanému

úradu – obvodný úrad v sídle kraja


69


Neinvestičný fond

Zákon č. 147/1997 Z.z. o neinvestičných fondoch do 31. marca vypracuje výročnú správu do 15. apríla zasiela ročnú účtovnú závierku overenú

audítorom na zverejnenie v Obchodnom vestníku do 15. apríla zasiela výročnú správu registrovanému

úradu – obvodný úrad v sídle kraja, zriaďovateľ školy výročná správa zverejnená podľa štatútuInterný predpis - štatút – internet, v sídle

organizácie


70

PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY Občianske združenie Zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní

občanov ak má povinnosť podať daňové

priznanie – príloha je účtovná závierka v dvoch vyhotoveniach

účtovná závierka je určená hlavne pre členov združenia


71

OZNAMOVACIA POVINNOSŤ „Oznámenie o prijatí finančnej

pomoci priamo z EÚ a nezaradenej do príjmov a výdavkov ŠR“

§ 20 ods. 9 zákona č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy

do 30 dní od prijatia finančnej pomoci zverejniť výšku a účel, na ktorý bola finančná pomoc prijatá

napríklad: rámcové programy pre výskum a vývoj, Rámcový program pre konkurencieschopnosť a inovácie, Progress, Comenius, Erazmus, Mundus, Customs, Fiscalis, eContent Plus, programy verejného zdravia, ochrany spotrebiteľa, Kultúra, Mládež, Program proti násiliu Daphne, a prevencia pred drogami


72

OZNAMOVACIA POVINNOSŤ Ministerstvo financií SR Sekcia európskych a medzinárodných

záležitostí Štefanovičová 5

P. O. BOX 82 817 82 BRATISLAVA

Finančný spravodajca č. 15/2004 Internet – www.finance.gov.sk –

Oznámenie o prijatí finančnej pomoci z EÚ


73

http://www.finance.gov.sk/

PODIELY ZAPLATENEJ DANE Registrácia do Zoznamu prijímateľov 2% na rok 2012 u

notára do 15. decembra 2011. Právnická osoba povinná darovať 0,5 % zaplatenej dane,

aby mohla poskytnúť 2 % prijímateľovi – § 50 ods. 1 písm. b).

Súhrn podielov je vyšší ako 33.000 eur povinnosť zriadiť osobitný bankový účet do 30 dní od prijatia tejto sumy - prijatie a čerpanie podielu len na tomto účte, prijatý podiel aj pred uvedeným obdobím znížený o použité

sumy sa prevedie na tento účet, číslo bankového účtu sa nahlási notárovi, úroky na osobitnom účte znížené o daň sa použijú tiež iba na

účely podľa odseku 5.


74

PODIELY ZAPLATENEJ DANE - použitie Podľa odseku 5 § 50 ZDP Možnosť poskytnúť prostriedky aj inej právnickej

osobe na účely podľa ods. 5 zodpovednosť za použitie ostáva na prijímateľovi.

Použitie podielu zaplatenej dane v rozpore s účelom podľa odseku 5 porušenie finančnej disciplíny.

Podiel zaplatenej dane možné použiť aj na obstaranie: nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci a na reklamu, ktorá bola vynaložená podľa odseku 5.

Využitie vždy na účely podľa odseku 5 !


75

ÚČTOVANIE PODIELU ZAPLATENEJ DANE Prijatie 221 / 665 Použitie 5xx / 2xx, 3xx

dlhodobý majetok 665 / 384 Poskytnutie inej právnickej osobe 565 /

325 Iná právnická osoba príjem 2% 315 / 662

Nepoužitá časť 2% 665 / 384 v nasledujúcom roku 5xx/ 2xx, 3xx a súčasne 384 / 665


76

PODIELY ZAPLATENEJ DANE – bankový účet Povinnosť vytvoriť bankový účet – súhrn podielov je vyšší

ako 33 tis. Eur – do 30 dní od prijatia tejto sumy Prijatie čerpania podielu len na tomto účte Prijatý podiel aj pred uvedeným obdobím znížený o

použité sumy sa prevedú na tento účet Číslo bankového účtu sa nahlási notárovi Úroky na osobitnom účte znížené o daň sa použijú tiež iba

na účely podľa ods.5 Nesplnenie povinnosti podľa ods.13

nezaradenie do zoznamu prijímateľov na obdobie 1 roka


77

ZVEREJNENIE ŠPECIFIKÁCIE POUŽITIA PODIELU ZAPLATENEJ DANE Z PRÍJMOV FO A PO

§ 50 ods.13 ZDP Prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z

príjmov FO a PO je vyšší ako 3319,39 Eur (100 tis. Sk) – do 16 mesiacov od zverejnenia prehľadu prijímateľov DR SR je povinný zverejniť špecifikáciu použitia podielu zaplatenej dane v Obchodnom vestníku – iba elektronicky

Podiel z roku 2010 do 31.5.2012 2011 do 31.5.2013

Podanie doručiť najneskôr do 24.5.2012


78

Ďakujem za pozornosť

Ing. Dáša Koraušová, [email protected]

0903242495


79

http://www.ekorda.sk/

mailto:[email protected]



Documents

Vedenie účtovníctva a zdaňovanie neziskových organizácií