S T A T S A U T O R I S E R E T
R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B
Vi er et uafhængigt medlem af
det globale rådgivnings- og revisionsnetværk
Beierholms Faglige Dage
Kolding, den 8. november 2019
Velkommen
Beierholms Faglige Dage 2019
For bogholdere og økonomimedarbejdere
9:15 Velkomst
9:20 Moms/afgifter – seneste nyt
▪ Nyheder og praksisændringer m.v. inden for moms- og afgiftsområdet
▪ Fradrag for moms – praktiske problemstillinger
▪ Aktuelle udfordringer på moms- og afgiftsområdet.
10:35 PAUSE
10:45 Skat – seneste nyt
▪ Nyheder og regelændringer inden for skatteområdet
▪ Løngoder, regler og forpligtelser
▪ Indberetning og administration af oplysninger til Skattestyrelsen.
12.00 Den nye ferielov – aktuelle udfordringer
12.30 Wrap-up – tak for i dag og grab’n go sandwich
November 2019 Beierholms Faglige Dage2
Moms og afgifter – seneste nyt
November 2019 Beierholms Faglige Dage3
▪ Udtagningsmoms
▪ Handel med udlandet
– Ændrede regler pr. 1. januar 2020
▪ Brexit – seneste nyt
▪ Øvrige problemstillinger
– Vouchers
– Mandskabsvogne
– Digitale salgssystemer
– Skyldig moms
– Rejsebureauer
▪ Energiafgifter
November 2019 Beierholms Faglige Dage4
Agenda – moms og afgifter
Udtagningsmoms
November 2019 Beierholms Faglige Dage5
▪ Formål
– At skabe momsmæssig ligestilling mellem goder, der i første omgang anvendes i den momspligtige virksomhed, men efterfølgende anvendes til ikke-fradragsberettigede formål eller privat forbrug
▪ Hvordan?
– Som udgangspunkt betales der udtagningsmoms (salgsmoms) af indkøbs- eller fremstillingspris
▪ Nyt lovforslag (L27) om udtagningsmoms af investeringsgoder
– Ved udtagning af investeringsgoder skal udtagningsmomsen beregnes af markedsprisen
November 2019 Beierholms Faglige Dage6
Udtagningsmoms
▪ Som investeringsgoder anses
– Driftsmidler med en anskaffelsespris, der overstiger DKK 100.000 ekskl. moms
– Fast ejendom, herunder til- og ombygning
– Reparation og vedligeholdelse af fast ejendom over DKK 100.000 årligt
– Ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder, når anskaffelses- eller fremstillingspris overstiger DKK 100.000
▪ Software
▪ Rettigheder m.fl.
▪ Hidtil har reglerne om momsreguleringsforpligtigelse været anvendt
– Tilbagebetaling af moms med 1/5 eller 1/10 om året
November 2019 Beierholms Faglige Dage7
Udtagningsmoms
▪ Med L27 skal der i stedet betales udtagningsmoms ved overgang til fuld momsfri anvendelse:
– Driftsmidler
– Software m.v.
– Nyopført ejendom i de første 5 år
▪ OBS – der skal ikke betales udtagningsmoms ved overgang til delvist momsfri anvendelse
– Reklamer i rutebusser
– Software hos speciallæger
November 2019 Beierholms Faglige Dage8
Udtagningsmoms
År Handling Momsbehandling
1 Køb af software. Pris DKK 500.000 + moms. Momsen fradrages, da godet udelukkende skal anvendes til momspligtig aktivitet
Momsfradrag DKK 125.000
2 Fuldt ud momspligtig anvendelse -
3 Softwaren udtages til fuldt ud momsfri anvendelse. Den aktuelle markedsværdi er DKK 400.000
Udtagningsmoms DKK 100.000Ny reguleringsperiode starter
4 Momsfri anvendelse -
5 Momsfri anvendelse -
6 Softwaren indgår atter i en fuld momspligtig anvendelse Momsfradrag DKK 20.000(1/5 af DKK 100.000)
7 Softwaren sælges for DKK 75.000 + moms Salgsmoms DKK 18.750(Regulerende momsfradrag – 2 * DKK 20.000 – dog maks. DKK 18.750)
November 2019 Beierholms Faglige Dage9
Udtagningsmoms – eksempel 1
November 2019 Beierholms Faglige Dage10
Udtagningsmoms – eksempel 2 - fast ejendom
År Handling Momsbehandling
1 Nyopførelse af fast ejendom. Pris 40 mio. DKK + moms. Opførelsen sker med henblik på salg. Det lykkedes at sælge 15 af 20 lejligheder for 3 mio. DKK/stk. inkl. moms.
Salgsmoms 9 mio. DKKMomsfradrag 10 mio. DKK
2 De 5 usolgte lejligheder udlejes momsfrit. Der indtræder for disse 5 lejligheder udtagningsmoms, som fastsættes ud fra den aktuelle markedsværdi, som må være lavere end 3 mio. DKK. Markedspris skønnes til 2,5 mio. DKK inkl. moms. Ny 10-årig reguleringsperiode starter
Udtagningsmoms 2,5 mio. DKK(5 * 2,5 mio. DKK * 20%)
4 To af lejlighederne sælges for 2,8 mio. DKK inkl. moms. Ejendommene anses fortsat for nye (under 5 år). Der kan opnås supplerende momsfradrag af udtagningsmomsen. Der er gået 2 regnskabsår – afledt momsfradrag udgør 8/10 af udtagningsmoms vedr. 2 ud af 5 lejligheder
Momsfrit
6 De 3 resterende lejligheder sælges. Da lejlighederne nu er mere end 5 år gamle, anses de som gamle ejendomme. Lejlighederne kan derfor sælges momsfrit. Til gengæld opnås der ikke supplerende momsfradrag
-
▪ Hvor skal vi særligt passe på i forhold til de nye regler?
– Busselskaber
▪ Sørg for reklameindtægter i rutebusserne
– Fast ejendom
▪ Overgang fra salgshensigt til udlejningshensigt
– Varebiler
▪ Falder hurtigt i værdi – kan det svare sig at vente med overgang til fri bil?
– Momsreguleringsforpligtigelse bliver svær at opgøre bagudrettet
November 2019 Beierholms Faglige Dage11
Udtagningsmoms
▪ Overskudsvarer til velgørenhed
– Sælges varerne til en symbolsk værdi, eks. DKK 1/ton Moms af salgssum
– Gives varer gratis væk Udtagningsmoms
▪ Udtagningsmoms beregnes af indkøbs- eller fremstillingspris
▪ Nyt for varer doneret efter 1. januar 2020
– Almenvelgørende foreninger
▪ Godkendt efter LL § 8a
▪ Formål: Humanitært hjælpearbejde
– Har mulighed for godtgørelse af afgifter på chokolade, kaffe og is
▪ Forudsætning, at der er pålagt afgift på de donerede varer (bagatelgrænse)
November 2019 Beierholms Faglige Dage12
Udtagningsmoms
Udtagningsmoms – salgsfremmende udgifter – ny praksis
Ingen udtagningsmoms
▪ Køb 10 kopper kaffe og få den 11. kop gratis
▪ Køb kammerjunkerne - og vi giver koldskålen
▪ Køb 3 par sko og betal kun for de 2 dyreste par
▪ Gratis kringle ved køb af bagerbrød til DKK 1.000 i bagerkæde
▪ Rabatmærker giver prisnedslag på udvalgte varer
Udtagning
▪ Rabatmærker anvendes til gratis udlevering af udvalgte varer, der ikke er i butikkens sortiment
November 2019 Beierholms Faglige Dage13
Handel med udlandet
November 2019 Beierholms Faglige Dage14
▪ Nuværende regler
– Ved kædehandel forstås:
▪ Flere salg af samme vare, men kun én transport fra første til sidste led i kæden
– Udfordringer:
▪ Hvor skal momsen betales for hvert led i kæden?
▪ Hvor skal mellemhandlere momsregistreres?
– Uensartet praksis i EU
November 2019 Beierholms Faglige Dage15
Kædehandel
▪ Nye regler fra 1. januar 2020
– Kun én faktura i kæden kan momsfritages
– De øvrige fakturaer kræver, at mellemhandlerne bliver momsregistreret i enten leverandørens eller slutkundens land
November 2019 Beierholms Faglige Dage16
Kædehandel
▪ Danmark
▪ Østrig Faktura 3
Kædehandel – B2B - eksempel
▪ Tyskland
Varer
Faktura 1
▪ Polen
Faktura 2
November 2019 Beierholms Faglige Dage17
LeverandørSlutkunde
Mellem-handler 1
Mellem-handler 2
▪ Faktura 1 momsfritages
– Mellemhandler 1 og mellemhandler 2 skal momsregistreres i slutkøbers land
– Faktura 2+3 udstedes med moms i slutkøbers land
▪ Faktura 2 momsfritages
– Faktura 1 udstedes med moms i leverandørs land
– Mellemhandler 1 momsregistreres i leverandørs land
– Mellemhandler 2 momsregistreres i slutkundens land
– Faktura 3 udstedes med moms i slutkundes land
▪ Faktura 3 momsfritages
– Mellemhandler 1 og mellemhandler 2 momsregistreres i leverandørs land
– Faktura 1 og faktura 2 udstedes med moms i leverandørs land
November 2019 Beierholms Faglige Dage18
Kædehandel – B2B – eksempel (fortsat)
▪ 1. juli 2019 ændres momsbekendtgørelsen
Præciseres, at et momsnummer i et andet EU-land ikke ændrer mulighed for anvendelse af reglerne for trekantshandel
November 2019 Beierholms Faglige Dage19
Trekantshandel
EU-land 1
EU-land 2 EU-land 3
Faktura 1 Faktura 2
Varer
▪ Skærpede dokumentationskrav ved EU-handel – regelefterlevelse!
▪ Fremover er det en betingelse for at kunne sælge uden moms efter reglerne om omvendt betalingspligt, at:
– Købers momsnummer er oplyst til sælger
– Salget angives i rubrik B-varer på momsangivelsen
– Købers momsnummer er indberettet til Skattestyrelsen (EU-salgsangivelse)
– Faktura anføres med momsnummer med landekode foran samt teksten ”free of VAT”, ”momsfritaget” eller lignende tekst
▪ Ved manglende eller ukorrekt angivelse til Skattestyrelsen opkræves der dansk moms!
November 2019 Beierholms Faglige Dage20
Bekæmpelse af momssvig i EU
▪ Nuværende regler
– Uensartet praksis i EU
– EU-virksomheder skal momsregistreres i Danmark ved overførsel af varer til lager her i landet
▪ Intern faktura på overførslen til Danmark
– Angives som et EU-salg i hjemlandet
– Erhvervelsesmoms i Danmark – fradrag efter normale regler
▪ Dansk moms ved salg fra lager til kunde i Danmark
– Angives på dansk momsregistreringsnummer
November 2019 Beierholms Faglige Dage21
Konsignationslagre
▪ Nye regler fra 1. januar 2020
– Sikrer ensartede regler i EU
– Overførsel af en vare til et andet EU-land i henhold til en konsignationsaftale anses ikke som en levering
▪ Herved undgås momsregistrering i andre EU-lande
– Konsignationsaftale
▪ Når sælger og køber har indgået aftale om, at køber har ret til at overtage ejerskabet over varerne på et tidspunkt i fremtiden
– Typisk ligger varerne på lager hos køber, og råderetten overgår, når køber videresælger varerne til slutkunden
November 2019 Beierholms Faglige Dage22
Konsignationslagre
▪ Krav for at anvende reglerne om konsignationslagre i Danmark
– Sælger er ikke etableret i Danmark
– Køber er momsregistreret i Danmark
– Sælger kender købers identitet og momsnummer på det tidspunkt, hvor varerne transporteres til køber
– Sælger og køber fører et register over de varer, der er på konsignationslager
– Køber overtager varerne på lager senest 12 måneder efter ankomst til Danmark
▪ Medmindre varerne returneres til sælgers land
▪ Sælger erstatter den tiltænkte køber med en anden køber
– Ændringen registreres i register
▪ Ordningen er obligatorisk – dog kan vi indrette os, så vi ikke bliver omfattet
November 2019 Beierholms Faglige Dage23
Konsignationslagre
▪ Opfyldes reglerne, gælder
– Sælger fakturerer uden moms efter reglerne om omvendt betalingspligt
▪ Faktura, når varen fraflyttes lager
▪ Angives som EU-salg og på EU-salgsangivelsen
– Køber angiver som et EU-køb
▪ Erhvervelsesmoms i Danmark – fradrag efter normale regler
▪ Angivelse i rubrik A – varer
▪ Dansk moms ved salg til danske kunder
November 2019 Beierholms Faglige Dage24
Konsignationslagre
Forenklinger ved B2C-salg
▪ Pr. 1. januar 2019 skete følgende
▪ Fælles EU-fjernsalgsgrænse på elektroniske ydelser
– I dag momsregistrering ved første salg til et andet EU-land
▪ Momsregistrering via MOSS
– Nu: Dansk moms, når EU-omsætning ikke overstiger EUR 10.000
▪ Kan frivilligt lade sig registrere i andre lande
▪ Danske faktureringsregler gælder ved salg af elektroniske ydelser til andre EU-lande
– I dag gælder køberlandets faktureringsregler
▪ I 2021 sker der ændringer af reglerne for fjernsalg af varer
– Bliver omfattet af MOSS
November 2019 Beierholms Faglige Dage25
▪ Importmoms betales ved indførsel af varer fra lande uden for EU
▪ Virksomheden, i hvis navn importen foretages, hæfter for importmomsen
▪ Importmomsen er kun fradragsberettiget, hvis ejerskabet over varerne er overdraget til importør
▪ Udfordring i forhold til forarbejdningsvirksomheder
– Hvis ikke formalia ved indførsel under toldordning overholdes, nægtes momsfradrag
– Som udgangspunkt ikke mulighed for at rette indfortoldning
November 2019 Beierholms Faglige Dage26
Importmoms – pas på
Brexit
November 2019 Beierholms Faglige Dage27
Brexit
▪ Storbritannien udtræder af EU senest den 31. januar 2020
▪ Parterne mangler fortsat at godkende den indgåede aftale
▪ Ved udtræden med aftale
– Overgangsordning i forbindelse med toldunion og indre marked
▪ Ved ”hård” udtræden
– Storbritannien betragtes som 3. land senest pr. 31. januar 2020
▪ Virksomheder med samhandel med EU bør forberede sig på ændringer vedr. moms, afgifter og told
November 2019 Beierholms Faglige Dage28
Brexit – Skilsmisseaftale godkendes
▪ Storbritannien er omfattet af EU’s regler om
– Moms
– Told
– Afgifter
▪ Frem til 31. december 2020
▪ Kræver godkendelse i såvel EU som i Storbritannien
▪ Fra 1. januar 2021 betragtes Storbritannien som 3. land – dog med undtagelse af Nordirland, som fortsat vil være underlagt EU’s regler
November 2019 Beierholms Faglige Dage29
Brexit – ”hård” udtræden
▪ Storbritannien betragtes som 3. land senest pr. 31. januar 2020
▪ Salg af varer til Storbritannien
– Anses som eksport til 3. land
▪ Eksportørregistrering
▪ Angivelse i rubrik C
▪ Dokumentation for udførsel
▪ Kunden kan blive opkrævet told ved indførsel
▪ Evt. krav om momsregistrering i Storbritannien ved lager, indførsel af varer m.v.
November 2019 Beierholms Faglige Dage30
Brexit
▪ Hvad skal vi gøre nu?
▪ Ved salg til Storbritannien
– Sikre at virksomheden er eksportørregistreret
– Er det muligt at forøge salget inden Brexit?
– Skal Storbritannien være et marked efter 31. januar 2020?
▪ Ved køb fra Storbritannien
– Sikre at virksomheden er importørregistreret
– Skal vi prøve at opbygge lager af varer fra Storbritannien?
– Skal vi finde andre leverandører efter Brexit?
November 2019 Beierholms Faglige Dage31
Øvrige problemstillinger
November 2019 Beierholms Faglige Dage32
Vouchers/gavekort
▪ Reglerne fra 1. juli 2019
▪ Gavekort, hvor
– Landet, hvor varen/ydelsen leveres, er kendt, og
– Hvor momssatsen er kendt
▪ Skal pålægges moms ved hvert salg
– Fra udsteder til forhandler
– Fra forhandler til kunde
▪ Er betingelserne ikke opfyldt, opkræves momsen først på indløsningstidspunktet
– Skattestyrelsen anerkender ikke, at der ved gavekort, som kan indløses til kontanter, skal opkræves moms på indløsningstidspunktet
November 2019 Beierholms Faglige Dage33
Mandskabsvogne – restriktive regler
▪ Registreringsafgiftsfrie køretøjer med plads til minimum 4 personer
▪ Må kun anvendes erhvervsmæssigt til transport til og fra virksomhedens arbejdspladser af materiel, værktøj og personer. Det er ikke længere et krav, at virksomheden har ansatte
▪ Må kun medtages til bopæl, hvis kørsel til skiftende arbejdssteder, og der er en betydelig afstand til det faste forretningssted. Kræver normalt mindre lager af materiel på bopæl
▪ Vagtordning tillades
▪ Opsamling/afsætning af kolleger
▪ Afhentning af mad/spise må kun ske i arbejdstiden
▪ Konsekvens ved manglende overholdelse
Beierholms Faglige DageNovember 201934
▪ SKM 2019.386 BR
– Mandskabsvogn ejet af I/S, som drev landbrug og konsulentvirksomhed
– Mandskabsvogn blev brugt til et ApS’ aktiviteter
– Transport var I/S uvedkommende og i strid med registreringsafgiftslovens regler
▪ SKM 2019.347 ØLR
– Mandskabsvogn blev stoppet med medarbejders 4 årige barn
– Blev anset for privat personbefordring i strid med registreringsafgiftslovens regler
▪ Motorstyrelsen og politiet i fælles kontrolprojekt
– Biler bliver standset, og kørsel bliver kontrolleret
– Flere har oplevet at få pladerne klippet
November 2019 Beierholms Faglige Dage35
Mandskabsvogne – restriktive regler
▪ Nyt lovforslag om digitale salgsregistreringssystemer
▪ Skattestyrelsen kan påbyde virksomheder inden for:
– Caféer, værtshuse, diskoteker m.v.
– Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v.
– Købmænd og døgnkiosker
– Restauranter
at anvende et digitalt salgsregistreringssystem
▪ Skal sikre
– Bedre regelefterlevelse
– Mindske mulighed for manipulation af data
November 2019 Beierholms Faglige Dage36
Digitale salgssystemer
▪ Skattestyrelsen har et igangværende kontrolprojekt vedr. skyldig moms
▪ Sammenholder skyldig moms i regnskabet med momsangivelser
– Er der afgivet supplerende oplysninger for skyldig moms?
– Er det nævnt i revisionsprotokollatet?
▪ Udgangspunkt: Ansvarssag!
– Evt. revisoransvar, hvis problemet er påtalt i flere regnskabsår!
▪ Løsning: Angiv den manglende moms hurtigst muligt
November 2019 Beierholms Faglige Dage37
Skyldig moms
▪ Værnsregel mod misbrug af margenmomsregler indføres
▪ Skatteministeriet har konstateret, at nogle rejsebureauer reducerer momsbetalingen ved at
– Indkøbe transportydelser i et selvstændigt datterselskab
– Videresælge (person)transportydelser til en kunstigt høj pris (momsfrit)
– Rejsebureauets margenmoms reduceres pga. forøgede omkostninger
– Datterselskabets (kunstigt) store overskud føres tilbage til rejsebureauet som udbytte
▪ Ny værnsregel
– Omkostninger til persontransport medregnes med den salgspris, som datterselskabet indkøber til
▪ Skal godkendes i EU
November 2019 Beierholms Faglige Dage38
Rejsebureauer
Energiafgifter
November 2019 Beierholms Faglige Dage39
Energiafgifter
Godtgørelse af energiafgifter – Momspligtige virksomheder
▪ Godtgørelse til proces, eks. belysning, computere, produktionsmaskiner osv.
▪ Ingen godtgørelse til rumvarme, varmt vand, komfortkøling m.v.
– Dog nedsat godtgørelse ved el anvendt til rumvarme m.v. – som hovedregel efter måling
▪ Husk godtgørelse som proces pr. 1. januar 2017 til:
– Forlystelser, herunder teaterforestillinger, biografforestillinger, sommerlande, tivoli m.v.
▪ Ingen godtgørelse til liberale erhverv:
– Advokater, arkitekter, bureauer (bl.a. vagtbureauer, ægteskabsbureauer), landinspektører, mæglere, reklamevirksomheder, revisorer, rådgivende ingeniører m.fl.
▪ Kan dog få godtgjort elafgift til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af vand, jf. de almindelige regler
– 1. januar 2023 får liberale erhverv også godtgørelse
November 201940 Beierholms Faglige Dage
Godtgørelse af energiafgifter
▪ 1. april 2016 – engrosmodellen
– Forbrugeren modtager én faktura fra elhandelvirksomheden
– Betingelser for godtgørelse af elafgift, at
▪ Købers CVR-nr. fremgår af faktura
– Den momsregistrerede kunde oplyser selv CVR-nr. til elhandelvirksomheden
▪ Elafgiften ikke er forudfaktureret
– Det vil sige, at elhandelvirksomheden har modtaget faktura for elafgiften fra netselskabet, – eller at elhandelselskabet kan aflæse forbruget i Datahubben
– Alternativt sker der forskydning af godtgørelsen til efterfølgende afregningsperiode
November 2019 Beierholms Faglige Dage41
Energiafgifter
Godtgørelse af energiafgifter
2018 2019 2020
Elafgift, proces 91 øre/kWh 88 øre/kWh 88,8 øre/kWh
Komfort varme/køling og varmt vand 50,7 øre/kWh
Pr. 1/5 = 65,7
62,5 øre/kWh 68,2 øre/kWh
Andre energiprodukter (olie, kul, gas) 91,90% 91,99% 92,07%
Andre energiprodukter – landbrug 98,2% 98,2% 98,2%
Vandafgift inkl. drikkevandsbidrag pr. m3 DKK 6,37 DKK 6,37 DKK 6,37
November 201942 Beierholms Faglige Dage
Elafgift – fordeling af el til proces og rumvarme
Momsregistrerede virksomheder, hvis forbrug af varme, varmt vand og komfortkøling ikke er opgjort efter måler, kan anvende effektregelen
– Reglen indebærer et beregnet elforbrug til varme m.v.
• Beregnes som: Installeret effekt * 350 timer pr. måned eller den målte driftstid
• Godtgørelsesmæssigt er konkret måling at anbefale
−Alternativt opgørelse efter kvadratmetermetoden i særlige tilfælde
Liberale erhverv
−Godtgørelse af el anvendt til komfortvarme, varmt vand og komfortkøling skalske efter måling
• Effektreglen kan ikke anvendes!
November 201943 Beierholms Faglige Dage
Elafgift
Eksempel 2019
Elregning 10.000 kWh
El-radiator 800 W
Beregnet forbrug 800x350 = 280 kWh
9.720 kWh x 0,88 DKK 8.553,60
280 kWh x 0,625 DKK 175,00
Godtgørelse i alt DKK 8.728,60
November 201944 Beierholms Faglige Dage
Energiafgifter
Vær opmærksom på formalia ved godtgørelse af energiafgifterne.
Eksempler på afgiftskontroller:
▪ En Quooker er en vandvarmer
– 2.100 W - SKAT opgjorde en afgiftsreduktion på DKK 3.343 (2016)
▪ En byggevirksomhed anvendte flaskegas til procesformål
– Købsfakturaer blev ikke godkendt, da afgiftssatsen ikke fremgik
– DKK 2,527 (2016-sats) pr. kg flaskegas, i alt ca. DKK 25.000 pr. år
▪ Jordvarmeanlæg, varmepumper, komfortkøling – reduceret godtgørelse
– El-radiator på dametoilet på 3 m2, dermed kvadratreglen billigst = DKK 360
November 2019 Beierholms Faglige Dage45
Elafgift
▪ Benyt evt. regneark til beregning af el- og vandafgift på www.beierholm.dk
November 2019 Beierholms Faglige Dage46
Dukker et spørgsmål op..
… så er I altid velkomne til at kontakte os:
November 2019 Beierholms Faglige Dage47
www.beierholm.dk
Mette Lehmann Eskildsen
Skatterådgiver
Rikke Holmslykke Kristensen
Statsaut. revisor
Lone Ravnholt Jensen
Moms- og afgiftsrådgiver
Anne Cathrine Nielsen
Statsaut. revisor