Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

חוק ההסדרים וחקיקה למען !?העצמאים

מ"פתרונות מיסוי בע -כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

28.10.2014

1

לשכת יועצי המס בישראל

ח רן ארצי "רו

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

הון רווח הינו ,תחרות אי בגין תקבול - הון רווח (ברנע ד"פס)

"?חלום זה היה או היית" - תחרות לאי הזכות

הכלכלית התוכנית חוק תזכיר - בית חברת "מס פרצות סגירת" - 2015

ענייניםתוכן

2

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

יוסף בעניין ד"פס מרכז המחוזי ש"בביהמ ניתן 21.5.13 ביום לדיון שעמדה המרכזית הסוגיה .(29425-01-11 מ"ע) ברנע

המערער קיבל אותם תקבולים של דינם מה היא ,הדין בפסק בחברה להתחרות שלא להתחייבותו בתמורה ,פרישתו לאחר

.עבד בה

ל"מנכ בתפקיד ,שנה 17 -כ במשך ,המערער שימש לפרישתו עד להסכם בהתאם ."(החברה" - להלן) וארגון חמצן מפעלי חברת

לפיצויי בנוסף ,המערער היה זכאי ,המערער של העסקתו ,בחברה להתחרות שלא התחייבותו בגין לתקבול גם ,פרישה

.עזיבתו לאחר שנים חמש למשך וזאת

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

3

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

שלא התחייבותו בעבור התשלום מרכיב כי טען המערער .הון רווח הינו בחברה להתחרות

שולם התקבול כי ,טען זאת לעומת סבא-כפר השומה פקיד או ,העבודה משכר חלק מהווה כן ועל ,עבודתו בגין למערער לפי פירותית בהכנסה המדובר מקרה ובכל - הפיטורין מפיצויי

.לפקודה (2)2 סעיף

המשפטית השאלה את הן ,סטולר .הש 'כב בחן הדין בפסק בעבור לעובד המשולמים תקבולים לסיווג בנוגע העקרונית

האם העובדתית השאלה את והן ,מתחרות להימנע התחייבותו להימנע התחייבות בגין תשלום היווה הספציפי התקבול .עבודתו בעבור המשולם המערער של משכרו חלק או ,מתחרות

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

4

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

חשובות עדויות להציג המערער השכיל ,התיק ניהול במסגרת – ובעולם בארץ – המקצועי ומעמדו ,יכולותיו ,לניסיונו בנוגע

אשר החברה ל"מנכ העיד ,לדוגמה כך .החברה פעילות בתחום חברות בארגון המערער של מעמדו על ,המערער את החליף לאחר המערער מצד תחרות מפני החשש ועל ,ל"הבינ הגזים

של פרישתו הסכם על החברה של ד"עוה העיד ,בנוסף .פרישתו של ד"כעוה בתפקידו ,אישי באופן ניסח אותו הסכם ,המערער .החברה

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

5

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

תוך ,בנושא הפסיקה את סטולר .הש 'כב סקר ,הדין בפסק את שבחן לאחר .הזרה לפסיקה והן בארץ לדין הן התייחסות

הזכות..." :מפורשות המשפט בית קבע ,לעומקה הסוגיה כך ,לפקודה 88 בסעיף כהגדרתו "נכס" הנה להתחרות

:ובהמשך "...הוני נכס מכירת כדי עולה דנן זכות על שוויתור באותה שימוש מניעת בעבור לשעבר המעביד של תשלום..."

88 סעיף לענין "נכס"ה של "מכירה" מהווה זכות ."...לפקודה

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

6

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

בית בחן ,כאמור העקרונית המשפטית להכרעה שהגיע לאחר בית הבחין זה בענין .בתיק הספציפית הנסיבות את המשפט ,ל"כמנכ תפקידו לסיום הסמוכה התקופה בין המשפט

עד ניהל אותה לחברה חיצוני כיועץ ושימש המשיך במהלכה .הייעוץ סיום שלאחר התקופה לבין ,אז

כי המשפט בית קבע ,כיועץ שימש בה לתקופה הנוגע בכל ששולם השכר מן כחלק התקבול את לראות יש זו בתקופה .פירותי בתקבול מדובר כן ועל ,כיועץ עבודתו בעבור למערער

המערער העסקת סיום שלאחר תקופה לגבי ,זאת לעומת המערער התחייבות בעבור תשלום הינו התקבול ,כיועץ

.הוני תקבול מהווה כן ועל ,בחברה מתחרות להימנע

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

7

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

למיסוי הנוגע בכל תקדימי דין בפסק המדובר :יודגש השלכה לו יש אשר ,מתחרות הימנעות בגין תקבולים

מסוג לתקבולים וזכו עבודתם שסיימו עובדים על הן ,מיידית קיימת העסקתם ובהסכם פרשו שטרם לעובדים והן ,זה

.תחרות-אי תנית

שהגישה ערעור ,העליון המשפט בית בפני נדון ,אלה בימים .הדין פסק כנגד המדינה

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

8

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

העוסק הפרק פורסם 2014 ספטמבר חודש של בתחילתו לשנת הכלכלית התוכנית חוק בתזכיר המיסים בענייני

.2014 - ד"התשע ,(חקיקה תיקוני) 2015 הכספים

מס פקודת את לתקן מוצע ,היתר בין ,התזכיר במסגרת תקבולים של המיסוי היבטי את שיסדיר באופן הכנסה

העבודה יחסי סיום במסגרת ממעבידו העובד בידי המתקבלים של מצידו תחרות-אי בגין תקבולים ,למשל ,לרבות) ביניהם הפסקת במועד שירותים נותן בידי תקבולים ,(הפורש העובד

.מניות מכירת אגב שליטה בעל בידי ותקבולים בשירותים מתן

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

9

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:ההכנסה מס לפקודת הבאים הסעיפים את להוסיף או לתקן בתזכיר מוצע

במסגרת יחיד אצל שיתקבל מענק או סכום כל - לפקודה (יא)3 סעיף להוסיף1. - שירותים מתן הפסקת במסגרת או (פרישתו לרבות) כעובד העסקתו סיום

לפי ,([1)2 'סע] יד-ממשלח כהכנסה או ([2)2 'סע] עבודתו מהכנסת כחלק ייחשב .היחיד של השולי המס בשיעור ימוסה אשר - העניין

הפרישה מענק ולמעשה "הון" המילה שתימחק בכך - (א()א7)9 סעיף את לתקן2. ולא) פירותית להכנסה ייחשב (ממס פטור שאינו החלק בגובה) יחיד עובד אצל

.(דין פסדי במספר שנקבע כפי הונית

ששולם סכום כל - להתירם שאין ניכויים במסגרת - (17)32 סעיף להוסיף3. בתחומי יעסוק שלא מ"ע לו ששולמו סכומים לרבות ,שליטה מבעל מניה לרכישת כהוצאה יותרו לא ,אחד מצד - (תחרות אי ,למשל) הנמכרת החברה של הפעילות

אצל המניות בעד מהתמורה כחלק ייחשבו ,שני ומצד ,הרוכש אצל שוטפת "מקורי מחיר" הגדרות את בהתאם ולהרחיב לתקן גם מוצע ,כן-כמו .המוכר

.אלה נוספים סכומים שיכללו כך ,לפקודה 88 שבסעיף "תמורה" -ו

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

10

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

,עובד מצד תחרות לאי הזכות מכירת בנושא המס השלכות כי לציין עלינו השומה פקידי י"ע לבקרים חדשות נבחנה שליטה בעל או ,שירותים נותן

והן המשלם אצל ההוצאה התרת מצד הן - דין פסקי של רב מספר וסיפקה .המקבל אצל ההכנסה סיווג מצד

תשלום כי (346/70 א"ע) חיפה עוף בהלכת נקבע ,השבעים בשנות כבר בעסקיה יתחרה שלא מ"ע ,הפורשים ממנהליה לאחד החברה ששילמה

.פירותית הוצאה מהווה ,ארוכה לא תקופה למשך

ששילמה תשלום כי נקבע (762/00 א"ע) שלום - בן יהונתן בפרשת גם השותפות לקוחות על יתחרה שלא מ"ע שפרש משותפיה לאחד שותפות

.פירותית כהוצאה נחשב עדיין חודשים 20 למשך הקיימים

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

11

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

דין פסקי של גדל למספר האחרונות בשנים עדים אנו המוכר אצל ההכנסה סיווג לעניין והראיות לעובדות בהתאם להכריע ש"ביהמ נדרש בהן (המחוזי המשפט בבית שרובם)

עם השתכללה אשר נכסית זכות מכירת עבור הוני בתקבול מדובר האם בפניו שהובאו להתחרות היסודית הפוטנציאלית זכותו לכדי (שכיר עובד כ"בד) היחיד אצל השנים

בדמות נוסף פירותי בתקבול מדובר לחילופין או ,(הוני מס בשיעור החייב) לשעבר במעבידו המס משיעור הגבוה ,שולי מס בשיעור החייב) ב"וכיו בונוסים ,מוגדלים פרישה מענקי של

.(ההוני

הרי ,בפניו שהביאו הראיות לאור כי ש"ביהמ קבע (29525/11 מ"ע) ברנע יוסף ד"בפס ממנה בחברה מצידו לתחרות ממשי חשש יש ,הנישום של המקצועיים וכישוריו שבניסיונו

נכס ומהווה אותנטית הינה (בזמן מוגבלת היותה למרות) התחרות אי התניית ואכן - פרש .הוני תקבול מהווה ,עליה הויתור בגין בידיו שהתקבול הוני

משמעותית תחרות אי תקופת כי ש"ביהמ קבע ,(24270/11 מ"ע) אבידן מאיר ד"בפס הרפואי בתחום ולהתחרות בכישוריו מלהשתמש ימנע הנישום בה ,חודשים 24 בת ,ומעשית

בעלת ממשית זכות על ממשי ויתור משום זו בהתחייבות יש - פרש ממנה החברה בעסקי תקבול מהווה תמורתם התקבול אשר ,"ייצור גורמי" מכירת כדי העולה מהותי כלכלי ערך .נכסית זכות מכירת בגין הוני

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

12

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

אשר הנישום שם (6790-01-10 ה"עמ) קרינגל מהלכת להתרשם ניתן ,השני העבר מן עבור סכומים וקיבל שנים 38 - כ לאחר פרש ,אוסם קבוצת ל"למנכ כמשנה שימש

הרי ,בפניו שהונחו הראיות י"עפ כי קבע ש"ביהמ - "תחרות ואי סודיות שמירת" היה ולא העבודה דיני מכוח עליו חלה לשעבר מעבידו כלפי הסודיות שמירת שחובת

לפיכך ,בו תחרותו להגבלת אוסם של היזקקותה הוכחה לא וכן ,בעדה לתמורה זכאי .לאוסם כעובד תרומתו על בונוס או נוסף פיצוי מהווה ל"הנ התקבול

2640/11 א"ע) ניסים חיים בפרשת העליון ש"ביהמ של פסיקתו את לציין ניתן ולבסוף בידי שנתקבלו ופיצול הפרטה מענקי של מס לצורך בסיווגן דן אשר (2.2.2014 מיום -

פסיקתו את הפך העליון המשפט בית שם .בחברה מבניים שינויים במסגרת ן"בז עובדי בהכנסת שמקורה העובדים בידי פירותית הכנסה מהווים שהמענקים וקבע המחוזי של

בעמדתם קובעים השופטים שלושת מתוך שניים ,זאת עם .לפקודה (2)2 סעיף - עבודה כתקבולים מסווגים ויהיו יכול מעביד-עובד יחסי במסגרת לעובד הניתנים תקבולים כי

הפרטיקולאריים המאפיינים כי השכנוע בנטל עמד והעובד במידה ,מהותם י"עפ הוניים .הון כרווח סיווגו את מצדיקים התקבול של

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

13

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

חזקה לקבוע הינה האמור בתזכיר המוצע התיקון מטרת כי הוא ברור ,ובכן הכנסה מהווה האמורות בנסיבות המתקבלים תקבול או סכום כל כי חלוטה

את לבחון האפשרות של כליל ביטול תוך וזאת (יד-משלח/עבודה) פירותית .נסיבות של ולגופן עניין של לגופו המקרה

בהם במקרים חלקלק מדרון בבחינת הינו כאמור המוצע התיקון ,כן-כמו ואז ,העסקי המוניטין מכירת כ"בד גם נלווית להתחרות הזכות למכירת

הינו הנמכר העסקי המוניטין כי ולטעון לבוא השומה פקידי של הדרך קצרה המוניטין ממכירת ההוני המס שיעור יישלל וכך - להתחרות מהזכות חלק בבעלי מהותית לפגוע העשוי דבר .הרוכש אצל ההוצאה והתרת המוכר אצל

כגורם שלהם העסקי המוניטין למכירת העת מגיע כאשר חופשיים מקצועות המס משיעורי ייהנו אשר גדולות חברות לעומת בעסקם ביותר החשוב ייצור

.דומים ייצור גורמי מכירת על ההוניים

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

14

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

המחוקק של לרצון הראוי הכבוד כל עם כי היא עמדתנו ,לסיכום כפי) במשק השוויון העצמת לצורך מס ופרצות מס תכנוני למנוע

- ההפוכה התוצאה בדיוק מתקבלת שכך הרי ,(בתזכיר שפורט ולכל למחוקק קוראים אנו .משווע שיויון - אי ויצירת אפליה

אישור טרם ראויה מחשבת מלאכת לעשות ,במלאכה העוסקים .המוצעת האמורה החקיקה

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

15

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

התוכנית הכלכלית חוק תזכיר -בית חברת "סגירת פרצות מס" - 2015

16

משרד מתייחס ,הציבור לתגובות 04.09.2014 -ב שפורסם החוק בתזכיר :בעיקר האוצר

מציע התזכיר - בית לחברת בהקשר הכנסה מס פקודת לתיקון בחברה שבוצע לתיקון ולדמותו דהיום הסעיף תחולת את לצמצם

.משפחתית

:המוצע בתיקון עיקריות נקודות להלן

.20 על עולה אינו בה המניות בעלי מספר1.

במישרין ,בלבד בישראל בניינים החזקת ,ועסקיה רכושה כל2. .(אחרת חברה באמצעות בהם החזקה וללא)

חודשים שלושה תוך בית כחברת להיחשב לבקש תוכל חברה3. חברת לעולם תהיה לא - ביקשה לא .התאגדותה מיום בלבד

.בית

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

התוכנית הכלכלית חוק תזכיר -בית חברת "סגירת פרצות מס" - 2015

17

לחזור מס שנת תחילת לפני מחודש יאוחר לא לבקש רשאית חברה4. לשוב תוכל לא זו חברה .הבאה המס בשנת בית חברת מלהיחשב בה

.בעתיד בית חברת ולהיות

לבעלי המחושב המס את הבית חברת תשלם ,שנתי דוח הגשת עם5. שיעור לפי ,(חברות/יחידים) בה החזקתם שיעור לפי מניותיה

.שנה אותה בתום בה החזקתם

בית בחברת מניות לבעל שומה להוציא רשאי יהיה השומה פקיד6. מיום שנתיים תוך ,דוח בהעדר או בצו בהסכם שומה לה שהוצאה

הרגיל החוקי למועד מעבר הינו זה מועד אם אף ,זו שומה הוצאת .חיקוק כל לפי ,המניות לבעל שומה להוצאת

יוכלו לא - "ההטבה תקופת" לפני מניות לבעל שהיו הפסדים7. .לו המיוחסים בית חברת מרווחי להתקזז

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:בקצרה ,מעבר הוראות

להיחשב להמשיך תוכל התחילה יום לפני בית חברת שהיתה מי1. הסף דרישות מבלי) החדשים המס עקרונות לפי ,בית חברת

.(התחיליות

תוך בית חברת מלהיחשב חזרתה על להודיע יכולה כאמור חברה2. .התחילה מיום יום 120

טרם בית חברת להיחשב יכולה שהיתה ,קיימת רגילה חברה3. ,בית חברת להיחשב התחילה מיום חודש תוך לבקש תוכל ,התיקון .2014 משנת החל ,החדש הנוסח לפי בית חברת ותחשב

התוכנית חוק תזכיר -חברת בית

"סגירת פרצות מס" - 2015הכלכלית

18

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

!תודה על ההקשבה

19

מ"פתרונות מיסוי בע -כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

28.10.2014