Velkommen - Beierholm · Fælles EU-fjernsalgsgrænse på elektroniske ydelser –I dag momsregistrering ved første salg til et andet EU-land Momsregistrering via MOSS –Nu: Dansk

S T A T S A U T O R I S E R E T

R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B

Vi er et uafhængigt medlem af

det globale rådgivnings- og revisionsnetværk

Beierholms Faglige Dage

Kolding, den 8. november 2019

Velkommen

Beierholms Faglige Dage 2019

For bogholdere og økonomimedarbejdere

9:15 Velkomst

9:20 Moms/afgifter – seneste nyt

▪ Nyheder og praksisændringer m.v. inden for moms- og afgiftsområdet

▪ Fradrag for moms – praktiske problemstillinger

▪ Aktuelle udfordringer på moms- og afgiftsområdet.

10:35 PAUSE

10:45 Skat – seneste nyt

▪ Nyheder og regelændringer inden for skatteområdet

▪ Løngoder, regler og forpligtelser

▪ Indberetning og administration af oplysninger til Skattestyrelsen.

12.00 Den nye ferielov – aktuelle udfordringer

12.30 Wrap-up – tak for i dag og grab’n go sandwich

November 2019 Beierholms Faglige Dage2

Moms og afgifter – seneste nyt


▪ Udtagningsmoms

▪ Handel med udlandet

– Ændrede regler pr. 1. januar 2020

▪ Brexit – seneste nyt

▪ Øvrige problemstillinger

– Vouchers

– Mandskabsvogne

– Digitale salgssystemer

– Skyldig moms

– Rejsebureauer

▪ Energiafgifter


Agenda – moms og afgifter

Udtagningsmoms


▪ Formål

– At skabe momsmæssig ligestilling mellem goder, der i første omgang anvendes i den momspligtige virksomhed, men efterfølgende anvendes til ikke-fradragsberettigede formål eller privat forbrug

▪ Hvordan?

– Som udgangspunkt betales der udtagningsmoms (salgsmoms) af indkøbs- eller fremstillingspris

▪ Nyt lovforslag (L27) om udtagningsmoms af investeringsgoder

– Ved udtagning af investeringsgoder skal udtagningsmomsen beregnes af markedsprisen


Udtagningsmoms

▪ Som investeringsgoder anses

– Driftsmidler med en anskaffelsespris, der overstiger DKK 100.000 ekskl. moms

– Fast ejendom, herunder til- og ombygning

– Reparation og vedligeholdelse af fast ejendom over DKK 100.000 årligt

– Ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder, når anskaffelses- eller fremstillingspris overstiger DKK 100.000

▪ Software

▪ Rettigheder m.fl.

▪ Hidtil har reglerne om momsreguleringsforpligtigelse været anvendt

– Tilbagebetaling af moms med 1/5 eller 1/10 om året


Udtagningsmoms

▪ Med L27 skal der i stedet betales udtagningsmoms ved overgang til fuld momsfri anvendelse:

– Driftsmidler

– Software m.v.

– Nyopført ejendom i de første 5 år

▪ OBS – der skal ikke betales udtagningsmoms ved overgang til delvist momsfri anvendelse

– Reklamer i rutebusser

– Software hos speciallæger


Udtagningsmoms

År Handling Momsbehandling

1 Køb af software. Pris DKK 500.000 + moms. Momsen fradrages, da godet udelukkende skal anvendes til momspligtig aktivitet

Momsfradrag DKK 125.000

2 Fuldt ud momspligtig anvendelse -

3 Softwaren udtages til fuldt ud momsfri anvendelse. Den aktuelle markedsværdi er DKK 400.000

Udtagningsmoms DKK 100.000Ny reguleringsperiode starter

4 Momsfri anvendelse -

5 Momsfri anvendelse -

6 Softwaren indgår atter i en fuld momspligtig anvendelse Momsfradrag DKK 20.000(1/5 af DKK 100.000)

7 Softwaren sælges for DKK 75.000 + moms Salgsmoms DKK 18.750(Regulerende momsfradrag – 2 * DKK 20.000 – dog maks. DKK 18.750)


Udtagningsmoms – eksempel 1


Udtagningsmoms – eksempel 2 - fast ejendom

År Handling Momsbehandling

1 Nyopførelse af fast ejendom. Pris 40 mio. DKK + moms. Opførelsen sker med henblik på salg. Det lykkedes at sælge 15 af 20 lejligheder for 3 mio. DKK/stk. inkl. moms.

Salgsmoms 9 mio. DKKMomsfradrag 10 mio. DKK

2 De 5 usolgte lejligheder udlejes momsfrit. Der indtræder for disse 5 lejligheder udtagningsmoms, som fastsættes ud fra den aktuelle markedsværdi, som må være lavere end 3 mio. DKK. Markedspris skønnes til 2,5 mio. DKK inkl. moms. Ny 10-årig reguleringsperiode starter

Udtagningsmoms 2,5 mio. DKK(5 * 2,5 mio. DKK * 20%)

4 To af lejlighederne sælges for 2,8 mio. DKK inkl. moms. Ejendommene anses fortsat for nye (under 5 år). Der kan opnås supplerende momsfradrag af udtagningsmomsen. Der er gået 2 regnskabsår – afledt momsfradrag udgør 8/10 af udtagningsmoms vedr. 2 ud af 5 lejligheder

Momsfrit

6 De 3 resterende lejligheder sælges. Da lejlighederne nu er mere end 5 år gamle, anses de som gamle ejendomme. Lejlighederne kan derfor sælges momsfrit. Til gengæld opnås der ikke supplerende momsfradrag

-

▪ Hvor skal vi særligt passe på i forhold til de nye regler?

– Busselskaber

▪ Sørg for reklameindtægter i rutebusserne

– Fast ejendom

▪ Overgang fra salgshensigt til udlejningshensigt

– Varebiler

▪ Falder hurtigt i værdi – kan det svare sig at vente med overgang til fri bil?

– Momsreguleringsforpligtigelse bliver svær at opgøre bagudrettet


Udtagningsmoms

▪ Overskudsvarer til velgørenhed

– Sælges varerne til en symbolsk værdi, eks. DKK 1/ton Moms af salgssum

– Gives varer gratis væk Udtagningsmoms

▪ Udtagningsmoms beregnes af indkøbs- eller fremstillingspris

▪ Nyt for varer doneret efter 1. januar 2020

– Almenvelgørende foreninger

▪ Godkendt efter LL § 8a

▪ Formål: Humanitært hjælpearbejde

– Har mulighed for godtgørelse af afgifter på chokolade, kaffe og is

▪ Forudsætning, at der er pålagt afgift på de donerede varer (bagatelgrænse)


Udtagningsmoms

Udtagningsmoms – salgsfremmende udgifter – ny praksis

Ingen udtagningsmoms

▪ Køb 10 kopper kaffe og få den 11. kop gratis

▪ Køb kammerjunkerne - og vi giver koldskålen

▪ Køb 3 par sko og betal kun for de 2 dyreste par

▪ Gratis kringle ved køb af bagerbrød til DKK 1.000 i bagerkæde

▪ Rabatmærker giver prisnedslag på udvalgte varer

Udtagning

▪ Rabatmærker anvendes til gratis udlevering af udvalgte varer, der ikke er i butikkens sortiment


Handel med udlandet


▪ Nuværende regler

– Ved kædehandel forstås:

▪ Flere salg af samme vare, men kun én transport fra første til sidste led i kæden

– Udfordringer:

▪ Hvor skal momsen betales for hvert led i kæden?

▪ Hvor skal mellemhandlere momsregistreres?

– Uensartet praksis i EU


Kædehandel

▪ Nye regler fra 1. januar 2020

– Kun én faktura i kæden kan momsfritages

– De øvrige fakturaer kræver, at mellemhandlerne bliver momsregistreret i enten leverandørens eller slutkundens land


Kædehandel

▪ Danmark

▪ Østrig Faktura 3

Kædehandel – B2B - eksempel

▪ Tyskland

Varer

Faktura 1

▪ Polen

Faktura 2


LeverandørSlutkunde

Mellem-handler 1

Mellem-handler 2

▪ Faktura 1 momsfritages

– Mellemhandler 1 og mellemhandler 2 skal momsregistreres i slutkøbers land

– Faktura 2+3 udstedes med moms i slutkøbers land


– Faktura 1 udstedes med moms i leverandørs land

– Mellemhandler 1 momsregistreres i leverandørs land

– Mellemhandler 2 momsregistreres i slutkundens land

– Faktura 3 udstedes med moms i slutkundes land


– Mellemhandler 1 og mellemhandler 2 momsregistreres i leverandørs land

– Faktura 1 og faktura 2 udstedes med moms i leverandørs land


Kædehandel – B2B – eksempel (fortsat)

▪ 1. juli 2019 ændres momsbekendtgørelsen

Præciseres, at et momsnummer i et andet EU-land ikke ændrer mulighed for anvendelse af reglerne for trekantshandel


Trekantshandel

EU-land 1

EU-land 2 EU-land 3

Faktura 1 Faktura 2

Varer

▪ Skærpede dokumentationskrav ved EU-handel – regelefterlevelse!

▪ Fremover er det en betingelse for at kunne sælge uden moms efter reglerne om omvendt betalingspligt, at:

– Købers momsnummer er oplyst til sælger

– Salget angives i rubrik B-varer på momsangivelsen

– Købers momsnummer er indberettet til Skattestyrelsen (EU-salgsangivelse)

– Faktura anføres med momsnummer med landekode foran samt teksten ”free of VAT”, ”momsfritaget” eller lignende tekst

▪ Ved manglende eller ukorrekt angivelse til Skattestyrelsen opkræves der dansk moms!


Bekæmpelse af momssvig i EU

▪ Nuværende regler

– Uensartet praksis i EU

– EU-virksomheder skal momsregistreres i Danmark ved overførsel af varer til lager her i landet

▪ Intern faktura på overførslen til Danmark

– Angives som et EU-salg i hjemlandet

– Erhvervelsesmoms i Danmark – fradrag efter normale regler

▪ Dansk moms ved salg fra lager til kunde i Danmark

– Angives på dansk momsregistreringsnummer


Konsignationslagre

▪ Nye regler fra 1. januar 2020

– Sikrer ensartede regler i EU

– Overførsel af en vare til et andet EU-land i henhold til en konsignationsaftale anses ikke som en levering

▪ Herved undgås momsregistrering i andre EU-lande

– Konsignationsaftale

▪ Når sælger og køber har indgået aftale om, at køber har ret til at overtage ejerskabet over varerne på et tidspunkt i fremtiden

– Typisk ligger varerne på lager hos køber, og råderetten overgår, når køber videresælger varerne til slutkunden


Konsignationslagre

▪ Krav for at anvende reglerne om konsignationslagre i Danmark

– Sælger er ikke etableret i Danmark

– Køber er momsregistreret i Danmark

– Sælger kender købers identitet og momsnummer på det tidspunkt, hvor varerne transporteres til køber

– Sælger og køber fører et register over de varer, der er på konsignationslager

– Køber overtager varerne på lager senest 12 måneder efter ankomst til Danmark

▪ Medmindre varerne returneres til sælgers land

▪ Sælger erstatter den tiltænkte køber med en anden køber

– Ændringen registreres i register

▪ Ordningen er obligatorisk – dog kan vi indrette os, så vi ikke bliver omfattet


Konsignationslagre

▪ Opfyldes reglerne, gælder

– Sælger fakturerer uden moms efter reglerne om omvendt betalingspligt

▪ Faktura, når varen fraflyttes lager

▪ Angives som EU-salg og på EU-salgsangivelsen

– Køber angiver som et EU-køb

▪ Erhvervelsesmoms i Danmark – fradrag efter normale regler

▪ Angivelse i rubrik A – varer

▪ Dansk moms ved salg til danske kunder


Konsignationslagre

Forenklinger ved B2C-salg

▪ Pr. 1. januar 2019 skete følgende

▪ Fælles EU-fjernsalgsgrænse på elektroniske ydelser

– I dag momsregistrering ved første salg til et andet EU-land

▪ Momsregistrering via MOSS

– Nu: Dansk moms, når EU-omsætning ikke overstiger EUR 10.000

▪ Kan frivilligt lade sig registrere i andre lande

▪ Danske faktureringsregler gælder ved salg af elektroniske ydelser til andre EU-lande

– I dag gælder køberlandets faktureringsregler

▪ I 2021 sker der ændringer af reglerne for fjernsalg af varer

– Bliver omfattet af MOSS


▪ Importmoms betales ved indførsel af varer fra lande uden for EU

▪ Virksomheden, i hvis navn importen foretages, hæfter for importmomsen

▪ Importmomsen er kun fradragsberettiget, hvis ejerskabet over varerne er overdraget til importør

▪ Udfordring i forhold til forarbejdningsvirksomheder

– Hvis ikke formalia ved indførsel under toldordning overholdes, nægtes momsfradrag

– Som udgangspunkt ikke mulighed for at rette indfortoldning


Importmoms – pas på

Brexit


Brexit

▪ Storbritannien udtræder af EU senest den 31. januar 2020

▪ Parterne mangler fortsat at godkende den indgåede aftale

▪ Ved udtræden med aftale

– Overgangsordning i forbindelse med toldunion og indre marked

▪ Ved ”hård” udtræden

– Storbritannien betragtes som 3. land senest pr. 31. januar 2020

▪ Virksomheder med samhandel med EU bør forberede sig på ændringer vedr. moms, afgifter og told


Brexit – Skilsmisseaftale godkendes

▪ Storbritannien er omfattet af EU’s regler om

– Moms

– Told

– Afgifter

▪ Frem til 31. december 2020

▪ Kræver godkendelse i såvel EU som i Storbritannien

▪ Fra 1. januar 2021 betragtes Storbritannien som 3. land – dog med undtagelse af Nordirland, som fortsat vil være underlagt EU’s regler


Brexit – ”hård” udtræden

▪ Storbritannien betragtes som 3. land senest pr. 31. januar 2020

▪ Salg af varer til Storbritannien

– Anses som eksport til 3. land

▪ Eksportørregistrering

▪ Angivelse i rubrik C

▪ Dokumentation for udførsel

▪ Kunden kan blive opkrævet told ved indførsel

▪ Evt. krav om momsregistrering i Storbritannien ved lager, indførsel af varer m.v.


Brexit

▪ Hvad skal vi gøre nu?

▪ Ved salg til Storbritannien

– Sikre at virksomheden er eksportørregistreret

– Er det muligt at forøge salget inden Brexit?

– Skal Storbritannien være et marked efter 31. januar 2020?

▪ Ved køb fra Storbritannien

– Sikre at virksomheden er importørregistreret

– Skal vi prøve at opbygge lager af varer fra Storbritannien?

– Skal vi finde andre leverandører efter Brexit?


Øvrige problemstillinger


Vouchers/gavekort

▪ Reglerne fra 1. juli 2019

▪ Gavekort, hvor

– Landet, hvor varen/ydelsen leveres, er kendt, og

– Hvor momssatsen er kendt

▪ Skal pålægges moms ved hvert salg

– Fra udsteder til forhandler

– Fra forhandler til kunde

▪ Er betingelserne ikke opfyldt, opkræves momsen først på indløsningstidspunktet

– Skattestyrelsen anerkender ikke, at der ved gavekort, som kan indløses til kontanter, skal opkræves moms på indløsningstidspunktet


Mandskabsvogne – restriktive regler

▪ Registreringsafgiftsfrie køretøjer med plads til minimum 4 personer

▪ Må kun anvendes erhvervsmæssigt til transport til og fra virksomhedens arbejdspladser af materiel, værktøj og personer. Det er ikke længere et krav, at virksomheden har ansatte

▪ Må kun medtages til bopæl, hvis kørsel til skiftende arbejdssteder, og der er en betydelig afstand til det faste forretningssted. Kræver normalt mindre lager af materiel på bopæl

▪ Vagtordning tillades

▪ Opsamling/afsætning af kolleger

▪ Afhentning af mad/spise må kun ske i arbejdstiden

▪ Konsekvens ved manglende overholdelse

Beierholms Faglige DageNovember 201934

▪ SKM 2019.386 BR

– Mandskabsvogn ejet af I/S, som drev landbrug og konsulentvirksomhed

– Mandskabsvogn blev brugt til et ApS’ aktiviteter

– Transport var I/S uvedkommende og i strid med registreringsafgiftslovens regler

▪ SKM 2019.347 ØLR

– Mandskabsvogn blev stoppet med medarbejders 4 årige barn

– Blev anset for privat personbefordring i strid med registreringsafgiftslovens regler

▪ Motorstyrelsen og politiet i fælles kontrolprojekt

– Biler bliver standset, og kørsel bliver kontrolleret

– Flere har oplevet at få pladerne klippet


Mandskabsvogne – restriktive regler

▪ Nyt lovforslag om digitale salgsregistreringssystemer

▪ Skattestyrelsen kan påbyde virksomheder inden for:

– Caféer, værtshuse, diskoteker m.v.

– Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v.

– Købmænd og døgnkiosker

– Restauranter

at anvende et digitalt salgsregistreringssystem

▪ Skal sikre

– Bedre regelefterlevelse

– Mindske mulighed for manipulation af data


Digitale salgssystemer

▪ Skattestyrelsen har et igangværende kontrolprojekt vedr. skyldig moms

▪ Sammenholder skyldig moms i regnskabet med momsangivelser

– Er der afgivet supplerende oplysninger for skyldig moms?

– Er det nævnt i revisionsprotokollatet?

▪ Udgangspunkt: Ansvarssag!

– Evt. revisoransvar, hvis problemet er påtalt i flere regnskabsår!

▪ Løsning: Angiv den manglende moms hurtigst muligt


Skyldig moms

▪ Værnsregel mod misbrug af margenmomsregler indføres

▪ Skatteministeriet har konstateret, at nogle rejsebureauer reducerer momsbetalingen ved at

– Indkøbe transportydelser i et selvstændigt datterselskab

– Videresælge (person)transportydelser til en kunstigt høj pris (momsfrit)

– Rejsebureauets margenmoms reduceres pga. forøgede omkostninger

– Datterselskabets (kunstigt) store overskud føres tilbage til rejsebureauet som udbytte

▪ Ny værnsregel

– Omkostninger til persontransport medregnes med den salgspris, som datterselskabet indkøber til

▪ Skal godkendes i EU


Rejsebureauer

Energiafgifter


Energiafgifter

Godtgørelse af energiafgifter – Momspligtige virksomheder

▪ Godtgørelse til proces, eks. belysning, computere, produktionsmaskiner osv.

▪ Ingen godtgørelse til rumvarme, varmt vand, komfortkøling m.v.

– Dog nedsat godtgørelse ved el anvendt til rumvarme m.v. – som hovedregel efter måling

▪ Husk godtgørelse som proces pr. 1. januar 2017 til:

– Forlystelser, herunder teaterforestillinger, biografforestillinger, sommerlande, tivoli m.v.

▪ Ingen godtgørelse til liberale erhverv:

– Advokater, arkitekter, bureauer (bl.a. vagtbureauer, ægteskabsbureauer), landinspektører, mæglere, reklamevirksomheder, revisorer, rådgivende ingeniører m.fl.

▪ Kan dog få godtgjort elafgift til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af vand, jf. de almindelige regler

– 1. januar 2023 får liberale erhverv også godtgørelse

November 201940 Beierholms Faglige Dage

Godtgørelse af energiafgifter

▪ 1. april 2016 – engrosmodellen

– Forbrugeren modtager én faktura fra elhandelvirksomheden

– Betingelser for godtgørelse af elafgift, at

▪ Købers CVR-nr. fremgår af faktura

– Den momsregistrerede kunde oplyser selv CVR-nr. til elhandelvirksomheden

▪ Elafgiften ikke er forudfaktureret

– Det vil sige, at elhandelvirksomheden har modtaget faktura for elafgiften fra netselskabet, – eller at elhandelselskabet kan aflæse forbruget i Datahubben

– Alternativt sker der forskydning af godtgørelsen til efterfølgende afregningsperiode


Energiafgifter

Godtgørelse af energiafgifter

2018 2019 2020

Elafgift, proces 91 øre/kWh 88 øre/kWh 88,8 øre/kWh

Komfort varme/køling og varmt vand 50,7 øre/kWh

Pr. 1/5 = 65,7

62,5 øre/kWh 68,2 øre/kWh

Andre energiprodukter (olie, kul, gas) 91,90% 91,99% 92,07%

Andre energiprodukter – landbrug 98,2% 98,2% 98,2%

Vandafgift inkl. drikkevandsbidrag pr. m3 DKK 6,37 DKK 6,37 DKK 6,37


Elafgift – fordeling af el til proces og rumvarme

Momsregistrerede virksomheder, hvis forbrug af varme, varmt vand og komfortkøling ikke er opgjort efter måler, kan anvende effektregelen

– Reglen indebærer et beregnet elforbrug til varme m.v.

• Beregnes som: Installeret effekt * 350 timer pr. måned eller den målte driftstid

• Godtgørelsesmæssigt er konkret måling at anbefale

−Alternativt opgørelse efter kvadratmetermetoden i særlige tilfælde

Liberale erhverv

−Godtgørelse af el anvendt til komfortvarme, varmt vand og komfortkøling skalske efter måling

• Effektreglen kan ikke anvendes!


Elafgift

Eksempel 2019

Elregning 10.000 kWh

El-radiator 800 W

Beregnet forbrug 800x350 = 280 kWh

9.720 kWh x 0,88 DKK 8.553,60

280 kWh x 0,625 DKK 175,00

Godtgørelse i alt DKK 8.728,60


Energiafgifter

Vær opmærksom på formalia ved godtgørelse af energiafgifterne.

Eksempler på afgiftskontroller:

▪ En Quooker er en vandvarmer

– 2.100 W - SKAT opgjorde en afgiftsreduktion på DKK 3.343 (2016)

▪ En byggevirksomhed anvendte flaskegas til procesformål

– Købsfakturaer blev ikke godkendt, da afgiftssatsen ikke fremgik

– DKK 2,527 (2016-sats) pr. kg flaskegas, i alt ca. DKK 25.000 pr. år

▪ Jordvarmeanlæg, varmepumper, komfortkøling – reduceret godtgørelse

– El-radiator på dametoilet på 3 m2, dermed kvadratreglen billigst = DKK 360


Elafgift

▪ Benyt evt. regneark til beregning af el- og vandafgift på www.beierholm.dk


http://www.beierholm.dk/

Dukker et spørgsmål op..

… så er I altid velkomne til at kontakte os:


www.beierholm.dk

Mette Lehmann Eskildsen

Skatterådgiver

[email protected]

Rikke Holmslykke Kristensen

Statsaut. revisor

[email protected]

Lone Ravnholt Jensen

Moms- og afgiftsrådgiver

[email protected]

Anne Cathrine Nielsen

Statsaut. revisor

[email protected]

mailto:[email protected]




Documents

Velkommen - Beierholm · Fælles EU-fjernsalgsgrænse på elektroniske ydelser –I dag momsregistrering ved første salg til et andet EU-land Momsregistrering via MOSS –Nu: Dansk